我國事業(yè)單位財務管理中存在的問題與 對策研究

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1、我國事業(yè)單位財務管理中存在的問題與對策研究 　　　　　　　　　　 我國事業(yè)單位財務管理中存在的問題與對策研究 Study on the Existing Problems and Treatment Countermeasures of Financial Management of Chinese Public Institutions 學生姓名： 指導教師： 所在院系： 所學專業(yè)： 研究方向： 2007 年 5 月 摘要 事業(yè)單位是我國公共部門的機構之一。事業(yè)單位改革是我國經濟體

2、制改革的重要組成部分，在國有企業(yè)和政府管理體制改革已深入進行并取得積極進展的今天，推進事業(yè)單位改革具有相當?shù)木o迫性，因而深化事業(yè)單位改革對于建立和完善社會主義市場經濟體制至關重要，具有十分深遠的戰(zhàn)略意義。在現(xiàn)階段，積極推進事業(yè)單位的各項改革己經提上了議事日程。就微觀層面而言，財務管理是極其重要的價值形式的管理，是單位管理工作的一個核心組成部分。 因此，本文筆者立足于理財?shù)囊暯莵硖接懯聵I(yè)單位改革這一戰(zhàn)略性問題的一個微觀層面，通過對事業(yè)單位財務管理的現(xiàn)狀進行深入剖析，對事業(yè)單位財務管理相關內容進行介紹，提出我國事業(yè)單位財務管理存在的問題，主要對預算管理及資產管理兩方面進行闡述分析，并結合實際探討

3、改善這些問題的方法。隨著經濟改革的不斷深化，作為社會重要組成部分的事業(yè)單位，內、外部環(huán)境發(fā)生很大變化，財務管理方面也出現(xiàn)不少問題。在面臨越來越激烈的市場經濟競爭，日益高漲的事業(yè)單位改革的呼聲，我們需要扭轉傳統(tǒng)的粗放型管理觀念，增強自身的財務管理水平。 關鍵詞： 事業(yè)單位 財務管理 預算 資產 Study on the Existing Problems and Treatment Countermeasures of Financial Management of Chinese Public Institutions Abstract Public service uni

4、t is one of key public service organs of China, and the reform in such unit is a significant part of the reform of the whole economic system. Nowadays, the reform in the State-owned enterprises and the government's administrative system is in full swing and has been proved fruitful, so it's very urg

5、ent to promote the reform in the public service units, for the reason that to deepen the reform in such unit holds a far-reaching strategic significance to establish and complete the socialist market economy system. Currently, the reform of the public service unit has been put into agenda already. M

6、icrocosmically, as a vital value management form, finance management can be regarded as the core of the enterprise management. Therefore, this article focuses on the finance management--a microcosmic aspect of the strategic program of the reform in public service unit, profoundly analyzes the refo

7、rm on the basis of the existing status of the finance management in public service units, provide an analysis on each small but complete side of financial management problems, mainly focus on budget management methods and asset management regulations for public institutions; bring forward suggestion

8、s into the principles and ways of further reforming the former system with practical case referenced. With the deepening of economic reform and promotion of development, the public institutions, as one important part of the Chinese public sector which is attached to the general governmental organiza

9、tions, are circumstance, and thus emerged such problems of financial of being away from target and funds are employed on the facing sharp changing management as the costs inefficient level. To cope with growing competition of market economy and rising voice on the public institutions reform and syst

10、em innovation, public institutions must take affective measures to turn the out-dated extensive management and conscientiously strengthen their financial management. Key words: Public Institutions Financial Management Budget Management Assets Management 目錄 摘要 I 1 前言 1 1.1 本研究的目的與意義 1 1.

11、2 國內外研究文獻綜述 1 1.3 本研究的主要內容 2 2 我國事業(yè)單位財務管理概述 2 2.1 我國事業(yè)單位財務管理的基本內容 2 2.2 我國事業(yè)單位財務管理的特點 2 2.3 我國事業(yè)單位財務管理的目標與任務 3 3 我國事業(yè)單位財務管理存在的主要問題 4 3.1 我國事業(yè)單位預算管理中存在的主要問題 4 3.1.1 我國事業(yè)單位的預算編制及其存在的問題 4 3.1.2 我國事業(yè)單位的預算執(zhí)行及其存在的問題 6 3.1.3 我國事業(yè)單位的預算監(jiān)督及其存在的問題 6 3.2 我國事業(yè)單位資產管理中存在的主要問題 6 3.2.1 我

12、國事業(yè)單位資產實物管理方面存在的問題 7 3.2.2 我國事業(yè)單位資產會計核算方面存在的問題 8 4 我國事業(yè)單位財務管理存在問題的原因分析 8 4.1 我國事業(yè)單位預算管理問題的原因 8 4.2 我國事業(yè)單位資產管理問題的原因 9 5 改善我國事業(yè)單位財務管理的對策 10 5.1 改善我國事業(yè)單位預算管理的對策 11 5.2 改善我國事業(yè)單位資產管理的對策 12 5.2.1 改善我國事業(yè)單位資產實物管理方面的對策 12 5.2.2 改善我國事業(yè)單位資產會計核算方面的對策 12 結論 15 致謝 17 - II - 1 前言 1.1

13、 本研究的目的與意義 事業(yè)單位是為了公益目的，主要由國家創(chuàng)辦并由財政供養(yǎng)的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生和體育等非生產性活動的非營利機構。由于各方面的原因，傳統(tǒng)的計劃經濟體制下形成的事業(yè)單位管理體制在促進各項事業(yè)發(fā)展的同時也存在著諸多弊端。近年來，各方面體制改革尤其是行政體制改革的深入，在為事業(yè)單位改革創(chuàng)造了良好氛圍的同時，也使得事業(yè)單位改革的問題變得更加緊迫和突出。事業(yè)單位改革是一項系統(tǒng)工程，牽一發(fā)而動全身，在改革過程中要注意系統(tǒng)性和適度性。 事業(yè)單位改革是我國經濟體制改革的重要組成部分，對建立和完善社會主義市場經濟體制有著至關重要的意義。 第一，可以進一步解放和發(fā)展社會生產力，不斷提高

