對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度.doc

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天馬行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1993年1月15日財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第3號(hào)文發(fā)布* *此文如下： 國(guó)務(wù)院各有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）： 為了適應(yīng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展的需要，加強(qiáng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化和會(huì)計(jì)信息資料地可比性，提高會(huì)計(jì)工作水平，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，我們?cè)谡{(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行《對(duì)外承包企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《對(duì)外承包企業(yè)示范會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》進(jìn)行了修改，制定了《對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)隨文附發(fā)，請(qǐng)轉(zhuǎn)知所屬對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)從1993年7月1日起正式實(shí)施。在執(zhí)行中有什么問題。請(qǐng)隨時(shí)函告我部。我部1988年制定印發(fā)的《對(duì)外承包企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《對(duì)外承包企業(yè)示范會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。 目錄 一、說明 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表 （二）會(huì)計(jì)科目使用說明 三、會(huì)計(jì)報(bào)表 （一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明 附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 一、總 說 明 　　一、為了適應(yīng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作事業(yè)發(fā)展的需要，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，特制定本制度。 二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)所有從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作業(yè)務(wù)的企業(yè)。包括： 1．經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)并向工商行政管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記、領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門和各省、自治區(qū)、直轄市所屬公司(總公司及其分公司)，以及以總公司(或總包單位)名義承攬業(yè)務(wù)、簽訂合同、辦理價(jià)款結(jié)算，對(duì)內(nèi)自籌資金、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)財(cái)務(wù)制度，并向總公司(或總包單位)交納管理費(fèi)的國(guó)內(nèi)分公司(分包單位)(以下簡(jiǎn)稱國(guó)內(nèi)公司)。 2．各國(guó)內(nèi)公司駐外機(jī)構(gòu)，如分公司、經(jīng)理部、辦事處、代表處及項(xiàng)目組等(以下簡(jiǎn)稱境外分公司)。 3．國(guó)內(nèi)公司和境外分公司(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))所屬?gòu)氖轮圃鞓I(yè)、商品流通業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)、技術(shù)咨詢業(yè)等多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算單位。 三、本制度同時(shí)適用于國(guó)內(nèi)其他行業(yè)在境外從事耿外工程承包、勞務(wù)合作、技術(shù)服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)等對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作業(yè)務(wù)的企業(yè)。 四、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。 五、企業(yè)境外分公司原則上應(yīng)按當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)稅法的規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，辦理納稅申報(bào)手續(xù)，并按本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、指標(biāo)項(xiàng)目向國(guó)內(nèi)公司報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表；所在地區(qū)當(dāng)?shù)卣疀]有法規(guī)制度規(guī)定的，應(yīng)按本制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并向國(guó)內(nèi)公司報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。 六、本制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本費(fèi)用和損益五大類，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的分類，統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于企業(yè)編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。編號(hào)方法是：總賬科目為三位數(shù)字，一級(jí)明細(xì)科目為二位數(shù)字，連同總賬科目共為五位數(shù)字編號(hào)，二級(jí)明細(xì)科目以下的編號(hào)依此類推。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有適當(dāng)空號(hào)，供企業(yè)增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 七、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的金額以“元”為單位，“元”以下填至“分”。國(guó)內(nèi)公司一律用人民幣填列；境外分公司以美元填列。 八、國(guó)內(nèi)公司對(duì)境外分公司上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)先按美元進(jìn)行匯編，然后將匯總的美元數(shù)控規(guī)定的折合率折成，人民幣，與國(guó)內(nèi)分公司上報(bào)的和總公司本身的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯編。在匯編時(shí)，應(yīng)將撥付所屑資金和相互間的往來款項(xiàng)，與所屬單位報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目相互沖銷。 九、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)的名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度或月份、規(guī)定報(bào)送日期、實(shí)際送出日期等內(nèi)容，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 十、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送主管財(cái)稅機(jī)關(guān)。 對(duì)其他單位有投資的企業(yè)，其投資如占被投資企業(yè)資本總數(shù)半數(shù)以上，或?qū)嵸|(zhì)上擁有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表隨同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 十一、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間：月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后10天仙反出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后四個(gè)月內(nèi)報(bào)出。境外分公司、分包單位及國(guó)內(nèi)分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送時(shí)間，由國(guó)內(nèi)總公司在上述期限內(nèi)自行規(guī)定。 十二、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。 十三、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表 序號(hào) 科目名稱和編號(hào) 序號(hào) 科目名稱的編號(hào) 一、資產(chǎn)類 。