小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的區(qū)別.doc

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《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》的區(qū)別 兩個會計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計(jì)制度》是《企業(yè)會計(jì)制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)對外要求報(bào)送的會計(jì)報(bào)表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表等，而對小企業(yè)只要求報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表，對現(xiàn)金流量表不作強(qiáng)制性規(guī)定。 《小企業(yè)會計(jì)制度》（2004年版）與《企業(yè)會計(jì)制度》主要差異匯總 一、“總說明”部分 1． 關(guān)于會計(jì)期間 會計(jì)制度》中所稱的會計(jì)期間分為年度和月度，“會計(jì)期末”是指月末和年末。但是《企業(yè)會計(jì)制度》中的會計(jì)期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出“會計(jì)中期”這一《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有的概念。 2． 關(guān)于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定 《企業(yè)會計(jì)制度》中有一些針對外商投資企業(yè)的專門規(guī)定，例如會計(jì)記錄可同時(shí)使用一種外國文字，以及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金的會計(jì)處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會計(jì)制度》中均被刪除。按照我們的理解，這可能與《小企業(yè)會計(jì)制度》的設(shè)計(jì)思路有關(guān)。財(cái)政部在最初草擬《小企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)，曾經(jīng)考慮由于財(cái)會[2001]62號文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于2002年起執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，故不考慮將《小企業(yè)會計(jì)制度》的適用范圍擴(kuò)大到小型外商投資企業(yè)。但是從最近幾次財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)人士在講課時(shí)透露的信息來看，2005年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》。據(jù)此，如果2005年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的，對于《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮烧咚裱幕驹瓌t還是一致的。 3. 其他 （1）《企業(yè)會計(jì)制度》除了涉及會計(jì)處理事項(xiàng)以外，在某些會計(jì)科目的使用說明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更，以及重大資產(chǎn)盤盈盤虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報(bào)經(jīng)董事會、股東（大）會、廠長（經(jīng)理）辦公會議或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。這些規(guī)定在《小企業(yè)會計(jì)制度》中均已刪除。我們理解這可能是因?yàn)樾∑髽I(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類問題以會計(jì)制度來規(guī)范確實(shí)不很合適。 （2） 關(guān)于接受捐贈資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定如果捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，則按該接受捐贈的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。但是《小企業(yè)會計(jì)制度》則規(guī)定在捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況下，不區(qū)分同類或類似資產(chǎn)是否存在活躍市場，一律以受贈資產(chǎn)的市價(jià)或者同類、類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為確定入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是放棄了以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的做法。這一點(diǎn)與目前正在征求意見階段的《企業(yè)合并會計(jì)處理暫行規(guī)定》類似，可以認(rèn)為在一定程度上表明了財(cái)政部對未來中國會計(jì)規(guī)范體系中資產(chǎn)計(jì)量模型的考慮。 二、 關(guān)于會計(jì)科目體系的設(shè)置 1． 在一級科目的層面上，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》存在以下差異： （1不設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款”科目。 （2） 將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個科目合并為一個“應(yīng)收股息”科目。 （3）由于《小企業(yè)會計(jì)制度》一般情況下要求存貨日常核算采用實(shí)際成本而不是計(jì)劃成本，因此不設(shè)置“物資采購”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”等科目。 （4）不設(shè)置“包裝物”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“材料”科目。 （5 不設(shè)置“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”等科目。 （6不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，直接將盤盈、盤虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。但我們認(rèn)為實(shí)際上仍然需要必要的批準(zhǔn)手續(xù)。 （7）不設(shè)置“委托貸款”科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計(jì)入“短期投資”或者“長期債權(quán)投資”科目。 （8） 由于不對長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不要求設(shè)置“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。 （9）由于對融資租入固定資產(chǎn)采用簡化的處理方法，故不設(shè)置“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 （10） 不設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“補(bǔ)貼收入”科目，且《小企業(yè)會計(jì)制度》中未提及對政府補(bǔ)助款項(xiàng)的會計(jì)處理規(guī)定。 （11）由于所得稅會計(jì)只要求采用應(yīng)付稅款法，也不需要將或有負(fù)債預(yù)計(jì)入賬，因此不設(shè)置“遞延稅款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 （12） 以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)才需要設(shè)置： ①物資采購”和“材料成本差異”：適用于采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)； ②“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”：適用于預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有對收回貨物無望的預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問題作出專門規(guī)定）； ③“備用金”：適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； ④“受托代銷商品”和“代銷商品款”：適用于存在受托代銷業(yè)務(wù)的小企業(yè)； ⑤“勞務(wù)成本”：適用于對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)。 2． 在二級及以下級別科目的層面上，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》存在以下差異： （1）在“其他貨幣資金—信用卡存款”明細(xì)科目下，不要求有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)在其中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬（但是考慮到會計(jì)制度的規(guī)定是明細(xì)科目設(shè)置口徑的最低要求，為了加強(qiáng)管理，我們還是建議這樣做）。 （2） 在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，不要求在“長期股權(quán)投資”科目下分設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。 （3） 在長期債券投資中，對于購入債券時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)無論大小均一次計(jì)入當(dāng)期損益，故“長期債券投資”下不設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)科目。 （4）《企業(yè)會計(jì)制度》對“工程物資”科目的明細(xì)科目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”4個二級科目，但《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有此類要求。 （5）在“資本公積”科目下，不要求設(shè)置“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“撥款轉(zhuǎn)入”兩個明細(xì)科目。 （6）在“利潤分配”科目下，刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專用的一些明細(xì)科目，例如“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎福基金”、“利潤歸還投資”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”等，同時(shí)也沒有提及某些國有企業(yè)專用的明細(xì)科目，例如“歸還借款的利潤”、“單項(xiàng)留用的利潤”、“補(bǔ)充流動資本”等。 3 在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》存在以下差異： 不要求設(shè)置“代管商品備查簿”、“交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表”和“在建工程其他支出備查簿”。 說明：雖然《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有要求必須設(shè)置上述備查簿，但是從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設(shè)置這些備查簿。 三、 關(guān)于各會計(jì)科目的使用說明和各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 1． 貨幣資金類科目 （1） 對于現(xiàn)金短缺或者溢余，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定要經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過渡（《企業(yè)會計(jì)制度》第89頁），但《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定是將扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮挠囝~，或者扣除應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的余額直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支處理。 （2）關(guān)于銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對要求，《企業(yè)會計(jì)制度》第92頁明確規(guī)定“至少每月核對一次”，但《小企業(yè)會計(jì)制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需要“定期核對”。 （3） 關(guān)于購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益的資本化問題，《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會計(jì)制度》則較為簡單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化期間的中斷等問題。 （4）《小企業(yè)會計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第93頁關(guān)于在金融機(jī)構(gòu)的存款全部或部分不能收回時(shí)將損失計(jì)入營業(yè)外支出的規(guī)定。但是我們認(rèn)為，如果損失確實(shí)已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機(jī)構(gòu)的清算已經(jīng)完結(jié)，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)），則仍應(yīng)將其計(jì)入營業(yè)外支出處理。 2． 短期投資及其跌價(jià)準(zhǔn)備 《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單項(xiàng)投資計(jì)提、按投資類別計(jì)提或者按投資總體計(jì)提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短期投資項(xiàng)目必須單項(xiàng)計(jì)提?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》則只規(guī)定了按投資總體計(jì)提一種方法，不要求按照單項(xiàng)投資或者類別計(jì)提。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時(shí)，不要求同步轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。我們理解之所以對債務(wù)重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定，是由于此時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷金額是不計(jì)入投資收益的，而是計(jì)入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，會導(dǎo)致小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。