編基礎會計大連理工出版社第三章復式記賬原理.ppt

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,第三章,復式記賬原理,新編基礎會計,復式記賬原理的理論和基礎內容,借貸記賬法,第3章 復式記賬原理,本 章 要 點 復式記賬是會計核算七大方法之一。通過本章學習，學生應理解復式記賬的基本原理，重點掌握借貸記賬法的基本內容和主要特點，學會編制會計分錄。,第一節(jié) 復式記賬原理的理論和基礎內容,一、理論基礎,第三章,二、基本內容,一、理論基礎,記賬是會計核算的基本工作，記賬方法是會計核算方法的一個重要組成部分。 所謂記賬方法，是指在賬戶中登記經濟業(yè)務的方法。 從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復式記賬法之分，復式記賬法是由單式記賬法發(fā)展而來的。,3,單式記賬法 是最早出現的一種記賬方法。它是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，一般只用一個賬戶做出單方面記錄，而對與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的一種記賬方法。,復式記賬法 是在單式記賬法的基礎上發(fā)展而來的，其主要特點是：對每一項會計事項，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行全面登記。,二、基本內容,復式記賬法一般由記賬符號、賬戶設置、記賬規(guī)則和試算平衡四個相互聯(lián)系的基本內容所組成。各種復式記賬法之間的區(qū)別，主要表現在這四個方面有所不同。,記賬符號,采用復式記賬法，對所設立的賬戶都要規(guī)定記賬方向。表示記賬方向的記號，就是記賬符號。記賬符號是區(qū)分各種復式記賬法的最重要的標志。 以“借”、“貸”作為記賬符號的復式記賬法稱為借貸記賬法； 以“增”、“減”作為記賬符號的復式記賬法稱為增減記賬法； 以“收”、“付”作為記賬符號的復式記賬法稱為收付記賬法。,3,賬戶設置,要進行復式記賬，首先必須設置會計科目，然后根據會計科目開立賬戶，以便把發(fā)生的每一項經濟業(yè)務登記到相關的賬戶中去。然而，不同的復式記賬法對賬戶設置的要求也不相同。,記賬規(guī)則,任何一種記賬方法，都必須規(guī)定適用于登記各種類型經濟業(yè)務的、科學的記賬規(guī)則。嚴格按照記賬規(guī)則記賬，才能保證記賬內容的一致。 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。,4,試算平衡,采用復式記賬法，要求每筆經濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，這樣就保證了會計記錄的平衡關系。 試算平衡可以用公式表示，通過公式對會計記錄的結果進行試算，以檢查會計記錄的正確性。 試算平衡可以用公式表示，通過公式對會計記錄的結果進行試算，以檢查會計記錄的正確性。,第二節(jié) 借貸記賬法,一、記賬符號,第三章,二、賬戶設置,三、記賬規(guī)則,四、試算平衡,五、借貸記賬法的優(yōu)點,一、記賬符號,（一） “借”和“貸”是抽象的記賬符號 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等，而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關，不可望文生義。“借”和“貸”是會計的專門術語，并已經成為通用的國際商業(yè)語言。,（二） “借”和“貸”所表示的增減含義 “借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”何時表示增加，何時表示減少，必須結合賬戶的具體性質才能準確說明。,二、賬戶設置,在借貸記賬法下，賬戶設置基本上可分為資產（包括費用）類和負債及所有者權益（包括收入）類兩大類別。 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等，而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關，不可望文生義。“借”和“貸”是會計的專門術語，并已經成為通用的國際商業(yè)語言。,（一） 資產類賬戶的結構 資產類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額。 資產類賬戶的結構： 資產類賬戶,（一） 資產類賬戶的結構 資產類賬戶的期末余額公式為：,3,（二） 負債及所有者權益類賬戶的結構 負債及所有者權益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。 負債及所有者權益類賬戶結構： 負債及所有者權益類賬戶,3,（二） 負債及所有者權益類賬戶的結構 負債及所有者權益類賬戶的期末余額公式為：,4,（三） 收入類和費用類賬戶的結構 收入類 ：貸方登記增加，借方登記減少（結轉），期末一般無余額。 收入類賬戶,4,（三） 收入類和費用類賬戶的結構 費用類：借方登記增加，貸方登記減少（結轉）期末一般無余額。 費用類賬戶,4,（四） 雙重性質賬戶的結構 由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩邊的會計要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，可以設置既具有資產性質，又具有負債性質的雙重性質的賬戶。 應收賬款,三、記賬規(guī)則,記賬規(guī)則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據，也是對賬的依據。,（一） 記賬規(guī)則的形成,3,（二）記賬規(guī)則的內容 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 （三）記賬規(guī)則的應用 記賬規(guī)則也稱為借貸平衡原理，可以檢驗會計分錄、過賬、結賬等一系列會計處理的正確性。,1.會計分錄的格式,2.會計分錄的分類,.會計分錄的編制,（1）用文字介紹經濟業(yè)務代替原始憑證； （2）用會計分錄代替記賬憑證； （3）用簡化的賬頁格式（如T形賬戶等）代替真實賬頁； （4）用簡化的報表代替真實報表。下面舉例說明會計分錄的編制及相關賬務處理。,5,【例 】,6,3日，企業(yè)購入一臺萬能銑床，用銀行存款30 000元支付價款。 15日，企業(yè)向銀行借款50 000元（半年期）并存入銀行。 22日，企業(yè)以銀行存款20 000元償還前欠貨款。 26日，企業(yè)接受投資轉入一臺數控車床，價值80 000元。 28日，企業(yè)從銀行提取庫存現金5 000元備用。 29日，企業(yè)所欠黃河工廠的貨款10 000元轉作黃河工廠對本企業(yè)的投入資本。,7,借：固定資產萬能銑床 30 000 貸：銀行存款 30 000 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 借：應付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：固定資產數控車床 80 000 貸：實收資本 80 000 借：庫存現金 5 000 貸：銀行存款 5 000 借：應付賬款黃河工廠 10 000 貸：實收資本黃河工廠 10 000,四、試算平衡,試算平衡是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據會計等式或復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。 在借貸記賬法下，根據復式記賬的基本原理，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。,（一） 本期發(fā)生額平衡法 本期發(fā)生額平衡法，是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗本期發(fā)生額賬務處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：,本期發(fā)生額平衡法的基本原理是：都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關賬戶經匯總后，也必然是“借貸必相等”。 本期發(fā)生額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬務處理的正確性。,3,（二） 余額平衡法 余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數額和在貸方的全部數額分別加總后，利用“資產=負債+所有者權益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：,4,余額平衡法的基本原理是：在借貸記賬法下，資產賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產=負債+所有者權益”的平衡關系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數應當等于全部賬戶的貸方期末余額合計數。 余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬務處理的正確性。,5,如果試算不平衡,說明賬戶的記錄肯定有錯； 如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。 這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如某項經濟業(yè)務在有關賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現。 但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。,五、借貸記賬法的優(yōu)點,1.科學地運用了“借”和“貸”的記賬符號，充分地體現出資金運動的來龍去脈這一對立統(tǒng)一關系，記賬方法體系科學嚴密。,2.“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應用起來十分方便。,3.由于每筆會計分錄中借貸平衡，為日常的會計處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。,再見,