企業(yè)會(huì)計(jì)制度與所得稅.ppt

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2005年度匯算清繳與盈余管理輔導(dǎo)講座 我反對(duì)所得稅 因?yàn)樗械母蝗硕脊陀寐蓭熀蜁?huì)計(jì)師來(lái)確保自己不用繳所得稅 安 理查德 主講人 蔡昌 08 27 2 講座主要內(nèi)容 一 所得稅匯算清繳工作解讀如何正確認(rèn)識(shí)和把握年終匯算清繳二 匯算清繳基本政策取消行政審批項(xiàng)目及其管理三 匯算清繳中的疑難解答匯算清繳若干疑點(diǎn)難點(diǎn)分析四 會(huì)計(jì)與稅法差異處理企業(yè)會(huì)計(jì)制度與所得稅五 涉稅賬務(wù)調(diào)整技巧錯(cuò)帳更正與賬務(wù)調(diào)整技巧六 2005年稅收政策變化要點(diǎn)七 現(xiàn)場(chǎng)答疑 08 27 3 第一講 所得稅匯算清繳深層解讀 08 27 4 中國(guó)會(huì)計(jì)與稅收問(wèn)題 會(huì)計(jì)與稅收變遷會(huì)計(jì)革新會(huì)計(jì)制度 準(zhǔn)則 行業(yè)核算辦法會(huì)計(jì)與稅法減稅 行業(yè)稅制特殊領(lǐng)域 西部開(kāi)發(fā)企業(yè)改制征納重點(diǎn) 流轉(zhuǎn)稅 流轉(zhuǎn)稅 所得稅征管模式 申報(bào) 檢查 重罰稅收原則收入實(shí)現(xiàn)原則實(shí)質(zhì)重于形式 08 27 5 如何把握年終匯算清繳 一 科學(xué)定位查缺補(bǔ)漏執(zhí)法程序二 遵循程序申報(bào) 稅務(wù)審核 確定稅款 檢查 納稅三 準(zhǔn)確核算查補(bǔ)稅款結(jié)構(gòu)如何辦理退稅 08 27 6 如何把握年終匯算清繳 四 理解新政查補(bǔ)稅款如何加收滯納金五 關(guān)注細(xì)節(jié)財(cái)務(wù)核算的主要問(wèn)題業(yè)務(wù)招待費(fèi)查補(bǔ)個(gè)稅的處理與繳納六 稅務(wù)審核涉稅審批財(cái)務(wù)部門(mén)審查事項(xiàng)特殊事項(xiàng)檢查與判斷 08 27 7 七 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)稅負(fù)率測(cè)算虧損彌補(bǔ)政策八 莫忘籌劃區(qū)分費(fèi)用類(lèi)別稅收籌劃 1 因素分析法 所得稅影響因素2 預(yù)繳與匯算清繳的統(tǒng)籌規(guī)劃3 關(guān)聯(lián)定價(jià)政策的運(yùn)用4 引入變量法 創(chuàng)造條件改變稅收要素 如何把握年終匯算清繳 08 27 8 匯算清繳與籌劃技巧 1 所得稅稅年末匯算清繳業(yè)務(wù) 應(yīng)該在合理范圍內(nèi)積極籌劃 但也不要抱過(guò)高的期望 因?yàn)閺膩?lái)就不能實(shí)現(xiàn) 零稅負(fù) 2 可以借助中介機(jī)構(gòu)的力量和智慧 3 屬于 擦邊球 政策要爭(zhēng)取省市級(jí)稅務(wù)局 地方政府的支持 并創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策 4 享受稅收優(yōu)惠政策要盡量爭(zhēng)取 多向稅務(wù)部門(mén)反映本企業(yè)的實(shí)際情況及困難之處 多與稅務(wù)人員溝通 多對(duì)相關(guān)問(wèn)題做出有利的解釋 5 享受稅收優(yōu)惠政策及匯算清繳要重視減免稅申報(bào) 審批各環(huán)節(jié)程序及要求 但絕不要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假資料 杜絕任何形式的弄虛作假 08 27 9 第二講 所得稅匯算清繳基本政策 08 27 10 基本要求1 納稅申報(bào)的基本要求申報(bào)時(shí)間及最終納稅期限2 納稅申報(bào)方式自核自繳 自行申報(bào)3 預(yù)繳所得稅的期限國(guó)稅發(fā) 2004 82號(hào) 取消預(yù)繳期限管理4 企業(yè)所得稅的匯率規(guī)定 所得稅匯算清繳的基本政策 08 27 11 匯算清繳基本程序1 填報(bào)納稅申報(bào)表并附送相關(guān)材料2 辦理延期納稅申請(qǐng)3 稅務(wù)審核納稅申報(bào)資料4 主動(dòng)糾正納稅申報(bào)錯(cuò)誤5 按期結(jié)清稅款6 延期納稅 所得稅匯算清繳的基本政策 08 27 12 延期申報(bào)問(wèn)題 一般規(guī)定 稅收征管法第二十七條 1 如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因 納稅人不能按期申報(bào) 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) 可以延期申報(bào) 但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月 2 但辦理了延期申報(bào)手續(xù) 并不是延期納稅 批準(zhǔn)延期申報(bào) 只是稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其延期進(jìn)行當(dāng)期的納稅申報(bào) 但應(yīng)比照上期繳納或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款預(yù)繳稅款 如辦理延期申報(bào)后沒(méi)有按規(guī)定預(yù)繳稅款 就應(yīng)當(dāng)按規(guī)定加收滯納金 08 27 13 延期納稅問(wèn)題 稅收征管法第三十一條納稅人因有特殊困難 不能按期繳納稅款的 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 分局 批準(zhǔn) 可以延期繳納稅款 但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月 特殊困難是指 水 火 風(fēng) 雹 海潮 地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害 可供納稅的現(xiàn)金 支票以及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜 搶劫等意外事故 國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響 短期貨款拖欠等 關(guān)于加強(qiáng)延期繳納稅款審批管理的通知 國(guó)稅發(fā) 1998 98號(hào) 延期納稅的條件 1 辦理延期納稅必須在稅務(wù)確定的納稅期之前 以書(shū)面形式申請(qǐng)報(bào)批 2 同一納稅人的同一稅種 一個(gè)納稅年度只能延期一次 3 納稅人在批準(zhǔn)延期繳納稅款的期限內(nèi) 不加收滯納金 08 27 14 預(yù)繳稅款少繳問(wèn)題 一般規(guī)定 1 企業(yè)所得稅采取 按年計(jì)算 分期預(yù)交 年終匯算清繳 辦法征收 2 預(yù)繳稅款是均衡稅款入庫(kù)的一種手段 由于企業(yè)的收支要到一個(gè)年度終了后才能準(zhǔn)確計(jì)算 無(wú)論在預(yù)繳中采取何種辦法預(yù)交 都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題 3 企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理 但未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的 則作為滯納行為加收滯納金 08 27 15 補(bǔ)繳以前年度稅金 一般規(guī)定 1 補(bǔ)繳以前年度的流轉(zhuǎn)稅及其附加 可以在本年度的損益中反映 不必作納稅調(diào)整增加 2 補(bǔ)繳以前年度的企業(yè)所得稅 應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整增加項(xiàng)目 08 27 16 減免返還的流轉(zhuǎn)稅計(jì)征所得稅 一般規(guī)定 1 減免或返還的流轉(zhuǎn)稅 含即征即退 先征后退等 國(guó)務(wù)院財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的 不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額 2 除此以外減免 返還的流轉(zhuǎn)稅稅款 應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額 計(jì)征企業(yè)所得稅 但以減免年度或?qū)嶋H收到退 返還稅款年度為準(zhǔn) 08 27 17 稅款補(bǔ)繳與退還問(wèn)題 一般規(guī)定 1 由于納稅人 扣繳義務(wù)人原因未繳或少繳的稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款 滯納金 有特殊情況的 追征期可以延長(zhǎng)到5年 2 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任 致使納稅人 扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的 稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求補(bǔ)繳稅款 但不得加收滯納金 3 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅交納的稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還 納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多交納的稅款 并加算銀行同期存款利息 稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)立即退還 08 27 18 中華人民共和國(guó)行政許可法 中華人民共和國(guó)行政許可法 已于2003年8月27日經(jīng)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò) 并于2004年7月1日起開(kāi)始施行 一批 國(guó)發(fā) 2002 24號(hào)二批 國(guó)發(fā) 2003 5號(hào)三批 國(guó)發(fā) 2004 16號(hào) 08 27 19 三次取消和下方的行政審批項(xiàng)目 1 國(guó)務(wù)院三次發(fā)布通知決定取消和調(diào)整的行政審批項(xiàng)目中涉及企業(yè)所得稅的共23項(xiàng) 其中取消企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目15項(xiàng) 下放管理的2項(xiàng) 保留非行政許可審批項(xiàng)目中涉及企業(yè)所得稅項(xiàng)目6項(xiàng) 2 國(guó)家稅務(wù)總局取消的行政審批項(xiàng)目5項(xiàng) 下放管理的1項(xiàng) 以上共計(jì)29項(xiàng) 其中取消的20項(xiàng) 下放的3項(xiàng) 保留的6項(xiàng) 3 取消審批和下放管理后 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何管理 要求企業(yè)做哪些工作 08 27 20 取消行政審批項(xiàng)目后續(xù)管理原則 審批項(xiàng)目取消后 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重對(duì)企業(yè)申報(bào)的這些項(xiàng)目加強(qiáng)評(píng)估和審核檢查 發(fā)現(xiàn)不符合稅法有關(guān)規(guī)定的 應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 補(bǔ)征稅款 涉嫌偷稅的 應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處 08 27 21 1 企業(yè)所得稅取消行政審批項(xiàng)目 自2004年7月1日 下列事項(xiàng)不再經(jīng)稅務(wù)審批 1 經(jīng)國(guó)務(wù)院的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)減免企業(yè)所得稅事項(xiàng)2 