交通運輸企業(yè)會計制度.doc

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交通運輸企業(yè)會計制度 會計科目使用說明 　　第１０１號科目　現(xiàn)　金 　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 　　企業(yè)內部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 　　二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。 　　三、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 　　有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記帳”進行明細核算。 　　第１０２號科目　銀行存款 　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目內核算。 　　企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 　　二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。 　　三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。 　　四、有外幣存款的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記帳”進行明細核算。 　　企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。 　　外幣現(xiàn)金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。 　　五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調劑價大于國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關物資、費用科目，貸記本科目，同時，按應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目，同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”“財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。 　　在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。 　　企業(yè)如在外匯調劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該外匯額度帳面成本，借記“財務費用”等科目，貸記“外匯價差”科目；按國家外匯牌價折合為人民幣金額，借記本科目（外幣戶），貸記本科目（人民幣戶）。購入外匯額度再出讓時，按實際收到的人民幣金額，借記本科目（人民幣戶），按出讓外匯額度的帳面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。企業(yè)因營運業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 　　第１０９號科目　其他貨幣資金 　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 　　二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，借記“材料采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關憑證，借記“材料采購”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　六、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設“信用證存款”明細科目核算。 　　第１１１號科目　短期投資 　　一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。 　　二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 　　企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 　　發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應收款”科目。 　　企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 　　債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 　　三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。 　　第１１２號科目　應收票據(jù) 　　一、本科目核算企業(yè)因營運業(yè)務等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 　　二、企業(yè)收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記“應收帳款”“運輸收入”等科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。 　　三、企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。 　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。 　　四、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據(jù)到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。 　　第１１３號科目　應收帳款 　　一、本科目核算企業(yè)因營運等業(yè)務，應收取的款項。 　　二、企業(yè)營運收入發(fā)生應收款項時，借記本科目，貸記“運輸收入”“其他業(yè)務收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　如果企業(yè)應收帳款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。 　　三、提取壞帳準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應收帳款，借記“壞帳準備”科目，貸記本科目；未提壞帳準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應收帳款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 　　已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　四、本科目應按不同的應收帳款單位設置明細帳。 　　第１１４號科目　壞帳準備 　　一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準備。 　　二、提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 　　發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。 　　已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。 　　三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞帳準備。 　　第１１５號科目　預付帳款 　　一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。 　　二、企業(yè)預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的帳款直接記入“應付帳款”科目的借方，不設本科目。 　　三、本科目應按供應單位名稱設置明細帳。 　　第１１９號科目　其他應收款 　　一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 　　二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。 　　三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細帳。 　　第１２１號科目　材料采購 　　一、本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本。 　　委托外單位加工材料的加工成本，應直接在“委托加工材料”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。 　　二、購入材料的采購成本由下列各項組成： 　?。保I價； 　　２．運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）； 　　３．運輸途中的合理損耗； 　?。矗霂烨暗恼硖暨x費用（包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）； 　?。担畱少徣氩牧县摀亩惤?、外匯價差和其他費用。 　　以上第１、５項應直接計入各種材料的采購成本，第２、３、４項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。 　　三、本科目的使用方法如下： 　?。保鶕?jù)發(fā)票帳單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結算方式的，購入材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。 　