而在正常出售的情況下，由于跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷額和投資處置損益都計(jì)入“投資收益”科目，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表不會產(chǎn)生影響。 3． 應(yīng)收票據(jù) 《小企業(yè)會計(jì)制度》中關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定與《企業(yè)會計(jì)制度》是一致的，但與財(cái)政部“問題解答四”（財(cái)會[2004]3號）關(guān)于將有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。鑒于《小企業(yè)會計(jì)制度》頒布在前而“問題解答四”頒布在后，但“問題解答四”本身又未明確是否適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會計(jì)制度》正式實(shí)施后，其貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否也需要按照“問題解答四”的規(guī)定作進(jìn)一步調(diào)整，尚待財(cái)政部進(jìn)一步明確。 4． 其他應(yīng)收款《小企業(yè)會計(jì)制度》中其他應(yīng)收款核算內(nèi)容的舉例與《企業(yè)會計(jì)制度》相比，減少了“備用金”、“存出保證金”、“預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”等事項(xiàng)，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類事項(xiàng)，仍應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目中核算。 5． 壞賬準(zhǔn)備《企業(yè)會計(jì)制度》第121頁規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。但在《小企業(yè)會計(jì)制度》中，沒有明確規(guī)定壞賬損失“只能”采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。 另外，《企業(yè)會計(jì)制度》第121頁以較多篇幅論述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法的確定、批準(zhǔn)、變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的確定原則、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等事項(xiàng)。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會計(jì)制度》中都已刪除。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)在確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時(shí)，《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。 6． 存貨 （1） 科目設(shè)置 《企業(yè)會計(jì)制度》中對存貨類一級科目的設(shè)置口徑是：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》的設(shè)置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目）。由此可見，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》相比，減少了“物資采購”、“包裝物”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”等科目。其中： 不設(shè)置“物資采購”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”科目的原因是《小企業(yè)會計(jì)制度》通常要求小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算。 在小企業(yè)會計(jì)制度下，包裝物、包裝材料都在“材料”科目中核算。 《小企業(yè)會計(jì)制度》沒有設(shè)置“自制半成品”科目，但是我們建議多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設(shè)置該科目。 《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商品時(shí)尚不滿足銷售確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)。我們認(rèn)為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類業(yè)務(wù)發(fā)生，可參照《企業(yè)會計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 （2） 關(guān)于“材料”科目 ①《企業(yè)會計(jì)制度》第130頁“原材料”科目的使用說明中表明該科目核算內(nèi)容包含“包裝材料”一項(xiàng)，但《小企業(yè)會計(jì)制度》中“材料”科目的核算內(nèi)容中刪除了“包裝材料”，同時(shí)由于未設(shè)置“包裝物”科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。我們認(rèn)為，《小企業(yè)會計(jì)制度》中此處雖然沒有明確指出不包含低值易耗品，但由于“低值易耗品”科目單獨(dú)設(shè)置，事實(shí)上仍然是單獨(dú)核算。 ② 對于出借、出租包裝物的賬務(wù)處理，《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第141頁關(guān)于出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目分次攤銷的規(guī)定，相當(dāng)于全部采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。 ③關(guān)于材料明細(xì)賬的登記，《企業(yè)會計(jì)制度》第140頁表述為“可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會計(jì)部門對倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤”，而《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定是“由財(cái)務(wù)會計(jì)部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會計(jì)部門稽核并登記金額”，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會計(jì)制度》明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會計(jì)部門而不是倉庫登記金額信息。 （3） 關(guān)于“低值易耗品”科目 《小企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第144頁中關(guān)于對在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，以及相應(yīng)科目設(shè)置的規(guī)定。 （4）關(guān)于“庫存商品”科目 ① 就核算范圍的表述而言，《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第146～147頁所述的“存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品”。