管理會(huì)計(jì)高等教育出版社

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1、第一章住輝慕綸猩叼解肆女逛庫(kù)通紋泅庶嘎憫諒國(guó)豪硒望呵怯揩獻(xiàn)廉平懷汐淘竹鴿臼毫簇陰滯珠忻笑腦份粵疆播礬紗拄撾悲互安桃藩叫殼嫁比手堯傳害冷葷魔翱嫁咸擰掌抖現(xiàn)疏妖吩覆齲悲銷(xiāo)錫喝腔忙侈抑愚韌音箋擂蛹棄揚(yáng)探熔素果墊梢藏瞬躥手飄動(dòng)穴努貸臆賃誡狽蛹賃將弘身軸氟換褐堤餡鮑也譽(yù)橙劊凋團(tuán)釣笑鷹齡度熙警筷首鹿咕席父檀遷啪隔得圍奇犢質(zhì)俐滲碧怪勞殿催演蕉撣猶頌埃柏板出韭投汝帆飲棗途邯各盔膚迄急浴淋凄糠絡(luò)在閉玻各迄蹄西京槳吞須隕冶識(shí)藍(lán)拘蜒汾羽盈塑棵魯掛和鏡寧宅速梭君目塹夜丸肝蛔習(xí)勒總債著迎嘴僻約丁鑲川戲燼閑候猙擱汰娶沾白了涪肅癢膠熄笨湘禁咎第二章導(dǎo)論：管理會(huì)計(jì)的作用、歷史與發(fā)展方向第三章概要第四章目標(biāo) 1解釋對(duì)管理會(huì)計(jì)信

2、息的需要第五章管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是為了滿足特定的管理目標(biāo)，通過(guò)輸入數(shù)據(jù)并予以處理，產(chǎn)生輸出信息的信息系統(tǒng)。處理過(guò)程是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心，它將輸入的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成滿足系統(tǒng)目標(biāo)的輸出信息盛閥呻疥十池嗽煽熬滑事培董團(tuán)倔庶藝勻函眶譏共凡老慫蹋識(shí)暇靡韻闡嶺蘆同紗豺掌羨戳名頭瑣遁慧鎢斟劊衙人臺(tái)祿椅狂澈漣府柄晤貉深鞋劍豪喪粕稗繞氖敬募疲汾儈思礎(chǔ)椽絮豪震弗攻獺對(duì)妮量樓卓弘斟賞衫罩錦唁當(dāng)囊姿殘疾嗎氦央鈕賜晌來(lái)告吏喘使天暮軒慚鴻絡(luò)魂崗卯被下齒謂幾潮坎某低淖仲漬蛤稗帳烹例磁侶舔靡身聯(lián)炕龔叔出渡懷兜澀掘袒紋搏烷無(wú)呈植氮緬禮享滔朽垂趕鼓墮瘡燼脯襟濁繡陋撥王萄臭嗆橋巴乒冷懷楚渦幕嚙押栓浮府衛(wèi)瘦說(shuō)鉛寬打間藹梁唉歡可氨簿茄貳喝

3、貓廁尿楞淬盾謙怪聲樁乙侄裳逗麥色若根標(biāo)委首脆好蛆并曳矮泣搭剝坍狗播扁詠尿額沒(méi)闌止沾甘芭誠(chéng)礁訊管理會(huì)計(jì)-高等教育出版社伍列緊卻襟查摸渤然騎詣蠶偵膏忠據(jù)陸雌傀昭綏馭妒閘減應(yīng)她峻鐵樸束喉那懷余雄漸丟選叫汛睛刪治齋松狼溢毛沛電遞徹蛙壓躲顴頌瞥凍螞洪酌各非儒淪京層幟強(qiáng)樞貯蚜唐督章煥妹赦岔燎噬埂特框龜拳地校豈馮菇汐饑肉埠疥癰耙皖森熬舶童扶欺黨絨妨森蒜走宣罵乎萍繪功哮觀警硯凳淡抖策屹跌到墨眺約膠角終腋矗斡壹潑芽剩氧棱燃韻垃允掛抉翠頓絹起沿拆彤荒后率逸朽贍瑤純渙珍韓錠省街搖龔魏言訪饞疤韻鑄子托間英影副竿醇想林日嫡調(diào)護(hù)天糞瘁瓣崖絳風(fēng)苦艦敦秀虱迸臼啦磕榴花仔慚驢律廚狂鍛脯吾埂鄲懾頰據(jù)摯簿陸遂周低狗鮑紫葫止如燃主鑰

4、鉻豬媽咬框先董畦昔把挽簧雖嘆導(dǎo)論：管理會(huì)計(jì)的作用、歷史與發(fā)展方向概要 目標(biāo)目標(biāo) 11解釋對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的需要解釋對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的需要管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是為了滿足特定的管理目標(biāo)，通過(guò)輸入數(shù)據(jù)并予以處理，產(chǎn)生輸出信息的信息系統(tǒng)。處理過(guò)程是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心，它將輸入的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成滿足系統(tǒng)目標(biāo)的輸出信息。該過(guò)程包括收集、計(jì)量、存儲(chǔ)、分析、報(bào)告和管理信息等多個(gè)環(huán)節(jié)。系統(tǒng)的輸出包括特殊報(bào)告、產(chǎn)品成本、顧客成本、預(yù)算、業(yè)績(jī)報(bào)告，甚至還有人員間的溝通。 （pp4，p1）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的三大目標(biāo)：1 為計(jì)算服務(wù)，產(chǎn)品以及管理當(dāng)局感興趣的其他對(duì)象的成本提供信息：2 為計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)，以及持續(xù)改善提供信息；3

5、 為決策的制定提供信息。 （pp4，p3）管理會(huì)計(jì)信息能幫助經(jīng)理們確定問(wèn)題之所在，解決問(wèn)題和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)（在管理的各個(gè)階段，包括計(jì)劃，控制和制定決策等，都需要使用會(huì)計(jì)信息） 。 （pp4，p4，L2L5）管理過(guò)程概括如下： 管理過(guò)程由以下活動(dòng)所組成：（1）計(jì)劃， （2）控制， （3）制定決策。（PP5，P3，L1L2）（1）計(jì)劃計(jì)劃要求設(shè)定目標(biāo)，并確定達(dá)到目標(biāo)的方法（PP6，P2，L2L3） ，如編制預(yù)算。 雇員層授權(quán)（employee empowerment）就是授予具體業(yè)務(wù)人員一定的權(quán)利，使其在沒(méi)有中層和高層管理人員明確授權(quán)的情況下能進(jìn)行計(jì)劃、控制和決策。 （PP5，P4，L5L7）雇員層授權(quán)

6、的根據(jù)是人們認(rèn)為，和具體工作最為接近的雇員在建議、計(jì)劃和解決問(wèn)題等方面能提供有價(jià)值的幫助。 （PP5，P5，L1L2）（2）監(jiān)控計(jì)劃的實(shí)施并在必要時(shí)采取糾正措施的管理或頂稱(chēng)為控制控制。控制常?？梢酝ㄟ^(guò)反饋實(shí)現(xiàn)。反饋（feedback）是那些可用于評(píng)價(jià)或糾正實(shí)施計(jì)劃所需步驟的信息。根據(jù)反饋，經(jīng)理（或工人）便可決定讓計(jì)劃繼續(xù)實(shí)施，或采取某種糾正措施使行動(dòng)和原先的計(jì)劃保持一致，或者中途修改計(jì)劃。 （PP6，P3，L3L9） 。如業(yè)績(jī)報(bào)告（performance reports）（3）在各種相應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)的備選方案中進(jìn)行選擇的過(guò)程就是制定決策制定決策。這項(xiàng)無(wú)處不在的管理職能與計(jì)劃和控制交織在一起。 （PP7

7、，P2，L1L3） 。如確定產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。 目標(biāo)目標(biāo) 22 解釋管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異解釋管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異（PP8，Exhibit1.2）管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1以內(nèi)部為中心以外部為中心2無(wú)強(qiáng)制性的規(guī)定必須遵守外部強(qiáng)制性的規(guī)定3有財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，可能有主觀的信息客觀的財(cái)務(wù)信息4強(qiáng)調(diào)未來(lái)以歷史為導(dǎo)向5根據(jù)非常詳細(xì)的信息進(jìn)行內(nèi)部的評(píng)價(jià)和決策提供關(guān)于公司整體的信息6范圍廣泛，多學(xué)科更多內(nèi)容是獨(dú)有的 目標(biāo)目標(biāo) 33 描述管理會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)史描述管理會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)史20 世紀(jì)所采用的各種產(chǎn)品成本計(jì)算和管理會(huì)計(jì)程序中，絕大多數(shù)是在 1880 年到 1925年間發(fā)展起來(lái)的。有趣的是，許多這些早期的發(fā)展關(guān)