?。玻牧弦呀?jīng)收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票帳單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“應付票據(jù)”等科目。 　　３．企業(yè)已經(jīng)預付貨款的材料驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票帳單的應付金額，借記本科目，貸記“預付帳款”科目。 　　４．由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的材料運回企業(yè)，計算購入材料應負擔的運輸費用時，借記本科目，貸記“運輸支出”等科目。 　?。担畱蚬獑挝弧⑼獠窟\輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關的索賠憑證，借記“應付帳款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 　?。叮路萁K了，應將倉庫轉來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進行匯總： 　　對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“材料”“燃料”“輪胎”“低值易耗品”科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。 　　對于尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入帳，借記“材料”“燃料”“輪胎”“低值易耗品”等科目，貸記“應付帳款——暫估應付帳款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付票據(jù)”等科目。 　　對于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應按實際成本，借記本科目，貸記“應付帳款”科目；按計劃成本，借記“材料”“燃料”“輪胎”“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結轉材料成本差異。 　　四、本科目的期末余額，為已經(jīng)收到發(fā)票帳單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。 　　五、本科目應按照材料品種設置明細帳。 　　六、材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。 　　材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行日常核算，對于某些品種不多，但占成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進行材料的日常核算。 　　采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，材料計劃單位成本應盡可能接近實際。計劃單位成本除有特殊情況應隨時調整外，在年度內一般不作變動。 　　第１２４號科目　材料 　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括輪胎內胎、墊帶、各種消耗性材料、修理用備件（備品備件）等的計劃成本或實際成本。 　　企業(yè)購入的燃料、輪胎外胎、低值易耗品，應在“燃料”“輪胎”“低值易耗品”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內。 　　二、購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“材料采購”“銀行存款”“預付帳款”“應付帳款”“應付票據(jù)”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)，應同時結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“輔助營運費用”“委托加工材料”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應結轉材料成本差異。投資者投入的材料，借記本科目，貸記“實收資本”等科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應計算材料成本差異。領用或銷售、加工發(fā)出的材料，借記“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“營運間接費用”“管理費用”“委托加工材料”“在建工程”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。 　　采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領用、發(fā)出材料均按計劃成本記帳，月份終了，按照發(fā)出各種材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。 　　采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 　　三、清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的材料，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。 　　四、本科目應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細帳（或材料卡片）。材料明細帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 　　五、本科目的期末余額，為期末庫存材料的計劃成本或實際成本。 　　第１２５號科目　燃料 　　一、本科目核算企業(yè)庫存和車（船）存的各種燃料，包括各種用途的固體燃料、液體燃料和氣體燃料，以及可以作為燃料使用的廢料的計劃成本或實際成本。 　　二、本科目可設置下列兩個明細科目： 　　１．庫存； 　?。玻嚕ù┐妗? 　　三、驗收入庫的燃料比照“材料”科目的有關規(guī)定，在“燃料（庫存）”科目中核算。車（船）領用燃料時，借記本科目〔車（船）存〕，貸記本科目（庫存）；月末根據(jù)實際耗用，借記“運輸支出”等科目，貸記本科目〔車（船）存〕。其他業(yè)務和管理部門等單位領用燃料時，借記“其他業(yè)務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目（庫存）。月末，采用計劃成本核算的企業(yè)，應結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“運輸支出”“其他業(yè)務支出”“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。 　　四、本科目其他核算方法比照“材料”科目的有關規(guī)定，進行核算。 　　五、實行滿油箱制核算辦法的企業(yè)，可以不設“庫存”“車（船）存”明細科目。 　　第１２６號科目　輪胎 　　一、本科目核算汽車運輸企業(yè)在庫和在用輪胎外胎的計劃成本或實際成本。非汽車運輸單位所有的在庫輪胎外胎，可視同修理用零件，在“材料”科目內核算。 　　輪胎的內胎和墊帶，在“材料”科目內核算，領用時直接計入運輸成本。 　　二、企業(yè)的輪胎采購和入庫的核算方法，與“材料”科目的有關規(guī)定相同。 　　三、領用輪胎時，可按以下兩種情況處理： 　?。保葱旭偺ス锾崛。涸陆K按照輪胎實際行駛里程和規(guī)定的胎公里攤銷額計算輪胎費用時，借記“運輸支出”科目，貸記“預提費用”科目。領用新胎（包括周轉胎）時，借記“預提費用”科目，貸記本科目。按計劃成本核算的企業(yè)，月末按領用新胎的計劃成本，計算應負擔的成本差異，直接計入運輸成本，借記“運輸支出”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。 　　輪胎不能繼續(xù)使用需要報廢時，按收回的殘料價值，借記“材料”科目，貸記“運輸支出”科目。 　　報廢輪胎的實際行駛里程與定額里程比較，其超、虧駛里程應按規(guī)定的胎公里攤銷額計算調整運輸成本，其虧駛里程，借記“運輸支出”科目，貸記“預提費用”科目（超駛里程調減成本時用紅字）。 　　汽車不能使用報廢時，應計算、沖減第一套輪胎的預提費用，借記“預提費用”科目，貸記“運輸支出”科目。 　　２．一次攤銷：即領用輪胎時一次計入運輸成本。領用新胎（包括周轉胎）時，借記“運輸支出”科目，貸記本科目。按計劃成本核算的企業(yè)，月末按領用新胎的計劃成本，計算應負擔的成本差異，計入運輸成本，借記“運輸支出”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。 　　一次大量領用新胎，影響運輸成本較大時，也可以先通過“待攤費用”科目分次攤銷，但應在年度內攤完。 　　不論采用哪種核算方式，都應加強在用輪胎的管理，核定車隊周轉胎數(shù)量定額，定期盤點，實行交舊領新，建立和健全單胎里程記錄。 　　四、清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的輪胎，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。 　　五、本科目的月末借方余額，反映所有在庫輪胎外胎的計劃成本或實際成本。 　　六、本科目應按輪胎外胎的保管地點（倉庫）、輪胎外胎的類別、規(guī)格、廠牌等進行在庫輪胎外胎的明細核算。 　　第１２９號科目　低值易耗品 　　一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的計劃成本或實際成本。 　　低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在營運過程中周轉使用的包裝容器等。 　　二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“材料”科目的有關方法，進行核算。 　　