相應(yīng)地，《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第150頁關(guān)于“存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算”的規(guī)定。 另外，《企業(yè)會計(jì)制度》第147頁規(guī)定“可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬”，而《小企業(yè)會計(jì)制度》則刪除了這一規(guī)定。 ② 由于《小企業(yè)會計(jì)制度》 不涉及使用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的賬務(wù)處理和分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處理，因此在“庫存商品”科目的使用說明中相應(yīng)刪除有關(guān)內(nèi)容。但是我們認(rèn)為，這些事項(xiàng)在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實(shí)很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會計(jì)處理。 （5） 關(guān)于“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目 在商品進(jìn)銷差價(jià)的核算方面，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算上。《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的公式為：差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~（月末“庫存商品”科目余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）100%，與《企業(yè)會計(jì)制度》中的差價(jià)率計(jì)算公式相比，分母中刪除了“月末‘受托代銷商品’科目余額”一項(xiàng)。但是，正如《小企業(yè)會計(jì)制度》中會計(jì)科目表的說明所述，小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。因此我們認(rèn)為：如有此類情況，在分母中仍應(yīng)添加月末“受托代銷商品”科目余額。 （6）關(guān)于“委托加工物資”科目 在委托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會計(jì)制度》相比的區(qū)別主要是降低了明細(xì)科目設(shè)置的要求。《小企業(yè)會計(jì)制度》只要求按照加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，但沒有明確要求必須“反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本，以及加工完成物資的實(shí)際成本等資料”（見《企業(yè)會計(jì)制度》第152頁）。 （7） 關(guān)于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目 ①《小企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》都強(qiáng)調(diào)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。但是，《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第155頁關(guān)于“如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值”的規(guī)定。 ②《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第155～156頁關(guān)于將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的規(guī)定，如已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨等。 ③ 根據(jù)財(cái)政部“問題解答二”（財(cái)會[2003]10號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—存貨》的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務(wù)重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，在售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。 我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，對當(dāng)期凈利潤的影響都是同樣的；但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)入資本公積，非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此如果不在交易入賬的同時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，就會影響到當(dāng)期凈利潤的正確確定。 7． 待攤費(fèi)用 （1）《小企業(yè)會計(jì)制度》中待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會計(jì)制度》相比，刪除了“一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額”（見《企業(yè)會計(jì)制度》第158頁）。這樣的修訂使《小企業(yè)會計(jì)制度》下的資產(chǎn)更符合“能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益”這一資產(chǎn)的基本特征。 同時(shí)，《小企業(yè)會計(jì)制度》下也沒有述及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、使用分次攤銷法攤銷的出租、出借包裝物等的會計(jì)處理。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以將其計(jì)入本科目核算。 （2） 在待攤費(fèi)用攤銷時(shí)的對應(yīng)科目方面，《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了“營業(yè)費(fèi)用”。 （3） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第158頁關(guān)于“如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用”的規(guī)定。 8． 長期投資 （1） 長期股權(quán)投資 ① 《小企業(yè)會計(jì)制度》不要求對長期投資（包括股權(quán)性投資和債權(quán)性投資）計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，《小企業(yè)會計(jì)制度》對于長期投資沒有使用“賬面價(jià)值”這一提法，而是使用“賬面余額”。 ② 《小企業(yè)會計(jì)制度》中的權(quán)益法與《企業(yè)會計(jì)制度》相比存在以下區(qū)別： 在科目設(shè)置上，不要求設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資差額”四個明細(xì)科目。相應(yīng)地，“資本公積”科目下也不要求設(shè)置“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目。 不要求確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認(rèn)為資本公積。 雖然《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定“采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整”，但《小企業(yè)會計(jì)制度》的具體核算規(guī)定只要求按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額確認(rèn)投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動額中所享有的份額調(diào)整投資準(zhǔn)備。 