稅務(wù)稽查案例——某貿(mào)易公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票團(tuán)伙案分析

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1、某貿(mào)易公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票團(tuán)伙案分析 本案特點(diǎn):本案稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線(xiàn)索，及時(shí)應(yīng)對(duì)，在最短的時(shí)間內(nèi)查清了 “開(kāi)票公司”的違法行為，并與公安機(jī)關(guān)合作，搗毀了增值稅專(zhuān)用發(fā)票制假、販假窩點(diǎn)。 一、案件背景情況 （一）案件來(lái)源 2007年10月17日，某市國(guó)稅局金稅綜合管理崗工作人員在跟蹤防偽稅控企業(yè)報(bào)稅情況過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該市某貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“該公司”）納稅申報(bào)情況異常：一是在《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)情況簡(jiǎn)易評(píng)估系統(tǒng)》中，異常排名居前，即該公司當(dāng)月申報(bào)的抵扣聯(lián)全部為海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)且金額較大，申報(bào)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)7份，抵扣稅款208萬(wàn)

2、元；二是該公司長(zhǎng)期零申報(bào)，而2007年9月份突然開(kāi)具139份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且每份發(fā)票金額都達(dá)到了最高開(kāi)票限額；三是該公司于2007年8月，變更了法定代表人。工作人員立即將上述異常情況向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)做了匯報(bào)，并決定對(duì)該企業(yè)進(jìn)行深入檢查。 （二）納稅人基本情況 該公司系有限責(zé)任制商業(yè)企業(yè)，于2004年5月26日成立，法定代表人為武某，主要經(jīng)營(yíng)鈦粗礦、礦產(chǎn)品、生鐵、鋼材、建筑材料、橡膠制品、日用百貨、農(nóng)產(chǎn)品、食品等銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。 該公司2007年9月申報(bào)銷(xiāo)售收入1351.97萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額215.16萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額207.58萬(wàn)元，上期留抵6.29萬(wàn)元，已申報(bào)繳納增值稅1.28萬(wàn)元，無(wú)期末留抵稅額。

3、截止2007年8月，結(jié)余增值稅專(zhuān)用發(fā)票39份，2007年8月23日至2007年10月30日共領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票150份。已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票149份，受票企業(yè)43戶(hù)，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、廣東等21個(gè)省市區(qū)，涉及金額1351.97萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額215.16萬(wàn)元。 二、檢查過(guò)程與檢查方法 （一）檢查預(yù)案 根據(jù)案情，市局召開(kāi)了專(zhuān)題分析會(huì)，決定立即派員進(jìn)行異地調(diào)查，核實(shí)該公司2007年9月抵扣的7份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的真實(shí)性。檢查人員于2007年10月18日赴廣州進(jìn)行外調(diào)。調(diào)查結(jié)果為：該公司申報(bào)抵扣的5份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)均無(wú)入庫(kù)信息。市局領(lǐng)導(dǎo)召開(kāi)緊急會(huì)議，部署下一步工

4、作：一是外松內(nèi)緊，繼續(xù)正常供票，給該公司造成稅務(wù)人員尚未察覺(jué)的假象，同時(shí)安排檢查人員密切關(guān)注該公司的動(dòng)向，減少每次審批的購(gòu)買(mǎi)量，迫使該公司購(gòu)票人現(xiàn)身；二是派員到天津、廈門(mén)海關(guān)調(diào)查另外2份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的真實(shí)性；三是秘密對(duì)該公司進(jìn)行全面摸底調(diào)查。 （二）檢查具體方法 1．摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn) 經(jīng)檢查人員對(duì)該公司初步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：一是稅務(wù)登記資料注明的納稅人地址虛假；二是稅務(wù)登記資料注明的電話(huà)號(hào)碼為空號(hào)；三是購(gòu)票經(jīng)辦人均不同，該公司2007年8月23日至10月19日合計(jì)購(gòu)票3次，每次購(gòu)票人都不同；四是該公司的納稅申報(bào)、發(fā)票驗(yàn)舊等稅務(wù)事宜均委托代理公司負(fù)責(zé)，代理人從未見(jiàn)過(guò)，也