三、企業(yè)應根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法： 　　一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目。 　　分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”等科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用科目時，借記“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”等科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。 　　采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，記入有關成本費用科目。 　　四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 　　清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的低值易耗品，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。 　　五、低值易耗品應按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 　　六、本科目的期末余額，為期末時在庫未用低值易耗品的計劃成本或實際成本。 　　七、對在用低值易耗品按使用部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，企業(yè)應設置“在庫低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。 　　第１３１號科目　材料成本差異 　　一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 　　二、外購材料的成本差異，應自“材料采購”等科目轉入本科目；自制材料的成本差異，應自“輔助營運費用”科目轉入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自“委托加工材料”科目轉入本科目。 　　發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調整材料計劃成本時，調整的數(shù)額應自“材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 　　三、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下： 　　本月材料　　　月初結存材料　本月收入材料 　　成本差異率＝（的成本差異　＋的成本差異?。? 　　　　　　　　　月初結存材料　本月收入材料 　　　　　　　?。ǖ挠媱澇杀荆挠媱澇杀荆保埃埃? 　　上月材料　　　　月初結存材料　月初結存材料 　　成本差異率＝的成本差異　的計劃成本?。保埃埃? 　　結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“管理費用”“委托加工材料”“在建工程”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 　　四、本科目應分別“材料”“燃料”“輪胎”“低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 　　五、本科目期末借方余額，為庫存材料、燃料、輪胎、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。 　　第１３３號科目　委托加工材料 　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。 　　二、發(fā)給外單位加工的材料，借記本科目，貸記“材料”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應同時結轉材料成本差異；支付加工費用和應負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記“材料”等科目，貸記本科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應同時結轉材料成本差異。 　　三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費等費用，以及加工完成材料的計劃成本和成本差異、實際成本等資料。 　　四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 　　第１３９號科目　待攤費用 　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出和超過一年以上攤銷期的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。 　　二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“營運間接費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。 　　三、本科目應按費用種類設置明細帳。 　　第１５１號科目　長期投資 　　一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 　　二、債券投資應按投資時實際支付的價款記帳。 　　股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。 　　三、本科目設置以下四個明細科目： 　　１．股票投資； 　　２．債券投資； 　　３．其他投資； 　?。矗畱嬂?。 　　四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應收的股利，借記“其他應收款——應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 　　股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，應根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。 　　五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。 　　實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目（應計利息），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 　　債券應計的利息，應區(qū)別情況處理： 　　面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益”科目。 　　企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中的溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 　　債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應計利息），按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 　　六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資）和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”“材料”“無形資產(chǎn)”等科目。 　　收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 　　收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 　　七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。 　　第１６１號科目　固定資產(chǎn) 　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。 　　企業(yè)應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 　　企業(yè)的固定資產(chǎn)應區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。 　　二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入帳： 　?。保徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位帳面原價（扣除原安裝成本）、包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。 　?。玻孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。 　?。常渌麊挝煌顿Y轉入的固定資產(chǎn)，按評估確認或者合同協(xié)議約定的價格記帳。 　?。矗谫Y租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記帳。 　?。担谠泄潭ㄙY產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。 　　６．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格記帳，或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產(chǎn)原價。 　?。罚P盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。 　　