《小企業(yè)會計(jì)制度》中確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益的計(jì)算基數(shù)時(shí)，沒有強(qiáng)調(diào)“法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外”，但是按照我們的理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，則在計(jì)算權(quán)益法下的投資收益時(shí)，應(yīng)同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利潤 《小企業(yè)會計(jì)制度》中也未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、短期投資與長期投資的劃轉(zhuǎn)等問題。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計(jì)制度》的相應(yīng)處理原則進(jìn)行會計(jì)處理。 ③ 《小企業(yè)會計(jì)制度》中的成本法與《企業(yè)會計(jì)制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會計(jì)制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來累計(jì)分得的利潤（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤中所享有的份額，據(jù)此決定是計(jì)入投資收益還是沖減投資成本。但是《小企業(yè)會計(jì)制度》對此問題的處理比較簡化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問題。 （2） 長期債權(quán)投資 ① 關(guān)于購入時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)的處理?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》第171頁要求對金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益。《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定則是不考慮大小，一律計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，《小企業(yè)會計(jì)制度》要求設(shè)置的長期債權(quán)投資明細(xì)科目中沒有“債券費(fèi)用”一項(xiàng)。 ② 關(guān)于債券溢折價(jià)的攤銷方法，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定可在直線法和實(shí)際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會計(jì)制度》只規(guī)定了直線法一種方法。 ③ 《小企業(yè)會計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第174頁關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會計(jì)處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的基本原則（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）處理。 ④ 《小企業(yè)會計(jì)制度》只要求對長期債券投資在持有期間按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息并攤銷溢折價(jià)。對于其他長期債權(quán)投資，不要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息，只要求在到期收回本息時(shí)一次性確認(rèn)投資收益。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在1年以上的委托貸款。 9． 關(guān)于固定資產(chǎn) （1） 關(guān)于固定資產(chǎn)的原值 ① 《小企業(yè)會計(jì)制度》不要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ②《小企業(yè)會計(jì)制度》對融資租賃的處理較為簡化，沒有對最低租賃付款額折現(xiàn)的規(guī)定，對入賬價(jià)值確定的表述與《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—租賃》均不相同（《小企業(yè)會計(jì)制度》表述為：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本）。相應(yīng)地，《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有設(shè)置“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 ③《小企業(yè)會計(jì)制度》取消了《企業(yè)會計(jì)制度》第178頁關(guān)于如果受贈資產(chǎn)無活躍市場則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定。這一點(diǎn)在前面第一部分中已有說明，此處不再重復(fù)。 ④ 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第178頁關(guān)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的入賬價(jià)值確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，也可參照《企業(yè)會計(jì)制度》所規(guī)定的原則進(jìn)行賬務(wù)處理。 ⑤ 《小企業(yè)會計(jì)制度》對于借款費(fèi)用的處理原則較為簡化。如前所述，對于借款費(fèi)用的資本化問題，《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會計(jì)制度》則較為簡單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化率和資本化期間的中斷等問題。 ⑥ 當(dāng)發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定是直接貸記“營業(yè)外收入”科目，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過渡。但是按照我們的理解，小企業(yè)在進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理之前，仍然需要履行必要的內(nèi)、外部批準(zhǔn)手續(xù)。 ⑦《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購置的單臺設(shè)備在規(guī)定價(jià)值以下的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的基本原則進(jìn)行賬務(wù)處理。 （2） 關(guān)于累計(jì)折舊 為簡化起見，對于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策，《小企業(yè)會計(jì)制度》只是強(qiáng)調(diào)“應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策”，這一點(diǎn)與《企業(yè)會計(jì)制度》是一樣的。《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第190頁“能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊”的規(guī)定。