企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備金 呆帳準(zhǔn)備金事項(xiàng)3 軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品的認(rèn)定事項(xiàng)4 企業(yè)所得稅預(yù)繳期限事項(xiàng)5 企業(yè)改變成本計(jì)算方法 間接成本分配方法 存貨計(jì)價(jià)方法事項(xiàng)6 部分行業(yè)確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)事項(xiàng)7 企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損事項(xiàng)8 企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除事項(xiàng) 08 27 22 后續(xù)管理對(duì)納稅人的基本要求 9 企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得 債務(wù)重組所得 捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得事項(xiàng)10 工效掛鉤企業(yè)所得稅稅前扣除工資事項(xiàng)11 計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)限額調(diào)整的審批12 企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損核準(zhǔn) 說(shuō)明 納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí) 對(duì)年度內(nèi)發(fā)生的涉及取消審批項(xiàng)目的事項(xiàng) 按 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后管理工作的通知 國(guó)稅發(fā) 2004 82號(hào) 文件規(guī)定 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表 企業(yè)所得稅取消審批項(xiàng)目報(bào)備表 及報(bào)備資料 并對(duì)數(shù)據(jù) 資料的真實(shí)性 合法性承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任 納稅人報(bào)送相關(guān)資料后應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索要 受理備案通知書(shū) 08 27 23 2 營(yíng)業(yè)稅取消行政審批項(xiàng)目 1 外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營(yíng)業(yè)稅的審批 2 單位和個(gè)人 不包括外資企業(yè) 外籍個(gè)人 從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓 技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的審批 3 貨運(yùn)業(yè)自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人減免營(yíng)業(yè)稅的認(rèn)定 08 27 24 企業(yè)搬遷后原場(chǎng)地不使用的 企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地 免征城鎮(zhèn)土地使用稅的審批 4 房產(chǎn)稅房屋大修停用在半年以上 在大修期間免征房產(chǎn)稅的審批 3 城鎮(zhèn)土地使用稅 08 27 25 1 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)雇員境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅的審批 2 外籍個(gè)人固定在一地申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的審批 3 外籍個(gè)人住房 伙食等補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅的審批 4 外籍個(gè)人在中國(guó)期間取是來(lái)華之前的工資薪金所得不予征稅的審批 5 個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券分期納稅的審批 5 個(gè)人所得稅 08 27 26 取消行政審批項(xiàng)目的相關(guān)文件 1 國(guó)稅發(fā) 2004 80號(hào)2 國(guó)稅法 2004 82號(hào)3 國(guó)稅發(fā) 2003 127號(hào)4 國(guó)稅發(fā) 2003 70號(hào)5 國(guó)稅發(fā) 2003 28號(hào)6 國(guó)稅函 2004 824號(hào) 825號(hào)國(guó)稅函 2004 826號(hào) 827號(hào)國(guó)稅函 2004 817號(hào) 839號(hào)國(guó)稅函 2004 884號(hào) 963號(hào) 08 27 27 保留非行政審批項(xiàng)目 國(guó)發(fā) 2004 62 1 企業(yè)集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的審批2 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅審批3 企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失審批4 納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)稅前扣除審批5 企業(yè)跨地區(qū)改組 分立 合并中整體資產(chǎn)置換的稅收待遇確認(rèn)6 西部地區(qū)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策審批 08 27 28 第三講 所得稅匯算清繳疑難解答 08 27 29 1 社會(huì)保險(xiǎn)繳款如何稅前扣除 答 填報(bào)按國(guó)家規(guī)定繳納給社會(huì)保障部門(mén)的養(yǎng)老保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn)等基本保險(xiǎn)繳款 據(jù)實(shí)填報(bào) 國(guó)稅發(fā) 1994 250號(hào)規(guī)定 企業(yè)向政府社會(huì)保障部門(mén)交納的養(yǎng)老保險(xiǎn) 待業(yè) 失業(yè) 保險(xiǎn)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用 凡繳納比例 標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的 可在稅前扣除 財(cái)稅字 1995 81號(hào)規(guī)定 根據(jù)各省人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保證金可在稅前扣除 另按 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 第四十九條規(guī)定 納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān) 社會(huì)勞動(dòng)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金 按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn) 可以扣除 如果超范圍 超標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 08 27 30 1 社會(huì)保險(xiǎn)繳款如何稅前扣除 答 財(cái)企 2003 61號(hào)文規(guī)定 各類(lèi)型企業(yè)按照 勞動(dòng)法 以及國(guó)家有關(guān)法規(guī)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌 除基本醫(yī)療保險(xiǎn)外 可作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本 費(fèi)用 基本醫(yī)療保險(xiǎn)可在職工福利費(fèi)中開(kāi)支 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定 納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 在規(guī)定的比例內(nèi)扣除 國(guó)稅發(fā) 2003 70號(hào)文取消對(duì)該項(xiàng)目的審批 取消上交的各類(lèi)基金稅前扣除審核權(quán)的后續(xù)管理 取消審核權(quán)后 改由納稅人自主申報(bào)扣除 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)務(wù)院 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)各類(lèi)基金的政策 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)申報(bào)扣除的上交基金的評(píng)估和檢查 超出國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目和比例的 應(yīng)作納稅調(diào)整 08 27 31 2 上年度漏提的折舊及部分差旅費(fèi)能否稅前扣除 答 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 財(cái)稅字 1996 79號(hào) 第一條規(guī)定 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 應(yīng)提未提折舊等 不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 1997 191號(hào) 第五條規(guī)定 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 財(cái)稅字 1996 79號(hào) 規(guī)定的 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 應(yīng)提未提折舊等 不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣 是指年度終了 納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后 發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì) 應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目 08 27 32 2 上年度漏提的折舊及部分差旅費(fèi)能否稅前扣除 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅征收管理工作的意見(jiàn) 國(guó)稅發(fā) 2000 28號(hào) 第六條規(guī)定 企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目 一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn) 凡不能提供合法憑征的 一律不得在稅前進(jìn)行扣除 所以 該企業(yè)2005年度漏提的固定資產(chǎn)折舊可在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行補(bǔ)扣 若在年度申報(bào)之后申請(qǐng) 則不能進(jìn)行補(bǔ)扣 部分2005年度尚未計(jì)入費(fèi)用的差旅費(fèi) 凡能取得合法的票證憑據(jù)的 可在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行補(bǔ)扣 若在年度申報(bào)之后申請(qǐng) 則不能進(jìn)行補(bǔ)扣 08 27 33 3 