企業(yè)會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目的使用說明.doc

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企業(yè)會(huì)計(jì)制度—— 會(huì)計(jì)科目的使用說明 —— 資產(chǎn)類科目（流動(dòng)資產(chǎn)部分） ◆1001 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 注意：企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下： (一)從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (二)企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 (三)企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理： (一)如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(個(gè)人)”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 (二)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(個(gè)人或單位)”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。 六、單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，借記“備用金”科目，貸記本科目或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷清單，財(cái)務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期補(bǔ)足備用金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“備用金”科目核算。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 ◆1002 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。 注意：企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 (一)以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”(不再編制銀行存款收款憑證)。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”(不再編制現(xiàn)金收款憑證)。 (二)發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。 四、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。七、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 ◆1009 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 ◆1101 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資。包括各種股票、債券、基金等。 注意：企業(yè)購入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 ◆1111 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： (一)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。 (二)企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 ◆1121 應(yīng)收股利 本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤，也在本科目核算。 ◆1122 應(yīng)收利息 本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 ◆1131 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 ◆1133 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款。應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一)應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二)應(yīng)收出租包裝物租金； (三)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； (四)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金)； (五)存出保證金，如租入包裝物支付的押金； (六)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； (七)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)，不得在本科目核算。 三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 ◆1141 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： (一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (二)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； (三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 四、壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。 五、企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。 ◆1151 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 二、企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 注意：預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。 三、企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。 除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 ◆1161 應(yīng)收補(bǔ)貼款 一、本科目核算企業(yè)按國家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼款。企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，以及應(yīng)撥入的款項(xiàng)和國家財(cái)政應(yīng)扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，于實(shí)際收到時(shí)在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。 ◆1201 物資采購 一、本科目核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。 注意：委托外單位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)購入的在建工程所需要的材料、機(jī)器設(shè)備等，在“工程物資”科目核算，也不在本科目核算。 商品流通企業(yè)采購商品可以不通過本科目核算，商品流通企業(yè)因采購商品而在期末發(fā)生的在途商品，以及采用實(shí)際成本核算材料、商品的企業(yè)，將本科目改為“1201 在途物資”科目，并按照在途物資的核算方法進(jìn)行核算。 二、企業(yè)購入物資的采購成本由下列各項(xiàng)組成： (一)買價(jià)； (二)運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額)； (三)運(yùn)輸途中的合理損耗； (四)入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值)； (五)購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。 小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購物資的成本。 商品流通企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不在本科目核算。 以上第(一)項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種物資的采購成本，第(二)、(三)、(四)、(五)項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種物資的采購成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種物資的采購成本。 三、物資采購的主要賬務(wù)處理如下： (一)根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資采購成本的金額，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入物資在開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資采購成本的金額，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付票據(jù)票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 (二)物資已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計(jì)入物資采購成本的金額，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。 (三)收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后，按應(yīng)計(jì)入物資采購成本的金額，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按發(fā)票賬單上注明的應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。 (四)由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購的物資運(yùn)回企業(yè)，計(jì)算購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 (五)應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他應(yīng)沖減物資采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 (六)商品流通企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。 (七)月度終了，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進(jìn)行匯總： 1.對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。 2.對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 3.對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，或雖然發(fā)票賬單未到，但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計(jì)算并確定實(shí)際成本的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計(jì)劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 (八)商品流通企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，對(duì)于收到的商品，應(yīng)按商品進(jìn)價(jià)，借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記本科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 月度終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證，應(yīng)當(dāng)分別商品科目，抄列清單，并按應(yīng)付給供應(yīng)單位的價(jià)款暫估入賬，借記“庫存商品”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證，應(yīng)按進(jìn)價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目。采用進(jìn)價(jià)核算的商品應(yīng)同時(shí)按進(jìn)價(jià)，借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，應(yīng)按售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記本科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 四、小規(guī)模納稅人，以及購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資，按購入物資應(yīng)支付的金額(不含商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 下述所列明的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，除特別注明外，均指能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的賬務(wù)處理。 五、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資。 六、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 七、工業(yè)企業(yè)可將本科目改為“1201 材料采購”科目，企業(yè)材料的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。 材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，材料計(jì)劃單位成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)當(dāng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。 八、采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)(或售價(jià))進(jìn)行日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，但應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“1201 在途物資”科目進(jìn)行核算。 “在途物資”科目，核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。其核算內(nèi)容如下： (一)企業(yè)購入的物資，在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的，借記本科目、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待物資到達(dá)、驗(yàn)收入庫后，再借記“原材料”、“庫存商品”(庫存商品采用售價(jià)核算的企業(yè)，按售價(jià)記入“庫存商品”科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，下同)等科目，貸記本科目。 (二)購入的物資已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，已收到發(fā)票賬單，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“庫存商品”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；購入物資與物資發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“原材料”、“庫存商品”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，均不通過本科目核算。購入的物資已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。 1211 原材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、原材料的主要賬務(wù)處理如下： （一）企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本借記本科目，貸記“物資采購”科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目,貸記“物資采購”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。 （二）自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。 （三）投資者投入的原材料，按計(jì)劃成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本（或“股本”）等科目，按計(jì)劃成本與投資各方確認(rèn)的價(jià)值之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。 注意：采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 （四）、企業(yè)的各種原材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本(或估計(jì)價(jià)值)或計(jì)劃成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的各種原材料，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成的原材料盤虧或毀損，計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出。 如盤盈或盤虧的原材料，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 （五）、本科目應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬(或材料卡片)。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬。這套明細(xì)賬可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。 ◆1221 包裝物 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括： (一)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； (二)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； (三)隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； (四)出租或出借給購買單位使用的包裝物。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算。單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理，不在本科目核算。 二、購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的包裝物。