企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)原價；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益。 　　已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記帳，確定實際價值后，再進行調整。 　　三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 　?。保鶕?jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； 　?。玻黾友a充設備或改良裝置； 　　３．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 　?。矗鶕?jù)實際價值調整原來的暫估價值； 　?。担l(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 　　四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。 　　自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 　　其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，應按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 　　融資租入的固定資產(chǎn)，應單設明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。 　　接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所確認的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 　　盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 　　五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 　　投資轉出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”“累計折舊”科目，貸記本科目。 　　盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 　　六、企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。 　　七、臨時租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 　　第１６５號科目　累計折舊 　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 　　二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“營運間接費用”“其他業(yè)務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目。 　　三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。 　　四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 　　第１６６號科目　固定資產(chǎn)清理 　　一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 　　二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時，應按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 　　清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 　　三、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細帳。 　　第１６９號科目　在建工程 　　一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 　　企業(yè)購入的為工程準備的物資，應單設“工程物資”明細科目進行核算。 　　二、企業(yè)購入為工程準備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。 　　企業(yè)自營工程，領用工程物資，借記本科目（工程），貸記本科目（工程物資）。 　　在建工程應負擔的職工工資，借記本科目（工程），貸記“應付工資”科目。 　　企業(yè)的輔助營運部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?，應按月根?jù)實際成本，借記本科目（工程），貸記“輔助營運費用”科目。 　　企業(yè)進行工程所發(fā)生的試運轉及其他支出，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”“長期借款”“應交稅金”等科目。 　　企業(yè)出包工程，按規(guī)定預付承包單位工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位帳單，補付或補記工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目。 　　三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應根據(jù)應計利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目（工程），貸記“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目；辦理竣工決算之后發(fā)生的利息，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目。 　　企業(yè)用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而應多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目（工程），貸記“長期借款”等科目；辦理竣工決算之后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應少付的人民幣應作相反會計分錄。 　　四、企業(yè)在建工程在試運轉過程中所取得的收入扣除稅金后，沖減在建工程成本。 　　五、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（工程）。 　　六、本科目應按工程項目和外購工程物資設置明細帳。 　　七、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。 　　第１７１號科目　無形資產(chǎn) 　　一、本科目核算企業(yè)的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。 　　二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　其他單位投資轉入的無形資產(chǎn)，應按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 　　企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，應按確認的價值，借記“長期投資”科目，貸記本科目。 　　企業(yè)向外轉讓已入帳的無形資產(chǎn)，其轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；結轉轉讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 　　三、各種無形資產(chǎn)應分期平均攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 　　四、本科目應按無形資產(chǎn)類別設置明細帳。 　　五、本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。 　　第１８１號科目　遞延資產(chǎn) 　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。 　　二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“營運間接費用”“管理費用”等科目，貸記本科目。 　　開辦費應當在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內分期平均攤銷；固定資產(chǎn)大修理支出應在大修理間隔期內分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期內平均攤銷；其他遞延費用應在一定期限內或按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。 　　三、本科目應按照費用的種類設置明細帳。 　　第１９１號科目　待處理財產(chǎn)損溢 　　一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。 　　二、本科目應設置以下兩個明細科目： 　?。保幚砉潭ㄙY產(chǎn)損溢； 　　２．待處理流動資產(chǎn)損溢。 　　三、盤盈的各種材料、固定資產(chǎn)等，借記“材料”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。 　　盤虧、毀損的各種材料，盤虧的固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“材料”“固定資產(chǎn)”等科目。 　　