04生產(chǎn)設(shè)備 10—15流動(dòng)資產(chǎn) 。05運(yùn)輸設(shè)備 1 101現(xiàn) 金 。06生活及管理設(shè)施 2 102銀行存款 19 172累計(jì)折舊 3 109其他貨幣資金 20 173固定資產(chǎn)清理 4 111有價(jià)證券 21 174融資租人固定資產(chǎn) 5 121應(yīng)收票據(jù) 22 175融資租入固定資產(chǎn) 6 122應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 累計(jì)折舊 7 123應(yīng)收賬款 23 179固定資產(chǎn)購(gòu)建支出 8 124分期應(yīng)收賬款 18—19無形資產(chǎn)、遞 延資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 9 125壞賬準(zhǔn)備 10 126預(yù)付款 11 127內(nèi)部往來 12 128備用金 24 181無形資產(chǎn) 13 129其他應(yīng)收款 。01專利權(quán) 14 131待攤費(fèi)用 。02非專利技術(shù) 15 145存貨 。03商標(biāo)權(quán) 。01原材料 。04著作權(quán) 。02設(shè)備 。05土（場(chǎng)）地 。03低值易耗品 使用權(quán) 。04周轉(zhuǎn)材料 。06商譽(yù) 。05商品 25 185 遞延資產(chǎn) 。06產(chǎn)成品 。01開辦費(fèi) 。07生活物資 。02租入固定資 。08實(shí)物結(jié)算物資 產(chǎn)改良出 。09其他存貨 。03租入固定資產(chǎn)大修理支出 16 155 在途物資 1 6長(zhǎng)期投資 17 161 長(zhǎng)期投資 26 191其他資產(chǎn) 。01股票投資 。02債券投資 二、負(fù)債類 。03其他投資 20—26 流動(dòng)負(fù)債 。04撥付所屬資金 27 201 短期借款 17固定資產(chǎn) 28 205 短期債券 18 171 固定資產(chǎn) 29 211 應(yīng)付票據(jù) 。01房屋及建筑物 30 212 應(yīng)付賬款 。02船舶等大型設(shè)備 31 213 預(yù)收款 。03施工機(jī)械 32 219 其他應(yīng)付款 33 221 應(yīng)付工資 。04提取盈余公積 34 222 應(yīng)付福利費(fèi) 。05應(yīng)付利潤(rùn) 35 223 應(yīng)付創(chuàng)匯獎(jiǎng)勵(lì)金 。06應(yīng)付股利 36 231 應(yīng)交稅金 。07未分配利潤(rùn) 37 239 其他應(yīng)交款 。08上年利潤(rùn)調(diào)整 38 241 應(yīng)付利潤(rùn) 四、成本費(fèi)用類 39 243 應(yīng)付股利 50 401 生產(chǎn)成本 40 251 預(yù)提費(fèi)用 51 405 出國(guó)人員費(fèi) 41 261 遞延收益 52 411 建造費(fèi)用 27長(zhǎng)期負(fù)債 53 421 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 42 271 長(zhǎng)期借款 五、損益益 43 277 長(zhǎng)期債款 50—56 經(jīng)營(yíng)損益 44 279 長(zhǎng)斯應(yīng)付款 54 501 營(yíng)業(yè)收入 。01應(yīng)付引進(jìn)設(shè) 。01承包工程收入 備款 。02勞甸合作收入 。02融資租入固定 。03技術(shù)服務(wù)收入 資產(chǎn)應(yīng)付款 。04房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 三、所有者權(quán)益類 45 301實(shí)收資本 。05產(chǎn)品銷售收入 46 321資本公積 。06物資銷售收入 47 331盈余公積 。07自營(yíng)出口收入 48 351本年利潤(rùn) 。08代理出口收入 。01 承包工程利潤(rùn) 。09服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)收入 。02 勞務(wù)合作利潤(rùn) 。03 技術(shù)服務(wù)濕潤(rùn) 。10其他經(jīng)營(yíng)收入 。04 房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 55 。11內(nèi)部結(jié)算收入 56 521 遞延營(yíng)業(yè)收入 。05 產(chǎn)品銷售利潤(rùn) 531 營(yíng)業(yè)成本 。06 物資銷售利潤(rùn) 。01承包工程成本 。07 自營(yíng)業(yè)口利潤(rùn) 。02勞務(wù)合作成本 。08 代理出口利潤(rùn) 。03技術(shù)服務(wù)成本 。09 服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 。04房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本 。10 其他經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 。05產(chǎn)品銷售成本 。11 內(nèi)部結(jié)算差額 。06物資銷售成本 。12 營(yíng)業(yè)稅金 。07自營(yíng)出口成本 。13 進(jìn)貨費(fèi)用 。08代理出口成本 。14 銷售折扣與折讓 。09服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)成 。15 銷售費(fèi)用 。10其他經(jīng)營(yíng)成本 。16 管理費(fèi)用 。11內(nèi)部結(jié)算成本 。17 財(cái)務(wù)費(fèi)用 57 551 遞延營(yíng)業(yè)成本 。18 投資收益 58 561 營(yíng)業(yè)稅金 。19 營(yíng)業(yè)外收支 59 563 進(jìn)貨費(fèi)用 49 361 未分配利潤(rùn) 60 565 銷售折扣與折讓 。01 應(yīng)交所得稅 61 566 銷售費(fèi)用 。02 應(yīng)交財(cái)政特種基本 62 567 管理費(fèi)用 。03盈余公積補(bǔ)虧 63 568 財(cái)務(wù)費(fèi)用 57—59營(yíng)業(yè)外損益 64 571 投資收益 68 395 清算損夫 65 581 營(yíng)業(yè)外收入 66 585 營(yíng)業(yè)外支出 67 591 清算費(fèi)用 附注：一、企業(yè)可能根據(jù)實(shí)際需要分設(shè)或簡(jiǎn)并一些會(huì)計(jì)科目。如： 　　1．采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可將“145存貨”科目分為“146設(shè)備”“147材料物資”兩個(gè)科目；將“155在途物資”科目改為“154 在途設(shè)備”。另設(shè)“141 材料采購(gòu)”和“151 材料成本差異”科目，核算材料的實(shí)際有購(gòu)成本和成本差異。 　　2．企業(yè)的施工機(jī)械同時(shí)為幾個(gè)成本核算對(duì)象（工程項(xiàng)目）施工的，所發(fā)生的施工機(jī)械使用費(fèi)，一般可以通過“142 輔助生產(chǎn)費(fèi)用”科目進(jìn)行匯集和分配，或直接記入有關(guān)成本核算對(duì)象的“施工機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目。 　　3．實(shí)行股份制的企業(yè)，可凈“301 實(shí)收資本”科目名稱改為“股本”。 　　二、企業(yè)可以根據(jù)需要設(shè)置一些備查登記簿，如“外匯額度備查登記簿”、“租入固定資產(chǎn)備查登記簿”等。 　　（一）會(huì)計(jì)科目使用說明 第101號(hào)科目 現(xiàn)金 　　一、本科目核算企業(yè)的各種庫存現(xiàn)金，包括國(guó)內(nèi)公司的人民幣現(xiàn)金、境外分公司的當(dāng)?shù)貛努F(xiàn)金和各種其他外幣現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“備用金”科目?jī)?nèi)核算，不在本科目核算。 　　二、本科目的借方核算收入的現(xiàn)金，貸方核算支出的現(xiàn)金，借方余額反映企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 　　三、企業(yè)應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐筆登記。對(duì)于需要折合成記帳本位幣記帳的外幣現(xiàn)金，應(yīng)根據(jù)確定的外幣折合率進(jìn)行折合，分別登記其實(shí)際收支數(shù)和折合數(shù)。其登記方法見“銀行存款”科目說明。 　　第102號(hào)科目 銀行存款 　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種款項(xiàng)，包括人民幣存款和各種外幣存款。 企業(yè)在其他金融機(jī)構(gòu)的存款也在本科目核算。 外匯額度的收支，應(yīng)另設(shè)登記簿進(jìn)行登記，不通過本科目核算。 　　二、本科目的借方核算存入銀行的款項(xiàng)，貸方核算從銀行存款中支取或轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)，借方余額反映實(shí)際結(jié)存的銀行存款。 三、國(guó)內(nèi)公司發(fā)生的一切人民幣收入，除國(guó)家另有規(guī)定外都必須及時(shí)存人銀行。一切人民幣支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按銀行的規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 境外分公司發(fā)生的一切外匯收入，除用于當(dāng)?shù)刂Ц渡a(chǎn)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和經(jīng)批準(zhǔn)保留的周轉(zhuǎn)金外，多余部分應(yīng)兌換成自由外匯(如美元等)及時(shí)匯回國(guó)內(nèi)。 四、國(guó)內(nèi)公司以人民幣為記賬本位幣，境外分公司以當(dāng)?shù)貛艦橛涃~本位幣，也可以美元為記賬本位幣。