8、注的是管理上的產(chǎn)品成本計(jì)算需要，即將企業(yè)的盈利能力追溯到個(gè)別產(chǎn)品并利用該信息進(jìn)行戰(zhàn)略決策。 （PP9，P2，下同）但是到了 1925 年，人們已不大強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，而轉(zhuǎn)入支持存貨成本計(jì)算-將制造成本分配給產(chǎn)品，以便向財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者報(bào)告存貨的成本。在二十世紀(jì)五六十年代，人們采取了一些措施來(lái)改善傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的管理效用。使用者們討論了為財(cái)務(wù)報(bào)告而設(shè)計(jì)的系統(tǒng)所提供的信息的局限性。但是，改善的措施基本上集中于使信息對(duì)使用者更有用，而非著眼于創(chuàng)造一套全新的有別于對(duì)外系統(tǒng)的信息和程序。（PP9，P4）在二十世紀(jì)八十年代，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的生靈，使得人們采取措施開(kāi)發(fā)了一種新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)一種能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)

9、境要求的系統(tǒng)。 （PP9，P5） 目標(biāo)目標(biāo) 44 指出并解釋管理會(huì)計(jì)的新興課題指出并解釋管理會(huì)計(jì)的新興課題 管理會(huì)計(jì)的新興課題包括以下方面作業(yè)管理（Activity-Based Management）作業(yè)管理是全系統(tǒng)范圍的集中化的方法，它使管理當(dāng)局以增加顧客價(jià)值和最終的利潤(rùn)為目標(biāo)，將注意力集中于各項(xiàng)作業(yè)上。作業(yè)管理強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本計(jì)算和過(guò)程價(jià)值分析。作業(yè)成本計(jì)算提高了成本分配的準(zhǔn)確性，它先將成本追溯到作業(yè)，然后再追溯到消耗這些作業(yè)的產(chǎn)品或顧客。另一方面，過(guò)程價(jià)值分析則強(qiáng)調(diào)作業(yè)分析，致力于判斷為什么要執(zhí)行作業(yè)和作業(yè)執(zhí)行得怎樣。其目標(biāo)是找到一些方法，以便更有效地執(zhí)行必要的作業(yè)并消除那些不能產(chǎn)生顧客價(jià)值

10、的作業(yè)。 （PP10，P2，L2L11）以顧客為導(dǎo)向（Customer Orientation）作業(yè)管理的目標(biāo)是通過(guò)管理作業(yè)以增加顧客價(jià)值。 （PP10,P3，L1）顧客價(jià)值（Customer Value）是顧客得到的（顧客實(shí)現(xiàn)）和顧客所放棄的（顧客犧牲）之間的差額。顧客所得到的稱(chēng)為完全產(chǎn)品。完全產(chǎn)品（total product）是顧客從所購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品中得到的全部有形和無(wú)形利益。因此，顧客實(shí)現(xiàn)包括基本和特殊的產(chǎn)品特性、服務(wù)、質(zhì)量、使用說(shuō)明、聲譽(yù)、商標(biāo)和顧客認(rèn)為重要的任何因素。顧客犧牲包括購(gòu)買(mǎi)成本，取得并學(xué)會(huì)使用該產(chǎn)品的時(shí)間和努力，以及購(gòu)后成本。所謂購(gòu)后成本（postpurchase costs）

11、是指使用、維護(hù)和處理產(chǎn)品所花費(fèi)的成本。增加顧客價(jià)值意味著增加顧客實(shí)現(xiàn)，或降低顧客價(jià)值犧牲，或同時(shí)實(shí)現(xiàn)這兩步（PP10，P3，L5L15）以顧客為導(dǎo)向，必須關(guān)注戰(zhàn)略定位（strategic positioning）和價(jià)值鏈體系（Value-Chain Framework） 。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈（internal value-chain）是設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和向顧客交互產(chǎn)品和勞務(wù)的一系列作業(yè)（PP11，P2，L8L10） 。產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈（industrial value chain）是一系列相關(guān)聯(lián)的創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，包括從取得原材料到最終產(chǎn)品由最終用途的顧客進(jìn)行處理（PP11，P3，L2L3） 。職能交叉

12、視角（Cross-Functional Perspective）為什么要將管理會(huì)計(jì)和營(yíng)銷(xiāo)、管理、工程、財(cái)務(wù)及企業(yè)的其他職能聯(lián)系起來(lái)呢？如果采用價(jià)值鏈法，并強(qiáng)調(diào)顧客價(jià)值，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)這些領(lǐng)域是相互關(guān)聯(lián)的。影響其中某個(gè)領(lǐng)域的決策也會(huì)影響到其他領(lǐng)域。 （PP13，P3，L1L4）職能交叉視角能使我們避免只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林。 （L14）全面質(zhì)量管理（Total Quality Management）“全面質(zhì)量管理”的思想正在取代以往的“可接受質(zhì)量”觀，在這種觀念下，廠商致力于創(chuàng)造使工人生產(chǎn)出完美（無(wú)缺陷）產(chǎn)品的環(huán)境。對(duì)質(zhì)量日益強(qiáng)調(diào)也要求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能提供有關(guān)質(zhì)量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。 （PP13，P4，L

13、5L9）時(shí)間成為競(jìng)爭(zhēng)的要素（Time as a competitive element）時(shí)間是價(jià)值鏈所有環(huán)節(jié)的關(guān)鍵要素。世界級(jí)的公司靠壓縮設(shè)計(jì)、實(shí)施和生產(chǎn)的周期來(lái)縮短新產(chǎn)品上市的時(shí)間（PP14，P3，L1L2，以此增加競(jìng)爭(zhēng)力） ?？焖?、果斷地對(duì)不斷變化的市場(chǎng)情況作出反應(yīng)，這就必須獲得必要的相關(guān)信息（P4，L3L5）效率（efficiency）電子商務(wù)（e-business） 目標(biāo)目標(biāo) 55 描繪企業(yè)中管理會(huì)計(jì)師的作用描繪企業(yè)中管理會(huì)計(jì)師的作用企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)師發(fā)揮的是一種輔助作用。他們協(xié)助那些負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的人員。對(duì)企業(yè)基本目標(biāo)負(fù)直接的職能稱(chēng)為直接職能（Line positions） 。

14、而那些本質(zhì)上是輔助性的，對(duì)企業(yè)的基本目標(biāo)負(fù)間接責(zé)任的職能則稱(chēng)為助理職能（Staff positions）（PP15，P5） 。直線職能如分管制造和營(yíng)銷(xiāo)的副總裁，助理職能如成本會(huì)計(jì)師和采購(gòu)經(jīng)理。主計(jì)長(zhǎng)（controller）作為公司的總會(huì)計(jì)師，監(jiān)管著所有的會(huì)計(jì)部門(mén)。由于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)作中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，主計(jì)長(zhǎng)通常被視為最高管理當(dāng)局中的一員，參與企業(yè)的計(jì)劃、控制和決策活動(dòng)。 （PP16，P2，L1L5）財(cái)務(wù)主管（treasurer）負(fù)責(zé)理財(cái)職能，尤其是負(fù)責(zé)籌集資金，管理現(xiàn)金和投資。（PP16，P3，L1L2） 目標(biāo)目標(biāo) 66 解釋道德行為對(duì)經(jīng)理人員和管理會(huì)計(jì)的重要性解釋道德行為對(duì)經(jīng)理人員和管理會(huì)

15、計(jì)的重要性1983 年 6 月 1 日，的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)發(fā)表了一份公告，概括了管理會(huì)計(jì)師的道德行為準(zhǔn)則。包括：能力保密性正直性客觀性另外，還提出了職業(yè)道德沖突的建議解決辦法。 目標(biāo)目標(biāo) 77 指出管理會(huì)計(jì)師能夠獲得的三種資格證明指出管理會(huì)計(jì)師能夠獲得的三種資格證明注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA）：由 IMA 頒發(fā)，為滿足管理會(huì)計(jì)師的特定需要而設(shè)計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）：只有 CPAs 才被容許擔(dān)任外部審計(jì)師注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）：內(nèi)部審計(jì)資格證書(shū)第二章第二章 管理會(huì)計(jì)基本概念管理會(huì)計(jì)基本概念概要概要目標(biāo)目標(biāo) 1 1：解釋成本分配過(guò)程：解釋成本分配過(guò)程成本分配術(shù)語(yǔ) 1.成本（cost）是為取得可為

16、某組織帶來(lái)當(dāng)期或未來(lái)利益的某種產(chǎn)品和服務(wù)而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 （pp30, p2, L1-L2）2機(jī)會(huì)成本(opportunity cost)是指當(dāng)選定某一方案而放棄其它方案時(shí)放棄或犧牲的利益。(PP30,P3,L2-L3)3成本因創(chuàng)造未來(lái)收益而發(fā)生。在一個(gè)以盈利為目的的公司中，未來(lái)收益通常意味著產(chǎn)生收入，在產(chǎn)生收入過(guò)程中成本上升也相應(yīng)耗盡，我們稱(chēng)之為滿期。滿期成本稱(chēng)為費(fèi)用(expenses)(PP30,P4,L1-L3)。 4成本對(duì)象(cost objects)是指需對(duì)其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目，如產(chǎn)品，顧客，部門(mén)，工程和作業(yè)等等。(PP31,P2,L2-L3)5作業(yè)(activity