14、經濟增長的質量和速度的要求。 第二，確保了國家公共事業(yè)的健康發(fā)展，進一步的解放和發(fā)展科技生產力和精神文化生產力，建立和完善了社會主義市場經濟體系，有效地滿足人們日益增長的各種物質文化生活需要，全面提高了國民的整體素質。 第三，進一步深化事業(yè)單位改革，是全面推進行政改革、企業(yè)改革及其他各項改革的需要。 第四，能夠重新調整和收縮國家的事業(yè)職能范圍，進一步調整和規(guī)范國家財政性事業(yè)經費的供給范圍，凈化事業(yè)經費的支出內容，強化事業(yè)經費預算約束及其監(jiān)督管理，從而有利于進一步深化我國現(xiàn)行財政稅收體制改革，逐步建立和完善與社會主義市場經濟體制相適應的財政稅收管理體制。 1.2 國內外研

15、究文獻綜述 在我國理論界，對于事業(yè)單位的財務管理研究也正日趨成熟和完善。宋大涵主編的《事業(yè)單位改革與發(fā)展》中也涉及了財務管理制度改革的內容。還有一些研究成果主要是一些專家學者以及在事業(yè)單位從事財務管理工作的人員所作出的，他們就事業(yè)單位財務管理存在的主要問題進行了剖析，并提出解決問題的一些方法。比較有代表性的論文學術成果是：中編辦、財政部、發(fā)展中心課題組葛延風在《管理世界》2003年第1期發(fā)表的《事業(yè)單位體制改革中需研究解決的幾個原則性問題》，該研究強調不論采取何種模式，公益性社會服務的提供都應該由政府直接組織，其中包括由政府提供必須的預算投入，以及政府間財政轉移支付制度的全面改革?？萍疾?、財

16、政部課題組的王奮宇于2003年10月23日的研討會材料《中國事業(yè)單位改革回顧與展望》。中國改革與發(fā)展問題應急研究叢書、國家自然科學基金資助項目、成思危主編的《中國事業(yè)單位改革-模式選舉與分類引導》一書中，主要研究了我國事業(yè)單位改革的歷程、現(xiàn)狀及問題，以及改革的目標模式選擇，分別評述了我國科教文衛(wèi)體等類主要事業(yè)及其單位的改革進程、成效及問題，針對不同情況探討了進一步改革的方向。 世界銀行東亞和太平洋地區(qū)減貧與經濟管理局編著的《中國深化事業(yè)單位改革改善公共服務提供》反映了世界銀行于2002-2004年期間一項關于中國事業(yè)單位改革的研究課題的主要發(fā)現(xiàn)，在系統(tǒng)分析當前情況、認真評估公共服務改革國際經

17、驗的基礎上，為中國事業(yè)單位改革設計總體戰(zhàn)略 1.3 本研究的主要內容 本文主要從事業(yè)單位財務管理的相關理論知識出發(fā)，立足現(xiàn)狀，通過對事業(yè)單位財務管理的現(xiàn)狀進行剖析，順應事業(yè)單位改革的環(huán)境變化，借鑒企業(yè)財務管理改革的有益啟示，采用科學的方法，歸納總結現(xiàn)階段事業(yè)單位財務管理的不足和存在的一些較為突出的問題，樹立新的理財觀念，合理地探尋適合事業(yè)單位財務管理發(fā)展的途徑，以促進事業(yè)單位的發(fā)展。 本文旨在對我國事業(yè)單位財務管理進行探討。正文分五大部分： 第一章簡要說明了研究的目的、意義、和內容概要。 第二章對事業(yè)單位的財務管理作了簡單概述。 第三章闡釋了我國事業(yè)單位財務管理改革的必要性。

18、第四章主要從我國事業(yè)單位預算管理和資產管理兩個方面詳細論述了存在的問題。 第五章則是針對第四章中存在的問題，從我國事業(yè)單位預算管理、資產管理這兩個方面提出了對策。 2 我國事業(yè)單位財務管理概述 2.1 我國事業(yè)單位財務管理的基本內容 事業(yè)單位財務管理，是指事業(yè)單位按照國家有關部門的方針、政策、法規(guī)和財務制度的規(guī)定，有計劃地籌集、分配和運用資金，對單位經濟活動進行核算、財務監(jiān)督與控制，以保證事業(yè)計劃及任務的全面完成。它既是事業(yè)單位管理的重要內容，也是事業(yè)單位經濟管理的核心。 事業(yè)單位財務管理的主要內容包括:單位預算管理、收支管理、資產管理、負債管理、財務報告和財務分析等。 2.2

19、 我國事業(yè)單位財務管理的特點 2.2.1 我國事業(yè)單位的主要特征 事業(yè)單位財務管理的特點與事業(yè)單位本身的特點密切相關。與營利單位相比，事業(yè)單位主要有以下特征： 第一，事業(yè)單位的資金基本上都來自財政撥款和其他提供者，提供者并不期望按其所提供的資金比例收回或獲得經濟利益。 第二，事業(yè)單位一般不存在可以出售、轉讓、贖賣或清算的問題，資金提供者不會有分享剩余價值的問題，所以也不具有企業(yè)會計意義上的所有者權益。因此國家管理部門、捐贈人等資金提供者，要明確規(guī)定資金的使用范圍，事業(yè)單位必須嚴格遵守這些規(guī)定或限制，這是其必須履行的特殊責任。 第三，事業(yè)單位一般不直接創(chuàng)造物質財富、不以營利為目的。

20、有的事業(yè)單位雖然可以按一定收費標準或價格提供勞務或產品，但往往是按等于或低于成本的價格提供。 2.2.2 我國事業(yè)單位財務管理的特點 預算對事業(yè)單位來說，不僅是單位內部資金分配、使用的重要依據，也是單位從社會獲得資金的重要標準。所以，事業(yè)單位財務管理的特點是:針對預算資金及預算外資金進行管理，不是為了賺取利潤，而是為了滿足社會及其成員各種社會性的需要。沒有企業(yè)財務管理中的融資管理、投資管理、營運資金管理、收益分配管理等系列市場化經濟行為。 預算資金是事業(yè)單位財務管理的核心，事業(yè)單位的預算資金，是事業(yè)單位進行各項財務活動的前提和依據，是事業(yè)單位向社會提供優(yōu)質服務的物質保證，也是國

