CMA P1沖刺講義財務(wù)報告決策ppt課件

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1 1 財務(wù)報告的使用者1 2 利潤表1 3 資產(chǎn)負(fù)債表1 4 現(xiàn)金流量表1 5 應(yīng)收賬款1 6 存貨1 7 投資1 8 固定資產(chǎn)1 9 無形資產(chǎn) 第一章對外財務(wù)報告決策 1 10 負(fù)債的計量1 11 遞延所得稅1 12 租賃1 13 權(quán)益交易1 14 收入確認(rèn)1 15 GAAP與IFRS的差異 1 第一章對外財務(wù)報告決策 1 1財務(wù)報告的使用者1 管理層2 投資公眾 投資者3 債權(quán)人 2 1 1 在向股東遞交的年報中包括著各類財務(wù)報表 這些財務(wù)報表對下列哪類人最沒有用處 A 股東B 準(zhǔn)備向企業(yè)放貸的銀行家C 競爭對手D 負(fù)責(zé)日常運(yùn)營活動的管理者題解 識別財務(wù)報表的信息使用者 選D 一般而言 財務(wù)報表信息的使用者包括 企業(yè)管理高層 公眾投資者 股東 債權(quán)人和其他利益相關(guān)者 負(fù)責(zé)日常運(yùn)營的管理者屬于第一線管理者 他們更多的是根據(jù)日常運(yùn)營過程中所發(fā)生的情況和數(shù)據(jù)來做出判斷 而非依據(jù)財務(wù)報表的信息來進(jìn)行決策 3 1 2 以下各項都是財務(wù)報告的目標(biāo) 除了A 有助于進(jìn)行投資和信貸的決策B 協(xié)助管理層評估不同的長期投資方案C 關(guān)注企業(yè)的資源和對資源索取權(quán)D 協(xié)助投資者和債權(quán)人預(yù)測未來的現(xiàn)金流題解 識別財務(wù)報表的基本用途 選B 財務(wù)報表的基本作用是為企業(yè)資源的提供者提供信息 使之做出合理的決策 長期投資方案的決策只考慮投資項目的現(xiàn)金流及其貨幣的時間價值 而財務(wù)報告提供的是基于收益流的會計信息 因此 無助于管理層對長期的投資方案進(jìn)行評估 4 1 2 利潤表 一 用途I 評估公司過去的業(yè)績II 提供預(yù)測未來業(yè)績的基礎(chǔ)III 評估未來現(xiàn)金流的風(fēng)險和不確定性二 局限I 忽略了不可計量但又有價值的信息II 不同的會計方法降低的收益的可比性III 判斷降低了收益的客觀性 5 三 構(gòu)成 6 四 全面收益I 凈利潤 其他全面收益 全面收益II 其他全面收益a 可供出售金融資產(chǎn)由于公允價格變動所產(chǎn)生的利得或損失b 養(yǎng)老金計劃的利得或損失c 金融衍生品的利得或損失d 利用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行海外子公司報表折算所產(chǎn)生的折算調(diào)整 7 1 3 以下是ABC公司在過去12個月的損益表信息 該公司的有效稅率為40 I 非持續(xù)經(jīng)營 70 000 II 由于地震造成的非常規(guī)損失 90 000 III 持續(xù)經(jīng)營的收益 稅后 72 000則ABC公司今年的凈收益為A 36 000B 12 000 C 16 000 D 24 000 題解 非持續(xù)項目和非常規(guī)項目的報告方式 選B 非持續(xù)項目應(yīng)以稅后的方式報告在持續(xù)經(jīng)營之后 非常規(guī)項目 地震損失 應(yīng)以稅后的方式報告在非持續(xù)之后 8 1 3 資產(chǎn)負(fù)債表 一 用途I 計算回報率和評估企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)II 評估企業(yè)的流動性 償債能力和財務(wù)彈性二 局限I 使用歷史成本原則 無法體現(xiàn)企業(yè)的真實價值II 判斷和估計削弱了會計信息的客觀性III 忽略了不可計量但又有價值的信息 9 三 要素I 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 10 四 額外的報告信息I 或有事項II 會計政策III 合同情況IV 公允價值 11 1 4 下列事項都是資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的局限 除了A 報告企業(yè)收益質(zhì)量B 對于資產(chǎn)的回收 出售和年限都需要使用判斷和預(yù)計C 剔除了一些具有財務(wù)價值的信息 比如員工的價值D 