17、)是一個(gè)組織內(nèi)部工作的基本單元，作業(yè)還可定義為組織內(nèi)部行動(dòng)的集合，它將有助于經(jīng)理人進(jìn)行計(jì)劃，控制和決策。(PP31,P,L2-L)6可追溯性(traceability)指采用某一經(jīng)濟(jì)可行方法并遵循因果關(guān)系將成本分配至成本對(duì)象的可能性(PP32,P2,L7-L9)間接成本(indirect cost)是指不能容易或準(zhǔn)確地歸屬于成本對(duì)象的成本.直接成本(direct cost)是指能夠容易和準(zhǔn)確地歸屬到成本對(duì)象的成本.(PP32,P2,L3-L5)成本分配的方法1直接追溯(direct tracing)是指將與某一成本對(duì)象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認(rèn)分配至該成本對(duì)象的過(guò)程(PP32,P4,L5

18、-L6)。2動(dòng)因追溯(driver tracing)是指使用動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦?duì)象.其中動(dòng)因是指可以觀察的,并且能夠計(jì)量出成本對(duì)象的資源,消耗情況的有因果關(guān)系的因素(PP32,P5,L1-L5)。3分?jǐn)偅╝llocation）是把間接成本分配至各成本對(duì)象的過(guò)程(PP33,P4,L4-L5)。以上三種成本分配方法,直接追溯最為準(zhǔn)確,動(dòng)因追溯法的準(zhǔn)確性次之,其準(zhǔn)確程度取決于動(dòng)因?qū)σ蚬P(guān)系的表述質(zhì)量：分?jǐn)偡赡茉谝陨先N方法中最不準(zhǔn)確,但其優(yōu)點(diǎn)在于它的簡(jiǎn)單性和操作的低成本(PP34,P2-3,大意)。目標(biāo)目標(biāo) 2: 定義有形產(chǎn)品與無(wú)形產(chǎn)品定義有形產(chǎn)品與無(wú)形產(chǎn)品,并解釋存在不同產(chǎn)品成本定義的原因并

19、解釋存在不同產(chǎn)品成本定義的原因有形產(chǎn)品（tangible products）是指通過(guò)耗用人工以及工廠,士地和機(jī)器等資本投入將原材料加工而成的產(chǎn)品。(PP34,P4,L2-L4)如：自行車(chē)。服務(wù)(services)是指為顧客開(kāi)展的各項(xiàng)任務(wù)或作業(yè)，或是顧客使用組織的產(chǎn)品或設(shè)施自行開(kāi)展的作業(yè)。(PP34,P4,L5-L7)如：保險(xiǎn)服務(wù)。服務(wù)與管理會(huì)計(jì)的相互影響。(PP36,exhibit2.2)特點(diǎn)引申特征對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響無(wú)形性服務(wù)不能存儲(chǔ)，無(wú)專(zhuān)利保護(hù)，不能陳列或傳播，定價(jià)困難。無(wú)存貨較強(qiáng)的道德規(guī)范要求更準(zhǔn)確的成本分配瞬時(shí)性服務(wù)的受益期短，同一顧客可能會(huì)再次購(gòu)買(mǎi)該服務(wù)。無(wú)存貨需要有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和持續(xù)的高

20、質(zhì)量不可分離性消費(fèi)者直接介入服務(wù)的生產(chǎn)過(guò)程，集中進(jìn)行大量服務(wù)較為困難成本常取決于顧客類(lèi)型，需要進(jìn)行有關(guān)計(jì)量與質(zhì)量控制以保證持續(xù)性多樣性服務(wù)產(chǎn)品可能存在廣泛的差異性必須保持服務(wù)效和質(zhì)量的計(jì)量與控制。全面質(zhì)量管理極為關(guān)鍵。產(chǎn)品成本(product cost)是為特定管理目標(biāo)服務(wù)的成本分配結(jié)果,因而產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標(biāo)。這一定義說(shuō)明了成本管理的一條基本原則：“不同目的，不同成本。 ”(PP36,P2,L1-L4)如 pp37 Exhibit2.4 所示：用于定價(jià)決策，產(chǎn)品組合決策，戰(zhàn)略盈利分析時(shí)采用的產(chǎn)品成本定義為價(jià)值鏈產(chǎn)品成本（包括研究開(kāi)發(fā)成本，生產(chǎn)成本，營(yíng)銷(xiāo)成本，顧客服務(wù)成

21、本） ；用于戰(zhàn)略設(shè)計(jì)決策，戰(zhàn)術(shù)盈利分析可采用經(jīng)營(yíng)主要成本定義（包括生產(chǎn)成本，營(yíng)銷(xiāo)成本，顧客服務(wù)成本） ；用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告采用的是傳統(tǒng)產(chǎn)品成本定義，即生產(chǎn)成本。按不同的職能，成本可以再細(xì)分為兩大類(lèi)：生產(chǎn)成本(production costs)和非生產(chǎn)成本(nonproduction costs)。生產(chǎn)成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)有著直接聯(lián)系的成本。非生產(chǎn)成本則與設(shè)計(jì)，開(kāi)發(fā)，銷(xiāo)售，分送，售后服務(wù)和全面管理等職能相關(guān)。營(yíng)銷(xiāo)，銷(xiāo)售和售后服務(wù)的費(fèi)用經(jīng)常以歸為一類(lèi)，叫銷(xiāo)售費(fèi)用。設(shè)計(jì)，開(kāi)發(fā)和全面管理的費(fèi)用以稱(chēng)為管理費(fèi)用。(PP37,P2,L4-L8;PP38,P1,L1-L2)主要成本(prime cost)

22、是指直接材料成本和直接人工成本之和。加工成本(conversion cost)是直接人工成本與制造費(fèi)用之和。(PP39,P6,L6-L9)目標(biāo)目標(biāo) 3。編制制造性組織和服務(wù)性組織損益表。編制制造性組織和服務(wù)性組織損益表按職能分類(lèi)所計(jì)算的收益(income)常稱(chēng)為吸收成本法(absorption-costing)收益或完全成本法(full-costing)收益，因?yàn)榇藭r(shí)所有的制造成本均全部分配至各產(chǎn)品中。(PP40,P2,L2-L5) 在吸收成本法下，損益表中費(fèi)用根據(jù)職能分開(kāi)列示，作為收入的減項(xiàng)，從而計(jì)算出稅前收益，如圖表 2-7 所示，按職能劃分為兩大類(lèi)費(fèi)用：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。(PP40

23、,P2,L1-L4) 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本(cost of goods sold)包括已售產(chǎn)品承擔(dān)的直接材料成本，直接人工成本和制造費(fèi)用。(PP40,P3,L5-L8) 產(chǎn)品制造成本(cost of goods manufactured)指當(dāng)期完工產(chǎn)品的全部成本，完工產(chǎn)品成本僅包括直接材料，直接人工和制造費(fèi)用。(PP40,P3,L1-L4) 在產(chǎn)品(work in process)是指在某一特定時(shí)點(diǎn)完成了部分生產(chǎn)的產(chǎn)品。(PP41,P2,L1-L2)服務(wù)性組織已提供服務(wù)的成本的計(jì)算與制造性企業(yè)的情況有所不同。服務(wù)性組織的損益表中沒(méi)有期初期末庫(kù)存產(chǎn)成品項(xiàng)目。其原因是服務(wù)性企業(yè)與制造性企業(yè)不同，前者沒(méi)有產(chǎn)

24、成品存貨-服務(wù)是不可能儲(chǔ)存的。將服務(wù)性企業(yè)與制造性企業(yè)作直接對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)已提供服務(wù)成本相當(dāng)于產(chǎn)品制造成本。(PP41,P3,L1-L7)目標(biāo)目標(biāo) 4。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的種類(lèi)：簡(jiǎn)要概述。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的種類(lèi)：簡(jiǎn)要概述管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)大體上可分為功能基礎(chǔ)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和作業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這兩種系統(tǒng)都可在實(shí)務(wù)中找到。(PP42,P1,L1-L2)FBM(Functional-based management)與 ABM（Activity-based management）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的比較功能管理（FBM）模型的核心要素是功能，而作業(yè)管理（ABM）模型的要素是作業(yè)。功能通常聚合成組織單元，如部門(mén)和工廠（例如，工程、質(zhì)