非貨幣性交易取得的包裝物等，以及對(duì)包裝物的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 三、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目；隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 四、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(出租包裝物)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目分次攤銷。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于逾期未退包裝物，按沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。這部分沒收的押金收入應(yīng)交的消費(fèi)稅等稅費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目；對(duì)于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理，企業(yè)應(yīng)按加收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——逾期包裝物押金沒收收入”科目。 出租、出借的包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”(出租包裝物)、“營業(yè)費(fèi)用”(出借包裝物)等科目。 五、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾栌洝吧a(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記)。 六、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計(jì)算出租、出借包裝物的攤銷價(jià)值，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個(gè)明細(xì)科目，本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和出租、出借、以及庫存已用包裝物的攤余價(jià)值。 七、本科目應(yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算〉易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目。 報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。 如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 四、采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。 五、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 六、對(duì)在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，本科目的期末余額，為期末庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及庫存已用低值易耗品的攤余價(jià)值。 七、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 八、除第六條規(guī)定外，本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 ◆1232 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購”(或物資采購)等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入本科目。 發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)100% 上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100% 四、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 五、本科目應(yīng)分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 六、企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目，也可以不設(shè)置本科目，在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 ◆1241 自制半成品 一、本科目核算工業(yè)企業(yè)庫存的自制半成品的實(shí)際成本。 自制半成品，是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完工成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 外購的半成品(外購件)應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算。 二、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫的自制半成品，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。對(duì)于從一個(gè)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目核算，不通過本科目核算。 三、從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。 委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。發(fā)出加工時(shí)，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記本科目(庫存半成品)。支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目(委托外部加工自制半成品)、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成并已驗(yàn)收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，借記本科目(庫存半成品)，貸記本科目(委托外部加工自制半成品)。 四、“庫存半成品”明細(xì)科目，應(yīng)按自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬?！拔型獠考庸ぷ灾瓢氤善贰泵骷?xì)科目，應(yīng)按加工單位、自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。對(duì)于基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用后需要按照成本項(xiàng)目分別計(jì)入產(chǎn)品成本的自制半成品，并應(yīng)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)期末庫存自制半成品的實(shí)際成本。 ◆1243 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市都準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。 工業(yè)企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算；可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬。 委托外單位加工的商品，不在本科目核算。 已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存商品，應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿，不再在本科目核算。 二、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 (一)工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。后進(jìn)先出法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“1244 產(chǎn)品成本差異”科目進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)可以用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計(jì)劃成本記入本科目，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。 (二)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目；采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，按計(jì)劃成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。 分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在商品發(fā)出后，按實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。采用其他銷售方式的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)傆?jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。 三、商品流通企業(yè)庫存商品的核算。商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 (一)庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè) 1.庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，購入的商品，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“物資采購”或“在途物資”等科目；企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 2.企業(yè)銷售發(fā)出的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 (二)庫存商品采用售價(jià)核算的企業(yè) 1.庫存商品采用售價(jià)核算的企業(yè)，購入的商品，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“物資采購”或“在途物資”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目；企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的進(jìn)價(jià)，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差異，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 2.企業(yè)銷售發(fā)出的商品，平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 四、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的庫存商品、非貨幣性交易取得的庫存商品等，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。 五、清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧和毀損，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。 記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的庫存商品盤盈或盤虧，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的庫存商品，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的庫存商品，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于自然災(zāi)害造成的損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 如盤盈或盤虧的庫存商品，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 六、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會(huì)展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。 ◆1244 商品進(jìn)銷差價(jià) 一、本科目核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。 二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“物資采購”、“委托加工物資”、“銀行存款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。 采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)，貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，借記本科目。 三、月度終了，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，按以下方法計(jì)算： 差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~(月末“庫存商品”科目余額+月末“受托代銷商品”科目余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額差價(jià)率 上述所稱的“主營業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)核算的商品所取得的收入。 委托代銷商品可用上月的差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)；企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。企業(yè)無論是采用當(dāng)月的差價(jià)率還是采用上月的差價(jià)率計(jì)算并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，均應(yīng)在年度終了，對(duì)商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。 四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目的期末貸方余額，反映尚未銷售也尚未攤銷的商品的進(jìn)銷差價(jià)。 ◆1251 委托加工物資 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。 二、發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，按計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。 企業(yè)支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，分別以下情況處理： (一)收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目； (二)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目(采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“原材料”或“庫存商品”科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差異，記入“材料成本差異”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目)，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本，以及加工完成物資的實(shí)際成本等資料。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等。 五、工業(yè)企業(yè)可將本科目名稱改為“1251 委托加工材料”；商品流通企業(yè)可將本科目名稱改為“1251 委托加工商品”。 ◆1261 委托代銷商品 本科目核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。 ◆1271 受托代銷商品 本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。企業(yè)代銷國外的商品也在本科目核算。 ◆1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。在估計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貸項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： (一)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； (二)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； (三)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； (四)其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生上述情況時(shí)，應(yīng)按存貨的賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨缺價(jià)準(zhǔn)備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目。 四、當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨缺價(jià)準(zhǔn)備： (一)市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； (二)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； (三)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本； (四)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； (五)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 五、期末，企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨缺價(jià)準(zhǔn)備”科目。但是，當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以本科目的余額沖減至零為限。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ◆1291 分期收款發(fā)出商品 本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。 ◆1301 待攤費(fèi)用 本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后備期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。超過1年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出，以及攤銷期限在五年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 ◆1401 長期股權(quán)投資 一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。 ◆1402 長期債權(quán)投資 本科目核算企業(yè)購入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 ◆1431 委托貸款 本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。 ◆1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過2年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義。結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、