股權(quán)重組資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊如何進(jìn)行稅前扣除 答 企業(yè)股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn) 在繳納企業(yè)所得稅時(shí) 不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊 應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊 凡股權(quán)重組后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中 按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的 應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整 多計(jì)部分不得在稅前扣除 國(guó)稅發(fā) 1998 97號(hào) 08 27 34 4 土地出讓費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除 答 納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理 并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo) 國(guó)稅發(fā) 2000 84號(hào) 08 27 35 5 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否準(zhǔn)予稅前扣除 答 部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 繳納額在工資總額4 以內(nèi)的部分 以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 提取額在工資總額4 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除 以上政策適用于在遼寧全省以及其他按規(guī)定確定的試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 繼續(xù)執(zhí)行國(guó)務(wù)院 關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定 國(guó)發(fā) 1998 44號(hào) 確定的標(biāo)準(zhǔn) 提取額在工資總額4 以內(nèi)的部分 從職工福利費(fèi)中列支 福利費(fèi)不足列支的部分 經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)后列入成本 準(zhǔn)予稅前全額扣除 財(cái)稅 2001 9號(hào)自2003年1月1日起 企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 可以在稅前扣除 國(guó)稅發(fā) 2003 45號(hào) 08 27 36 6 對(duì)哪些納稅人可采用核定征收所得稅的辦法 答 納稅人不能提供完整 準(zhǔn)確的收入及成本 費(fèi)用憑證 不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則 企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則限定的條件執(zhí)行 對(duì)下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法 第一 依照征管法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的 第二 雖設(shè)置賬簿但賬目混亂或者收入憑證 成本資料 費(fèi)用憑證殘缺不全 難于查實(shí)的 第三 發(fā)生納稅義務(wù) 未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào) 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào) 逾期仍不申報(bào)的 對(duì)納稅人實(shí)行核定征收辦法的由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)執(zhí)行國(guó)稅發(fā) 1996 200號(hào)國(guó)稅發(fā) 2000 38號(hào)國(guó)稅發(fā) 2005 64號(hào) 08 27 37 7 納稅檢查中查增的稅款可否用于彌補(bǔ)虧損 答 對(duì)納稅人查增的所得額 應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款 再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰 其查增的所得額部分 不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損 國(guó)稅發(fā) 1997 191號(hào)增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款 如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額 可按照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 2004 112號(hào) 的規(guī)定 用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅 國(guó)稅函 2005 169號(hào) 08 27 38 8 減免稅期間查出的問(wèn)題如何處理 答 在減免稅期間查出的問(wèn)題 屬于盈利年度查增所得稅部分 對(duì)減稅企業(yè) 單位要按規(guī)定補(bǔ)稅 罰款 對(duì)免稅企業(yè) 單位可只做罰款處理 國(guó)稅發(fā) 1997 191號(hào) 08 27 39 9 視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整 答 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第五十五條規(guī)定 納稅人在基本建設(shè) 專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品 產(chǎn)品 均應(yīng)作為收入處理 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 財(cái)稅字 1996 79號(hào) 規(guī)定 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 管理部門(mén) 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 捐贈(zèng) 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí) 應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理 但按現(xiàn)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定 因上述原因減少的商品 產(chǎn)品均按賬面實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn) 不確認(rèn)收入 這就使得會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入形成了差異 而且大部分屬永久性差異 在所得稅匯算時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整 此類(lèi)調(diào)整應(yīng)考慮的因素主要有兩個(gè) 一是按 增值稅暫行條例 規(guī)定是否視同銷(xiāo)售計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅 二是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定用作上述用途的商品 產(chǎn)品的成本 稅金是否計(jì)入當(dāng)期損益 08 27 40 9 視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整 有三種情況分析 1 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定產(chǎn)品成本及稅金均不計(jì)入當(dāng)期損益 但按 增值稅暫行條例 規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售處理 如將本企業(yè)的商品 產(chǎn)品用于在建工程 集體福利等 在此種情況下 如企業(yè)未按稅法規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅 首先應(yīng)納稅調(diào)整計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅 并相應(yīng)計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加 然后再按所得稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額 應(yīng)調(diào)增的應(yīng)稅所得額應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值減去其實(shí)際成本確定 2 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定商品 產(chǎn)品成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 但按 增值稅暫行條例 規(guī)定不作為視同銷(xiāo)售處理 不確認(rèn)收入 則無(wú)需考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅及城建稅和教育費(fèi)附加問(wèn)題 如將本企業(yè)商品 產(chǎn)品用于管理部門(mén) 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 廣告 樣品等方面 從所得稅角度考慮 由于上述業(yè)務(wù)只確認(rèn)了費(fèi)用而未確認(rèn)收入 因此應(yīng)按產(chǎn)品公允價(jià)值調(diào)增應(yīng)稅收入 08 27 41 9 視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整 3 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定商品 產(chǎn)品成本及稅金均計(jì)入當(dāng)期損益 按 增值稅暫行條例 規(guī)定也應(yīng)視同銷(xiāo)售處理 如將本企業(yè)商品 產(chǎn)品用于捐贈(zèng) 贊助等無(wú)償贈(zèng)送他人的情況 例如 企業(yè)將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批用于捐贈(zèng) 其實(shí)際成本為80 000元 按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元 由于按會(huì)計(jì)制度已計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 97 000元 80 000 100000 17 從收入與費(fèi)用配比原則出發(fā) 應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值調(diào)增應(yīng)稅收入100 000元 則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅所得額為3 000元 100 000 80 000 100 000 17 08 27 42 10 如何確定征收滯納金的起止日期 答 對(duì)偷稅行為加收滯納金的計(jì)算起止日期為 從稅款當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的期限屆滿的次日起 至實(shí)際繳納或者解繳之日起 國(guó)稅函 1998 