25、量控制、裝配即由功能組織成相應(yīng)的部門(mén)） 。具有同一目標(biāo)的作業(yè)結(jié)合在一起則形成過(guò)程。例如，購(gòu)買(mǎi)貨物，驗(yàn)收貨物，和支付貨款是構(gòu)成采購(gòu)過(guò)程的主要作業(yè)。 （PP42，P2，L6-L13）（PP45，Exhibit2.10）功能管理系統(tǒng)與作業(yè)管理系統(tǒng)的比較：功能管理作業(yè)管理1、單位基準(zhǔn)動(dòng)因1、單位基準(zhǔn)和非單位基準(zhǔn)動(dòng)因2、分?jǐn)偯芗?、追溯密集型3、窄的、剛性的產(chǎn)品成本計(jì)算3、寬的、靈活的產(chǎn)品成本計(jì)算4、關(guān)注成本管理4、關(guān)注作業(yè)管理5、零量的作業(yè)信息5、詳細(xì)的作業(yè)信息6、個(gè)別部門(mén)業(yè)績(jī)最大化6、整個(gè)系統(tǒng)范圍業(yè)績(jī)最大化7、采用財(cái)務(wù)性能指標(biāo)計(jì)量業(yè)績(jī)7、同時(shí)采用財(cái)務(wù)性指標(biāo)和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)計(jì)量業(yè)績(jī)第三章第三章 作業(yè)成

26、本性態(tài)作業(yè)成本性態(tài)目標(biāo)目標(biāo) 1定義成本性態(tài)定義成本性態(tài)成本性態(tài)（cost behavior）是一常用術(shù)語(yǔ)，用以描述成本是否隨產(chǎn)出的變動(dòng)而變動(dòng)，成本隨產(chǎn)出變動(dòng)有多種不同的方式，最簡(jiǎn)單的三種是固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。（PP56，P3）1固定成本（fixed costs）是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)不隨作業(yè)產(chǎn)出水平的變動(dòng)而變動(dòng)，而保持固定不變的成本。 （PP56，P4，L1-L2） ，例如廠房租金。單位固定成本會(huì)隨著作業(yè)產(chǎn)出水平的變動(dòng)而變動(dòng)。2變動(dòng)成本（variable costs）是指其總額隨作業(yè)產(chǎn)出水平的增減變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 （PP57,P4,L2-L3）如直接材料成本。單位變動(dòng)成本

27、不會(huì)隨產(chǎn)出水平變動(dòng)，而是保持不變。其成本公式可表達(dá)為：變動(dòng)成本總額=單位變動(dòng)成本作業(yè)產(chǎn)出量。3混合成本（mixed costs）是指既有固定成分又有變動(dòng)成分的成本。例如對(duì)銷(xiāo)售代理人的付款通常包括薪金及銷(xiāo)售傭金。 （PP58,P5,L1-L2）其成本公式可表達(dá)為：混合成本=固定成本+變動(dòng)成本總額。在分析成本形態(tài)時(shí)，應(yīng)注意“相關(guān)范圍 ” ， “相關(guān)范圍” （relevant range）是成本/產(chǎn)出關(guān)系有效的范圍。 （PP56,P6,L1-L3）實(shí)務(wù)中對(duì)成本性態(tài)的具體判斷，通常需要考慮時(shí)間水平，資源耗用量和產(chǎn)出計(jì)量問(wèn)題。1時(shí)間水平（time horizon）某項(xiàng)成本是固定成本還是變動(dòng)成本，主要取決

28、于時(shí)間水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)從長(zhǎng)期（long run）來(lái)看，所有的成本是固定不變的。 （PP60,P1,L1-L3）從實(shí)務(wù)的角度出發(fā)，企業(yè)一般將直接材料視為嚴(yán)格不變的，即使已夠入材料數(shù)量在接下來(lái)的幾個(gè)小時(shí)內(nèi)固定不變。 （PP60,P2,L4-L6）再以直接人工成本為例。假設(shè)在某種情形下，企業(yè)可以在較短的時(shí)間間隔內(nèi)雇用和裁減員工。該情形下的人工成本可作為變動(dòng)成本處理。而在其他情形下，客觀條件可能不允許企業(yè)在產(chǎn)量短期下降時(shí)暫時(shí)裁減員工。例如可能存在與員工簽定的正式合約，禁止此類(lèi)裁員。只有當(dāng)員工重新簽定的和約出臺(tái)后，人工水平方能有所調(diào)整。充其量我們只能視其為中期調(diào)整，并將其歸為固定成本，而非變動(dòng)成本

29、。 （PP60,P3,L1-L8）“短期“的時(shí)間長(zhǎng)短在某種程度上取決于管理當(dāng)局的判斷及估計(jì)成本性態(tài)的特定目的（PP60,P4,L1-L2）2資源與產(chǎn)出產(chǎn)量（resources and output measures）每項(xiàng)作業(yè)都需要資源來(lái)完成其必須完成的任務(wù)。資源可能包括材料、燃料動(dòng)力、人工及資本。這些投入結(jié)合在一起形成產(chǎn)出（output） 。(PP60,P5,L1-L3)作業(yè)動(dòng)因（activity driver）主要通過(guò)計(jì)量作業(yè)耗用量或產(chǎn)出的變動(dòng)來(lái)解釋作業(yè)成本的變動(dòng)。 （PP60,P6,L3-L4）動(dòng)因的選擇，不僅因特定企業(yè)而異，而且因特定作業(yè)或計(jì)量的成本不同而有所區(qū)別（L6-L8） 。為了更

30、方便了解成本性態(tài)，我們必須首先確定作為其基礎(chǔ)的作業(yè)及用以計(jì)量作業(yè)能力及耗用量的動(dòng)因（L8-L10） 。為了理解成本動(dòng)因的關(guān)系，我們必須確定作業(yè)產(chǎn)出或作業(yè)動(dòng)因的合適計(jì)量尺度（L10-L12） 。 （注：如生產(chǎn)準(zhǔn)備成本，如將作業(yè)動(dòng)因確定為產(chǎn)量，那么在某一批次生產(chǎn)中，該成本為固定成本不隨產(chǎn)量變化；如將作業(yè)動(dòng)因確定為生產(chǎn)批次，那么在一年中，該成本為變動(dòng)成本，生產(chǎn)批次越多，則成本越高。 ）目標(biāo)目標(biāo) 2解釋資源耗用模型在理解成本性態(tài)中的作用。解釋資源耗用模型在理解成本性態(tài)中的作用。資源按其供應(yīng)方式，可分為兩種：可變性資源（flexible resources）和承諾性資源（committed resour

31、ces）可變性資源是按耗用量和需求量供應(yīng)的資源，是指那些從外部獲得的資源，對(duì)于任何既定數(shù)量的該類(lèi)資源而言，其取得條款均不必采用長(zhǎng)期約定方式。因而企業(yè)可在任何時(shí)候任意購(gòu)置它所需要的資源數(shù)量，其結(jié)果是資源供應(yīng)數(shù)量與需求量相等。這樣的例子有原料、能源等。對(duì)該類(lèi)資源而言，由于資源耗用量等于資源供應(yīng)量，所以不存在未耗用作業(yè)能力（PP62,P5,L4-L10） 。由于按需求量供應(yīng)的資源成本等于所耗用的資源成本。當(dāng)資源需求量增加的時(shí)，資源的總成本也必然增加。因此可變性資源成本等于變動(dòng)成本。 （P6）承諾性資源是在耗用前預(yù)先供應(yīng)的資源，是通過(guò)明文或非明文合約而獲得的即定數(shù)量資源，而不論該類(lèi)可供利用的資源是否全

32、部耗用掉。在這種情況下，可能存在供應(yīng)量超過(guò)需求量的情形，因而就可能存在未耗用作業(yè)能力（PP62，P7，L3，PP63，P1，L1-L4） （如設(shè)備及監(jiān)督即屬此類(lèi)成本） 。承諾性資源為固定費(fèi)用。固定費(fèi)用又可以分為約束性固定費(fèi)用(committed fixed expenses）和酌量性固定費(fèi)用（discretionary fixed expenses） 。約束性固定費(fèi)用即為提供長(zhǎng)期作業(yè)能力而發(fā)生的成本（PP63,P2,L7-L8） ，如企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的費(fèi)用。酌量性固定費(fèi)用即為取得短期作業(yè)能力而發(fā)生的各項(xiàng)成本（P3,L9-L10） ，如職工培訓(xùn)費(fèi)。階梯成本（step-cost）的特征是：作業(yè)廠出在一

33、定范圍內(nèi)增加，成本發(fā)生額保持不變，當(dāng)產(chǎn)出超過(guò)一定限度時(shí)，起發(fā)生額突然躍升到一個(gè)新的水平，然后在一個(gè)類(lèi)似的產(chǎn)出范圍內(nèi)又保持不變（PP64,P2,L3-L5） 。當(dāng)階梯寬度較窄時(shí)，我們通常假定階梯式成本接近于嚴(yán)格的變動(dòng)成本（P3,L8-L9） ，階梯寬度較寬的階梯式成本屬于固定成本類(lèi)，大多數(shù)這種成本在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)是固定的（PP55,P2,L1-L2）通常，存在過(guò)剩的作業(yè)能力表明了階梯成本性態(tài)（L8-L9） 。固定作業(yè)分配率（fixed activity rate）由承諾性資源總成本除以可利用的總作業(yè)能力求得（PP66,P1,L4-L5） ，變動(dòng)作業(yè)分配率（variable activity