21、家為社會公益事業(yè)提供的無償供給。國家保證事業(yè)單位必要的預算開支，使事業(yè)單位的主要工作任務得到落實。而不是使事業(yè)單位放棄主要業(yè)務去搞創(chuàng)收，如果是這樣，設立事業(yè)單位就沒有任何社會意義了。預算外資金是事業(yè)單位財務管理的主要組成部分，預算外資金是一種財政性資金，不能歸單位所有，自收、自支、自行管理，它主要是依靠政權手段或強制措施所取得的一種收費。預算外資金管理的內涵按照市場經濟發(fā)展的要求和國家財政預算完整性原則，其最終目標應是將預算外資金全部納入財政預算統(tǒng)一管理，保證體現(xiàn)政府資金收支活動的完整性。 2.3 我國事業(yè)單位財務管理的目標與任務 2.3.1 我國事業(yè)單位財務管理的目標 事業(yè)單位財務

22、管理目標是指事業(yè)單位從事財務管理活動所期望達到的目的，它決定著事業(yè)單位財務管理的基本方向，同時也受制于事業(yè)單位目標。 事業(yè)單位的目標為：事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位的生存與發(fā)展。這是一種雙重目標，提供更多的公共產品和更好的服務是事業(yè)單位存在的前提，而事業(yè)單位的生存與發(fā)展又是事業(yè)發(fā)展的必要條件。這種雙重目標是相互聯(lián)系的，缺一不可。 2.3.2 我國事業(yè)單位財務管理的主要任務 為實現(xiàn)事業(yè)單位的目標，事業(yè)單位財務管理的主要任務是：合理編制單位預算；科學配置資金；依法組織收入，加強經濟核算，努力節(jié)約支出，提高資金使用效益；加強資金管理，防止國有資產流失；建立健全財務管理制度，對單位經濟活動進行預測、控

23、制和監(jiān)督；及時、準確反映單位財務狀況。通過制度、預算等主要手段，規(guī)范和約束事業(yè)單位的財務行為，保證國家法律、法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，保護國有資產的安全完整，提高財政資金的使用效益，確保事業(yè)單位履行職能過程中各項業(yè)務活動的健康運行，實現(xiàn)其事業(yè)發(fā)展目標。 3 我國事業(yè)單位財務管理存在的主要問題 由于事業(yè)單位自身的特點，以及我國目前執(zhí)行的傳統(tǒng)管理方法，使許多事業(yè)單位在預算管理、資金使用、資產管理等環(huán)節(jié)缺乏有效管理。本章著重就事業(yè)單位預算管理、資產管理等方面存在的問題進行分析。 3.1 我國事業(yè)單位預算管理中存在的主要問題 預算管理是事業(yè)單位財務管理的中心內容。從過程上講，事業(yè)單位的預算管理

24、包括預算的編制、預算的執(zhí)行和預算的監(jiān)督等幾個方面。以下，論文結合我國事業(yè)單位預算管理的各個階段，分析其存在的問題。 3.1.1 我國事業(yè)單位的預算編制及其存在的問題 事業(yè)單位的預算編制是在組織未來業(yè)務活動計劃的基礎上，規(guī)劃和分配單位的收入和支出，即預算收入和預算支出。預算收入包括財政預算撥款、預算外支出、其他收入；預算支出包括基本支出和項目支出。編制預算是預算管理的起點，也是整個預算管理工作的基礎，但目前在這一環(huán)節(jié)上還存在不少問題，使編制的預算質量大打折扣。 3.1.1.1 有些事業(yè)單位未能充分理解預算對本單位的重要意義，在編制預算時未能引起足夠的重視 根據國家預算管理的要求，事業(yè)單

25、位必須根據事業(yè)發(fā)展的計劃和任務，編制年度財務收支計劃。但一些單位在編制預算時，并非是為了加強財務管理而進行預算，而是為了完成任務搞形式上的“走過場”。單位領導不重視，負責編制的工作人員也不認真對待，經常出現(xiàn)缺乏依據的“拍腦袋”數(shù)字，造成預算金額的不準確。 3.1.1.2 編制方法不科學 多年來，事業(yè)單位預算編制采取的是“上年基數(shù)加增長”的方法，雖較好地發(fā)揮了財政總量控制的優(yōu)勢，但實際操作中，為滿足“財政控制數(shù)”和爭取資金的要求，一些單位拿著資金找項目，高標準編制預算，造成執(zhí)行與預算脫節(jié)，部分項目未實施或相互調劑、寬打窄用產生差額，導致結余。部門預算改革雖然提出了以零基預算為基礎，逐步實行

26、預算內外資金統(tǒng)籌的綜合預算要求，但因多年慣性以及零基預算需做大量的核實確認工作，財政力量無從保證，實際仍延續(xù)了傳統(tǒng)方法。 采用“上年基數(shù)加增長”的方法編制的預算，并沒有充分考慮事業(yè)單位發(fā)展的規(guī)模和速度，也沒有認真評價所提供的服務與效益，只是簡單地采用在往年預算的基礎上增加一個系數(shù)的增量預算法。預算編制粗放、簡單，使編制的預算和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模、速度不相適應。以致對事業(yè)發(fā)展較快、規(guī)模較大的單位因預算過小、資金缺乏而阻礙了事業(yè)的發(fā)展;對事業(yè)發(fā)展較慢、規(guī)模較小的單位因預算過大而滋長了花錢大手大腳、鋪張浪費的壞習氣，使得原先不合理的各項支出合理化，或者一些活動即使已不是政策重點，其經費也無法削減，如此

27、年復一年，結果可想而知。 3.1.1.3 預算編制時間倉促，難以保證預算編制的準確性，科學性，使預算缺乏嚴肅性 根據《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國預算實施條例》的有關規(guī)定，財政預算草案從編制到批準經過“兩上兩下”的編制程序，從編制到批準的時間，最多就6個月左右，在這么短的時間內，同時也正是財政工作非?！胺泵Α钡募竟?jié)；收入征管、財政決策的部署和編審、財政收支平衡的統(tǒng)籌與協(xié)調等，每一項工作都要花費大量的時間和精力，在編制預算時極易造成基本數(shù)據調查不清，項目論證不充分，不能做到全面細致、科學合理，使得預算安排先天不足?？偟膩碚f，當前的預算編制還是一種臨時性工作，前后不過6個月，基本上