對(duì)于記賬本位幣以外的其他外幣存款，在登記存人、支出和結(jié)余的外幣金額時(shí)，應(yīng)同時(shí)登記折合為記賬本位幣的金額。折合記賬本位幣的匯率，可以是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上是中間價(jià)，下同)，也可以是當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)，由企業(yè)自行選定，一經(jīng)確定，不得隨意變更，如有變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。 五、外幣現(xiàn)金以及以外幣進(jìn)行結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款、分期應(yīng)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、各種借款、其他應(yīng)收應(yīng)付款，以及內(nèi)部往來、撥付所屬資金和上級(jí)撥入資金等，都應(yīng)比照記賬本位幣以外的外幣銀行存款的方法記賬。增加和減少外幣債權(quán)、債務(wù)時(shí)，一律按企業(yè)選定的國(guó)家外匯牌價(jià)折合記賬本位幣入賬。 六、期末，企業(yè)應(yīng)將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款和以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)賬戶(不包括按調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記賬的外幣賬戶)的期末余額，按期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記賬本位幣，折合金額與各該賬戶記賬本位幣賬面余額的差額，即為匯兌損益，通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失”科目核算。 七、企業(yè)在銀行開立幾種外幣存款戶的，不同的外幣存款之間的兌換所發(fā)生的記賬本位幣差額，也應(yīng)作為匯兌損益處理。 八、企業(yè)在外匯調(diào)劑中買入或賣出外幣時(shí)，應(yīng)按實(shí)際調(diào)劑價(jià)記賬。 賣出的外幣，應(yīng)按實(shí)際調(diào)劑價(jià)分別記入有關(guān)科目。 買人的外幣，應(yīng)在本科目?jī)?nèi)單獨(dú)設(shè)置“調(diào)劑外幣戶”明細(xì)科目進(jìn)行核算，支用時(shí)，按賬面調(diào)劑匯率折合的記賬本位幣金額轉(zhuǎn)出。賬面調(diào)劑匯率，可按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別認(rèn)定等方法確定。 九、有買人和賣出外匯額度的企業(yè)，也應(yīng)按外匯額度的買際調(diào)劑價(jià)記賬。 賣出外匯額度的，按實(shí)際調(diào)劑價(jià)收入記人有關(guān)存款賬戶和財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。 買入外匯額度的支出，應(yīng)按實(shí)際調(diào)劑價(jià)支出在“其他應(yīng)收款”科目設(shè)置“購(gòu)入外匯額度支出”明細(xì)科目進(jìn)行核算，待用該調(diào)劑外匯額度配套購(gòu)買材料物資時(shí)，應(yīng)將其調(diào)劑外匯額度的支出轉(zhuǎn)入材料物資成本中進(jìn)行核算。 十、企業(yè)應(yīng)按銀行名稱、存款種類和不同的貨幣分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收款憑證、付款憑證按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，并結(jié)出賬面余額。對(duì)于需要折合成記賬本位幣記賬的外幣存款，應(yīng)設(shè)置復(fù)幣賬頁的“銀行存款日記賬”，在一本賬內(nèi)同時(shí)以外幣和記賬本位幣進(jìn)行登記。 “銀行存款日記賬”的記錄，應(yīng)定期與銀行核對(duì)清楚。月份終了，企業(yè)的賬面結(jié)存數(shù)與銀行的對(duì)賬單結(jié)存數(shù)、之間如有差額，必須逐筆查明原因(如企業(yè)開出支票，持票人尚未存入銀行或取款；銀行代收的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，沒有入賬等)，編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。如有不符，屬于銀行差錯(cuò)的，應(yīng)通知銀行查明更正，屬于企業(yè)記賬差錯(cuò)的或漏記的，應(yīng)由企業(yè)更正記錄，補(bǔ)記人賬。 第109號(hào)科目 其他貸幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、保函押金和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。 二、本科目的借方核算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的其他貨幣資金支出，貸方核算實(shí)際轉(zhuǎn)銷的其他貨幣資金，本科目的借方余額反映企業(yè)實(shí)際發(fā)生的其他貨幣資金支出數(shù)。 三、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用證存款”、“保函押金”和“在途貨幣資金”等明細(xì)科目，并按存款的開戶銀行，銀行匯票和本票的收款單位以及在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第111號(hào)科目 有價(jià)證券 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券。企業(yè)有不超過一年的其他投資也在本科目?jī)?nèi)核算。 企業(yè)購(gòu)人的不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的有價(jià)證券，在“長(zhǎng)期投資”科目核算，不在本科目核算。各種有價(jià)證券，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。企業(yè)取得有價(jià)證券的實(shí)際成本中包含已宣告發(fā)放，但未支取的股利，或已實(shí)現(xiàn)的債券利息，應(yīng)作為其他應(yīng)收款處理，不包括在有價(jià)證券實(shí)際成本中。 三、企業(yè)在有價(jià)證券持有期間獲得的股利、利息以及由于出售、轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券所發(fā)生的損益，作投資損益處理。 四、本科目的借方核算購(gòu)人有價(jià)證券所發(fā)生的支出，貸方核算出售、轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券而轉(zhuǎn)出的賬面實(shí)際成本，期末借方余額反映結(jié)存有價(jià)證券的賬面價(jià)值。 五、本科目應(yīng)按購(gòu)入有價(jià)證券的類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第121號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因工程結(jié)算，產(chǎn)品、物資銷售等業(yè)務(wù)而收到的各種商業(yè)票據(jù)，如匯票、期票等。收到的支票，應(yīng)存人銀行，并記人“銀行存款”科目，不包括在應(yīng)收票據(jù)之內(nèi)。 二、各種應(yīng)收票據(jù)，在本科目?jī)?nèi)應(yīng)以票面金額進(jìn)行核算。帶息票據(jù)到期收到的利息，以及企業(yè)需要用款將尚未到期的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)(按銀行規(guī)定，將票據(jù)交給銀行，從銀行取得現(xiàn)金，并貼給銀行一定利息)，發(fā)生的貼息及手續(xù)費(fèi)，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，不在本科目核算。 企業(yè)收到的各種帶息票據(jù)，如果利息金額較大，在核算應(yīng)收票據(jù)時(shí)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按期計(jì)算應(yīng)收利息，記人“其他應(yīng)收款––––應(yīng)收利息”科目，應(yīng)收的利息收入作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。 三、企業(yè)將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)所得凈額小于票面金額的差額作為利息支出，列人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，扣除貼息后所得凈額大于應(yīng)收票據(jù)票面金額的差額，作為利息收入，列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 四、企業(yè)向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)到期時(shí)，付款人(即票據(jù)的承兌付款者)如果無力償還，企業(yè)應(yīng)負(fù)償還責(zé)任。因此，企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，可先將貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)在“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目核算，待票據(jù)到期，付款人向辦理貼現(xiàn)的銀行付清票款后，再將本科目與“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目相互沖銷。如果企業(yè)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是銀行承兌票據(jù)(這種票據(jù)承兌銀行負(fù)有連帶償還責(zé)任)，企業(yè)在貼現(xiàn)時(shí)所得貼現(xiàn)收入可直接記人本科目，不必通過“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目核算。 