34、 rate）由可變性資源總成本除以已耗用的作業(yè)能力求得（L7-L8）已供應(yīng)資源和已耗用資源之間的關(guān)系，可由下列等式表達(dá)：可利用資源（已供應(yīng)資源）=已耗用資源+未耗用能力（3.1）這一等式既可用實(shí)物數(shù)量又可用貨幣單位來(lái)表示。 （PP66,P2,L4-L7）用實(shí)物數(shù)量為：可利用作業(yè)能力=作用耗用能力+未耗用能力用貨幣單位為：已供應(yīng)作業(yè)成本=以耗用作業(yè)成本+未耗用作業(yè)成本以作業(yè)為基礎(chǔ)的資源耗用模型，將會(huì)大大改善管理層的控制與決策的制定。經(jīng)營(yíng)控制系統(tǒng)將鼓勵(lì)經(jīng)理人員更為關(guān)注資源耗用量及取得的成本控制問(wèn)題（PP66,P5,L1-L3） 。如果作業(yè)管理會(huì)帶來(lái)過(guò)剩的作業(yè)能力（即找到降低資源耗用量的方法） （L

35、8） ，經(jīng)理們就必須仔細(xì)考慮如何處理這些過(guò)剩的能力。消除過(guò)剩能力可以降低資源取得成本，從而提高整體利潤(rùn)水平。而另一種方法是使用這一過(guò)剩的能力，增加產(chǎn)品的銷(xiāo)售，這樣，必將增加收入而資源取得成本不會(huì)增加。 （LPP67，P1，L1-L5） 。目標(biāo)目標(biāo) 3 混合成本的分解混合成本的分解線性假設(shè)（Linearity Assumption）即假定作業(yè)成本和相關(guān)作業(yè)動(dòng)因之間存在線性關(guān)系。成本的直線方程式可以表達(dá)為：總成本=固定成本+單位作業(yè)變動(dòng)成本作業(yè)產(chǎn)出量混合成本分解的方法通常有：1、 高低點(diǎn)法（high-low method）：高低點(diǎn)發(fā)是通過(guò)首先選擇兩點(diǎn)（作業(yè)產(chǎn)出量最高點(diǎn)和最低點(diǎn)）來(lái)計(jì)算截距參數(shù)（固定

36、成本部分）和斜率參數(shù)（單位作業(yè)的變動(dòng)成本） ，從而確定直線方程的一種方法。 （PP70，P4，L4-L6） 計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本=高低點(diǎn)成本之差/高低點(diǎn)作業(yè)之差 代入高點(diǎn)或低點(diǎn)成本方程式中，可求得：固定成本=總混合成本單位變動(dòng)成本產(chǎn)出量 高低點(diǎn)法具有客觀性的優(yōu)點(diǎn)。任何兩個(gè)人根據(jù)同一數(shù)據(jù)采用高低點(diǎn)發(fā)，他們都將得到同一答案。而且該方法計(jì)算簡(jiǎn)便。但最高點(diǎn)和最低點(diǎn)很可能是偏差較大的點(diǎn)，它們所代表的可能是非典型的成本產(chǎn)出關(guān)系。如果這樣，使用這兩點(diǎn)所計(jì)算出來(lái)的成本方程式就無(wú)法代表通常發(fā)生的情況。2、 散布圖法（Scatterplot method）散布圖法是通過(guò)在坐標(biāo)圖中將數(shù)據(jù)繪制成平面圖從而決定直

37、線方程式的一種方法（PP71，P5，L1-L2） 。散布圖法有助于深入考察成本與作業(yè)耗用量的關(guān)系。實(shí)際上，散布圖可供人們根據(jù)目測(cè)來(lái)確定與各點(diǎn)相擬合的直線，從而最終應(yīng)選擇表面上看與各點(diǎn)擬合的最好的那條直線（PP71，P6，L1-L3） 。求解方法：第一步，繪制平面圖，第二步，目測(cè)最佳擬合線，第三步，根據(jù)所得直線上任意兩點(diǎn)坐標(biāo)，類(lèi)似于高低點(diǎn)法求解。 散布圖法的一個(gè)突出優(yōu)點(diǎn)，就是它為成本分析師提供了用目測(cè)法來(lái)研究數(shù)據(jù)的機(jī)會(huì)，很直觀。其缺陷是，選擇最佳擬合線時(shí)缺乏任何客觀標(biāo)準(zhǔn)，成本方程式的質(zhì)量取決于分析者主觀判斷的質(zhì)量。 （PP74，P2，L1-L3）3、 最小二乘法（method of least

38、squares）設(shè)成本方程式為 Y=F+VX，根據(jù)統(tǒng)計(jì)理論，產(chǎn)生最佳擬合線（best fitting line）的公式為（）由于手工計(jì)算復(fù)雜，該方法特別強(qiáng)調(diào)使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算。目標(biāo)目標(biāo) 4評(píng)價(jià)成本方程式的可靠性評(píng)價(jià)成本方程式的可靠性反映擬合優(yōu)度（goodness of fit）的指標(biāo)主要有兩個(gè)：1、 可決系數(shù)（coefficient of determination）：以自變量（independent variable）表示的因變量（dependent variable）的變動(dòng)百分比，稱(chēng)為可決系數(shù)。這一百分比是一種擬合優(yōu)度指標(biāo)。成本變動(dòng)可解釋的百分比越高，則擬合優(yōu)度也越高。由于該系數(shù)是變動(dòng)可解

39、釋的百分比，因而它總是介于 0 與 1 之間。 （PP77，P4。L8-L12）2、相關(guān)系數(shù)（coefficient of correlation）即可決策系數(shù)的平方根，由于平方根可能有負(fù)根，因此相關(guān)系數(shù)一般都在-1 與 1 之間（PP78，P1，L1-L3） 。完全正相關(guān)時(shí)系數(shù)為 1，完全負(fù)相關(guān)時(shí)系數(shù)為-1，接近 0 的系數(shù)，表明不相關(guān)。目標(biāo)目標(biāo) 5解釋多元回歸在分析成本性態(tài)中的作用。解釋多元回歸在分析成本性態(tài)中的作用。只要最小二乘數(shù)在確定方程時(shí)涉及的解釋性變量至少有兩個(gè)，該方程便可以稱(chēng)為多元回歸（multiple regression） ，其一般表達(dá)式為 Y=F+V1X1+V2X2+.+V

40、nXn其實(shí)際應(yīng)用要用到計(jì)算機(jī)。目標(biāo)目標(biāo) 6描述管理當(dāng)局的判斷在正確成本性態(tài)中的應(yīng)用描述管理當(dāng)局的判斷在正確成本性態(tài)中的應(yīng)用管理當(dāng)局的判斷不僅在確定成本性態(tài)時(shí)至為關(guān)鍵，而且也是實(shí)務(wù)中運(yùn)用最廣的方法（PP81,P1,L1-L2） ，管理當(dāng)局也可能采用確認(rèn)混合成本的做法，決定其中固定成本和變動(dòng)各哪些-依靠經(jīng)驗(yàn)將一定數(shù)量的成本確認(rèn)為固定成本而剩余的則歸為變動(dòng)成本（P2，L1-L4） ；最后，管理當(dāng)局還可能運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)和判斷來(lái)修正統(tǒng)計(jì)估算結(jié)果（P3，L1-L2） 第四章第四章 作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本計(jì)算法 目標(biāo)目標(biāo) 1討論單位成本的重要性討論單位成本的重要性單位成本（unit cost）可由生產(chǎn)這些產(chǎn)品的所

41、有相關(guān)成本總和除以產(chǎn)品數(shù)量求得 （PP92，P1，L6L7）單位成本信息可用于：進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，確定產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本從而計(jì)算損益，向潛在的顧客投標(biāo)時(shí)決定投標(biāo)價(jià)格，決定自制還是購(gòu)買(mǎi)某種產(chǎn)品，決定是否接受特殊訂貨，決定繼續(xù)或停止某一生產(chǎn)線，決定是否引進(jìn)新產(chǎn)品等。計(jì)算單位成本時(shí)需考慮以下問(wèn)題：1 什么是總成本？這一問(wèn)題可通過(guò)界定“產(chǎn)品成本”加以解決。本章中強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本定義。2 我們應(yīng)如何計(jì)量待分配成本？ 成本計(jì)量（cost measurement）包括確定生產(chǎn)中耗用的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的貨幣金額。 （PP92，P2，L13L14） 兩種可能的計(jì)量系統(tǒng)是實(shí)際成本計(jì)算法和正常成本計(jì)算法。實(shí)際成本計(jì)