28、還是填表格、匯總，既缺乏深入實際的調查研究，又缺乏廣泛細致的科學論證，帶有很大的草率性和盲目性，在實際執(zhí)行中必然會暴露出許多問題，帶來執(zhí)行的低效率。由于預算倉促，留有缺口多，在執(zhí)行中只得頻繁追加，頻繁調整，現(xiàn)在財政部每年收到各種要求追加經費報告、請示“滿天飛”就是很好的典例，“一年預算，預算一年”的狀況終究難以改變。 3.1.1.4 由于編制時間倉促，預算編制難以做到自下而上 財政部門預算控制數(shù)下達各部門后，各單位編報正式預算的時間只有10天左右。在這么短的時間內，根本不可能做到從基層單位逐級編報匯總預算。對各基層單位基本情況掌握不細，造成預算編制粗。對于公用經費尤其是業(yè)務經費，由于對業(yè)務

29、活動的具體開支需要，僅靠預算編制部門(財務部門)難以進行準確的核算論證，常常是列出一個粗略的包干支出數(shù)，至于這些業(yè)務經費用于哪些項目，需要用于哪些項目，各項目開支多少不清楚，也不明確批復。這樣執(zhí)行結果有時造成經費浪費，有時還致使一些部門正常專業(yè)活動難以開展。 3.1.1.5 由于對預算編制的政策依據掌握不全不準，使編制的預算也不全不準 財務部門安排預算時首先必須依照法律、按政策規(guī)定編制預算，但是財務部門目前對于政策法規(guī)的掌握并不是特別清楚、準確、全面。一方面，對于經費開支規(guī)定，政出多門現(xiàn)象十分嚴重，往往人事、財政、勞動、外事、房管局、房改辦、政府等等部門都有與支出相關的政策文件。而且各類與

30、預算相關的文件、政策還常常封閉在不同部門、甚至部門的不同人員手里，致使財務部門預算安排常常依據不充分。另外，有的文件、政策本身規(guī)定比較模糊，有的已經過時，有的本來就不盡合理。所以這些使財務部門的預算安排依據十分混亂，而目前十分突出的問題是，單位(部門)在做年度預算時，普遍存在經費安排沒有可靠依據，隨意虛報、冒報預算的情況。 3.1.1.6主管部門與事業(yè)單位上下級之間缺乏溝通，對實際需求了解不夠，批復預算的準確性不足 主管部門在核定預算時，缺乏客觀依據，該安排的項目沒有安排，不該安排的項目安排了，或者對所報項目的預算金額統(tǒng)統(tǒng)削減一部分，這些做法都影響了預算的科學性、合理性。例如，有的單位根據

31、實際需求編制項目預算，說明寫了幾百萬字，但最后確定的預算只占很小的比例，這樣必然會影響各部門預算編制的積極性，預算管理水平難以提高。 3.1.2 我國事業(yè)單位的預算執(zhí)行及其存在的問題 因為編制的預算缺乏準確性，在執(zhí)行過程中就會與預算有差異。如果按預算執(zhí)行，有可能不能完成事業(yè)任務。如果預算編制不能真正符合實際開支的需要，就不能避免“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，就不可避免地出現(xiàn)執(zhí)行中的各種問題： 第一，收入管理不規(guī)范。 一些單位未將應納入單位預算管理的預算外資金統(tǒng)一納入單位預算，進行“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算”。部分部門隱瞞、截留、擠占財政資金和其他收入，設置賬外賬、私設小金庫，誘發(fā)貪污腐敗現(xiàn)象，

32、甚至擾亂了國民經濟正常運行秩序。 第二，支出管理控制不嚴、隨意性較大。 在預算執(zhí)行過程中，支出審批制度不嚴格，隨意擴大開支范圍，巧立名目發(fā)放獎金，提高補貼標準；隨意改變資金的用途，“?？畈粚Ｓ谩钡默F(xiàn)象經常發(fā)生。財政部門核定人員經費有一定的標準，但有的事業(yè)單位為了提高職工福利，不顧人員經費的定額，占用公用經費。如國家核定的職工住房公積金的提取比例為8%，但有的單位提高標準，提取比例至20%，而財政部門核定的比例只有8%，超出的部分就占用其他資金了。 第三，在基建項目管理方面，存在未報批準，自行立項建設。 以既成現(xiàn)實的項目向財政部門申請經費。而有些部門年初預算未全部落實到具體項目，申請經費

33、時未考慮本單位的實際情況，申請了多個工程經費，待經費落實后，單位并沒有足夠的人員進行多個項目的同時建設，造成資金滯留閑置，影響使用效益。 3.1.3 我國事業(yè)單位的預算監(jiān)督及其存在的問題 目前一些單位只關心要錢，并不注重怎樣花錢，忽視預算執(zhí)行的監(jiān)督。有的單位領導把工作重點放在事業(yè)單位任務的完成上，認為只要業(yè)務工作完成出色，別的都好說，放松對財務收支合法合理性的要求。 而且由于預算過嚴、定額過緊，致使預算單位頻繁打報告向財政要錢，財務部門大量的日常工作圍繞著處理資金申請報告，在預算剛剛確定，甚至還沒有確定時，就在準備要求追加預算的文件，沒有精力放在執(zhí)行預算、監(jiān)督資金使用情況和參與單位的發(fā)

34、展規(guī)劃和項目的選擇確定等重點方面，致使財務監(jiān)督缺位，財務管理長期處于低水平。而且不了解本單位的發(fā)展方向及資金需求，在編制預算時沒有依據，造成惡性循環(huán)。 3.2 我國事業(yè)單位資產管理中存在的主要問題 事業(yè)單位的資產是事業(yè)單位占有或能使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利，如貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產等，本文主要探討固定資產的管理。 事業(yè)單位的固定資產是指使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產。包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。按事業(yè)單位財務規(guī)則，固定資產的標準是:一般設備單位價值

