商法課件：第6章商事賬簿

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1、第六章第六章 商事賬簿商事賬簿目錄目錄第一節(jié)、商事帳薄概述第一節(jié)、商事帳薄概述第二節(jié)、商事帳薄分類第二節(jié)、商事帳薄分類第三節(jié)、商事帳薄的效力與保管第三節(jié)、商事帳薄的效力與保管第四節(jié)、法律責(zé)任第四節(jié)、法律責(zé)任 法律其實要講得是，商人要不要建法律其實要講得是，商人要不要建帳？怎么建帳？帳怎么保管？帳又什么帳？怎么建帳？帳怎么保管？帳又什么法律效力？法律效力？第一節(jié)、商事帳薄概述一、概念與特征一、概念與特征 商事帳薄商事帳薄,亦稱商業(yè)賬簿，是指商主亦稱商業(yè)賬簿，是指商主體為表明其財產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況，依法體為表明其財產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況，依法制作的簿冊，包括書面形式和電子形式。制作的簿冊，包括書面形式和電

2、子形式。其特征是：其特征是：1、商事帳薄是商主體制作的；、商事帳薄是商主體制作的；2、商事賬簿反映商主體的營利性商事賬簿反映商主體的營利性；3、設(shè)置商事帳薄具有法定性。、設(shè)置商事帳薄具有法定性。早在公元前3600年就已經(jīng)有了反映經(jīng)濟情況的記錄，在希臘和羅馬已經(jīng)出現(xiàn)某些會計觀念。例如，在公元初期，一個羅馬建筑師就曾經(jīng)提出對二個圍墻的計價不僅應(yīng)計算圍墻的價值，還要每年扣減其價值的八十分之一。馬克思在資本論中指出：“簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民分散生產(chǎn)更為必要。”二、商事帳薄的設(shè)置立法商事帳薄的設(shè)置立法1、強制原則；規(guī)定必須設(shè)置商事帳薄，規(guī)定商、強制原則；規(guī)定必須設(shè)置商事帳薄，規(guī)定商事帳薄設(shè)

3、置的內(nèi)容和記載方法，主管部門實行事帳薄設(shè)置的內(nèi)容和記載方法，主管部門實行嚴格監(jiān)督。嚴格監(jiān)督。2、放任原則，也稱自由原則。、放任原則，也稱自由原則。3、折中原則；只規(guī)定必須設(shè)置商事帳薄，但不、折中原則；只規(guī)定必須設(shè)置商事帳薄，但不規(guī)定商事帳薄設(shè)置的內(nèi)容和記載方法，也不規(guī)規(guī)定商事帳薄設(shè)置的內(nèi)容和記載方法，也不規(guī)定主管部門實行嚴格監(jiān)督。定主管部門實行嚴格監(jiān)督。小商人是否制作商事帳薄？有的國家規(guī)定，小商人是否制作商事帳薄？有的國家規(guī)定，無需制作。無需制作。我國法律規(guī)定不很明確我國法律規(guī)定不很明確,比如個體工商戶，比如個體工商戶，但規(guī)定個人獨資企業(yè)必須設(shè)置。但規(guī)定個人獨資企業(yè)必須設(shè)置。三、設(shè)置商事帳薄的

4、意義三、設(shè)置商事帳薄的意義1、有利于加強商主體的內(nèi)部管理、有利于加強商主體的內(nèi)部管理對商主對商主體自身及其成員的作用體自身及其成員的作用；2、有利于交易相對人了解商主體的經(jīng)營情、有利于交易相對人了解商主體的經(jīng)營情況、資信情況況、資信情況對第三人的作用對第三人的作用；3、有利于政府科稅、有利于政府科稅對監(jiān)管者的作用對監(jiān)管者的作用；4、在訴訟中，商事賬簿屬于重要的證據(jù)之在訴訟中，商事賬簿屬于重要的證據(jù)之一。許多國家商法均明確賦予其證據(jù)效一。許多國家商法均明確賦予其證據(jù)效力。力。對訴訟的作用對訴訟的作用。第二節(jié)、商事帳薄分類 一、會計憑證 是指記錄商主體日常經(jīng)營活動情況，作為依據(jù)的書面證明，系登記商

5、事賬簿的依據(jù)。商主體的款項收付、款項結(jié)算、貨物進出、財產(chǎn)增減等，均需要由經(jīng)辦人員取得或填制會計憑證，以此作為結(jié)算的依據(jù)。凡是沒有會計憑證，不得收付款項，不得進出貨物，不得進行財產(chǎn)處理。分會計記帳憑證與原始憑證。1、原始憑證 原始憑證，亦稱單據(jù)，是指在商事活動中所取得或填制的，用來記錄或證明交易發(fā)生和完成情況的原始書面證明。根據(jù)原始憑證的來源可以分為外來憑證和自制憑證，根據(jù)自制憑證的填制和使用方法又可以區(qū)分為一次性憑證、累計憑證和匯總憑證。2、記賬憑證 記賬憑證，亦稱分錄憑證、記賬憑單，是指會計部門根據(jù)審核后的原始憑證填制的，可以作為記賬的直接依據(jù)的憑證。根據(jù)編制方式，可以分為單式記賬憑證和復(fù)式