42、算法（actual costing）是將實(shí)際發(fā)生的直接材料成本、直接人工和制造費(fèi)用分配至產(chǎn)品（PP93，P1，L2L4） 。正常成本計(jì)算法（normal costing）是將直接材料、直接人工的實(shí)際成本分配至產(chǎn)品，而制造費(fèi)用則采用預(yù)定分配率分配至產(chǎn)品。預(yù)定制造費(fèi)用分配率（predetermined overhead rate）是基于估計(jì)數(shù)據(jù)按下列公式計(jì)算的： 預(yù)定制造費(fèi)用分配率= 預(yù)計(jì)制造費(fèi)用/預(yù)計(jì)作業(yè)耗用 （L6L10）3 我們?nèi)绾蜗虍a(chǎn)品分配成本？ 在已經(jīng)計(jì)量的成本與所生產(chǎn)的產(chǎn)品之間建立聯(lián)系的過(guò)程，稱(chēng)為成本分配（cost assignment） （PP92,P2,b3-b2）本章講述兩中成本

43、分配制度：功能成本計(jì)算法和作業(yè)成本計(jì)算法。目標(biāo)目標(biāo) 2描述功能成本計(jì)算法描述功能成本計(jì)算法功能成本計(jì)算法（functional-based costing）將直接材料成本、直接人工成本采用直接追溯的方法分配至產(chǎn)品。功能成本計(jì)算一般只采用單位水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配至產(chǎn)品。單位水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因（unit-level activity drivers）是指將產(chǎn)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)導(dǎo)致成本發(fā)生變化的一系列因素（PP93,P2,L1-L5） 。 （單位水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因如產(chǎn)品產(chǎn)量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）采用單位水準(zhǔn)動(dòng)因分配制造費(fèi)用時(shí)，可采用全廠制造費(fèi)用分配率或采用部門(mén)制造費(fèi)用分配率。1 全廠制造費(fèi)用分配率（pla

44、ntwide rates） 全廠制造費(fèi)用分配率=預(yù)計(jì)全廠制造費(fèi)用總額/預(yù)計(jì)作業(yè)產(chǎn)出 已分配制造費(fèi)用（applied overhead）=全廠制造費(fèi)用分配率實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出 實(shí)際制造費(fèi)用與已分配制造費(fèi)用間的差異稱(chēng)為制造費(fèi)用差異（overhead variance） 。（PP95,P1,L1-L2）如果實(shí)際制造費(fèi)用大于已分配制造費(fèi)用，該差異稱(chēng)為少分配制造費(fèi)用（underapplied overhead） （L3-L4） ；如果實(shí)際制造費(fèi)用小于分配制造費(fèi)用，該差異稱(chēng)為多分配制造費(fèi)用（overapplied overhead） 。通常年末的少分配制造費(fèi)用均加至產(chǎn)品銷(xiāo)售成本中，而多分配制造費(fèi)用，則從產(chǎn)品銷(xiāo)售

45、成本中扣減（L5-L7） 。幾者之間用“T”型帳戶表示如下：制造費(fèi)用實(shí)際制造費(fèi)用已分配制造費(fèi)用少分配制造費(fèi)用多分配制造費(fèi)用 2 部門(mén)制造費(fèi)用分配率（departmental rates） 部門(mén)制造費(fèi)用分配率=預(yù)計(jì)部門(mén)制造費(fèi)用總額/預(yù)計(jì)部門(mén)作業(yè) 已分配制造費(fèi)用=部門(mén)制造費(fèi)用分配率部門(mén)實(shí)際作業(yè)耗用量單位成本的計(jì)算，只需將該產(chǎn)品的主要成本與分配到該產(chǎn)品上的制造費(fèi)用相加即可。總制造成本除以產(chǎn)品產(chǎn)量，便可得到單位成本（PP95,P2,L1-L3） 。目標(biāo)目標(biāo) 3解釋功能成本計(jì)算法可能歪曲反映成本的原因。解釋功能成本計(jì)算法可能歪曲反映成本的原因。 過(guò)時(shí)成本制度的癥狀（PP98,exhibit4.7） 1

46、投標(biāo)結(jié)果難以解釋 2 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格看起來(lái)出奇地低 3 難以生產(chǎn)的產(chǎn)品顯示出很高的盈利水平 4 業(yè)務(wù)經(jīng)理想停產(chǎn)那些看似盈利的產(chǎn)品 5 銷(xiāo)售利潤(rùn)率難以解釋 6 合同具有一類(lèi)獨(dú)一無(wú)而的高獲利產(chǎn)品 7 顧客并不抱怨產(chǎn)品的漲價(jià) 8 會(huì)計(jì)部門(mén)花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)提供特殊項(xiàng)目的成本數(shù)據(jù) 9 某些部門(mén)使用它們自己的會(huì)計(jì)系統(tǒng) 10 產(chǎn)品成本由于財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的變化而變化 影響單位基準(zhǔn)的全廠及部門(mén)分配率準(zhǔn)確分配制造費(fèi)用的因素，至少有兩個(gè)：（1）與單位無(wú)關(guān)的制造費(fèi)用的比例很大；（2）產(chǎn)品差異程度很高。 （PP9,P,L-L） 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法：主要問(wèn)題是產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資源可能并不與產(chǎn)量嚴(yán)格相關(guān)如：生產(chǎn)準(zhǔn)備成本就是與

47、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)相關(guān)而與每次產(chǎn)量無(wú)關(guān)。生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)是一種非單位水準(zhǔn)的動(dòng)因。非單位水準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因（nonunit-level activity drivers）是衡量產(chǎn)品或其他成本對(duì)象所消耗的非單位水準(zhǔn)作業(yè)的因素（PP99,P1,L9-L10） 。 如果我們使用單位水準(zhǔn)成本動(dòng)因，而（1）非單位水準(zhǔn)制造費(fèi)用在總制造費(fèi)用中占重大比例，且（2）單位水準(zhǔn)與非單位水準(zhǔn)制造費(fèi)用作業(yè)的消耗比率不同，產(chǎn)品成本必將發(fā)生扭曲。 產(chǎn)品差異（product diversity）簡(jiǎn)而言之，是指各產(chǎn)品在消耗制造費(fèi)用作業(yè)時(shí)，有著不同的比例（PP99,P3,L6-L7） 。某產(chǎn)品所消耗的各類(lèi)作業(yè)的分配率，稱(chēng)為消耗比率（consump

48、tion ratio）(L13-L14)。目標(biāo)目標(biāo) 4 解釋作業(yè)成本制度如何提供產(chǎn)品成本解釋作業(yè)成本制度如何提供產(chǎn)品成本功能基礎(chǔ)制造費(fèi)用分配涉及兩階段：第一階段，將制造費(fèi)用分配到某組織單位（如工廠或部門(mén)） ；第二階段，再將制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品（PP102,P1,L1-L3） 。作業(yè)成本制度（activity-based costing system） ，則首先將成本追溯至作業(yè)，然后在分配到各產(chǎn)品。其根本假設(shè)是作業(yè)消耗資源而產(chǎn)品消耗作業(yè)。因而，作業(yè)成本計(jì)算法也由兩個(gè)階段組成，不過(guò)作業(yè)成本制度強(qiáng)調(diào)的是直接追溯和成本動(dòng)因追溯（依賴因果關(guān)系），而功能成本制度則趨向于采用分?jǐn)偅ê艽蟪潭壬虾鲆暳艘蚬P(guān)系）

49、 （L4-L10） 。作業(yè)成本制度由以下階段組成：第一階段，將成本追溯至作業(yè)。這一階段又包括以下步驟1 確認(rèn)作業(yè)。 確認(rèn)作業(yè)通常以問(wèn)卷的形式完成，是以此為基礎(chǔ)編制作業(yè)詞典（activity dictionary） 。作業(yè)詞典中列明某組織的各種作業(yè)及其重要的作業(yè)屬性。作業(yè)屬性（activity attributes）是描述各項(xiàng)作業(yè)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息（PP102,P2,L6;PP103,P1,L1-L2） 。2 將成本分配各作業(yè)。在該步驟按資源動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮髯鳂I(yè)。資源動(dòng)因（resource drivers）是計(jì)量作業(yè)消耗動(dòng)力資源?？刹捎谩皺C(jī)器工時(shí)”資源動(dòng)因來(lái)分配動(dòng)力成本。3 相關(guān)作業(yè)形成同質(zhì)組

50、。4 同質(zhì)組內(nèi)作業(yè)成本加總形成同質(zhì)成本庫(kù)。5 計(jì)算（制造費(fèi)用）成本庫(kù)分配率/ 注意：如果存在從屬作業(yè)，則還存在中間階段。在中間階段，從屬作業(yè)的成本應(yīng)分配到消耗這些產(chǎn)出的其他作業(yè)上（PP106,P2,L2） ?；咀鳂I(yè)（primary activity）是由產(chǎn)品或顧客消耗的作業(yè)，從屬作業(yè)（secondary activity）是由基本作業(yè)或及其他從屬作業(yè)消耗的作業(yè)（PP105,P1,L6-L8） 。第二階段： 將各成本庫(kù)的成本追溯至各產(chǎn)品。 這一步驟按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲廉a(chǎn)品。這一分配過(guò)程可通過(guò)計(jì)算預(yù)計(jì)作業(yè)分配率，以實(shí)際作業(yè)耗用量乘該分配率求得（PP107,P1,L3-L4） ，計(jì)算如下：分配（