盤盈、盤虧和毀損的各種材料，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準轉銷時： 　　流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費用”科目；固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“材料”“其他應收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目，屬于一般營運損失部分，借記“管理費用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。 　　四、材料在運輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應計入材料的采購成本，能確定由過失人負責的，應自“材料采購”科目轉入“應付帳款”“其他應收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉銷的損失，先通過本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失，借記“應付帳款”“其他應收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 　　五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。 　　第２０１號科目　短期借款 　　一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。 　　二、企業(yè)借入各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 　　發(fā)生的短期借款利息，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”“銀行存款”等科目。 　　三、本科目應按債權人設置明細帳，并按借款種類進行明細核算。 　　第２０２號科目　應付票據(jù) 　　一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 　　二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“材料采購”“應付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　三、企業(yè)應設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。 　　第２０３號科目　應付帳款 　　一、本科目核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。 　　二、企業(yè)購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據(jù)有關憑證（發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款，或暫估價值），借記有關科目，貸記本科目。 　　企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據(jù)供應單位的發(fā)票帳單，借記有關成本費用科目，貸記本科目。 　　企業(yè)償付應付帳款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付帳款，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。 　　三、本科目應按照供應單位設置明細帳。 　　第２０４號科目　預收帳款 　　一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向接受勞務供應單位預收的款項。 　　二、企業(yè)向接受勞務供應單位預收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；結轉收入時，借記本科目，貸記“運輸收入”等科目。接受勞務供應單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，作相反分錄。 　　預收帳款不多的企業(yè)，也可以將預收的款項直接計入“應收帳款”科目的貸方，不設本科目。 　　四、本科目應按接受勞務供應單位設置明細帳。 　　第２０９號科目　其他應付款 　　一、本科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。 　　二、企業(yè)發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”“管理費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　三、本科目應按應付和暫收等款項的類別和單位或個人設置明細帳。 　　第２１１號科目　應付工資 　　一、本科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。 　　二、向銀行提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”“其他應付款”等科目。 　　職工在規(guī)定期限內未領取的工資，應由發(fā)放工資的單位及時交回財務會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目。 　　月份終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配，借記“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“代理業(yè)務支出”“輔助營運費用”“營運間接費用”“管理費用”“其他業(yè)務支出”“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記本科目。 　　三、本科目應設置“應付工資明細帳”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內容等進行明細核算。 　　第２１４號科目　應付福利費 　　一、本科目核算企業(yè)提取的福利費。 　　二、企業(yè)提取福利費時，借記“運輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“代理業(yè)務支出”“輔助營運費用”“營運間接費用”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。 　　支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應付工資”等科目。 　　三、本科目期末貸方余額為福利費的結余。 　　第２２１號科目　應交稅金 　　一、本科目核算企業(yè)應交納的各種稅金，如營業(yè)稅、增值稅、產(chǎn)品稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅等。 　　企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 　　二、本科目應設置下列明細科目： 　?。保皯粻I業(yè)稅” 　　２．“應交增值稅” 　?。常皯划a(chǎn)品稅” 　　４．“應交城市維護建設稅” 　　月份終了，企業(yè)計算出應交納的營業(yè)稅、增值稅、產(chǎn)品稅和城市維護建設稅，借記“營運稅金及附加”“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 　　５．“應交房產(chǎn)稅” 　?。叮皯卉嚧褂枚悺? 　　７．“應交土地使用稅” 　　月份終了，企業(yè)計算出應交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。 　　８．“應交所得稅” 　　月份終了，企業(yè)計算出當月應交納的所得稅，借記“利潤分配——應交所得稅”科目，貸記本科目。 　　９．“應交固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅”，核算企業(yè)應交納的固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅。企業(yè)應在工程項目交付使用辦理竣工決算以前，計算出工程項目應交納的固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。 　　三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　企業(yè)與稅務機關結算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。 　　第２２３號科目　應付利潤 　　一、本科目核算企業(yè)應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位及個人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應支付利潤的，也在本科目核算。 　　二、企業(yè)計算出應支付的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。 　　支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　三、本科目期末借方余額為多付利潤，貸方余額為未支付利潤。 　　第２２９號科目　其他應交款 　　一、本科目核算企業(yè)除應交稅金、應付利潤以外的其他各種應上交的款項。包括教育費附加、能源交通重點建設基金、預算調節(jié)基金等。 　　二、企業(yè)計算出應交納的各種款項，借記“利潤分配”“營運稅金及附加”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　三、本科目應按其他應交款的種類設置明細帳。 　　四、本科目期末借方余額，為多交的其他應交款；貸方余額為未交的其他應交款。 　　第２３１號科目　預提費用 　　一、本科目核算企業(yè)預提但尚未實際支出的各項費用，如預提的租金、保險費、借款利息、未結案事故費、輪胎預提費用、修理費用等。 　　二