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)的。 另外，《小企業(yè)會計(jì)制度》也刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第189～190頁關(guān)于接受捐贈舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，《企業(yè)會計(jì)制度》的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的。 （3） 關(guān)于工程物資 ① 在本會計(jì)科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》相比，減少了預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本”，并取消了對本科目下明細(xì)科目設(shè)置體系的要求。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細(xì)科目體系的設(shè)置。 ②《企業(yè)會計(jì)制度》第192頁規(guī)定：“工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記‘低值易耗品’科目，貸記本科目”，這段話在《小企業(yè)會計(jì)制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會計(jì)制度》也設(shè)置了“低值易耗品”科目，因此我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)。 ③ 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第193頁關(guān)于剩余工程物資對外出售的會計(jì)處理規(guī)定。但是我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)。 （4） 關(guān)于在建工程 ① 《小企業(yè)會計(jì)制度》不要求計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。 ②在明細(xì)科目設(shè)置體系方面，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》相比，減少了“在安裝設(shè)備”和“大修理工程”兩項(xiàng)。 ③《小企業(yè)會計(jì)制度》下確定可資本化的借款費(fèi)用的方法與《企業(yè)會計(jì)制度》不同。這一點(diǎn)在前面已有說明，此處不再重復(fù)。 ④ 為了簡化起見，《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第194～195頁關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的同一原則處理： 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務(wù)； 單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的處理； 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的處理； 完工后剩余材料的退庫處理； 試運(yùn)營期間收入的處理； “交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表”、“在建工程其他支出備查簿”的設(shè)置規(guī)定。 （5） 關(guān)于固定資產(chǎn)清理 《小企業(yè)會計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第197頁關(guān)于籌建期間的清理凈損益計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”的規(guī)定。但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性很小。一旦發(fā)生此類業(yè)務(wù)，由于處于籌建期內(nèi)的小企業(yè)尚未編制利潤表，仍然只有將清理凈損失計(jì)入或者沖減長期待攤費(fèi)用。 10． 無形資產(chǎn) （1）小企業(yè)會計(jì)制度》不要求計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （2）考慮到小企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有列入商譽(yù)的相關(guān)內(nèi)容，相應(yīng)地，也沒有將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩大類。 （3） 《小企業(yè)會計(jì)制度》取消了《企業(yè)會計(jì)制度》第199頁關(guān)于如果受贈無形資產(chǎn)的捐贈方未提供相關(guān)憑據(jù)，且該無形資產(chǎn)無活躍市場，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定，這一點(diǎn)在前面“總說明”部分已有述及，此處不再重復(fù)。 （4） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第199頁關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本的規(guī)定，這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該都不可能是小企業(yè)。 （5） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第201頁關(guān)于以無形資產(chǎn)對外投資的會計(jì)處理規(guī)定。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對外股權(quán)投資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （6）關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則，《小企業(yè)會計(jì)制度》在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上作了一定簡化。按照《企業(yè)會計(jì)制度》第202頁的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷年限的確定應(yīng)以預(yù)計(jì)使用年限為基礎(chǔ)確定，只有當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)，才對攤銷年限按照我們熟知的“三項(xiàng)原則”進(jìn)行調(diào)整處理（合同規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個年限同時(shí)存在，則取兩者中的較短者；如果兩個年限都不存在則最長不超過10年），但《小企業(yè)會計(jì)制度》中省略了對預(yù)計(jì)使用年限的判斷，直接根據(jù)“三項(xiàng)原則”確定攤銷年限。這一差異看似無足輕重，實(shí)際上相當(dāng)重要，實(shí)務(wù)操作中請務(wù)必注意！ 11． 長期待攤費(fèi)用 （1）由于受到財(cái)政部自2001年以來印發(fā)的多個“問題解答”的影響，《企業(yè)會計(jì)制度》中“長期待攤費(fèi)用”科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、無溢價(jià)或者溢價(jià)不足支付的股票發(fā)行費(fèi)用等均已不在本科目核算。這一點(diǎn)也在《小企業(yè)會計(jì)制度》中得到了體現(xiàn)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》中單列其核算方法的長期待攤費(fèi)用只有“開辦費(fèi)”一項(xiàng)。 （2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定的長期待攤費(fèi)用攤銷的對應(yīng)科目減少了“營業(yè)費(fèi)用”，但我們認(rèn)為這樣不一定合理。