缺少大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前價值題解 識別資產(chǎn)負(fù)債表的局限 選A 資產(chǎn)負(fù)債表的局限性包括 歷史成本計量 忽略資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值 忽略不可可靠計量的財務(wù)信息和有些事項的報告需要判斷與預(yù)估 財報使用者無法通過資產(chǎn)負(fù)債表來判斷企業(yè)業(yè)績的質(zhì)量 12 1 4 現(xiàn)金流量表 一 用途I 比權(quán)責(zé)發(fā)生制更好地預(yù)測未來現(xiàn)金流量II 說明企業(yè)的現(xiàn)金流動III 估算利潤值的可信度IV 更好地理解企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)在一定期間內(nèi)增加或減少的原因 13 二 分類 14 三 直接法vs 間接法 只有經(jīng)營活動涉及直接法與間接法的區(qū)分間接法 15 直接法 16 四 重大的非現(xiàn)金交易 17 1 5 ABC公司今年部分的財務(wù)信息如下 18 則當(dāng)年ABC公司當(dāng)期現(xiàn)金流量表應(yīng)報告 19 題解 現(xiàn)金流量表的編制 選B 經(jīng)營活動 凈收益 折舊費(fèi)用 出售證券的利得 應(yīng)收賬款的增加 存貨的減少 應(yīng)付賬款的增加 2 000 000 400 000 700 000 300 000 100 000 200 000 1 700 000 投資活動 出售證券 購置土地 2 800 000 1 500 000 1 300 000 融資活動 股票籌資 支付股息 800 000 80 000 720 000 20 1 6 在編制現(xiàn)金流量表時 需要下列的計算 除了A 通過應(yīng)付票據(jù)或債券來借款B 出售商品或服務(wù)C 通過應(yīng)付票據(jù)來購置設(shè)備D 出售債券或股票的投資題解 識別重大的非現(xiàn)金交易事項 選C 通過負(fù)債獲取資金屬于融資活動 出售商品屬于經(jīng)營活動 出售投資屬于投資活動 通過負(fù)債來購置資產(chǎn)屬于需要披露的重大非現(xiàn)金交易事項 所以不需要計算 21 1 5 應(yīng)收賬款 一 備抵法I 銷售百分比法a 當(dāng)期確認(rèn)的壞賬計提金額 銷售金額 壞賬 b 當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備的期末余額 期初余額 本期調(diào)整額 當(dāng)期計提金額 22 II 應(yīng)收賬款百分比法a 當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備的期末余額 應(yīng)收賬款總值 壞賬 b 當(dāng)期確認(rèn)的壞賬計提金額 當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備的期末余額 期初余額 本期調(diào)整額 III 資產(chǎn)負(fù)債表上的報告方式應(yīng)收賬款 1 000減 壞賬準(zhǔn)備 200 800 23 二 直接注銷法I 借記 壞賬費(fèi)用 貸記 應(yīng)收賬款三 應(yīng)收賬款的出售I 無追索權(quán)a 收到的金額 應(yīng)收賬款面值 1 代理費(fèi) 保證金 b 出售應(yīng)收賬款的損失 應(yīng)收賬款面值 代理費(fèi) II 有追索權(quán)a 收到的金額 應(yīng)收賬款面值 1 代理費(fèi) 保證金 b 出售應(yīng)收賬款的損失 應(yīng)收賬款面值 代理費(fèi) 追索權(quán)責(zé)任 預(yù)估值 24 1 7 根據(jù)行業(yè)平均值 ABC公司預(yù)計其壞賬率為賒銷金額的3 第3年 ABC壞賬準(zhǔn)備的期初余額為 140 000 當(dāng)期 ABC公司的賒銷金額為 10 000 000 并預(yù)計有 100 00無法收回 此外 先前已經(jīng)注銷的 20 000壞賬在當(dāng)期收回 在第3年年末 ABC公司在確認(rèn)壞賬費(fèi)用時 壞賬準(zhǔn)備 的貸方發(fā)生額應(yīng)為A 300 000 B 260 000 C 240 000 D 160 000 題解 在備抵法下 判斷壞賬準(zhǔn)備的余額 選A 根據(jù)銷售百分比法 