35、在500元以上、專用設備單位價值在800元以上。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。 3.2.1 我國事業(yè)單位資產實物管理方面存在的問題 由于事業(yè)單位不以營利為目的的性質，使其內部缺乏對資產使用率的考核，而外部也缺乏有效的監(jiān)管。使資產實物管理方面存在一些漏洞。 第一，財產清查制度不健全、財產管理權責不清 一些事業(yè)單位財產清查制度不健全，多年不進行實物盤點，財產管理中存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)，使用中財產丟失、損壞甚至自盜、被盜現(xiàn)象屢見不鮮;財產管理權責不清，部門之間調用資產不辦理轉移手續(xù)，財產報廢不辦理相關手續(xù)。 很多事業(yè)單位為了工作方便

36、，常將辦公用具、通訊設備(如傳呼機、于機等)、交通工具、生活用具等配備給個人使用，卻沒有制定相應的管理制度，使用人在調動或離職往往不將公物退還，物隨人走，公物變成個人的財產。有的事業(yè)單位將固定資產如小車、手機、電腦等無償送給上級有關領導干部或關系部門的領導干部。最終這些資產都成了賬有實無的虛資產。 第二， 經營性國有資產管理不規(guī)范，導致國有資產流失 在保質保量地完成國家下達的事業(yè)計劃后，為提高廣大職工的積極性，國家鼓勵各事業(yè)單位充分利用自身的優(yōu)勢和條件，通過出租、合資等不同形式開展多種經營，從多渠道取得收入。這不僅可以緩解事業(yè)經費的不足，提高職工的收入水平，還能增加國家稅收，減輕財政負擔

37、，逐步引導事業(yè)單位向企業(yè)化管理過渡。 但一些事業(yè)單位在經營過程中對國有資產價值不評估或低評估:在國有資產折股時有意少計或不計國家資本金;有的則以低價或無償形式設置內部職工股，不按規(guī)定辦理產權轉移、登記工作，形成產權虛位，有意或無意導致大量國有資產流失。 第三， 固定資產使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調的調配使用機制，重復購置、閑置較多 由于事業(yè)單位的固定資產購置資金主要來源于財政撥款和補貼，事業(yè)單位固定資產購置計劃往往帶有人為因素，要么符合領導的意思，要么符合部門的利益。在這種情況下，各部門各自為政，只顧局部利益，有些部門從各自的利益出發(fā)，攀高求洋，不管是否需要，盲目爭規(guī)模，上項目，要投資，從

38、而導致固定資產重復購置、利用率低等人為浪費現(xiàn)象。一方面事業(yè)經費緊張，另一方面卻有許多閑置資產沒有充分發(fā)揮作用，造成了固定資產價值的貶值與使用價值的隱性流失。 第四，固定資產的購置缺乏前瞻性，隨意性較大，浪費嚴重 一些單位在沒有經充分的市場調查、預測、效益評估的情況下盲目投資，造成浪費。尤其是購買電子產品等技術周期較短的產品，沒有長遠目光，就會產生資源配置的不合理、利用不充分、資產閑置等浪費現(xiàn)象。 國家財政部有關統(tǒng)計資料顯示，中國2 002年國有資產的存量有近10萬多億元，其中行政事業(yè)性資產總額有3萬多億元，超過資產總量的3 0%。要使數(shù)額龐大的事業(yè)單位國有資產充分發(fā)揮其使用效率，必須進

39、行有效管理，保證行政事業(yè)單位國有資產的安全、完整。 3.2.2 我國事業(yè)單位資產會計核算方面存在的問題 我國事業(yè)單位資產核算存在的問題有： 第一，影響到會計信息的真實性，造成領導在決策時的失誤。 事業(yè)單位在購建固定資產時，將購入固定資產的費用一次性地記入事業(yè)成本，這樣虛增了當期的事業(yè)成本，導致固定資產增加，當期的結余虛減。成本核算不盡科學。 固定資產在使用過程中不計提折舊，一方面造成資產負債表在任何時點只反映固定資產和固定基金的原始價值，虛增了在其報廢之前各個會計期間的資產和凈資產總量，再加之不計提減值準備，固定資產的實際價值以及國有資產的減值無法得以反映;另一方面也造成固定資產使

40、用期內的各會計期間的成本低估，結余虛增，最終又導致收支表提供的結余信息失真。 第二， 容易造成國有資產流失。 由于事業(yè)單位全部的固定資產包括經營用固定資產在內均不計提折舊，固定資產因從事日常業(yè)務和經營活動而發(fā)生的損耗無法在成本核算中體現(xiàn)，這就人為地降低了成本支出，虛增了使用期內各個會計期間的結余，使得事業(yè)單位的資產包括國有資產在內的價值得不到應有的補償，進而造成國有資產流失。 第三，無法為事業(yè)單位編制部門預算提供相關信息資料。 基本建設會計游離于事業(yè)單位會計核算之外，致使基本建設工程發(fā)生的實際成本支出，無論是來自預算內撥款，還是來自單位自籌資金，均無法列作單位資金支出，會計報表也無法予

41、以反映，最終也就無法為事業(yè)單位編制部門預算提供所需的資料。 4 我國事業(yè)單位財務管理存在問題的原因分析 4.1 我國事業(yè)單位預算管理問題的原因 在傳統(tǒng)管理模式下，形成了對預算管理的諸多錯誤認識。 4.1.1 預算管理就是預算編制 即按上級審批確定的預算目標編制出一套預算報表，就算完成工作，預算編制、執(zhí)行兩張皮，執(zhí)行中報告不斷，造成一年預算、預算一年的狀況，其執(zhí)行和控制階段未能真正發(fā)揮作用! 4.1.2 預算管理只是財務部門的事 預算目標的確定、預算編制、預算考評都是由財務部門一手完成。事實上，事業(yè)單位預算管理作為一個系統(tǒng)，沒有部門在預算管理中的基礎作用，沒有單位領導的高度

42、重視和組織指導，預算的執(zhí)行必然會出現(xiàn)問題。 4.1.3 預算編制失真 在收集預算基礎數(shù)據時，有些部門在上報預算經費時，不能準確的反映實際情況，夸大申報數(shù)，從而使預算編制缺乏真實性基礎。在編制預算時，一般采用“基數(shù)增長法”來分配預算經費，實際執(zhí)行中只能增不能減，既造成了部門經費的浪費，又不利于支出的合理控制。 4.1.4 預算支出監(jiān)管不利 由于預算編制和批復未到項目，造成預算下達晚，執(zhí)行慢，大量專項資金集中在第四季度支付，而且預算編制粗，很多資金沒有落實到部門和項目，這就從客觀上給財務監(jiān)督造成障礙。 4.1.5 預算管理的獎懲機制還沒有形成 由于預算目標不科學，導致預算管理形同