五、本科目的借方核算企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)票面金額，貸方核算票據(jù)到期收回的票面金額或以銀行承兌票據(jù)向銀行貼現(xiàn)收回的票面金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收票據(jù)票面金額。 六、本科目應(yīng)按各種票據(jù)的不同貨幣分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 七、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期，票面金額和貨幣單位，付款人、承兌人的姓名或單位名稱，到期日和利率，貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記薄”內(nèi)逐筆注銷。 第122號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 一、本科目核算企業(yè)向銀行貼現(xiàn)的各種應(yīng)收的商業(yè)承兌票據(jù)。 企業(yè)向銀行貼現(xiàn)銀行承兌票據(jù)，可直接轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收票據(jù)”科目，不通過本科目核算。 二、企業(yè)向銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)手續(xù)，發(fā)生的貼息及手續(xù)費(fèi)，應(yīng)記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 三、本科目的借方核算到期轉(zhuǎn)銷的已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸方核算企業(yè)向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末貸方余額反映尚未到期轉(zhuǎn)銷的已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的票面金額。 四、本科目應(yīng)按各種貼現(xiàn)票據(jù)的不同貨幣分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 五、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)登記簿”逐筆記錄每一貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額和貨幣單位，付款人、承兌人的姓名或單位名稱，到期日和利率，貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，承兌付款人付清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。 第123號(hào)科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料物資，提供勞務(wù)及執(zhí)行承包項(xiàng)目合同，應(yīng)向購(gòu)貨單位或發(fā)包單位收取的賬款。企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)在“預(yù)收款”科目核算，不在本科目核算。 二、對(duì)于尚未收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)催收,并應(yīng)定期與對(duì)方對(duì)賬。對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款，還須查明原因，追究責(zé)任，確實(shí)無法收回的，要嚴(yán)格審查，并取得有關(guān)證明，按審批權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，方可轉(zhuǎn)作壞賬損失，并應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中加以說明。 三、本科目的借方核算應(yīng)向購(gòu)貨單位或發(fā)包單位收取的賬款，貸方核算已經(jīng)收取的和從應(yīng)收賬款 　 一、本科目核算企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能無法收回的應(yīng)收賬款、分期應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從管理費(fèi)用中提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任，確實(shí)無法收回的壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 三、企業(yè)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)提數(shù)大于本科目賬面實(shí)際數(shù)差額為少提數(shù)，應(yīng)從管理費(fèi)用中補(bǔ)提足額，應(yīng)提數(shù)小于本科目賬面實(shí)際數(shù)的差額為多提數(shù)，應(yīng)沖減管理費(fèi)用。 四、本科目的借方核算已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失并沖減的壞賬準(zhǔn)備，貸方核算按照規(guī)定預(yù)提和補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備，期末貸方余額反映按照規(guī)定已提取的壞賬準(zhǔn)備。 五、企業(yè)的應(yīng)收賬款、分期應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)年末余額中，如有采用預(yù)收款方式收到的預(yù)收款項(xiàng)，在計(jì)算壞賬準(zhǔn)備提取金額時(shí)，應(yīng)將這部分預(yù)收款予以扣除。 六、已經(jīng)列為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，以后又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收回的金額經(jīng)過有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)科目后，再予轉(zhuǎn)銷。中扣還的預(yù)收款，以及轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)。本科目的期未借方余額反映尚未收到的應(yīng)收賬款。 四、本科目應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或發(fā)包單位戶名設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第124號(hào)科目 分期應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料物資，提供勞務(wù)及執(zhí)行承包項(xiàng)目等合同，按合同規(guī)定以分期付款、延期付款、實(shí)物結(jié)算等結(jié)算方式向購(gòu)貨單位或發(fā)包單位收取款項(xiàng)的應(yīng)收賬款。 分期預(yù)收的款項(xiàng)在“預(yù)收款”科目核算，不在本科目核算。 二、按合同規(guī)定企業(yè)收到的購(gòu)貨單位和發(fā)包單位根據(jù)結(jié)算賬單支付的利息，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 三、本科目的借方核算應(yīng)向購(gòu)貨單位或發(fā)包單位收取的賬款，貸方核算已經(jīng)收取的和從分期應(yīng)收賬款中扣還的預(yù)收款。本科目的期末借方余額反映尚未收到的分期應(yīng)收賬款。 四、本科目應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或發(fā)包單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 七、本科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)收款項(xiàng)的減項(xiàng)列示。 第126號(hào)科目 預(yù) 付 款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或分包單位的款項(xiàng)。預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。 二、本科目的借方核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或分包單位的款項(xiàng)，貸方核算轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目予以轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款，期末借方余額反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款項(xiàng)。 三、企業(yè)應(yīng)隨時(shí)檢查本科目的明細(xì)記錄，確定已經(jīng)預(yù)付款項(xiàng)的定貨或工程是否已經(jīng)到達(dá)或結(jié)算，保證預(yù)付的款項(xiàng)及時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，予以轉(zhuǎn)銷，以避免重復(fù)付款。 四、本科目應(yīng)按不同的貨幣和供應(yīng)單位、分包單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第127號(hào)科目 內(nèi)部往來 一、本科目核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，包括國(guó)內(nèi)總公司與所屬國(guó)內(nèi)、境外分公司之間、境外分公司與所屬獨(dú)立核算的項(xiàng)目組之間有關(guān)合同價(jià)款結(jié)算、材料物資調(diào)撥、出國(guó)人員費(fèi)結(jié)算、管理費(fèi)結(jié)算、費(fèi)用和收入的劃轉(zhuǎn)以及其他應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款項(xiàng)。 