當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的壞賬費(fèi)用 10 000 000 3 300 000 即 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)增加 300 000 借記 壞賬費(fèi)用 300 000 貸記 壞賬準(zhǔn)備 300 000 確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款 100 000 則應(yīng)從 壞賬準(zhǔn)備 中扣除 100 000 借記 壞賬準(zhǔn)備 100 000 貸記 應(yīng)收賬款 100 000 收回之前注銷的壞賬 20 000 則應(yīng)增加 壞賬準(zhǔn)備 20 000 借記 應(yīng)收賬款 20 000 貸記 壞賬準(zhǔn)備 20 000 當(dāng)期 壞賬準(zhǔn)備 期末余額 140 000 300 000 20 000 100 000 360 0 本題的要求計算在確認(rèn)壞賬費(fèi)用時 壞賬準(zhǔn)備 的貸方發(fā)生額 則為 300 000 25 1 8 ABC公司使用備抵法來核算其無法收回的應(yīng)收賬款 在記錄在當(dāng)期壞賬費(fèi)用的預(yù)估值之后 ABC決定注銷一筆金額為 10 000的壞賬 因為債務(wù)人企業(yè)已經(jīng)申請破產(chǎn) 此項注銷行為對于該公司當(dāng)期的凈收益和流動資產(chǎn)總額會產(chǎn)生什么影響 凈收益流動資產(chǎn)總額A 下降下降B 沒有影響下降C 下降沒有影響D 沒有影響沒有影響題解 在備抵法下 判斷注銷壞賬對于企業(yè)的影響 選D 在計提完當(dāng)期的壞賬準(zhǔn)備之后 注銷壞賬會使得 應(yīng)收賬款總值 和 壞賬準(zhǔn)備 同時減少相同的金額 因此 應(yīng)收賬款凈值 不變 進(jìn)而流動資產(chǎn)總值不變 注銷壞賬不會對損益表產(chǎn)生任何影響 所以凈收益沒有任何影響 計提壞賬準(zhǔn)備會使得 壞賬費(fèi)用 和 壞賬準(zhǔn)備 同時增加相同的金額 壞賬費(fèi)用 是損益表中的一項 因此 會使凈收益下降 26 1 6 存貨 27 二 存貨成本流轉(zhuǎn)I 永續(xù)盤存制a 采購時 確認(rèn)存貨增加b 銷售時 確認(rèn)銷貨成本II 定期盤存制a 采購時 確認(rèn)存貨增加b 期末確認(rèn)銷貨成本 銷貨成本 期初存貨 本期購入 期末存貨 28 三 存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)I 個別認(rèn)定法a 銷售時確認(rèn)每項商品的銷貨成本II 平均成本法a 單位存貨成本 b 期末存貨金額 期末存貨數(shù)量 單位存貨成本c 當(dāng)期銷貨成本 當(dāng)期銷貨數(shù)量 單位存貨成本 29 III 先進(jìn)先出法a 按照存貨采購的順序確認(rèn)銷貨成本b 較老的存貨成本用于確認(rèn)銷貨成本c 較新的存貨成本用于確認(rèn)期末存貨金額d 在通脹 通縮 期間 銷貨成本低估 高估 期末存貨金額高估 低估 IV 后進(jìn)先出法a 將銷貨成本與銷售收入進(jìn)行配比b 較新的存貨成本用于確認(rèn)銷貨成本c 較老的存貨成本用于確認(rèn)期末存貨金額d 在通脹 通縮 期間 銷貨成本高估 低估 期末存貨金額低估 高估 e 在通脹期間 可以通過推遲采購或者使 銷售量 采購量 來提高當(dāng)期的收益 30 四 存貨成本差錯的影響I 利用恒等式判斷a 期初存貨金額 本期采購成本 本期銷貨成本 期末存貨金額五 市價與成本孰低法I 指定市價的判斷a 可實現(xiàn)凈值 正常毛利 下限 指定市價b 直接法 借記 銷貨成本 貸記 存貨c 間接法 借記 存貨市價下降損失 貸記 存貨跌價準(zhǔn)備 31 1 9 以下哪項差錯會高估當(dāng)期的收益 A 期初存貨高估B 期末存貨高估C 商譽(yù)攤銷高估D 壞賬費(fèi)用高估題解 判斷存貨差錯對于收益的影響 選B 在損益表上 銷貨成本低估會導(dǎo)致收益高估 根據(jù)會計等式 期初存貨 當(dāng)期購入 銷貨成本 期末存貨 在當(dāng)期購入和期末存貨不變時 期初存貨高估會導(dǎo)致銷貨成本高估 在期初存貨和當(dāng)期購入不變時 期末存貨高估會導(dǎo)致銷貨成本低估 在利潤表上 商譽(yù)攤銷費(fèi)用高估會導(dǎo)致收益低估 在利潤表上 壞賬費(fèi)用高估會導(dǎo)致收益低估 32 1 10 