291號(hào)對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查 宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行 這種檢查補(bǔ)稅的稅款 其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收 罰款及其他法律責(zé)任 應(yīng)按征管法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 國(guó)稅函 1998 63號(hào) 08 27 43 11 企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅如何退還 答 稅收征管法規(guī)定 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即歸還 納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即歸還 涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的 依照有關(guān)國(guó)庫(kù)管理規(guī)定退還 稅款退還的具體程序是 1 企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取 退稅申請(qǐng)表 一式三份 按要求填列 2 把 退稅申請(qǐng)表 報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí) 3 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送縣級(jí)以上稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審批 4 批件返回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè) 5 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審批后的 退稅申請(qǐng)表 填寫(xiě) 稅收收入退還書(shū) 交給國(guó)庫(kù)審查辦理退庫(kù) 企業(yè)辦理退稅時(shí)應(yīng)注意 1 預(yù)繳所得稅的退還不加算同期銀行存款利息 2 企業(yè)既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時(shí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)將應(yīng)退稅款扣除企業(yè)欠繳的稅款后退還余額 08 27 44 12 匯算清繳中查出的問(wèn)題如何處理 企業(yè)2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月15日企業(yè)所得稅申報(bào)后 在4月10日發(fā)現(xiàn)有新增調(diào)增項(xiàng)目 能不能重申報(bào)企業(yè)所得稅 差額部份需繳納滯納金嗎 答 不能重申報(bào) 但可補(bǔ)申報(bào) 必須證明是非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤 否則會(huì)被鑒定為偷稅 如果是稽查發(fā)現(xiàn)的一般為偷稅處理 而企業(yè)自行補(bǔ)報(bào)的往往不作偷稅處理 前提是征管部門(mén)接受申報(bào) 現(xiàn)實(shí)征管的稽核也是只補(bǔ)不罰 差額部分在4月底之前入庫(kù)不需繳納滯納金 國(guó)稅函 1998 63號(hào) 規(guī)定 對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查 宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行 這種檢查 包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查 查補(bǔ)的稅款 其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收 罰款及其他法律責(zé)任 應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 08 27 45 13 如何執(zhí)行國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政策 內(nèi)資企業(yè) 財(cái)稅 1999 290號(hào) 國(guó)稅發(fā) 2000 13號(hào)凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè) 其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40 可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免 國(guó)產(chǎn)設(shè)備指國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備 不包括國(guó)外進(jìn)口 以 三來(lái)一補(bǔ) 方式生產(chǎn)制造的設(shè)備 注意 整機(jī)購(gòu)進(jìn) 生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)外資企業(yè) 財(cái)稅 2000 49號(hào) 國(guó)稅發(fā) 2000 13號(hào)國(guó)稅函 2005 488號(hào) 08 27 46 14 如何進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扣除范圍 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 毀損 報(bào)廢凈損失 流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧 毀損 報(bào)廢凈損失 非常損失 壞帳損失已批準(zhǔn)報(bào)損 以后年度又收回 計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額 國(guó)稅發(fā) 1997 190號(hào) 廢止 國(guó)稅函 2000 579號(hào)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 國(guó)家稅務(wù)總局令13號(hào)2005年8月9日 08 27 47 15 借款利息如何處理與籌劃 1 企業(yè)之間拆借資金 其合理部分利息支出 或資金占用費(fèi) 可以扣除 考慮委托金融機(jī)構(gòu)放貸 企業(yè)一般相互占用資金 通過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)實(shí)現(xiàn) 2 集團(tuán)內(nèi)部原則 企業(yè)集團(tuán)之間通過(guò)財(cái)務(wù)中心放貸資金 其利息收入只要不超過(guò)同期同類(lèi)金融貸款利率 可以不征營(yíng)業(yè)稅 付息企業(yè)可以稅前扣除利息費(fèi)用 但要提供下列憑證 借款協(xié)議 金額 期限 利率 利息費(fèi)用分割單 利息收據(jù) 但財(cái)務(wù)中心不能重復(fù)扣除利息 涉及文件 財(cái)稅 2000 7號(hào) 國(guó)稅發(fā) 2000 13號(hào) 國(guó)稅函 2002 837號(hào) 08 27 48 16 三新 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)如何稅前扣除 用于研究新產(chǎn)品 新技術(shù) 新工藝的各項(xiàng)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)稅前扣除 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10 含10 以上的 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn) 允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50 抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額 適用情況 國(guó)有企業(yè) 集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有 集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè) 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 集團(tuán)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的需要 對(duì)技術(shù)要求高 投資數(shù)額大 由集團(tuán)統(tǒng)一組織開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目 可以向所屬成員企業(yè)集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 可以稅前扣除 涉及文件 國(guó)稅發(fā) 1999 49號(hào) 國(guó)稅發(fā) 1996 152號(hào) 08 27 49 17 大修理支出與更新改造支出的差異 一般規(guī)定 國(guó)稅發(fā) 2000 84號(hào)固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 固定資產(chǎn)改良支出 如固定資產(chǎn)尚未提取折舊的 可以增加固定資產(chǎn)原值 如固定資產(chǎn)已提足折舊 可作為遞延費(fèi)用 在不短于5年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo) 大修支出與更新改造支出的界限 具備三者之一即為固定資產(chǎn)改良支出 修理支出 固定資產(chǎn)原值 20 經(jīng)過(guò)修理后經(jīng)濟(jì)壽命延長(zhǎng)2年以上 經(jīng)過(guò)修理后被用于新的或不同的用途 08 27 50 第四講 會(huì)計(jì)與稅法差異處理技巧 08 27 51 稅法與會(huì)計(jì)制度差異的處理原則 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告 按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn) 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的 不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額 企業(yè)在完成納稅義務(wù)時(shí) 必須按照稅法的要求進(jìn)行 如會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致 應(yīng)按照稅法的規(guī)定 采用相應(yīng)的方法調(diào)整 完成納稅義務(wù) 08 27 52 1 區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理 1 企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計(jì)征 在處理差異時(shí) 應(yīng)當(dāng)期處理差異 即發(fā)生差異的當(dāng)期 當(dāng)月 即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理 完成納稅義務(wù) 2 企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算 在年度終了后才能計(jì)算繳納 所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時(shí)的當(dāng)期進(jìn)行處理 而是采用年末納稅調(diào)整方法處理 2 根據(jù)具體差異的不同性質(zhì) 采用不同的處理方法由于會(huì)計(jì)制度與稅法在收益 費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同 從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異 