43、虛設，節(jié)約沒有獎勵，超支沒有懲罰，造成各業(yè)務部門忙于追加，爭奪資金，財務部門忙于搞平衡，資金一撥了事，無力跟蹤查效，資金利用效率低下，部門之間資金矛盾加劇。 4.2 我國事業(yè)單位資產管理問題的原因 事業(yè)單位資產管理存在的問題，有其普遍性，其存在必然有其存在和產生的原因，綜合分析，其成因有以下幾個方面： 4.2.1 定位認識不清 對原計劃經濟時期事業(yè)單位定位和現(xiàn)在市場經濟公共產品定位認識不清。 一些人習慣于原體制下的資產管理模式，總感覺無論什么時候，國家不會拋下事業(yè)單位不管，只是針對事業(yè)單位的投入或多或少的問題，投入多多干事，投入少少干事而已。假如，這種思想僅限于極個別的一般工作人

44、員，影響也不大，若是事業(yè)單位的決策者這種思想深重，那么，這些事業(yè)單位的資產管理體制不改變，原有的弊端自然不會自行消失。 事業(yè)單位在市場經濟體制下公共產品的定位，再也不是事業(yè)單位生存高枕無憂的年代，事業(yè)單位的生存同樣要遵從市場選擇的規(guī)律。政府對其的投入，也必將按照對準公共產品的投入方式進行。 4.2.2 資產配置方式和配置制度造成的原因 資產的配置方式一般有兩種，一種是專項配置的方式，這種方式一般因為某項工程改造、迎接某項評估等等，由上級主管部門拿出專項資金用于購、建，這種方式的配置，往往一次性投入資金較多，購建資產價值較高，能夠上水平上檔次，但這種配置中，如果管理有漏洞，容易出現(xiàn)前期可

45、行性研究不充分、不嚴肅，有意擴大資產需求的數(shù)量和抬高需求設備檔次，乃至搭便車采購不相干設備的情況發(fā)生，造成購建后資產閑置浪費的情況發(fā)生，而且出現(xiàn)這種結果后，無人需要承擔責任，使用部門感覺對本部門有利，以至于這種做法人人喜歡，并成為潛規(guī)則。第二種配置方式是單位內部資產實行供給制，按“需”配置，這種配置方式，是依據教學科研的實際需要，按照單位行政計劃加以配置的，其使用不提折舊，也不計算使用費用，一旦配置，使用單位終生擁有，即使資產使用效率不高，配置不合理，使用單位對配置結果不負責任，出現(xiàn)資產使用部門貪多求全、求新。這兩種配置方式造成的閑置資產都不能共享，難以充分利用。資源配置問題較多的另一方面是公

46、共房源管理問題，在各事業(yè)單位普遍存在，許多單位也進行過定額探索，但因操作性不強，至今國內事業(yè)單位少有實行。 4.2.3 資產管理者和使用人對資產發(fā)揮效益狀況關心較低 資產雖屬全民所有或國家所有，但由于其公共產權的產權特性，資產的損失或收益對每一個管理者而言其影響是微乎其微的，也就說，每個管理者都可以搭便車，即損失和收益按照全民主體分攤，個人所占比重極其微小，這就導致了國有資產的管理缺乏一種監(jiān)督激勵機制。同時，在國有資產的產權中，管理者個人對國有資產的權利要受到限制，但這種限制并不來自個人之間的權利界定，而是來自于政府的管理和分配。國有資產產權的這一制度安排并不能限定出清晰的個人權利邊界，

47、權利也未界定到個人，所以個人權利很難受到他人權利的制約，這就導致產權制度中缺乏一種權利相互制約機制。 4.2.4 資產管理范圍不到位削弱了資產管理的權威性 時至今日，有些事業(yè)單位仍然沿用傳統(tǒng)資產管理模式，對資產實行多頭管理，這樣的管理模式，表面上看資產管理職能部門不少，大家都在管資產，但實際上容易造成重復管理或相互推諉，誰都不負責任，職責不清，出現(xiàn)管理漏洞。由于沒有形成“統(tǒng)一領導，歸口管理，分級負責，責任到人”較為成熟的資產管理模式，這在一定程度上削弱了資產管理的權威性。 4.2.5 重視資產管理的宏觀管理但具體管理措施欠缺 通過對部分事業(yè)單位資產管理規(guī)章制度研究發(fā)現(xiàn)，各單位在公關

48、管理方面的規(guī)章制度比較全面，但對具體的可操作性的措施一般不成系統(tǒng)，有的還存在相互矛盾的情況，特別對責任到人的措施缺失嚴重。正因為重賬目資產，忽視具體管理措施的情況長期存在，大家在思想上形成思維定式，見怪不怪，習以為常了。出現(xiàn)幾易使用人后，有帳無物無人察覺，資產損壞難以追究責任人的現(xiàn)象發(fā)生。 通過以上分析可以看出，雖然事業(yè)單位在快速發(fā)展中資產管理取得了一些成績，但是，只有挖掘資產管理中存在問題的成因，并作出理性科學的分析，才能正確的面對和客觀處理這些問題。 5 改善我國事業(yè)單位財務管理的對策 針對事業(yè)單位在預算管理、資產管理等環(huán)節(jié)存在的問題，本章根據上章的分析結果，提出改善事業(yè)單位預算管

49、理及資產管理方面的對策。 5.1 改善我國事業(yè)單位預算管理的對策 預算編制的科學性、全面性和準確性是單位加強預算管理、提高資金使用效益和效率的前提條件。我國目前的現(xiàn)狀是財政預算與預算執(zhí)行結果的差距非常大。預算方案本身存在著較多的不合理性。要解決預算方案的問題，必須參照西方國家在預算編制方式上的一些成功經驗，結合我國國情，對現(xiàn)行預算編制方法進行改革，使編制的預算科學、合理、透明、公正并具可操作性，體現(xiàn)預算的嚴肅性、權威性。 5.1.1 組織上要充分給與保證 由于部門預算編制涉及面廣，必須在財務部門內部和財務、業(yè)務部門之間進行很好的協(xié)調組織，因此必須要有一個有力的組織保證，成立專門編制