因?yàn)楦鶕?jù)《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，而將其核算內(nèi)容并入“營業(yè)費(fèi)用”科目，這樣，不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目的小企業(yè)，其長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，完全有可能計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”科目。 12． 應(yīng)付票據(jù) （1） 對于帶息應(yīng)付票據(jù)，《小企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》一樣，都要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第208頁關(guān)于“到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入‘應(yīng)付賬款’科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息”的規(guī)定。對此我們的理解是：這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能性較小，故未對此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的上述原則執(zhí)行。 （2） 對于“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，《小企業(yè)會計(jì)制度》不要求必須登記票面利率的信息。 13． 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) （1） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中對于“應(yīng)付工資”科目的核算內(nèi)容的說明中，刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第214～215頁關(guān)于“不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算”的規(guī)定，但是實(shí)際仍應(yīng)照此執(zhí)行。 （2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中應(yīng)付福利費(fèi)的用途減少了“應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資”一項(xiàng)，因此在使用應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，貸方科目也就減少了“應(yīng)付工資”一項(xiàng)。 14． 應(yīng)交稅金 （1） 關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅出口退稅的會計(jì)處理，由于《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，因此對于尚未收到的應(yīng)收出口退稅款，也并入“應(yīng)收賬款”科目核算。 （2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定（可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性較?。?，但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參考《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會計(jì)處理。 出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會計(jì)制度》第220頁）； 以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等”的會計(jì)處理規(guī)定，以及“出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅（《企業(yè)會計(jì)制度》第221頁）； 需要由受托方代收代繳消費(fèi)稅的委托加工物資，受托方的會計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會計(jì)制度》第221頁）； 金銀首飾消費(fèi)稅的會計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會計(jì)制度》第222頁）。 （3） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中對于所得稅的會計(jì)處理，只要求使用應(yīng)付稅款法，不要求使用納稅影響會計(jì)法。 （4） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策所收到的退稅的會計(jì)處理規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 這里需要注意與財(cái)政部、國家稅務(wù)總局“問題解答三”（財(cái)會[2003]29號）規(guī)定的區(qū)別。此處小企業(yè)不區(qū)分稅收優(yōu)惠退稅或者匯算清繳退稅等原因，一律于實(shí)際收到當(dāng)期計(jì)入損益。而在《企業(yè)會計(jì)制度》和“問題解答三”的框架下，對于匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)的所得稅，除了在匯算清繳完成日晚于會計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日的情況下，在這兩個日期之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所引起的退補(bǔ)事項(xiàng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用以外，其他情況下匯算清繳多退少補(bǔ)的所得稅均一律作為調(diào)整以前年度損益處理。但是《小企業(yè)會計(jì)制度》采用了簡化處理方法，不要求追溯調(diào)整以前年度的損益。 （5） 由于《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，所以對于收到的增值稅退稅款，貸方科目是計(jì)入營業(yè)外收入而不是補(bǔ)貼收入。 15． 其他應(yīng)付款 《小企業(yè)會計(jì)制度》中本科目的核算內(nèi)容與《企業(yè)會計(jì)制度》相比，減少了“應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項(xiàng)”一項(xiàng)，但我們認(rèn)為此項(xiàng)內(nèi)容已包含于“其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)”中，沒有實(shí)質(zhì)性差異。 16． 預(yù)提費(fèi)用 （1） 《小企業(yè)會計(jì)制度》下預(yù)提費(fèi)用攤銷的對應(yīng)科目刪除了“營業(yè)費(fèi)用”一項(xiàng)，但正如我們在前述“長期待攤費(fèi)用”科目的差異說明中所指出的那樣，這一刪除可能是存在問題的。 （2） 在預(yù)提費(fèi)用方面，《小企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》之間最明顯的差異是期末借方余額的處理。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第227頁的規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用的期末借方余額應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀荆欢缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定則是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不采用分期攤銷的方法。