即永久性差異和時(shí)間性差異 會(huì)計(jì)與稅法差異處理的具體方法 08 27 53 2005年某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為100萬(wàn)元 實(shí)際發(fā)放工資120萬(wàn)元 該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法 本年度折舊額為200萬(wàn)元 按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法 本年度折舊額為240萬(wàn)元 該企業(yè)2005年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元 所得稅稅率為33 1 應(yīng)付稅款法 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300萬(wàn)元加 工資超標(biāo)形成的永久性差異20萬(wàn)元 120 100減 折舊年限不同形成的時(shí)間性差異40萬(wàn)元 240 200應(yīng)稅所得280萬(wàn)元所得率33 本期應(yīng)交所得稅280 33 92 4萬(wàn)元本期所得稅費(fèi)用92 4萬(wàn)元 會(huì)計(jì)分錄 借 所得稅92 4萬(wàn)元貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅92 4萬(wàn)元 08 27 54 2 納稅影響會(huì)計(jì)法 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 300萬(wàn)元加 工資超標(biāo)形成的永久性差異20萬(wàn)元減 稅法折舊年限與會(huì)計(jì)形成的時(shí)間性差異40萬(wàn)元應(yīng)稅所得280萬(wàn)元所得率33 本期應(yīng)交所得稅280 33 92 4萬(wàn)元應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅13 2萬(wàn)元 40 33 本期所得稅費(fèi)用 105 6萬(wàn)元 9 24 1 32 會(huì)計(jì)分錄 借 所得稅105 6萬(wàn)元貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅92 4萬(wàn)元遞延稅款13 2萬(wàn)元 08 27 55 非貨幣交易財(cái)稅處理 一 不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)企業(yè)換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi)分別按購(gòu)進(jìn) 銷(xiāo)售貨物計(jì)征增值稅等流轉(zhuǎn)稅 二 涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)條件 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 換入資產(chǎn)公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià)部分不超過(guò)25 取得補(bǔ)價(jià)方 換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 支付的相關(guān)稅費(fèi) 補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià) 應(yīng)交的相關(guān)稅金及附加 換出資產(chǎn)公允價(jià)值取得補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益 補(bǔ)價(jià) 補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià) 應(yīng)交的相關(guān)稅金及附加 換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)方 換入資產(chǎn)入帳價(jià)值 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 支付的稅費(fèi) 補(bǔ)價(jià) 08 27 56 非貨幣交易財(cái)稅處理舉例 興華公司以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品200件與振華公司交換B設(shè)備一臺(tái) 該設(shè)備為振華公司經(jīng)營(yíng)用舊設(shè)備 A產(chǎn)品每件100元 公允價(jià)值每件120元 B設(shè)備帳面原值為40000元 已提折舊15000元 公允價(jià)值為23000元 振華公司另支付銀行存款1080元 增值稅稅率為17 振華公司與興華公司均為一般納稅人 解答 興華公司 換入資產(chǎn)入帳價(jià)值 200 100 1080 24000 200 100 17 200 100 23180應(yīng)確認(rèn)收益 1080 1080 24000 20000 180銷(xiāo)項(xiàng)增值稅 120 200 17 4080借 固定資產(chǎn)23180銀行存款1080貸 產(chǎn)成品20000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4080營(yíng)業(yè)外收入180 08 27 57 非貨幣交易財(cái)稅處理舉例 解答 振華公司 進(jìn)項(xiàng)稅額 120 200 17 4080借 固定資產(chǎn)清理25000累計(jì)折舊15000貸 固定資產(chǎn)40000借 庫(kù)存商品22000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 4080貸 固定資產(chǎn)清理25000銀行存款1080 08 27 58 非貨幣交易財(cái)稅處理 一 非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理 以非貨幣性資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為投資成本 原材料中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額只要視同銷(xiāo)售能夠得到抵扣 就不應(yīng)加入到換回投資的成本中 原材料視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 如果被投資方作為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng) 則不應(yīng)作為投資成本 否則應(yīng)視為投資成本 稅法規(guī)定 非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 應(yīng)分解為銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理 視同銷(xiāo)售時(shí) 要交納相關(guān)的增值稅或消費(fèi)稅 原材料等 營(yíng)業(yè)稅 不動(dòng)產(chǎn)等 以及其他間接稅 同時(shí) 要確認(rèn)出售非貨幣性資產(chǎn)的所得 繳納所得稅 一般相關(guān)的間接稅及原材料等不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也要加到投資成本中 但所得稅不計(jì)入投資成本 08 27 59 債務(wù)重組財(cái)稅處理 一 讓步式現(xiàn)金清償債務(wù)人會(huì)計(jì)處理 差額計(jì)入資本公積債務(wù)人稅務(wù)處理 差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 差額確認(rèn)為當(dāng)期損失債權(quán)人稅務(wù)處理 差額沖減應(yīng)納稅所得額二 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理 差額計(jì)入資本公積或當(dāng)期損失債務(wù)人稅務(wù)處理 分解為銷(xiāo)售 還債兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理所得稅債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入帳債權(quán)人稅務(wù)處理 按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定計(jì)稅成本三 債務(wù)人債務(wù)重組收益較大時(shí) 一次納稅有困難的 可在不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤?cè)敫髂陸?yīng)納稅所得額 08 27 60 債務(wù)重組財(cái)稅處理舉例 興華公司2005年1月1日銷(xiāo)售一批材料給振華公司 含稅價(jià)格為105000元 2005年7月1日 振華公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù) 雙方協(xié)商 興華公司同意振華公司以產(chǎn)品抵債 該產(chǎn)品市價(jià)為80000元 產(chǎn)品成本為70000元 振華公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨減值準(zhǔn)備500元 興華公司為債權(quán)計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備500元 增值稅稅率為17 振華公司與興華公司均為一般納稅人 解答 興華公司 銷(xiāo)項(xiàng)增值稅 80000 17 13600借 存貨90900壞帳準(zhǔn)備500應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 13600貸 應(yīng)收帳款105000若抵債產(chǎn)品成本為90000元 市價(jià)為100000元 則財(cái)務(wù)處理 借 存貨87500壞帳準(zhǔn)備500應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 17000貸 應(yīng)收帳款105000 08 27 61 解答 振華公司 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 80000 17 13600借 應(yīng)付賬款105000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸 產(chǎn)成品70000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 13600資本公積 其他資本公積21900若抵債產(chǎn)品成本為90000元 市價(jià)為100000元 則財(cái)務(wù)處理 借 應(yīng)付賬款105000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組支出1500貸 產(chǎn)成品90000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000 債務(wù)重組財(cái)稅處理舉例 08 27 62 會(huì)計(jì)與稅收差異重要文件解讀 國(guó)稅發(fā) 2003 45號(hào)財(cái)會(huì) 2003 29號(hào)一 關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用1 納稅人為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用 符合 企業(yè)所得稅條例 第六條和 企業(yè)所得稅前扣除辦法 第三十六條規(guī)定的 可以直接扣除 不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資成本 2 新政策與現(xiàn)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 企業(yè)所得稅政策對(duì)比 08 27 63 08 27 64 二 關(guān)于捐贈(zèng)1 企業(yè)將自產(chǎn) 委托加工和外購(gòu)的原材料 