二、下列業(yè)務(wù)不在本科目核算： 1．企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的上交、下?lián)埽凇伴L(zhǎng)期投資––––撥付所屬資金”和“實(shí)收資本––––上級(jí)撥入資金”科目?jī)?nèi)核算。 2．總公司與分包單位之間有關(guān)合同價(jià)款的代收、代付，公司管理費(fèi)的上交和結(jié)轉(zhuǎn)以及其他應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款項(xiàng)，在“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收款”“預(yù)付款”科目?jī)?nèi)核算。 3．向其他單位投資的款項(xiàng)以及從其他單位收入的投資收益，根據(jù)長(zhǎng)期投資的不同核算方法，分別在“長(zhǎng)期投資”和“投資收益”科目?jī)?nèi)核算。 4．撥給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位(如職能部門、項(xiàng)目組、車間等)的周轉(zhuǎn)金，在“備用金”科目?jī)?nèi)核算。 三、本科目的借方核算應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，貸方核算應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。本科目的期末余額應(yīng)與所屬各明細(xì)科目的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的差額相等。各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)反映應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)，貸方余額合計(jì)反映應(yīng)付內(nèi)部單位的款項(xiàng)。 四、本科目應(yīng)按內(nèi)部單位戶名設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)與所屬單位之間對(duì)本科目的記錄應(yīng)相互一致。 為了確保各內(nèi)部單位之間往來款項(xiàng)的記錄相一致，應(yīng)使用“內(nèi)部往來記賬通知單” (格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定)，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對(duì)方及時(shí)記賬，并由對(duì)方核對(duì)后及時(shí)將副聯(lián)退回。每月月終，由規(guī)定的一方根據(jù)明細(xì)賬記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對(duì)方核對(duì)賬目；對(duì)方應(yīng)及時(shí)核對(duì)并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達(dá)賬項(xiàng)或由于差錯(cuò)等原因不能核對(duì)相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細(xì)注明。發(fā)出單位對(duì)于對(duì)方指出的差錯(cuò)項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)查明并作調(diào)整記錄。 第128號(hào)科目 備 用 金 一、本科目核算企業(yè)支付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位(如職能部門、項(xiàng)目組、車間等)一定額度用于差旅費(fèi)、零星采購(gòu)或日常零星開支使用的周轉(zhuǎn)金。 二、備用金應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理，按照規(guī)定用途使用，不能轉(zhuǎn)借給他人或挪作他用。備用金支用后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理報(bào)銷手續(xù)。 三、備用金領(lǐng)用部門支用備用金后，根據(jù)各種費(fèi)用憑證編制費(fèi)用明細(xì)表，定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，領(lǐng)回所支用的備用金。財(cái)會(huì)部門根據(jù)費(fèi)用明細(xì)表，將支用數(shù)直接記人有關(guān)成本、費(fèi)用科目，并補(bǔ)足備用金。除增加或減少備用金定額外，都不通過本科目核算。 四、本科目的借方核算企業(yè)向各內(nèi)部單位撥付的定額備用金，貸方核算企業(yè)向各內(nèi)部單位收回的定額備用金，期末借方余額反映各內(nèi)部單位占用的定額備用金。 五、本科目應(yīng)按備用金領(lǐng)用單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第129號(hào)科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、分期應(yīng)收賬款、預(yù)付款、應(yīng)收內(nèi)部單位款等應(yīng)收款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，如：應(yīng)收取的各種賠償款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、存出保證金等。 二、本科目的借方核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款，貸方核算收到和結(jié)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)其他應(yīng)收款，期末借方余額反映應(yīng)收未收的各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的單位或個(gè)人的戶名設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第131號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)分期攤?cè)氘?dāng)期和以后各期成本的各種費(fèi)用。包括搭建臨時(shí)設(shè)施、在用周轉(zhuǎn)材料和在用低值易耗品的實(shí)際成本，一次發(fā)生數(shù)額較大、受益期較長(zhǎng)的大型施工機(jī)械的安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金等。 二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用的不同內(nèi)容和實(shí)際情況，合理確定每期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的攤銷額。例如：臨時(shí)設(shè)施，可根據(jù)結(jié)構(gòu)類型、工期長(zhǎng)短、拆除后的殘值等確定每期的攤銷額；周轉(zhuǎn)材料，可分別不同種類、預(yù)計(jì)使用年限(或次數(shù))和預(yù)計(jì)殘值確定每期(或每次)的攤銷額；低值易耗品，可采用一次或分次平均攤銷等方法確定其攤銷額；大型施工機(jī)械的安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)可按受益工程對(duì)象和施工期限確定每期的攤銷額等。 三、本科目的借方核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，貸方核算已經(jīng)攤銷的費(fèi)用，期末借方余額反映尚未分?jǐn)偟馁M(fèi)用。 四、本科目應(yīng)按待攤費(fèi)用的類別設(shè)置明細(xì)科目，對(duì)于領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品還應(yīng)設(shè)置實(shí)物登記薄，建立責(zé)任制，加強(qiáng)實(shí)物管理，防止損失浪費(fèi)。 第145號(hào)科目 存 貨 一、本科目核算企業(yè)采購(gòu)用作銷售或制造產(chǎn)品的各種材料物資的實(shí)際成本，以及實(shí)物結(jié)算項(xiàng)目結(jié)算物資的實(shí)際成本。包括： 1．原材料存貨，是指企業(yè)采購(gòu)直接用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種庫存材料物資。 2．設(shè)備存貨，是指企業(yè)對(duì)外提供成套設(shè)備項(xiàng)目中所需的工藝設(shè)備，包括各種機(jī)械設(shè)備及其附屑零配件。 3．低值易耗品存貨，是指企業(yè)使用期限或單位價(jià)值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不作為固定資產(chǎn)管理的物品。 4．周轉(zhuǎn)材料存貨，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中能夠多次使用，基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的周轉(zhuǎn)性材料。 5．商品存貨，是指企業(yè)采購(gòu)用作對(duì)外銷售的庫存貨物。 6．產(chǎn)成品存貨，是指企業(yè)已經(jīng)全部加工完成，以備銷售的制成產(chǎn)品。 7．生活物資存貨，是指企業(yè)提供出國(guó)人員在國(guó)外生活用的各種物資。 8．實(shí)物結(jié)算物資，是指企業(yè)按照合同規(guī)定進(jìn)行實(shí)物結(jié)算的項(xiàng)目，從發(fā)包單位分期或一次收到并驗(yàn)收入庫抵作合同價(jià)款的材料物資。 9．其他存貨，是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，便于進(jìn)行施工或經(jīng)營(yíng)管理的各種材料物資。 二、各種存貨的實(shí)際成本，一般應(yīng)包括購(gòu)人原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理損耗及應(yīng)交納的有關(guān)稅金。