單位存貨的數(shù)據(jù)如下所示 銷售價格 22銷售成本 2正常毛利 5重置成本 10若使用成本與市價孰低法 則單位存貨的市場價格應(yīng)為A 10 00 B 15 00 C 17 50 D 20 00 題解 判斷LCM中的市價 選B 在成本與市價孰低法中 需要對重置成本進(jìn)行判斷 若重置成本介于上限 可實現(xiàn)凈值 與下限 可實現(xiàn)凈值 正常毛利 之中 則重置成本即為市價 若重置成本低于下限 則下限為市價 若重置成本高于上限 則上限為重置成本 可實現(xiàn)凈值 上限 售價 銷售成本 22 2 20 可實現(xiàn)凈值 正常毛利 下限 20 5 15 重置成本 10 下限 15 市價 下限 15 33 1 7 投資 一 債券投資I 持有至到期的證券a 債券現(xiàn)值 本金 PVIF 每期利息 PVIFAb 利息收入 賬面余額 有效 市場 實際 利率c 折價 溢價攤銷金額 收到的現(xiàn)金利息 利息收入d 攤余成本 期末賬面余額 期初余額 折價 溢價II 交易性a 在資產(chǎn)負(fù)債表上 以公允價值報告b 未實現(xiàn)的利得或損失 公允價值 期末余額c 未實現(xiàn)的利得或損失計入當(dāng)期損益 34 III 可供出售a 在資產(chǎn)負(fù)債表上 以公允價值報告b 未實現(xiàn)的利得或損失 公允價值 期末余額c 未實現(xiàn)的利得或損失計入當(dāng)期其他全面收益 35 二 權(quán)益投資I 持有低于20 a 可供出售 購入時按成本計量 股息時 確認(rèn)為股息收入 期末以公允價值在資產(chǎn)負(fù)債表上報告 未實現(xiàn)的利得或損失計入當(dāng)期其他全面收益b 交易性 購入時按成本計量 收到股息時 確認(rèn)為股息收入 期末以公允價值在資產(chǎn)負(fù)債表上報告 未實現(xiàn)利得或損失計入當(dāng)期損益 36 II 持有20 50 權(quán)益法 a 購入時按成本計量b 按比例確認(rèn)被投資企業(yè)的股息 并從投資金額扣除 股息收入不影響當(dāng)期的收益c 按比例確認(rèn)被投資企業(yè)的收益 并加入投資金額 按比例獲取的利潤會影響當(dāng)期的收益d 被投資企業(yè)的投資金額 購入成本 被投資企業(yè)的凈收益 收到的股息 37 III 持有超過50 a 無論是否需要編制合并報表 投資方用權(quán)益法來核算 38 1 11 ABC公司投資了一些權(quán)益性證券 這些投資是在去年獲取的 并根據(jù)第115號財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)公告 負(fù)債和權(quán)益類證券的會計 將其劃分為可供出售 AFS 的證券 ABC在當(dāng)期出售了部分虧損的證券 當(dāng)期期末 與去年年末相比 剩余的可供出售證券的價值有所上升 基于上述這些信息 以下哪些是ABC公司應(yīng)在期末報告上進(jìn)行報告的內(nèi)容 39 題解 可供出售證券的判斷 選C 根據(jù)GAAP 可供出售證券應(yīng)基于公允價值核算 公允價值發(fā)生變化所產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得應(yīng)報告在資產(chǎn)負(fù)債表中的 其他全面收益 出售此類債券所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入當(dāng)期損益 40 1 12 ABC公司持有10 000股XYZ公司的股票 XYZ公司當(dāng)期在外流通的股票數(shù)量為40 000股 當(dāng)期 XYZ公司的凈收益為 200 000 支付的現(xiàn)金股息為 160 000 期初 ABC公司對于XYZ公司投資的賬面余額為 150 000 那么 在當(dāng)期期末 該項投資的余額應(yīng)為 A 110 000 B 150 000 C 160 000 D 240 000 題解 權(quán)益法核算的判斷 選C ABC公司對于XYZ公司的持股比例 25 根據(jù)GAAP的要求 持股比例在20 50 之間 應(yīng)用權(quán)益法來核算 在權(quán)益法下 被投資企業(yè)的期末投資金額 期初金額 按比例獲取的股息 按比例可以確認(rèn)的利潤 對于XYZ公司投資的期末金額 150 000 160 000 25 200 000 20 160 000 41 1 8 固定資產(chǎn) 一 折舊 42 二 資產(chǎn)減值I 可回收測試a 預(yù)期未來的凈現(xiàn)金流 