《長期股權(quán)投資》《企業(yè)合并》《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性

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1、 內(nèi)容提綱: 在剛剛發(fā)布的準(zhǔn)則中，《投資》《公司合并》《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)“非同一控制下的合并”的會(huì)計(jì)解決體現(xiàn)了極強(qiáng)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。 　　[核心字]：長期股權(quán)投資　公司合并　財(cái)務(wù)報(bào)表　關(guān)聯(lián)性 　　《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的重要內(nèi)容1、新準(zhǔn)則將四類長期股權(quán)投資及核算規(guī)定： 　?。?）可以對被投資公司實(shí)行控制。此類長期股權(quán)采用成本法核算，平時(shí)不用按照被投資方的凈損益與享有比例增長投資收益及投資賬面價(jià)值，待到編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法調(diào)節(jié)； 　　（2）共同控制或有重大影響的長期股權(quán)投資，對此類按照權(quán)益法核算； 　　（3）不具有共同控制或有重大影響，并且

2、活躍市場中沒有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不也許可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算； 　?。?）不具有共同控制或有重大影響，并且活躍市場中有報(bào)價(jià)公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。將此類按照《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》劃為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供發(fā)售金融資產(chǎn)”。交易性證券投資期末按市價(jià)計(jì)價(jià)，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不采用現(xiàn)行的單邊調(diào)節(jié)的成本與市價(jià)孰低法。 　　2、公司合并形成的投資，按照《合并及合并報(bào)表》解決；發(fā)行權(quán)益證券、非貨幣交易、債務(wù)重組方式獲得的投資，則按照公允價(jià)值入賬； 　　3、按照被投資方的凈損益（投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)為基本計(jì)算）與享有比例增長投資收益及投資賬面價(jià)值；

3、借“長期股權(quán)投資”，貸“投資收益”。 　　4、減值不可以沖回。 　　《公司合并》及《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的重要內(nèi)容 　　1、《公司合并》規(guī)定將合并分為“同一控制”與“非同一控制”下的公司合并，并分別合用“權(quán)益法”與“購買法”?！皺?quán)益法”比“購買法”更多地確認(rèn)了合并利潤。 　　2、與本來《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》比，《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定在非同一控制下的購并，一方面對子公司進(jìn)行評估，母公司將“合并價(jià)差”分為“商譽(yù)”及“資產(chǎn)評估增值”兩部分：“合并價(jià)差”這個(gè)名詞從此消失！ 　　3、合并報(bào)表基本理論從側(cè)重母公司理論（少數(shù)股東權(quán)益=按照子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值×少數(shù)股東控股比例）轉(zhuǎn)

4、為側(cè)重實(shí)體理論（少數(shù)股東權(quán)益=按照子公司所有者權(quán)益公允價(jià)值×少數(shù)股東控股比例）。 　　4、母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范疇，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范疇。 　　三個(gè)新準(zhǔn)則賬務(wù)解決體現(xiàn)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性 　　《長期股權(quán)投資》與《公司合并》的一致性： 　　有關(guān)有控制權(quán)的長期股權(quán)投資：《長期股權(quán)投資》規(guī)定：投資成本（稱前者）與按持股比例計(jì)算享有被投資單位所有者權(quán)益份額（市場公允價(jià)）的差額。前者不小于后者，不調(diào)節(jié)初始成本，前者不不小于后者差額記入當(dāng)期損益，同步調(diào)節(jié)初始成本。《公司合并》準(zhǔn)則第13條規(guī)定一致。 　　[

5、例]假設(shè)投資720萬元控股，占70%%，如果被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)為1000萬元，賬面價(jià)900萬元。則“商譽(yù)”=720-700=20萬元。反之如果投資680萬元，控股占70％，則“負(fù)商譽(yù)”=680-700=-20萬元 　　（a）借：長期股權(quán)投資　720 　　　　　　貸：銀行存款　720 　?。╞）借：長期股權(quán)投資　700 　　　　　　貸：銀行存款　680 　　　　　　營業(yè)外收入　20 　　《長期股權(quán)投資》規(guī)定債務(wù)重組、非貨幣交易方式獲得的長期股權(quán)投資，則按照公允價(jià)值入賬。這與《公司合并》第11條中有關(guān)“購買方的合并成本為購買日為獲得被購買方的控制權(quán)而付出