因此，《小企業(yè)會計(jì)制度》下“預(yù)提費(fèi)用”科目不可能有借方余額。但在《小企業(yè)會計(jì)制度》的資產(chǎn)負(fù)債表填表說明中，仍然保留了“預(yù)提費(fèi)用借方余額并入待攤費(fèi)用反映”的規(guī)定，這可能是漏刪了。 17． 長期借款 （1） 在借入時(shí)的會計(jì)處理，借方科目只有“銀行存款”一項(xiàng)，而《企業(yè)會計(jì)制度》中還有“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等。 （2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第232頁關(guān)于將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款計(jì)入資本公積的規(guī)定，但是我們認(rèn)為，實(shí)務(wù)中如遇此類情況，仍應(yīng)照此辦理。 （3） 關(guān)于借款費(fèi)用的會計(jì)處理，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》相比存在以下差異： ① 借款費(fèi)用的范圍不同?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》中借款費(fèi)用包含折價(jià)和溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，但《小企業(yè)會計(jì)制度》下不包含。據(jù)此可以理解為：在《小企業(yè)會計(jì)制度》下，輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接費(fèi)用化。 ② 《企業(yè)會計(jì)制度》下可資本化的借款費(fèi)用的確定，除了受到資本化期間的開始、中斷和結(jié)束這一時(shí)間上的限制以外，還要受到加權(quán)平均資本支出和資本化率的限制。而《小企業(yè)會計(jì)制度》下只受到資本化期間的限制，不考慮加權(quán)平均資本支出和資本化率問題。 ③ 《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定與專門借款有關(guān)的利息收入不能沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；而《小企業(yè)會計(jì)制度》要求沖減資產(chǎn)的購建成本。 ④ 《小企業(yè)會計(jì)制度》沒有明確所購建的固定資產(chǎn)各部分分別完工時(shí)的處理。 ⑤ 關(guān)于所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會計(jì)制度》減少了“已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)”一條（見《企業(yè)會計(jì)制度》第236頁）。 （4） 關(guān)于計(jì)提長期借款利息時(shí)對應(yīng)的貸方科目，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)貸記“長期借款”科目；2002年財(cái)政部“問題解答一”（財(cái)會[2002]18號）增設(shè)了“2155 應(yīng)付利息”科目，用于核算按年付息（而不是到期一次還本付息）的長期負(fù)債的利息。但《小企業(yè)會計(jì)制度》則規(guī)定計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記“預(yù)提費(fèi)用”等科目。據(jù)此可以理解為：《小企業(yè)會計(jì)制度》中不設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，因此，對于到期一次還本付息的長期負(fù)債的利息，計(jì)提時(shí)仍應(yīng)貸記“長期借款”等長期負(fù)債類科目；如果是按年付息的長期負(fù)債，計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。 18． 長期應(yīng)付款 （1） 《小企業(yè)會計(jì)制度》沒有涉及補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款的會計(jì)處理問題。小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會計(jì)制度》第239頁的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 （2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》也沒有涉及與長期應(yīng)付款相關(guān)的借款費(fèi)用的會計(jì)處理問題。對此我們的理解是：小企業(yè)的長期應(yīng)付款如有借款費(fèi)用發(fā)生，應(yīng)比照《小企業(yè)會計(jì)制度》關(guān)于長期借款的借款費(fèi)用的會計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，而不能套用《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。 19． 資本公積、盈余公積、未分配利潤 （1） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有在“資本公積”科目下設(shè)置“撥款轉(zhuǎn)入”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目，也沒有規(guī)定“補(bǔ)充流動資本”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)（股權(quán)投資準(zhǔn)備除外，因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》對長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的規(guī)定較《企業(yè)會計(jì)制度》大大簡化），也可參照《企業(yè)會計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 （2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》在盈余公積的會計(jì)處理方面，沒有涉及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和補(bǔ)充流動資本等外商投資企業(yè)、國有企業(yè)專用項(xiàng)目的處理。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 （3） 在未分配利潤方面，《小企業(yè)會計(jì)制度》未設(shè)置外商投資企業(yè)、股份有限公司專用的明細(xì)科目，例如“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎福基金”、“利潤歸還投資”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”等，也未設(shè)置“歸還借款的利潤”、“單項(xiàng)留用的利潤”、“補(bǔ)充流動資本”等國有企業(yè)專用的明細(xì)科目（見《企業(yè)會計(jì)制度》第251、252頁）。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 20． 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 （1） 在本科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會計(jì)制度》沒有提及“提供勞務(wù)”，但是根據(jù)該制度的“總說明”，對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。 （2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》在“生產(chǎn)成本”科目的使用說明中沒有提及自制半成品的處理，我們理解這可能是財(cái)政部認(rèn)為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般比較簡單的緣故。