未折現(xiàn) 資產(chǎn)的賬面余額 未發(fā)生減值II 計量減值a 減值損失 賬面余額 公允價值b 公允價值 市場價值 預(yù)期未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值 43 1 13 根據(jù)第121號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告 產(chǎn)期資產(chǎn)減值的會計 ABC公司目前正在覺得其現(xiàn)有資產(chǎn)的減值 然而 該公司預(yù)期還可以使用3年的設(shè)備 目前沒有相應(yīng)的交易市場 與減值相關(guān)的信息如下所示 設(shè)備的原始成本 22 000設(shè)備的賬面值 20 000由該設(shè)備在未來產(chǎn)生的未折現(xiàn)的現(xiàn)金流 15 000設(shè)備的公允價值 由該設(shè)備在未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流的現(xiàn)值 12 000該項設(shè)備的減值損失和賬面值應(yīng)分別為A 3 000和0B 8 000和 12 000C 5 000和 14 000D 7 000 15 000 44 題解 固定資產(chǎn)減值的判斷 選B 根據(jù)GAAP 先進(jìn)行可回收測試 即將賬面值與未折現(xiàn)的現(xiàn)金流進(jìn)行比較 未折現(xiàn)現(xiàn)金流 15 000 賬面值 20 000 減值已發(fā)生 減值損失 賬面余額 現(xiàn)金流的現(xiàn)值 20 000 12 000 8 000 45 1 9 無形資產(chǎn)一 有期限無形資產(chǎn)的減值I 固定資產(chǎn)減值的方法二 無期限無形資產(chǎn)的減值I 公允價值 資產(chǎn)的賬面值 已發(fā)生減值II 公允價值 資產(chǎn)的賬面值 未發(fā)生減值III 減值損失 賬面值 公允價值 46 三 商譽(yù)I 部門的公允價值 凈資產(chǎn)的賬面值 未發(fā)生減值II 部門的公允價值 凈資產(chǎn)的賬面值 已發(fā)生減值III 商譽(yù)的隱含價值 部門的公允價值 凈資產(chǎn)的賬面值 商譽(yù)的賬面值IV 減值損失 商譽(yù)的賬面值 商譽(yù)的隱含價值 47 1 10 負(fù)債的計量 一 短期負(fù)債再融資 長期 I 必須有意愿用長期方法為短期債務(wù)再融資II 必須有能力用長期方法為短期債務(wù)再融資III 滿足上述條件 應(yīng)將短期負(fù)債從流動負(fù)債中剔除 48 二 或有負(fù)債I 判斷條件a 很有可能承擔(dān)債務(wù)b 債務(wù)金額可以合理預(yù)估II 保修成本a 備抵法 與壞賬計提類似 根據(jù)預(yù)估的保修費(fèi)用計提或有負(fù)債并確認(rèn)保修費(fèi)用 借記 保修費(fèi)用 貸記 預(yù)計負(fù)債 費(fèi)用發(fā)生時 借記 預(yù)計負(fù)債 貸記 現(xiàn)金 存貨b 銷售保修服務(wù) 出售保修服務(wù) 確認(rèn)未實現(xiàn)保修收入 借記 現(xiàn)金 貸記 未實現(xiàn)保修收入 符合條件確認(rèn)收入 借記 未實現(xiàn)保修收入 貸記 保修收入 49 三 表外融資的形式I 非合并子公司II 特殊目的實體III 經(jīng)營性租賃IV 有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售1 13 由或有損失所引起的負(fù)債應(yīng)該予以記錄 如果A 損益的金額能夠合理地預(yù)估B 未來或有的事項有發(fā)生的可能C 未來或有的事項有發(fā)生的可能且損益的金額可能合理地預(yù)估D 未來或有的事項很有可能發(fā)生且損益的金額能合理地預(yù)估題解 或有負(fù)債確認(rèn)條件的判斷 選D根據(jù)GAAP 或有負(fù)債只有在很有發(fā)生且金額能夠合理預(yù)估時才能予以確認(rèn) 50 1 14 ABC公司是一項訴訟案的被告 原稿提出了 1 000 000賠償要求 原告聲稱 在將ABC的新產(chǎn)品出售給某一競爭對手之后 ABC開除了原告 因為原告在交易過程中收取了一些傭金 但是ABC公司并沒有對此有明確的政策 律師認(rèn)為 ABC公司很有可能輸?shù)暨@次訴訟 可能發(fā)生的損失在 100 000到 200 000之間 無論訴訟結(jié)果如何 會計師預(yù)計 ABC都會額外發(fā)生 5 