6、的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、以及發(fā)行的權(quán)益性的證券的公允價(jià)值?！毕嘁恢隆? 　　[例]收到A公司公允價(jià)750萬元的長期股權(quán)，抵償1000萬元的應(yīng)付賬款（已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備50萬元）。 　　借：長期股權(quán)投資———　A750 　　　　壞賬準(zhǔn)備　50 　　　　營業(yè)外支出　200 　　　　貸：應(yīng)收賬款———A　1000 　　[例]以面值100萬，市價(jià)80萬（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20）的原材料投資，占有A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)500萬的20％。（如果假設(shè)該原材料市價(jià)120萬，則解決如（b）。 　?。╝）借：長期股權(quán)投資———A　100 　　　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20 　

7、　貸：原材料　100 　　　　應(yīng)交稅金———轉(zhuǎn)出（100×17％=17）　17 　　　　營業(yè)外收入（負(fù)商譽(yù)）　20 　　（b）借：長期股權(quán)投資———A　100 　　　　　　商譽(yù)　40.4 　　貸：原材料　100 　　　　應(yīng)交稅金———轉(zhuǎn)出120×17％=20.4 　　　　資本公積　13.4 　　　　遞延稅款———所得稅　6.6 　　《長期股權(quán)投資》與《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的一致性 　　《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定：以母公司及子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基本，根據(jù)其她資料，按照權(quán)益法調(diào)節(jié)對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司按照經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下的購買法編制抵消分錄，

8、編制合并報(bào)表。這與《長期股權(quán)投資》的規(guī)定相一致。 　　按照投資時(shí)被投資方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)為基本，對被投資方凈損益進(jìn)行調(diào)節(jié)，按照享有比例增長投資收益及投資賬面價(jià)值；此外，根據(jù)對被投資方凈資產(chǎn)變動(dòng)調(diào)節(jié)“長期股權(quán)投資”及“資本公積”，處置該項(xiàng)投資時(shí)，將記入的“資本公積”部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（續(xù)例1.） 　　[例]借：所有者權(quán)益（子公允價(jià)）　1000 　　　　　　商譽(yù)　20 　　　　貸：長期股權(quán)投資（母）　720 　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　300 　?。ㄗ庸舅姓邫?quán)益公允價(jià)值×少數(shù)股東控股比例） 　　母公司賬務(wù)調(diào)節(jié)的建議 　　將“長期股

9、權(quán)投資———股權(quán)投資差額”的余額扣除子公司的資產(chǎn)評估增（減）值后，所有轉(zhuǎn)為“商譽(yù)”。在非同一控制合并方式下，按照準(zhǔn)則規(guī)定使用購買法，規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)。而目前母公司的賬上為股權(quán)投資差額。眾所周知：合并價(jià)差（即股權(quán)投資差額）=商譽(yù)+資產(chǎn)評估增（減）值“）。一方面購并日對被并公司所有者權(quán)益評估，增值者，借”長期股權(quán)投資———評估增值“，貸”資本公積“”遞延稅款“。另一方面，將”長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額“的余額扣除”長期股權(quán)投資———評估增值“后，所有轉(zhuǎn)為”商譽(yù)“。調(diào)節(jié)分錄為借”商譽(yù)“貸”長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額“。 　　將“長期股權(quán)投資”的余額按照被投資（控制）公司所有者權(quán)益的公允價(jià)調(diào)節(jié)。以滿足新準(zhǔn)則規(guī)定，即“長期股權(quán)投資”的期末余額=被投資（控制）公司所有者權(quán)益的公允價(jià)×母公司投資比例。 　　由于將母公司理論改為了經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。建議按被投資（控制）公司所有者權(quán)益的公允價(jià)調(diào)增“少數(shù)股東權(quán)益”。借“商譽(yù)”貸“少數(shù)股東權(quán)益”。