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 有價(jià)證券用于捐贈(zèng) 應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 公允價(jià)值 獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~ 對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn) 其公允價(jià)值的確定原則是 如該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的 該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即為其公允價(jià)值 如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的 該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定 會(huì)計(jì)與稅收差異重要文件解讀 08 27 65 2 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn) 需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 3 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn) 須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入 并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大 并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn) 可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得 非貨幣性資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 股權(quán)投資以及不具備持有到期的債券投資等 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和投資等 在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí) 可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本 投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額 會(huì)計(jì)與稅收差異重要文件解讀 08 27 66 08 27 67 案例 甲企業(yè)2005年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件 捐贈(zèng)給乙企業(yè) 該產(chǎn)品成本每件3000元 市場(chǎng)價(jià)格 不含稅 每件售價(jià)4500元 甲企業(yè)2005年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為50萬(wàn)元 要求做有關(guān)會(huì)計(jì)處理并計(jì)算甲企業(yè)2005年應(yīng)交企業(yè)所得稅 增值稅稅率17 城建稅稅率7 教育費(fèi)附加3 甲企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式 未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng) 甲企業(yè)的帳務(wù)處理 1 捐贈(zèng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下 借 營(yíng)業(yè)外支出7530貸 庫(kù)存商品6000 3000 2 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1530 4500 2 17 2 假設(shè)本月沒(méi)有其他銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生 上月進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)余額 本月進(jìn)項(xiàng)稅額為0 計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的各種稅費(fèi) 本月應(yīng)交增值稅 4500 2 17 1530元捐贈(zèng)的產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅 1530 7 107 1元捐贈(zèng)的產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加 1530 3 45 9元 08 27 68 甲企業(yè)年終匯算清繳時(shí)的稅務(wù)處理甲企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí) 在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí) 計(jì)算因捐贈(zèng)資產(chǎn)按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售的金額及捐贈(zèng)的調(diào)整額 并入甲企業(yè)2005年應(yīng)稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 第一步 計(jì)算捐贈(zèng)資產(chǎn)按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售的金額及捐贈(zèng)額的調(diào)整額按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售的金額 按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值 按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本 或原價(jià) 按稅法規(guī)定已提的累計(jì)折舊 或累計(jì)攤銷(xiāo)額 捐出過(guò)程發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi) 4500 2 3000 2 0 0 3000元捐贈(zèng)額的調(diào)整額 按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除 全額納稅調(diào)增7530元 甲企業(yè)因捐贈(zèng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 3000 7530 10530元第二步 計(jì)算甲企業(yè)2005年應(yīng)納稅所得額 500000 10530 510530元第三步 計(jì)算甲企業(yè)2005年應(yīng)納所得稅 510530 33 08 27 69 乙企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)1000元 并取得產(chǎn)品價(jià)值的憑證 產(chǎn)品價(jià)格每件4500元 2005年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為50萬(wàn)元 其中乙企業(yè)2003年發(fā)生虧損30萬(wàn)元 虧損額稅務(wù)部門(mén)已確認(rèn) 要求做有關(guān)會(huì)計(jì)處理并計(jì)算乙企業(yè)2005年應(yīng)交企業(yè)所得稅 沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng) 企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式 10月份乙企業(yè)的帳務(wù)處理 2005年10月 接受捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí) 借 庫(kù)存商品 4500 2 1000 10000貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值9000銀行存款1000乙企業(yè)取得捐贈(zèng)的資產(chǎn) 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入 08 27 70 乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn) 須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入 并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 依法計(jì)算繳納所得稅 2005年會(huì)計(jì)利潤(rùn)500000元納稅調(diào)整增額9000元納稅調(diào)整后所得509000元彌補(bǔ)2003年虧損300000元2005年應(yīng)納所得稅209000元所得稅率33 2005應(yīng)交企業(yè)所得稅68970元會(huì)計(jì)分錄 借 所得稅68970貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅68970 08 27 71 3 企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理 對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值 預(yù)計(jì)尚可使用年限 預(yù)計(jì)凈殘值 按選用的折舊方法計(jì)提折舊 對(duì)于接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo) 計(jì)入損益 稅務(wù)處理 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和投資等 在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí) 可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本 投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額 納稅調(diào)整金額的計(jì)算 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上 加上因接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定 就結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本 投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額形成的差額 計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 08 27 72 北京市對(duì)捐贈(zèng)處理的補(bǔ)充規(guī)定1 納稅人接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn) 須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入 并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的 應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi) 2 納稅人捐贈(zèng)收入金額較大 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) 可以在不超過(guò)5年期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額 凡納稅人發(fā)生以上審核事項(xiàng)時(shí) 均須報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén) 按有關(guān)程序進(jìn)行審核確認(rèn) 08 27 73 三 關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目 