50、預算的小組，由分管財務管理工作的領導掛帥，組織和協(xié)調單位內部的職能部門和執(zhí)行部門，結合本單位的事業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律，認真分析可能發(fā)生的重大支出需求，按照國家和院的有關文件規(guī)定，做好統(tǒng)籌安排。預算編制的組織工作要求做到分工明確、責任到崗、程序規(guī)范。單位內部的各部門要明確責任，做到分工合理、相互配合、環(huán)環(huán)相扣，保障本單位的預算編制工作順利進行。 5.1.2 保證預算編制所需的時間 在財政部門還未安排預算編制工作時，事業(yè)單位自己就要提前啟動預算編制的準備工作。大量的準備工作都是在進行本單位發(fā)展的預測、年度工作計劃的制定以及業(yè)務管理部門和財務管理部門之間的反復充分的磋商。這樣下來，預算編制可以得到

51、有關各方面的充分研究分析和醞釀，可以比較好地反映實際需求和財政支持的結合，在執(zhí)行起來也能得到較好的落實。 5.1.3 狠抓基礎工作 實行“零基預算”必須具備一定的前提條件，主要包括全面、準確掌握單位內部的基本情況，制定合理的定額標準，以及先進的管理手段等。 單位的基本情況，主要指單位的職責、人員數(shù)額及構成、人員工資狀況、車輛及其他固定資產及使用情況等。 制定定額標準一般從以下四個方面進行：一是明確定額的計算對象。二是收集基礎數(shù)據。三是分析整理數(shù)據。四是核定各項支出定額標準。 5.1.4 從基層單位開始規(guī)范預算編制 從基層單位開始編報預算，是保證預算完整、真實、科學的基礎，基層主

52、動編制預算替代了代編預算，可避免代編預算的隨意性，編報內容更加符合實際。可增強基層單位預算管理，而且是完善國庫集中支付制度和政府采購制度的必要前提，因此必須下大力氣推行。 5.2 改善我國事業(yè)單位資產管理的對策 面對實物資產管理的現(xiàn)狀，為提高實物資產的管理水平，保證實物資產的安全、完整、有序、合理、高效使用，以及更好地維護納入會計核算中心事業(yè)單位的自身利益。事業(yè)單位應加強以下幾個方面的工作： 5.2.1 改善我國事業(yè)單位資產實物管理方面的對策 目前事業(yè)單位資產的實物管理方面存在的主要問題是管理缺失及浪費情況嚴重，所以要加強以下幾方面工作以改善存在的問題。 5.2.1.1 加強固定

53、資產的機構管理 確立以“錢物分離、互相牽制、分級負責、責任到人”的原則，進行合理分工，明確各部門的職責:固定資產賬目由財務部門負責管理，固定資產實物由固定資產管理部門負責管理。 5.2.1.2 加強固定資產的日常管理 首先，必須設計一套合理的事業(yè)單位固定資產日常管理的流程。 其次，確立固定資產管理的環(huán)節(jié)和內容。在明確職責，知曉流程后，建立健全相應的管理制度，做到有章可循、照章辦事，同時對各管理環(huán)節(jié)和內容加以界定。 5.2.1.3 建立固定資產管理的相關制度 在購置價值較大的固定資產之前要進行充分的可行性論證和效益評估，堅持固定資產投資的決策、監(jiān)督、執(zhí)行三者有機結合，相互

54、制約，以達到合理配置和利用各項資源，杜絕不必要的浪費。 首先，建立專家評審論證制度，慎重作好購置計劃的科學論證。由財政或各主管部門召集技術專家、管理專家組成專家小組對包括購置理由、效益預測(社會、經濟效益)、選型論證等進行論證把關，再交職能部門決策。減少重復購置和低效購置，改變布局與結構不合理的狀況，使設備優(yōu)化投資和合理布局，以適應事業(yè)發(fā)展的要求。通過論證，確定財政資金投放的方向，力求做到決策合理、科學。 其次、建立設備使用評價制度，進行儀器設備調查。為了較全面地掌握設備使用情況，應對單臺大型設備設計調查表，表中內容既要有實質內容，又要盡量準確量化。表格中除了設備的基本信息外，設計若干條欄

55、目，包括:本年度累計開機時數(shù)，本年度累計完好天數(shù)或大修天數(shù)，設備閑置率，設備使用率，影響使用率的原因，自啟用以來完成的事業(yè)任務(含收入)和科研課題、成果論文等。通過統(tǒng)計調查，驗證固定資產的使用效率。 再次、運用財政預算機制，采取有效獎懲措施。對各單位或部門購買的閑置設備，一經發(fā)現(xiàn)將無償收回，并對該單位(部門)的下一年度設備經費給予控制與壓縮。對購進一年以上尚未正式使用的大型儀器設備，要追究單位(部門)及主要負責人的責任，并根據實際需要重新做出調整。反之，則給予財政經費和政策上的支持與傾斜。 5.2.1.4 落實政府采購的執(zhí)行 大宗物品的采購宜采用招投標形式，增加設備采購的透明度，加強經

56、濟核算，盡可能以最少的投入獲得最大的社會效益及經濟效益。 5.2.1.5 規(guī)范事業(yè)單位國有資產“非轉經”行為 按照國家有關國有資產管理的規(guī)定，做好經營性固定資產產權屆定、登記工作，明確責、權、利關系。若用非經營性資產作為初始投資興辦具有法人資格的經濟實體時必須進行合理評估，并向同級國有資產管理部門辦理資產轉移和產權登記工作，按出資比例或按合同約定分享權利、分擔責任、分配利潤，對規(guī)模較小的非經營性資產轉為經營性資產，可以按有償使用的原則，每年披占用資產總值的一定比例，如3-5%征收固定資產占用費。 5.2.2 改善我國事業(yè)單位資產會計核算方面的對策 由于目前執(zhí)行的事業(yè)單位會計制度不能真