000的失業(yè)成本 對于此項或有事項 ABC應(yīng)該確認(rèn)的金額為A 200 000 B 100 000 C 5 000 D Zero 題解 對于或有負(fù)債確認(rèn)的判斷 選D 根據(jù)GAAP 或有負(fù)債只有在很有發(fā)生且金額能夠合理預(yù)估時才能予以確認(rèn) 在上述的訴訟案中 雖然律師認(rèn)為很有可能發(fā)生賠償 但是無法合理預(yù)估損失的金額 因為損失的預(yù)估只在一個范圍之內(nèi) 因此 ABC不能確認(rèn)或有負(fù)債 對于額外的 5 000 因為無論訴訟結(jié)果如何 一定會發(fā)生 所以不屬于或有事項 51 1 14 遞延所得稅 一 概念差異I 稅前收益 基于GAAP所確認(rèn)的稅前收益 用于財務(wù)報告II 應(yīng)稅收益 基于稅法所確定的計算應(yīng)付所得稅的金額 52 二 遞延所得稅負(fù)債I 報表上的所得稅金額 當(dāng)期應(yīng)付所得稅金額 未來應(yīng)付稅款的增加a 稅前收益 應(yīng)稅收益收入先在 稅前收益 中確認(rèn) 后在 應(yīng)稅收益 中確認(rèn) 收入確認(rèn)的差異財務(wù)報告稅務(wù)分期付款銷售點(diǎn)收款點(diǎn)長期合同完工百分比法完工法投資收益 權(quán)益法 股息宣告時收到現(xiàn)金股息時費(fèi)用先在 應(yīng)收收益 中確認(rèn) 后在 稅前收益 中確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)的差異財務(wù)報告稅務(wù)折舊直線法MACRS預(yù)付費(fèi)用發(fā)生時支付時 53 三 遞延所得稅資產(chǎn)I 報表上的所得稅金額 當(dāng)期應(yīng)付所得稅金額 未來應(yīng)付稅款的減少a 稅前收益 應(yīng)稅收益 收入先在 應(yīng)稅收益 中確認(rèn) 后在 稅前收益 中確認(rèn) 費(fèi)用先在 稅前收益 中確認(rèn) 后在 應(yīng)收收益 中確認(rèn)收入確認(rèn)的差異財務(wù)報告稅務(wù)預(yù)收收入提供服務(wù)時收到現(xiàn)金時售后回租的利得在租期內(nèi)出售時費(fèi)用確認(rèn)的差異財務(wù)報告稅務(wù)壞賬費(fèi)用 備抵法 當(dāng)期計提未來發(fā)生時或有負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)未來發(fā)生時 54 四 差異I 暫時性差異a 由于稅前收益與應(yīng)稅收益的差異造成的差異b 會產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)II 永久性差異a 只會金融稅前收益或應(yīng)稅收益的項目所引起的差異b 不會產(chǎn)生遞延所得稅 55 五 凈損失的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)I 前轉(zhuǎn)a 出現(xiàn)虧損時 需先進(jìn)行前轉(zhuǎn)至發(fā)生損失當(dāng)年之前的倒數(shù)第2年II 后轉(zhuǎn)b 當(dāng)前轉(zhuǎn)沒有完全消除損失時 可以將損失后轉(zhuǎn)至以后的20年內(nèi)c 損失后轉(zhuǎn)會節(jié)省未來的所得稅六 遞延所得稅的劃分I 遞延所得稅劃分為長期還是短期取決于引起臨時性差異的原因a 由于長期資產(chǎn)或負(fù)債計量方式不同引起的 確認(rèn)為非流動 如折舊b 由于短期資產(chǎn)或負(fù)債計量方式不同引起的 確認(rèn)為流動的 如分期付款 56 1 15 ABC公司計算了近2年的關(guān)于遞延所得稅的信息 遞延所得稅資產(chǎn)可以全額實現(xiàn) 第1年第2年流動遞延所得稅資產(chǎn) 3 000 10 000非流動遞延所得稅資產(chǎn) 6 000 7 000流動遞延所得稅負(fù)債 8 000 9 000非流動遞延所得稅負(fù)債 5 000 14 000第2年年末 ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表上遞延所得稅的金額應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債流動非流動流動非流動A 0 1 000 5 000 0B 7 000 1 000 1 000 9 000C 1 000 0 0 7 000D 10 000 7 000 9 000 14 