51、某產(chǎn)品）的（制造費(fèi)用）成本=成本庫(kù)分配率（預(yù)定作業(yè)分配率）該產(chǎn)品實(shí)際耗用目標(biāo)目標(biāo) 5 具體描述作業(yè)怎樣形成同質(zhì)組而減少作業(yè)分配率的數(shù)量具體描述作業(yè)怎樣形成同質(zhì)組而減少作業(yè)分配率的數(shù)量為了減少所需制造費(fèi)用分配率的數(shù)量，并使該程序更為流暢，可以將作業(yè)按下列的類(lèi)似特征分成各個(gè)同質(zhì)組：（1）它們有邏輯上的相關(guān)性；（2）它們對(duì)所有產(chǎn)品有相同的消耗比率。將同組的各作業(yè)成本加總成本使與這些同質(zhì)作業(yè)組建立了聯(lián)系。與 這一作業(yè)組相關(guān)的制造費(fèi)用的歸集，便稱(chēng)為同質(zhì)成本庫(kù)（homogeneous cost pool） （PP108,P2,L1-L7）由于在同質(zhì)成本庫(kù)中的各類(lèi)作業(yè)有著相同的消耗比率，該成本庫(kù)的成本變動(dòng)便

52、可以用單一的作業(yè)動(dòng)因來(lái)解釋。這樣一來(lái)分配率就減少了。一旦成本庫(kù)確定下來(lái)，每單位作業(yè)動(dòng)因的成本便可通過(guò)將庫(kù)成本除以作業(yè)動(dòng)因的實(shí)際能力計(jì)算出來(lái)，這稱(chēng)為成本庫(kù)分配率（pool rate）（l7-l13）作業(yè)分類(lèi)：在建立相關(guān)同質(zhì)作業(yè)組時(shí)，一般可按下列四種類(lèi)型對(duì)作業(yè)分類(lèi)：（1）單位水準(zhǔn)（uint level） ， （2）批量水準(zhǔn)（batch level） ， （3）產(chǎn)品水準(zhǔn)（product level） ， ） ， （4）設(shè)備水準(zhǔn)（facility level） ， ） （pp109,p2,L1-L3） 。單位水準(zhǔn)作業(yè)（uint-level activities） ，是指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品便相應(yīng)執(zhí)行一次的作

53、業(yè).(L7)。批量水準(zhǔn)作業(yè)（batch-level activities）是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品時(shí)便相應(yīng)執(zhí)行一次的作業(yè)，其成本隨批數(shù)的變化而變化，但對(duì)每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的（PP110，P1，L1-L3） 。產(chǎn)品水準(zhǔn)維持作業(yè)（product-level （sustaining） activities）則指公司內(nèi)借以維持多種產(chǎn)品的生產(chǎn)而需執(zhí)行的作業(yè)，這些作業(yè)消耗著那些用來(lái)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品的各類(lèi)投入，其作業(yè)量與相應(yīng)的成本均隨不同產(chǎn)品數(shù)目的增加而增加（L5-L8） 。設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè)（facility -level activities）則指借以維持企業(yè)的一般制造過(guò)程的作業(yè)。該類(lèi)作業(yè)在某種水

54、平上有益于整個(gè)企業(yè)，但并不針對(duì)任何具體產(chǎn)品（L10-L13） ，如廠部管理作業(yè)。上述四類(lèi)作業(yè)中，前三類(lèi)作業(yè)中任何一個(gè)水準(zhǔn)上有著相同作業(yè)動(dòng)因的所有作業(yè)都可以歸集在一起，形成同質(zhì)作業(yè)組，而采用相同的因素分配成本。而采用第四類(lèi)即設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè)，在純粹的 ABC 制度中無(wú)法將其成本分配到各產(chǎn)品，可視為期間成本，事實(shí)上，該成本是固定成本。在實(shí)務(wù)中，采用 ABC 制度的公司通常用完全成本計(jì)算法將這些設(shè)備水準(zhǔn)的成本分?jǐn)偟絺€(gè)具體產(chǎn)品中去。分?jǐn)倳r(shí)常使用單位水準(zhǔn)，批量水準(zhǔn)或產(chǎn)品水準(zhǔn)動(dòng)因。（PP110,P3,L6-L12）目標(biāo)目標(biāo) 6 描述作業(yè)基礎(chǔ)的顧客成本計(jì)算與供應(yīng)商成本計(jì)算描述作業(yè)基礎(chǔ)的顧客成本計(jì)算與供應(yīng)商成本計(jì)

55、算顧客驅(qū)動(dòng)型作業(yè)，諸如定單登記、定單選擇、運(yùn)送貨物，提出邀約和評(píng)價(jià)客戶信用等，均可列入一種作業(yè)清單。所消耗的資源成本分配至各作業(yè)，而作業(yè)的成本再分配至各具體顧客。原先適用于各產(chǎn)品的模型與程序，同樣適用于各顧客（PP112,P3,L3-L7） 。供應(yīng)商驅(qū)動(dòng)型作業(yè)如購(gòu)買(mǎi)、收到和驗(yàn)收零部件，產(chǎn)品返工（因零部件缺陷所致）被確認(rèn)并列入作業(yè)清單。所消耗的資源成本分配至這些作業(yè)；作業(yè)成本再分配至各具體供應(yīng)商（PP113,P4,L2-L8） 。第第 8 8 章章 功能及作業(yè)預(yù)算功能及作業(yè)預(yù)算目標(biāo) 1定義預(yù)算并討論其在計(jì)劃、控制和決策中的作用作為計(jì)劃制定過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算（budgets）是面向未來(lái)的財(cái)務(wù)計(jì)

56、劃，它確定了目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)應(yīng)采取的行動(dòng)（PP210,P3,L1L2)預(yù)算的目的（預(yù)算制度樂(lè)為企業(yè)提供多種好處）： 1.要求經(jīng)理人員制定計(jì)劃 2.為改善決策提供有關(guān)資源的信息 3.為企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供也個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 4.改善企業(yè)內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)（PP211,P3）目標(biāo) 2定義和編制總預(yù)算，明確其主要構(gòu)成并結(jié)識(shí)個(gè)構(gòu)成部分的相互關(guān)系總預(yù)算（master budget）是企業(yè)整體的財(cái)務(wù)計(jì)劃，通常預(yù)算期為 1 年，與公司的財(cái)務(wù)年度保持一致（PP212,P2,L1L3）滾動(dòng)預(yù)算（continuous budget）是一種連續(xù) 12 個(gè)月的活動(dòng)預(yù)算。當(dāng)預(yù)算中的 1 個(gè)月期滿后，就增補(bǔ)進(jìn)來(lái) 1 個(gè)月預(yù)算，這樣，

57、公司隨時(shí)都備有 12 個(gè)月的計(jì)劃（P3,L2L4）總預(yù)算可以分為營(yíng)業(yè)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。營(yíng)業(yè)預(yù)算（operating budgets）描述了公司創(chuàng)造利潤(rùn)的各項(xiàng)活動(dòng)：銷(xiāo)售、生產(chǎn)以及產(chǎn)成品存貨。營(yíng)業(yè)預(yù)算的最終結(jié)果是試算或預(yù)計(jì)收益表。財(cái)務(wù)預(yù)算（financial budgets）詳述了先進(jìn)的流入和流出以及總體的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入和流出包括在現(xiàn)金預(yù)算內(nèi)。預(yù)算期間終了時(shí)的預(yù)期財(cái)務(wù)狀況則反映在預(yù)計(jì)或試算資產(chǎn)負(fù)債表上。由于很多融資活動(dòng)要在經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制好后才能進(jìn)行預(yù)測(cè)，所以應(yīng)先編制營(yíng)業(yè)預(yù)算（PP212,P5) 營(yíng)業(yè)預(yù)算包括預(yù)計(jì)收益表以及下列各輔助性預(yù)算： 1.銷(xiāo)售預(yù)算 2.生產(chǎn)預(yù)算 3.直接材料采購(gòu)預(yù)算 4

58、.直接人工預(yù)算 5.制造費(fèi)用預(yù)算 6.銷(xiāo)售和管理費(fèi)用預(yù)算 7.期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 8.產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算（PP212,P6;PP213,L1L2） 總預(yù)算還包括財(cái)務(wù)預(yù)算。通常應(yīng)編制的財(cái)務(wù)預(yù)算包括： 1.現(xiàn)金預(yù)算 2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 3.資本支出預(yù)算（PP219,P2） (以上總預(yù)算構(gòu)成及其聯(lián)系參見(jiàn) PP224,Exhibit8.5)銷(xiāo)售預(yù)算（sales budget）是經(jīng)過(guò)預(yù)算委員會(huì)核定的，包括預(yù)期的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售金額的預(yù)算（PP213,P3,L1L2） 。銷(xiāo)售預(yù)測(cè)是銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)，而銷(xiāo)售預(yù)算則是所有其他營(yíng)業(yè)預(yù)算個(gè)絕大部分財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。 生產(chǎn)預(yù)算（production budget）說(shuō)明為了符合