57、實準確地反映事業(yè)單位的資產狀況，應參考企業(yè)會計制度，結合事業(yè)單位的實際情況，從以下幾方面來改變現(xiàn)狀。 5.2.2.1 建立相關的固定資產核算制度 第一，建立固定資產折舊制度。 事業(yè)單位同企業(yè)一樣，其固定資產在形成投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會發(fā)生各種損耗，固定資產價值也會隨之減少。為了充分反映這種價值減少的情況，就必須建立固定資產折舊制度。事業(yè)單位可以根據自身的業(yè)務特點、科技發(fā)展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，如可采用年限平均法和工作量法，以及年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需要變更，應當在會計報表附注中予以說

58、明。 第二，完善固定資產核算制度。 主要是將基本建設會計納入事業(yè)單位會計核算范圍，真正反映自行建造取得固定資產的行為。在企業(yè)，固定資產除了外購形成以外，還可根據生產經營需要利用自有的人力、物力條件進行自行建造，此稱在建工程。在建工程形成的實際成本作為企業(yè)的資金支出必須做出相應的會計處理，并在會計報表中予以反映。作為事業(yè)單位，其固定資產除外購形成外，也經常發(fā)生根據業(yè)務發(fā)展需要利用財政基本建設撥款、單位自籌資金進行各項基本建設工程，對基本建設工程形成的實際成本支出也應做為單位資金支出做出相應會計處理，并在會計報表中予以反映。這樣既可以體現(xiàn)固定資產取得核算的完整性，也可以為部門預算的編制提供該項

59、支出的信息資料。 第三，建立固定資產清查盤點核算制度。 現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期對固定資產進行清查盤點。事業(yè)單位的固定資產也應定期進行清查盤點，同樣會發(fā)生盤盈、盈虧，出售、報廢和毀損，也應吸收企業(yè)會計的做法，通過增設“待處理財產損益”和“固定資產清理”賬戶，以核算反映固定資產價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認真追究固定資產流失責任。 5.2.2.2 改進固定資產會計處理方法 第一，增加對固定資產折舊的核算。 為了正確反映事業(yè)單位固定資產的凈值并真實、準確地反映事業(yè)單位的凈資產以及盈余情況，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)單位固定資產會計核算制度，建立固定資產的折舊制度，設置“累計折

60、舊”作為“固定資產”的備抵科目。具體操作是：取消“固定基金”和“專用基金—折舊基金”科目，同時增設“累計折舊”科目，對固定資產計提折舊。購置固定資產時，不必按照資金的來源列支，可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。計提折舊時，借記“事業(yè)支出—折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。同時，在“資產負債表”中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”，“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，將“累計折舊”在資產負債表中進行反映，以反映事業(yè)單位固定資產的新舊程度，以及占用國有經濟資源的情況，更為準確地列示固定資產的凈值. 第二，參照企業(yè)會計的處理方法，把基建會計核算并入事業(yè)單位

61、會計統(tǒng)一核算。 固定資產所占用的基金沒有必要單獨反映，建議取消“固定基金”科目，增設“在建工程”科目，核算外購需要安裝的工程、基建工程、技術改造工程、人修理工程以及自制固定資產等發(fā)生的實際支出、并在“事業(yè)基金”科目下增設“撥款轉入”、“投資轉入”、“無償調撥固定資產”等明細科目，分別核算由財政或上級撥入設備購置?？罨蚬こ虒？?、接受外單位投資形成的凈資產，以及無償調出固定資產而引起凈資產的減少。 第三，固定資產處置的會計處理。 對于投資轉出的固定資產，借記“對外投資”、“累計折舊”和“固定資產減值準備”，貸記“固定資產”。增設“固定資產清理”科目，以核算反映因出售、報廢和毀損轉入清理的固定

62、資產價值、在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入以及清理后的凈損益。 出售、報廢和毀損的固定資產等轉入清理時，借記“固定資產清理”科目，貸記“固定資產”、“累計折舊”等科目;清理過程中發(fā)生的清理費用，借記“固定資產清理”，貸記有關資產科目；清理過程中發(fā)生的價款和變價收入，借記有關資產科目，貸記“固定資產清理”；固定資產清理后的凈損益可計入當期“其他支出”或“其他收入”。對于盤虧的固定資產，借記“待處理財產損益”、“累計折舊”和“固定資產減值準備”，貸記“固定資產”。 結論 作為社會重要組成部分的事業(yè)單位，在面臨越來越激烈的市場

63、經濟競爭，日益高漲的事業(yè)單位改革的呼聲，需要扭轉傳統(tǒng)的粗放型管理觀念，增強自身的財務管理水平。通過以上分析可以看到，如果事業(yè)單位嚴格按以上步驟進行預算管理，能有效提高事業(yè)單位預算編制的質量，提高預算執(zhí)行的可行性，改善預算執(zhí)行脫離預算制定的現(xiàn)象。通過對資產的實物管理措施的落實及核算方面的改進，可保證財政資金的有效運用，遏制國有資產的流失現(xiàn)象。 此外，就知識積淀和知識結構而言，筆者的本科專業(yè)是會計學，希望能夠以財務管理為切入點就事業(yè)單位存在的問題及對策進行探討。但是由于筆者的知識積累有待加強，科研能力有限，加之時間比較倉促，文章的論述尚不成熟。雖然論文中所闡釋的這些理論有待在實踐中不斷摸索和發(fā)

64、展，但是希望通過自己的研究能夠引起事業(yè)單位財務管理工作者的思考，起到拋磚引玉的作用。 參考文獻 1.張英.談當前事業(yè)單位財務管理的問題及對策.山東地質，2003（2）. 2.馮曉霞.論事業(yè)單位財務管理存在的問題.吉林財稅，2003（7）. 3.郭智.淺談事業(yè)單位財務管理目標.內蒙古科技與經濟，2004（16）. 4.韓立娟.對行政事業(yè)單位管理中幾個突出問題的思考.技術經濟與管理研究，2005（2）. 5.張金鳳.做好事業(yè)單位會計工作的思考.商場現(xiàn)代化，2005（1）. 6.徐影.加強事業(yè)單位財務管理的思考.商業(yè)經濟，2004（9）. 7.范恒山.關于事業(yè)單位改革的思考.新華文摘

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