原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則 除國(guó)家稅收規(guī)定外 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金 包括資產(chǎn)準(zhǔn)備 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等 不得在企業(yè)所得稅前扣除 企業(yè)已提取減值 跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn) 如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得 因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整 上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷(xiāo)金額 會(huì)計(jì)與稅收差異重要文件解讀 08 27 74 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備 如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則 并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的 可作相反納稅調(diào)整 謹(jǐn)慎原則 是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí) 保持必要的謹(jǐn)慎 不高估資產(chǎn)或收益 也不能低估負(fù)債或費(fèi)用 對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì) 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí) 由于計(jì)量 確認(rèn) 記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般金額比較大 通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類(lèi)交易或事項(xiàng)的金額10 及以上 則認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 會(huì)計(jì)與稅收差異重要文件解讀 08 27 75 企業(yè)年終申報(bào)的納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整 應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整 企業(yè)年終申報(bào)的納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整 應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng) 它包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng) 按照我國(guó) 會(huì)計(jì)法 的規(guī)定 會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止 因此 這里的資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日 但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不含12月31日發(fā)生的事項(xiàng) 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日 是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期 通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期 08 27 76 關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取范圍規(guī)定 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 國(guó)稅發(fā) 2000 84號(hào) 第四十六條規(guī)定 企業(yè)可提取5 的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除 為簡(jiǎn)化起見(jiàn) 允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定執(zhí)行 政策調(diào)整后 納稅人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是一致的 即 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍 期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款 同時(shí)允許將無(wú)法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入 其他應(yīng)收款 和 應(yīng)收帳款 科目 然后再計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 企業(yè)所得稅扣除辦法 明確的其他壞帳損失政策沒(méi)有變化 08 27 77 08 27 78 08 27 79 08 27 80 提取各項(xiàng)準(zhǔn)備的稅務(wù)處理稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目 原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則 除國(guó)家稅收規(guī)定外 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金 包括資產(chǎn)準(zhǔn)備 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等 不得在企業(yè)所得稅前扣除 納稅調(diào)整金額的計(jì)算 因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異 作為可抵減時(shí)間性差異 在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí) 企業(yè)應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上 加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額 調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 08 27 81 計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)額差異的處理 1 會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后 應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限 含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更 重新計(jì)算確定折舊率 折舊額或攤銷(xiāo)額 2 稅務(wù)處理企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額 可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷(xiāo)額 納稅調(diào)整金額的計(jì)算 因固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額或攤銷(xiāo)額影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額 與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷(xiāo)額的差額 應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤(rùn)總額中減去或加上后 計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 08 27 82 3 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理 1 資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)制度定 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù) 因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 并增加企業(yè)的利潤(rùn)總額 2 資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的稅務(wù)處理稅法規(guī)定 企業(yè)已提取減值 跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn) 如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額 因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整 即原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分 在價(jià)值恢復(fù)時(shí) 因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額 不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 納稅調(diào)整金額的計(jì)算 對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)因價(jià)值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價(jià)值恢復(fù)當(dāng)期按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的金額 08 27 83 4 處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理 1 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)制度規(guī)定 企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn) 按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益 其計(jì)算公式如下 處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額 處置收入 按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本 或原價(jià) 按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊 或累計(jì)攤銷(xiāo)額 處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額 處置過(guò)程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi) 不含所得稅 2 稅務(wù)處理稅法規(guī)定 企業(yè)已提取減值 跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn) 如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額 轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整 即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 其計(jì)算公式如下 08 27 84 4 處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額 處置收入 按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本 