6、記賬憑證。二、會計帳薄 是指按會計制度規(guī)定的結(jié)構(gòu)、程序和方法，全面、系統(tǒng)、連續(xù)和分類記載商主體營業(yè)活動以及財產(chǎn)變動狀況的簿冊。通常是由會計主管機關(guān)按照一定的格式統(tǒng)一印制，由具有專門格式且具有相互聯(lián)系的賬冊構(gòu)成?？煞譃椋?、序時帳：亦稱日記賬簿，是指以事項發(fā)生的時間為序進行記錄的賬薄，俗稱流水賬簿，包括普通日記賬簿和特別日記賬簿。2、分類帳：分類賬薄，是指以發(fā)生事項所歸屬的會計科目分別進行登記入冊的賬薄，包括總賬和明細賬。3、備查帳：是指對日記賬和分類賬不能記載或記載不全的事項，進行補充登記，以供查考的賬薄。三、會計財務(wù)報告 亦稱財務(wù)報告，是指商主體依法以貨幣形式向政府或社會總括性披露一定時期的

7、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。我國會計法第20條第2款確認了會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書為財務(wù)報告的三大組成部分。會計檔案管理辦法第五條規(guī)定如下：會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：(一)會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計憑證。(二)會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿。(三)財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。(四)其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移

8、交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。第三節(jié)、商事帳薄的制作、披露與保管 一、商事賬簿的制作（一）制作的義務(wù)主體 除農(nóng)村承包經(jīng)營戶個體工商戶外，各類商主體均應(yīng)設(shè)置商事賬簿，故商主體為商事賬簿制作的義務(wù)主體，各個商主體的負責(zé)人應(yīng)負責(zé)商事賬簿的制作。（二）制作規(guī)則 商主體不得用不真實、不合法的原始憑證記賬，不準確、不完整的原始憑證應(yīng)由出具單位更正或補充后，才能記賬。制作商事賬簿以會計期間為周期，即年度、季度和月份，且以公歷日期為年度、季度和月份的起訖日期。會計年度統(tǒng)一自公歷1月1日起至12月31日止。記賬本位幣為人民幣。使用電子計算機進行制作的，其軟件、所生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報

9、告和其他會計資料以及賬簿的登記與更正，均應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。（三）會計信息質(zhì)量要求 1、真實可靠性 是指會計確認、計量和報告，只能以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，真實地反映與商主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)所有重要交易或事項。2、可比性 是指同一商主體不同時期的會計信息，以及具有相同或相似交易或事項的不同商主體，其會計信息應(yīng)具有可比性。3、簡明性 編制商事賬簿的目的，是為了供使用者使用。為此，它應(yīng)具有簡明性，應(yīng)清晰明了，便于使用者理解和使用。二、商事賬簿的披露（一）向監(jiān)管機關(guān)提交 為確保社會經(jīng)濟管理部門實施宏觀調(diào)控，或強化對特殊公司的監(jiān)管，有關(guān)立法明確要求有關(guān)商主體定期向有關(guān)

10、監(jiān)管者報送財務(wù)報表銀行向中國人民銀行、保險公司向保監(jiān)會、證券公司向證監(jiān)會等。（二）備置于商主體所在地及向投資人送交 商主體所在地備置商事賬簿，以供投資人查閱，或向投資人提交商事賬簿，是確保投資人知情權(quán)的重要內(nèi)容，也是保障行使投資人表決權(quán)的基礎(chǔ)。（三）公告 以募集方式成立的股份有限公司、上市公司則必須在專門報刊上公告其財務(wù)會計報告。三、商事賬簿的保管 應(yīng)當(dāng)依法保管，不得銷毀。會計檔案管理辦法會計檔案管理辦法第八條規(guī)定，會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、15年3類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。第十條 保管期滿的會計檔案，除本辦法第十一條規(guī)定的情

11、形外，可以按照以下程序銷毀：(一)由本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。(二)單位負責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。(三)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。(四)監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責(zé)人。企業(yè)和其他組織會

12、計檔案保管期限表企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表 第四節(jié)、法律責(zé)任一、民事責(zé)任；二、行政責(zé)任；三、刑事責(zé)任。隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪 1997年刑法對虛報注冊資本、虛假出資、提供虛假的財務(wù)會計報告以及中介組織及其人員提供虛假證明文件等直接做假賬，嚴重破壞會計秩序的行為作為單獨的犯罪作了規(guī)定，但對隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的違法行為則沒有單獨規(guī)定為犯罪。1999年12月25日全國人大常委會第13次會議通過的中華人民共和國刑法修正案第1條將刑法第162條妨害清算罪增加了第二款，并規(guī)定為“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿，財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下的罰金。單位犯前款罪，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰”。故意銷毀會計憑證故意銷毀會計憑證 案案