為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)存貨的實(shí)際成本也可按以下方法確定： 1．國(guó)內(nèi)公司向境外分公司調(diào)撥的材料物資和境外分公司轉(zhuǎn)口采購(gòu)的材料物資一般應(yīng)以購(gòu)入原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等作為實(shí)際成本。但為了簡(jiǎn)化核算，也可以原價(jià)(包括買價(jià)和手續(xù)費(fèi))作為實(shí)際成本。為采購(gòu)材料物資所發(fā)生的各種儲(chǔ)運(yùn)費(fèi)用(包括國(guó)內(nèi)外運(yùn)雜費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、口岸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、港口費(fèi)等)，作為“進(jìn)貨費(fèi)用”，直接列作當(dāng)期損益，不包括在材料物資的實(shí)際成本之內(nèi)。 2．國(guó)內(nèi)公司購(gòu)人國(guó)內(nèi)使用的材料物資，以及境外分公司就地采購(gòu)的材料物資，以購(gòu)人原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等作為實(shí)際成本。 3．實(shí)物結(jié)算物資，以合同規(guī)定的價(jià)格和驗(yàn)收入庫以前所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本。 4．自制的材料物資，以包括耗用的材料物資在內(nèi)的自制成本作為實(shí)際成本。 5．委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的材料物資，以實(shí)際耗用的材料物資的實(shí)際成本、加工費(fèi)用和驗(yàn)收人庫前的有關(guān)費(fèi)用作為實(shí)際成本。 6．其他單位轉(zhuǎn)來作為投資的材料物資，按照協(xié)議確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。 7．盤盈的材料物資，按同類材料物資的庫存實(shí)際成本或市價(jià)作為實(shí)際成本。 發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售或盤虧、毀損的材料物資，其實(shí)際成本，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況采用“先進(jìn)先出法”“加權(quán)平均法”“移動(dòng)平均法”“后進(jìn)先出法”“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法予以確定。 三、按工程用料定額采購(gòu)并直接運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng)的材料物資，可以按運(yùn)到工地?cái)?shù)，直接記人有關(guān)成本科目，不通過本科目核算。 四、領(lǐng)用分期攤銷的周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品，在“待攤費(fèi)用”科目?jī)?nèi)核算；購(gòu)入作為企業(yè)固定資產(chǎn)的設(shè)備，在“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目?jī)?nèi)核算，也不在本科目核算。 五、本科目的借方核算外購(gòu)、自制、委托加工完成、實(shí)物結(jié)算、盤盈等原因增加的各種存貨的實(shí)際成本，貸方核算領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因減少的各種存貨的實(shí)際成本，期末借方余額反映庫存的各種存貨的實(shí)際成本。 六、本科目應(yīng)按存貨的類別、品種、規(guī)格和存放地點(diǎn)，設(shè)置存貨明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第155號(hào)科目 在途物資 一、本科目核算企業(yè)所有在途物資的實(shí)際成本。 二、在途物資，是指企業(yè)已經(jīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單支付貸款，但尚未驗(yàn)收人庫的材料物資。 三、本科目的借方核算貨款已經(jīng)支付但尚未到達(dá)，或雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫的材料物資，貸方核算已經(jīng)驗(yàn)收入庫的材料物資，期末借方余額反映尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的材料物資。 支付貸款時(shí)，材料物資已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫的，可直接記入“存貨”科目，不通過本科目核算。 四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位或供應(yīng)合同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第161號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資。包括股票投資、債券投資和其他投資。 企業(yè)有撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的資金，也在本科目核算。 二、長(zhǎng)期投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的金額或確定的財(cái)產(chǎn)價(jià)值記賬。企業(yè)長(zhǎng)期投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 三、企業(yè)購(gòu)買股票的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放但尚未支取的股利，應(yīng)將該部分股利從長(zhǎng)期投資成本中扣除，記入“其他應(yīng)收款––––應(yīng)收股利”科目。 企業(yè)購(gòu)人債券價(jià)款中如已包括截至購(gòu)買日止應(yīng)計(jì)利息的，應(yīng)將這部分應(yīng)計(jì)利息從長(zhǎng)期投資成本中扣除，記人“其他應(yīng)收款––––應(yīng)收利息”科目。企業(yè)債券投資存續(xù)期間的應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)于期末記入“其他應(yīng)收款––––應(yīng)收利息”科目。 企業(yè)購(gòu)人債券的折價(jià)或溢價(jià)，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。 四、企業(yè)對(duì)外投資取得的勝利、利息和利潤(rùn)以及收回時(shí)產(chǎn)生的損益，作為投資損益處理。 五、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 　 4．撥付所屬資金。 第171號(hào)科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。 企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置輔助賬簿進(jìn)行登記，不作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。 企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)在“融資租入固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良工程及大修理支出，應(yīng)計(jì)入“遞延資產(chǎn)”科目，不在本科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)分類和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)，并按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)分別管理。 三、企業(yè)的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)如下： 1．國(guó)內(nèi)固定資產(chǎn)： (1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)使用年限在1年以上； (2)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)使用年限在2年以上，并且單位價(jià)值在2000元以上。 2．境外因定資產(chǎn)，須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件： (1)使用年限在1年以上； (2)單位價(jià)值在1000美元以上。 不具備以上條件的，為低值易耗品。固定資產(chǎn)和低值易耗品具體如何劃分，應(yīng)按照企業(yè)制定的《固定資產(chǎn)目錄》確定。 四、企業(yè)的固定資產(chǎn)一般應(yīng)分以下六類： 1．房屋及建筑物； 2．船舶等大型設(shè)備； 3．施工機(jī)械； 4．生產(chǎn)設(shè)備； 5．運(yùn)輸設(shè)備； 6．生活及管理設(shè)施。 五、企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按原價(jià)登記入賬： 1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)(扣除原安裝成本)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝成本等入賬。國(guó)外進(jìn)口設(shè)備的原價(jià)，還應(yīng)包括按規(guī)定支付的關(guān)稅及有關(guān)稅金等。 2．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確定的價(jià)格，或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格人賬。 3．自制自建的固定資產(chǎn)，以制造或建造過程中所發(fā)生的實(shí)際支出作為原價(jià)。 