或原價(jià) 按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊 或累計(jì)攤銷(xiāo)額 處置過(guò)程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi) 不含所得稅 納稅調(diào)整金額的計(jì)算因上述按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤(rùn)總額的損益 與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算 因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額 處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額 08 27 85 企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害1 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí) 扣除變價(jià)收入 可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后 應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失 2 企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失 需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的 應(yīng)及時(shí)報(bào)核 不得在不同納稅年度人為調(diào)劑 企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因 而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失 逾期不得扣除 確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后 必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表 并相應(yīng)抵退稅款 不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度 3 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失 原則上必須在年終申報(bào)納稅之前履行審核審批手續(xù) 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時(shí)限履行審核程序 除非對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭(zhēng)議 不得無(wú)故拖延 否則將按 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任 發(fā)生爭(zhēng)議的 應(yīng)及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) 4 明確了存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 對(duì)外投資由于不同原因造成永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)過(guò)此政策的調(diào)整 稅法規(guī)定的關(guān)于存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)制度的判定標(biāo)準(zhǔn)相同 但是對(duì)投資損失的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 稅法與會(huì)計(jì)制度的差異還是較大 08 27 86 關(guān)于養(yǎng)老 醫(yī)療 失業(yè)保險(xiǎn)企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 可以在稅前扣除 企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老 醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn) 可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除 金額較大的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除 關(guān)于租賃的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí) 須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃 區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)準(zhǔn)按 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 執(zhí)行 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相同 08 27 87 08 27 88 第五講 盈余管理技術(shù)與涉稅賬務(wù)調(diào)整 08 27 89 企業(yè)預(yù)決算與財(cái)務(wù)調(diào)整 窗飾WindowDressing通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 使其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果在信息披露時(shí)顯得較為理想 本質(zhì)是對(duì)財(cái)務(wù)狀況加以粉飾和美化 修勻IncomeSmoothing通過(guò)對(duì)交易時(shí)間 分配方法 估計(jì)技術(shù) 損益歸屬等影響企業(yè)收益衡量的因素加以主觀控制和調(diào)整 進(jìn)而操縱利潤(rùn)的方法和手段 微調(diào)LittleAdjusting通過(guò)精細(xì)的技術(shù)手段 對(duì)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行細(xì)微的調(diào)整 以達(dá)到美化和修飾財(cái)務(wù)指標(biāo)的目的 08 27 90 1 窗飾 1 多估成本 費(fèi)用 2 多估銷(xiāo)量 3 隱藏負(fù)債 4 稀釋不利交易 5 待攤 預(yù)提 折舊問(wèn)題2 修勻 1 交易時(shí)間控制收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算方式 2 分配方法與程序選擇完工百分比法 3 營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的調(diào)整 4 待攤 與提費(fèi)用調(diào)整3 微調(diào)流動(dòng)比率 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 盈余管理的操作技術(shù) 08 27 91 納稅審核中查出的大量錯(cuò)漏稅問(wèn)題 多屬因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而形成的 在查補(bǔ)糾正過(guò)程中必然涉及到收入 成本 費(fèi)用 利潤(rùn) 稅金的調(diào)整問(wèn)題 賬務(wù)調(diào)整應(yīng)遵循的基本原則 1 與現(xiàn)行財(cái)稅法規(guī)相統(tǒng)一的原則 2 與會(huì)計(jì)核算原理相符合的原則 3 針對(duì)實(shí)際 講求實(shí)效的原則調(diào)賬中要針對(duì)實(shí)際 講求實(shí)效 錯(cuò)帳的時(shí)間 性質(zhì)不同是否需要調(diào)賬 是直接調(diào)賬 還是需經(jīng)計(jì)算分?jǐn)偤笳{(diào)賬 是只作一筆會(huì)計(jì)分錄 還是需作幾筆會(huì)計(jì)分錄 都要依具體情況而定 保證調(diào)賬的實(shí)效 合理性 匯算清繳中的涉稅賬務(wù)調(diào)整技巧 08 27 92 1 日常審核中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的賬務(wù)調(diào)整方法對(duì)這類(lèi)錯(cuò)賬 采取 紅字更正法 和 補(bǔ)充登記法 兩種 紅字更正法 是采取先用紅字沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄 然后再重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄 這種方法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò) 或會(huì)計(jì)科目雖未錯(cuò) 但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤賬項(xiàng) 案例 企業(yè)3月份將一筆接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金誤記入 營(yíng)業(yè)外收入 科目 審核人員于同年8月發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題 采用 紅字更正法 調(diào)整賬務(wù) 借 銀行存款8000貸 營(yíng)業(yè)外收入8000借 銀行存款8000貸 資本公積8000 補(bǔ)充登記法 主要是對(duì)少記或漏記的金額 采用轉(zhuǎn)賬分錄 直接將少記或漏記的金額重新補(bǔ)充登記入賬 糾正錯(cuò)誤的一種錯(cuò)賬更正方法 它主要適用于漏記 或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤 而實(shí)際記賬金額小于應(yīng)記金額的情況 匯算清繳中的涉稅賬務(wù)調(diào)整技巧 08 27 93 2 年終結(jié)賬前查出錯(cuò)誤的賬務(wù)調(diào)整方法審核期若是在年終結(jié)賬前 對(duì)于查出的錯(cuò)誤問(wèn)題要根據(jù)具體情況直接在當(dāng)期有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整 如涉及實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額的 可以直接調(diào)整 本年利潤(rùn) 賬戶的數(shù)額 使錯(cuò)誤問(wèn)題得以糾正 案例 審查企業(yè)第三季度納稅情況時(shí) 發(fā)現(xiàn)8月和9月兩個(gè)月份多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本13000元 9月份賬已結(jié) 該會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理 由于多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 而減少了當(dāng)期的利潤(rùn)數(shù)額 少納了所得稅 因是在年終結(jié)賬前查出的 故可以直接調(diào)增產(chǎn)成品成本和本年利潤(rùn)數(shù)額 應(yīng)用如下調(diào)整會(huì)計(jì)分錄 借 產(chǎn)成品13000貸 本年利潤(rùn)13000 案例 企業(yè)將5月份的投資收益5000元記入 盈余公積 科目 10月份審查時(shí)發(fā)現(xiàn) 應(yīng)作如下調(diào)整 借 盈余公積5000貸 本年利潤(rùn)5000 匯算清繳中的涉稅賬務(wù)調(diào)整技巧 08 27 94 3 年終所得稅匯算清繳中的涉稅賬務(wù)調(diào)整年終匯算清繳發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)因各種原因涉及補(bǔ) 退 所得稅的 應(yīng)通過(guò) 以前年度損益調(diào)整 科目進(jìn)行賬務(wù)處理 1 調(diào)增調(diào)減利潤(rùn)的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 案例 某企業(yè)2005年