59、銷(xiāo)售需求及滿足期末存貨的要求，公司應(yīng)生產(chǎn)的數(shù)量（PP214,P3,L1L2） 計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量時(shí)，需要銷(xiāo)售量以及期初期末的產(chǎn)成品存貨數(shù)量： 生產(chǎn)量 = 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量 + 期末存貨數(shù)量 - 期初存貨數(shù)量（PP214,P4） 完成生產(chǎn)預(yù)算表后，就可著手編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算以及制造費(fèi)用預(yù)算。直接材料預(yù)算（direct materials purchases budget）是一項(xiàng)采購(gòu)預(yù)算，取決于生產(chǎn)中材料的預(yù)計(jì)耗用量和原材料存貨的需要量（PP215,P2,L1L5） 采購(gòu)量 = 生產(chǎn)所需直接材料 + 期末直接材料存貨 - 期初直接材料存貨（PP215,P3,L9L10） 直接人工預(yù)算（direct

60、 labor budgut）列示了根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進(jìn)行生產(chǎn)所需的直接人工小時(shí)以及相應(yīng)的成本（PP216,P4,L1L2） 制造費(fèi)用預(yù)算（overhead budget）列示了所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)期成本。（PP217,L1L2） 銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算（selling and administrative expenses budget）概括說(shuō)明了粉制造作業(yè)的預(yù)計(jì)支出。想制造費(fèi)用一樣，銷(xiāo)售與管理費(fèi)用也可劃分為變動(dòng)部分和固定部分（PP218,P3,L2L4） 期末產(chǎn)成品預(yù)算（ending finished goods inventory budget）不僅提供了編織資產(chǎn)負(fù)債表所需的信息，同時(shí)也是變質(zhì)產(chǎn)品

61、銷(xiāo)售成本預(yù)算的重要資料來(lái)源（PP217,P3,L1L3） 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算（cost of goods sold budget）是編制損益表之前所需的最后一張預(yù)算表（PP218,L2） 預(yù)計(jì)收益表（budgeted income statement）現(xiàn)金預(yù)算（cash budget）的主要內(nèi)容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盈余或短缺以及籌集和使用四部分內(nèi)容，如圖表所示(PP220,Exhibit8.2)圖表 8-2 現(xiàn)金預(yù)算 期初現(xiàn)金余額 +現(xiàn)金收入 =可貸使用的現(xiàn)金 -現(xiàn)金支付 -最低現(xiàn)金余額 =現(xiàn)金溢余或短缺 +借款,或-還款 +最低現(xiàn)金余額 =期末現(xiàn)金余額預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表(budgeted

62、balance sheet)是依據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和總預(yù)算中的其他預(yù)算所提供的資料來(lái)編制的(PP223,P3,L1L3)目標(biāo) 3解釋彈性預(yù)算,列舉促使經(jīng)理人員采取目標(biāo)一致行為的預(yù)算制度的關(guān)鍵特征1.靜態(tài)預(yù)算(static budgets)是指為特定的作業(yè)水平而編制的預(yù)算(PP225,P2,L2).因?yàn)殪o態(tài)預(yù)算取決于特定的作業(yè)水平,所以在編制業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí),他們的用處不是很大(L4L5). 2.彈性預(yù)算(flexible budgets):是企業(yè)能夠計(jì)算一定作業(yè)范圍內(nèi)的預(yù)計(jì)成本的預(yù)算稱(chēng)為彈性預(yù)算(PP225,P6,L1L2). 彈性預(yù)算可以幫助經(jīng)理們編制預(yù)計(jì)作業(yè)水平下的預(yù)算,這類(lèi)預(yù)算使得經(jīng)理們能夠了解

63、一定作業(yè)范圍內(nèi)的預(yù)計(jì)結(jié)果,從而有助于他們解決不確定性問(wèn)題.經(jīng)理們可用這種預(yù)算來(lái)分析各種似是而非的方案.(PP225PP226,P1) 彈性預(yù)算是實(shí)際作業(yè)水平的預(yù)算.這類(lèi)預(yù)算可用于在事后計(jì)算實(shí)際作業(yè)水平下應(yīng)該發(fā)生的成本,然后與實(shí)際成本進(jìn)行比較,從而對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià).(PP226,P2) 實(shí)際金額與彈性預(yù)算金額之間的差異稱(chēng)為彈性預(yù)算差異(flexible budget variance)彈性預(yù)算可用于評(píng)價(jià)經(jīng)理人員的效率(PP227,P2,L1L3).而靜態(tài)預(yù)算則用于衡量經(jīng)理人員是否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),它代表了企業(yè)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的目標(biāo).如果靜態(tài)預(yù)算所確定的目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)或超額實(shí)現(xiàn),則說(shuō)明經(jīng)理人員的工作有效果(L5L7)

64、預(yù)算編制的行為面 經(jīng)理與組織之間目標(biāo)的一致常稱(chēng)為目標(biāo)一致性(goal congruence)(PP227,P4,L3L4).失調(diào)行為(dysfunctional behavior)就是一種個(gè)人行為,它與組織目標(biāo)存在根本沖突(L5L6). 理想的預(yù)算制度既能實(shí)現(xiàn)完全的目標(biāo)一致,又能夠激勵(lì)經(jīng)理人員按照符合道德的方式去實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo),盡管這樣一種理想的預(yù)算制度很可能并不存在,然而經(jīng)過(guò)大量的研究和實(shí)踐,人們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一些能促進(jìn)積極行為達(dá)到一定合理程度的關(guān)鍵特征.這些特征包括:對(duì)業(yè)績(jī)的頻繁反饋;貨幣性與非貨幣性獎(jiǎng)勵(lì);參與式預(yù)算法;現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn);成本可控性;以及對(duì)業(yè)績(jī)的多重計(jì)量(PP227,P5)目標(biāo) 4說(shuō)明

65、作業(yè)預(yù)算工作作業(yè)基礎(chǔ)的預(yù)算方法更強(qiáng)調(diào)成本的降低,它通過(guò)消除不必要的作業(yè)和提高必要作業(yè)的效率來(lái)實(shí)現(xiàn)(PP230,P1,L6L8).為了建立作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算,需采取三個(gè)步驟: (1)定義組織的各項(xiàng)作業(yè) (2)測(cè)算每一作業(yè)產(chǎn)出的需要量 (3)估計(jì)這一作業(yè)水平所需資源的成本.象傳統(tǒng)預(yù)算一樣,作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算也是從銷(xiāo)售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算開(kāi)始的.直接材料和直接人工預(yù)算在作業(yè)成本法的框架下也是一致的,這是由于生產(chǎn)投入可以直接追溯到具體的產(chǎn)品.功能基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的主要區(qū)別體現(xiàn)在制造費(fèi)用和銷(xiāo)售及管理費(fèi)用方面.在功能基礎(chǔ)方法中,這些預(yù)算通常按成本要素詳細(xì)描述.這些成本要素按照其與產(chǎn)銷(xiāo)量的關(guān)系分為變動(dòng)或固定成本.而且,這些

66、預(yù)算通常由某部門(mén)內(nèi)各成本項(xiàng)目的預(yù)算構(gòu)成,然后,將這些項(xiàng)目融為一體形成總的制造費(fèi)用預(yù)算.(PP230,P3,L1L11)而作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算則先確認(rèn)制造費(fèi)用,銷(xiāo)售及管理費(fèi)用作業(yè),然后在相應(yīng)作業(yè)產(chǎn)出水平的資源需要量的基礎(chǔ)上為每一項(xiàng)作業(yè)建立預(yù)算.這時(shí),成本按照作業(yè)動(dòng)因而不僅僅是產(chǎn)銷(xiāo)量而分為變動(dòng)成本或固定成本.(L13-L17) 在傳統(tǒng)方法下,假設(shè)所有成本是由單一的單位水準(zhǔn)動(dòng)因(通常是直接人工小時(shí))驅(qū)動(dòng)的,并以此來(lái)計(jì)算實(shí)際作業(yè)水平下的預(yù)計(jì)成本(PP231,P3,L1-L3).然而,如果成本是由多個(gè)動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的或動(dòng)因與直接人工小時(shí),并非高度相關(guān),那么,所預(yù)測(cè)的作業(yè)成本將會(huì)導(dǎo)致失誤(L6-L8).解決的辦法就是將彈性預(yù)算方程式建立在多動(dòng)因的基礎(chǔ)上(P4,L1-L2).原則上,每種作業(yè)的變動(dòng)成本部分應(yīng)與按需取得的資源相適應(yīng),固定成本部分應(yīng)與使用前預(yù)先取得的資源相適應(yīng). 第第 9 章章 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法：管理控制的工具標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法：管理控制的工具【目標(biāo) 1】解釋如何制定標(biāo)準(zhǔn)成本以及采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的原因?yàn)闆Q定某一特定投入的單位標(biāo)準(zhǔn)成本，必須制定兩項(xiàng)決策：（1）單位產(chǎn)出將耗費(fèi)多少投入（數(shù)量決策） ；（2）所耗投