4．企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建所發(fā)生的能夠增加固定資產(chǎn)價(jià)值的支出，應(yīng)調(diào)增固定資產(chǎn)原價(jià)。 5．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格等資料確定的價(jià)值作為原價(jià)。 6．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值作為原價(jià)。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出，匯兌損益等費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 六、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，至少每年清查一次。盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)核實(shí)情況，查明原因，及時(shí)處理。 企業(yè)對(duì)于出售、報(bào)廢、盤虧和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其固定資產(chǎn)原價(jià)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。 七、本科目的借方核算投入、購(gòu)入、自制自建、接受捐贈(zèng)、盤盈等原因增加的固定資產(chǎn)，貸方核算投出、出售、盤虧、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，期末借方余額反映期末所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。 八、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”和“固定資產(chǎn)卡片”，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 “固定資產(chǎn)明細(xì)賬”按固定資產(chǎn)類別設(shè)置賬頁。按保管、使用單位分設(shè)專欄，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減日期順序登記，只記金額，不記數(shù)量，按月結(jié)出余額，以反映各單位、各部門各類固定資產(chǎn)的增減結(jié)存情況。 “固定資產(chǎn)卡片”按每項(xiàng)固定資產(chǎn)分別設(shè)置，每一固定資產(chǎn)設(shè)置一張。卡片應(yīng)技固定資產(chǎn)的類別和保管、使用單位順序排列，妥善保管。在每一張卡片中，應(yīng)記載該項(xiàng)固定資產(chǎn)的編號(hào)、名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、技術(shù)資料編號(hào)、附屬物、使用單位、所在地點(diǎn)、建造或購(gòu)置年份、開始使用日期、原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限、折舊率、轉(zhuǎn)移調(diào)撥情況、報(bào)廢清理情況等詳細(xì)資料。卡片的分類及其增減記錄，必須與明細(xì)賬一致，以便相互核對(duì)。明細(xì)賬和卡片的格式、內(nèi)容由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定。 第172號(hào)科目 累計(jì)折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，即固定資產(chǎn)在使用過程中所發(fā)生的價(jià)值損耗。 有融資租入固定資產(chǎn)的企業(yè)，對(duì)融資租人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目進(jìn)行核算，不在本科目核算。 二、固定資產(chǎn)的折舊，一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)分別采用直線法或加速折舊法計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提折舊。月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)照提折舊。固定資產(chǎn)折舊計(jì)提足額后，不再提取折舊，提前報(bào)廢時(shí)，不補(bǔ)提折舊。 四、本科目的借方核算投出、出售、盤虧、毀損以及其他原因減少的固定資產(chǎn)折舊，貸方核算按月計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊和投人、購(gòu)入以及其他原因增加固定資產(chǎn)的折舊，期末貸方余額反映固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 五、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。 六、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)大修理支出，可以直接記人有關(guān)的費(fèi)用科目。為了均衡成本負(fù)擔(dān)，企業(yè)也可以采用分期攤銷或預(yù)提方法，分別在“待攤費(fèi)用”“遞延資產(chǎn)”“預(yù)提費(fèi)用”等科目核算。 第173號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損等原因需要清理的固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊，以及發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 二、本科目的借方核算企業(yè)需要清理的固定資產(chǎn)原價(jià)和發(fā)生的清理費(fèi)用，貸方核算需要清理的固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊和在清理時(shí)所得的價(jià)款收入(包括殘值變價(jià)收入和應(yīng)收過失人及保險(xiǎn)公司的賠償款)及入庫的殘料估計(jì)價(jià)值，期末借方余額反映期末尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的清理損失(固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用大于清理收入的差額)，期末貸方余額反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理收益(固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用小于清理收入的差額)。固定資產(chǎn)的清理損失和收益，應(yīng)于固定資產(chǎn)清理完畢后，分別轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 三、本科目應(yīng)按需要清理的每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第174號(hào)科目 融資租入固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。包括按照租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款、價(jià)款的利息、手續(xù)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目?jī)?nèi)核算。 二、本科目借方核算融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本；貸方核算租賃期滿轉(zhuǎn)為本企業(yè)固定資產(chǎn)的融資租入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)實(shí)際成本。 三、本科目應(yīng)按融資租入的每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第175號(hào)科目 融資租入固定資產(chǎn)量計(jì)折舊 一、本科目核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、本科目借方核算租賃期滿轉(zhuǎn)為企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊；貸方核算企業(yè)計(jì)提的融資租入固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊；期末貸方余額反映企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 三、本科目應(yīng)按融資租入的每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第179號(hào)科目 固定資產(chǎn)購(gòu)建支出 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)建用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的固定資產(chǎn)所發(fā)生的各種支出。 二、企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及匯兌損益等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。 三、本科目的借方核算購(gòu)建固定資產(chǎn)的各種支出，貸方核算購(gòu)建完成交付使用的固定資產(chǎn)實(shí)際成本，期末借方余額反映尚未購(gòu)建完成的固定資產(chǎn)的各種支出和已購(gòu)建完成尚未交付使用的固定資產(chǎn)實(shí)際成本。 四、本科目一般應(yīng)按購(gòu)建固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。對(duì)于外購(gòu)的工程用物資應(yīng)在本科目?jī)?nèi)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，在明細(xì)科目下，再按承包單位戶名、費(fèi)用項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第181號(hào)科目 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土(場(chǎng))地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。 