000 57 題解 遞延所得稅的計算 選C 流動遞延所得稅金額 流動遞延所得稅資產(chǎn) 流動遞延所得稅負(fù)債 10 000 9 000 1 000 遞延所得稅資產(chǎn) 非流動遞延所得稅金額 非流動遞延所得稅資產(chǎn) 非流動遞延所得稅負(fù)債 7 000 14 000 7 000 遞延所得稅負(fù)債 58 1 16 ABC公司計算了近2年的關(guān)于遞延所得稅的信息 遞延所得稅資產(chǎn)可以全額實現(xiàn) 第1年第2年流動遞延所得稅資產(chǎn) 3 000 10 000非流動遞延所得稅資產(chǎn) 6 000 7 000流動遞延所得稅負(fù)債 8 000 9 000非流動遞延所得稅負(fù)債 5 000 14 000第2年年末 如果ABC公司的應(yīng)稅收益為 1 000 000 有效稅率為40 那么在ABC的損益表上應(yīng)報告的所得稅費(fèi)用應(yīng)為 A 400 000 B 402 000 C 404 000 D 406 000 59 題解 損益表上所得稅費(fèi)用的計算 選B 流動遞延所得稅資產(chǎn)的增加值 流動遞延所得稅資產(chǎn) 第2年 流動遞延所得稅資產(chǎn) 第1年 10 000 3 000 7 000 流動遞延所得稅負(fù)債的增加值 流動遞延所得稅負(fù)債 第2年 流動遞延所得稅負(fù)債 第1年 9 000 8 000 1 000 非流動遞延所得稅資產(chǎn)的增加值 非流動遞延所得稅資產(chǎn) 第2年 非流動遞延所得稅資產(chǎn) 第1年 7 000 6 000 1 000 60 題解 損益表上所得稅費(fèi)用的計算 選B 非流動遞延所得稅負(fù)債的增加值 非流動遞延所得稅負(fù)債 第2年 非流動遞延所得稅負(fù)債 第1年 14 000 5 000 9 000 遞延所得稅資產(chǎn)的增加值 7 000 1 000 8 000 遞延所得稅負(fù)債的增加值 1 000 9 000 10 000 最終 遞延所得稅為負(fù)債凈增加 10 000 8 000 2 000 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅負(fù)債凈增加 1 000 000 40 2 000 402 000 61 1 12 租賃 一 資本化的標(biāo)準(zhǔn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移是融資租賃否經(jīng)營租賃議價購買權(quán)有融資租賃無經(jīng)營租賃經(jīng)濟(jì)壽命租期 經(jīng)濟(jì)壽命的75 融資租賃租期 經(jīng)濟(jì)壽命的75 經(jīng)營租賃投資回收最低租金的現(xiàn)值 設(shè)備公允價值的90 融資租賃最低租金的現(xiàn)值 設(shè)備公允價值的90 經(jīng)營租賃 62 二 比較 63 1 17 12月1日 ABC公司簽訂了一個為期3年的汽車租賃合同 該汽車的市場價格為 17 000 預(yù)計使用年限為8年 該項租賃的租金為美元 500 一共支付36個月 根據(jù)ABC公司的貸款成本率 租金的現(xiàn)值為 15 054 而根據(jù)出租人的隱性成本率 租金的現(xiàn)值為 15 496 ABC知道出租人的隱性成本率 基于這些信息 ABC應(yīng)將此項租賃確認(rèn)為A 融資租賃B 經(jīng)營租賃C 售后租回D 銷售型租賃 題解 租賃類別的判斷 選A 如果承租人知道出租人的隱性成本率 則應(yīng)使用出租人的成本率作為折現(xiàn)率來計算租金的現(xiàn)值 租金的現(xiàn)值為 15 054 大于設(shè)備公允價值的90 17 000 90 15 300 若租金現(xiàn)值大于公允價值的90 則可以確認(rèn)為融資租賃 64 1 18 如果企業(yè)使用了表外的方式融資 則獲取資產(chǎn)的方式應(yīng)為A 現(xiàn)金購置B 經(jīng)營租賃C 融資租賃D 使用信貸額度購置題解 判斷租賃與表外融資的關(guān)系 選B 如果企業(yè)通過經(jīng)營租賃的方式獲取資產(chǎn) 則不需要再資產(chǎn)負(fù)債表上報告資產(chǎn)和負(fù)債 因為不需要報告負(fù)債 經(jīng)營租賃則被理解為一種表外融資的方式 65 1 13 權(quán)益交易 一 權(quán)益賬戶I 實繳資本 普通股 面值 資本溢價II 留存收益期末余額 期初余額 凈收益 股息III 庫藏股a 企業(yè)回購自己的股票 資產(chǎn)和權(quán)益同時減少 66 二 股息政策 67 三 留存收益撥付I 回購庫藏股時II 發(fā)行長期債券時債務(wù)契約的要求III 需要在附注中進(jìn)行披露1 19 回購庫藏股應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表 這會A 提高資產(chǎn)B 減低資產(chǎn)C 提高權(quán)益D 降低權(quán)益題解 判斷庫藏股對于報表的影響 選D 企業(yè)回購自己在外流通的普通股 即為持有庫藏股 企業(yè)使用現(xiàn)金回購自己普通股會減少資產(chǎn) 企業(yè)回購自己的普通股會減少所有者權(quán)益 庫藏股是所有者權(quán)益的備抵項 68 1 20 ABC公司目前普通股的股價為 100 ABC正在醞釀近期發(fā)行新股的計劃 并希望能激發(fā)市場對于本公司的興趣 但是董事會并不希望在此時分配收益 因此 ABC考慮是實行1分2的普通股拆分計劃還是宣告100 普通股的股票股息 選擇股票拆分的最佳理由是A 這不會導(dǎo)致股東權(quán)益的減少B 這不會妨礙企業(yè)在未來支付股息的能力C 對每股收益不會產(chǎn)生重大的影響D 股票面值將保持不變題解 判斷股票股息與股票拆分的區(qū)別 選B 股票股息會減少當(dāng)期的留存收益 而股票拆分對留存收益沒有影響 由于企業(yè)此時不希望分配收益 所以應(yīng)選擇股票拆分 股票股息和股票拆分都不會影響所有者權(quán)益 股票股息和股票拆分都會使每股收益下降 股票股息對股票面值沒有影響 股票拆分會使股票面值下降 69 1 14 收入確認(rèn) 一 在交付時I 一般的確認(rèn)方法II 附有回購協(xié)議的銷售 只是一種融資的方式 賣方不能確認(rèn)收入III 附有退貨條款的銷售 需要滿足一定條件下才能確認(rèn)收入IV 貿(mào)易負(fù)載 渠道填塞 讓買方提前購入他們所需要的產(chǎn)品 70 二 在交付前I 完工百分比法a 完工比例 迄今為止已發(fā)生的成本 最新預(yù)計的總成本b 迄今為止可確認(rèn)的總收入 預(yù)計的總收入 完工比例c 當(dāng)期可以確認(rèn)的收入 迄今為止可確認(rèn)的總收入 截止上期可確認(rèn)的總收入II 完成完工法a 在完工時確認(rèn)收入 71 三 在交付后I 分期收款a 在銷售發(fā)生時 確認(rèn)收入和成本 但遞延毛利b 在之后時段收款時 按照計算得出的毛利率乘以回收的現(xiàn)金來確認(rèn)毛利II 成本回收法a 在銷售發(fā)生時 確認(rèn)收入和成本 但遞延毛利b 在之后時段收款且回收的現(xiàn)金超過銷貨成本時 才開始確認(rèn)毛利 72 1 21 ABC公司使用完工百分比來核算長期工程 該項目的整體收入為 700 000 預(yù)計的成本為 500 000 項目為3年 第1年第2年第3年累積的成本 300 000 390 000 530 000預(yù)計未來會發(fā)生的成本 250 000 130 000 0 根據(jù)工程進(jìn)度所開具的發(fā)票金額 325 000 220 000 155 000應(yīng)收賬款 300 000 200 000 200 000假設(shè)第1年應(yīng)確認(rèn)的毛利為 65 000 則ABC第2年可以確認(rèn)的毛利應(yīng)為A 59 950 B 70 000 C 124 950 D 135 000 題解 完工百分比法的計算 選B 到第2年年末 工程的完工比例 累積到第2年年末的總收入 700 000 75 525 000 累積到第2年年末的成本 390 000 累積到第2年年末的毛利 525 000 390 000 135 000 第2年可以確認(rèn)的毛利 累積的毛利 第1年已確認(rèn)的毛利 135 000 65 000 70 000 73 1 15 GAAP與IFRS的差異 74 75 76 1 22 ABC為一家美國醫(yī)藥科研制品公司 該公司于2013年被一家德國公司收購 該公司將改用IFRS準(zhǔn)則編制財務(wù)報告 則A 該公司的研究成本和開發(fā)成本均需資本化B 該公司的研究成本可以資本化 但開發(fā)成本不可資本化C 該公司的研究成本不可以資本化 但開發(fā)成本可資本化D 該公司的研究成本和開發(fā)成本均不可資本化題解 判斷GAAP和IFRS的區(qū)別 選C 對于研發(fā)成本而言 GAAP要求將研究和開發(fā)成本都作為當(dāng)期費(fèi)用處理 IFRS要求將研究成本作為當(dāng)期費(fèi)用處理 開發(fā)成本則可以資本化 77 78