二、各種無形資產(chǎn)的價(jià)值，按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并按規(guī)定的使用期限或預(yù)計(jì)受益期限，分期攤銷。 三、本科目的借方核算購(gòu)人或自行開發(fā)并按法律程序取得的各種無形資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際支出，以及其他單位作為投資投入的各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。貸方核算按確定的期限分期攤銷或出售、投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的價(jià)值。期末借方余額反映尚未攤銷的各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。 四、本科目應(yīng)按專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土(場(chǎng))地使用權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)科目。土(場(chǎng))地使用權(quán)還應(yīng)按使用場(chǎng)地的不同地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第185號(hào)科目 遞延資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所發(fā)生的開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出、租入固定資產(chǎn)大修理支出等各種遞延支出。 二、開辦費(fèi)，是指企業(yè)在籌辦期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)在籌辦期內(nèi)為取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，不在本科目核算。各項(xiàng)開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始營(yíng)業(yè)后的一定年限內(nèi)分期攤銷。 租入固定資產(chǎn)改良支出，是指對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良所發(fā)生的支出。租入固定資產(chǎn)大修理支出，是指對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理所發(fā)生的支出。 租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出，應(yīng)按支出的受益期限分期攤銷。攤銷期限不得超過固定資產(chǎn)的租賃期限。 三、本科目的借方核算實(shí)際發(fā)生的開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出，貸方核算分期攤銷的數(shù)額，期末借方余額反映尚未攤銷的數(shù)額。 四、本科目應(yīng)按開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出、租入固定資產(chǎn)大修理支出等類別設(shè)置明細(xì)科目，并分別開辦費(fèi)的費(fèi)用項(xiàng)目(由企業(yè)自行規(guī)定)和租人固定資產(chǎn)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。租入固定資產(chǎn)大修理工程與改良工程結(jié)合進(jìn)行的，可合并設(shè)置 　　明細(xì)科目進(jìn)行核算。 五、企業(yè)對(duì)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)輔助登記薄進(jìn)行登記。 第191號(hào)科目 其他資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)除長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以外的各種其他資產(chǎn)，如特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、凍結(jié)存款等。 二、本科目的借方核算實(shí)際發(fā)生的其他資產(chǎn)價(jià)值，貸方核算轉(zhuǎn)銷的其他資產(chǎn)價(jià)值，期末借方余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的其他資產(chǎn)價(jià)值。 三、本科目應(yīng)按其他資產(chǎn)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 第201號(hào)科目 短期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行和其他機(jī)構(gòu)借入的各種短期借款(一般在1年以內(nèi))，包括人民幣借款和外幣借款。 二、企業(yè)各種短期借款發(fā)生的利息支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行核算。 三、本科目的借方核算歸還或轉(zhuǎn)銷的短期借款，貸方核算借入或轉(zhuǎn)入的短期借款，期末貸方余額反映尚未歸還的短期借款。 四、本科目應(yīng)按債權(quán)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，在明細(xì)科目下，再按借款種類和不同的貨幣設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 第205號(hào)科目 短期債券 一、本科目核算企業(yè)為籌集資金，發(fā)行的償還期在1年以下的各種短期債券。 二、企業(yè)發(fā)行債券支付的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)等支出，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)行用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的債券的利息支出，在購(gòu)建期內(nèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 三、本科目的借方核算折價(jià)發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的債券折價(jià)，已轉(zhuǎn)銷的債券溢價(jià)和償還債券時(shí)支付的債券本金；貸方核算溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的債券溢價(jià)，已轉(zhuǎn)銷的債券折價(jià)和發(fā)行債券時(shí)收到的債券本金。期末貸方余額反映尚未到期償付的短期債券。 四、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)賬，并按債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)和發(fā)行期等進(jìn)行明細(xì)核算。 五、企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。 第211號(hào)科目 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出的各種商業(yè)票據(jù)，如匯票、期票等。 二、各種應(yīng)付票據(jù)在本科目應(yīng)以票面金額進(jìn)行核算。企業(yè)承兌票據(jù)而向銀行支付的手續(xù)費(fèi)，以及開出帶息票據(jù)所支付的利息支出，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，不在本科目核算。 三、本科目的借方核算企業(yè)應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)支付的票面金額，貸方核算企業(yè)開出應(yīng)付票據(jù)的票面金額，期末貸方余額反映尚未到期的應(yīng)付票據(jù)票面金額。 四、本科目應(yīng)按票據(jù)的不同貨幣分別核算，并設(shè)“應(yīng)付票據(jù)登記薄”，詳細(xì)登記每筆票據(jù)的內(nèi)容、貨幣單位、金額、承付日期等各項(xiàng)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在登記簿內(nèi)予以注銷。 第212號(hào)科目 應(yīng)付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)以及與分包單位有關(guān)工程價(jià)款、管理費(fèi)等結(jié)算中應(yīng)付給供應(yīng)單位、分包單位的款項(xiàng)。按照規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位、分包單位的款項(xiàng)，在“預(yù)付款”科目核算。預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)，直接計(jì)入本科目的借方，不另設(shè)“預(yù)付款”科目。 二、企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間或內(nèi)部獨(dú)立核算單位相互之間發(fā)生有關(guān)材料采購(gòu)和勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目?jī)?nèi)核算，不在本科目核算。 三、本科目的借方核算支付和轉(zhuǎn)銷的預(yù)付供應(yīng)單位、分包單位的款項(xiàng)，貸方核算應(yīng)付供應(yīng)單位、分包單位的款項(xiàng)。本科目的期末貸方余額反映應(yīng)付 供應(yīng)單位、分包單位的款項(xiàng)。 四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位、分包單位戶名設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行