5、未聯(lián)系過(guò)該公司法定代表人。 2．深入外調(diào)，確定虛假海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū) 2007年10月19日，檢查人員分別前往天津、廈門(mén)兩地對(duì)另外兩份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)進(jìn)行外調(diào)。當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門(mén)通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)迅速查明兩份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)均無(wú)入庫(kù)信息。當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)工作人員調(diào)出存檔資料進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)一步證實(shí)，該兩份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)系假票。2007年10月22日，外調(diào)人員從廣州黃埔老港海關(guān)取得了5份假海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的有關(guān)證據(jù)資料，至此，證明了該公司所申報(bào)抵扣的7份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)均為假票。 3．稅警聯(lián)合，搗毀虛開(kāi)團(tuán)伙 10月22日，國(guó)稅、公安成立聯(lián)合專(zhuān)案組，抽調(diào)精干人員對(duì)該公司進(jìn)行

6、全面檢查。專(zhuān)案組認(rèn)為該公司變更法定代表人，長(zhǎng)期零申報(bào)突然大量購(gòu)票、開(kāi)票，申報(bào)抵扣假的海關(guān)完稅憑證，確定該公司為開(kāi)票公司，作案手段是通過(guò)收購(gòu)空殼公司，領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，短時(shí)間內(nèi)大量虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然后潛逃。專(zhuān)案組決定讓辦稅服務(wù)大廳繼續(xù)售票給該公司，以防涉案人員逃逸，再組織人員進(jìn)行跟蹤調(diào)查，摸清開(kāi)票窩點(diǎn)。 2007年10月23日，辦稅服務(wù)廳報(bào)告該公司有人前來(lái)購(gòu)票，專(zhuān)案組向市局領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示后，同意向其售票，并要求辦稅服務(wù)大廳按規(guī)定要求其提供已開(kāi)過(guò)的發(fā)票，到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)舊。 24日，該公司派人前來(lái)。經(jīng)專(zhuān)案組嚴(yán)密跟蹤，發(fā)現(xiàn)來(lái)人系該市某會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司法定代表人曾某。曾某由該市某建設(shè)促進(jìn)會(huì)王某介紹給該公

7、司作兼職會(huì)計(jì)。經(jīng)詢(xún)問(wèn)曾某、王某，兩人反映：給他們介紹業(yè)務(wù)的人是陳某。此人2007年8月收購(gòu)該貿(mào)易公司，并變更法定代表人為宋某。該人行蹤詭秘，一向只以電話(huà)聯(lián)系，從未讓他們到過(guò)辦公場(chǎng)所。于是，專(zhuān)案組要求王某立即與陳某取得聯(lián)系，并約定當(dāng)天下午3時(shí)整，交付10份增值稅專(zhuān)用發(fā)票給陳某。當(dāng)時(shí)陳某同意來(lái)取票，地點(diǎn)約定在該市某大廈的王某辦公室。 專(zhuān)案組人員下午2時(shí)提前進(jìn)場(chǎng)，進(jìn)行全面布控。但陳某未如約到來(lái)，直至下午6時(shí)，王某接到陳某來(lái)電，接票時(shí)間推后。 26日下午3時(shí)，王某告訴專(zhuān)案組，陳某答應(yīng)下午3:30時(shí)前來(lái)王某辦公室取票。因時(shí)間關(guān)系，來(lái)不及布控，為避免打草驚蛇，專(zhuān)案組同意王某將10份增值稅專(zhuān)用發(fā)票交給陳

8、某。后來(lái)查明這10份發(fā)票陳某已開(kāi)具，受票單位為雷州市某某分廠(chǎng)，價(jià)款合計(jì)116.81萬(wàn)元，稅款合計(jì)19.86萬(wàn)元，受票方尚未取得以上10份發(fā)票，該公司也未申報(bào)。 29日，陳某又打電話(huà)給王某要求其幫忙再領(lǐng)購(gòu)20份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)案組經(jīng)研究同意了其再次購(gòu)票的要求。 30日上午，王某向?qū)０附M報(bào)告：陳某要求和他一同前來(lái)購(gòu)票。專(zhuān)案組分兩組在大廳周?chē)?。下?點(diǎn)，王某和陳某如期前來(lái)購(gòu)票，王某購(gòu)票后交給陳某，陳某開(kāi)著一輛豐田小轎車(chē)離開(kāi)。專(zhuān)案組立即進(jìn)行跟蹤。陳某具有一定的反跟蹤能力，并且對(duì)該市區(qū)道路比較熟悉，他利用城市小路及紅綠燈等采取了一系列反跟蹤措施，并在某大酒店偽裝進(jìn)入停車(chē)場(chǎng)停車(chē)，從另一出口突然加

9、速逃離。此舉造成專(zhuān)案組3部汽車(chē)失去跟蹤目標(biāo)，但摩托車(chē)仍緊跟其后，跟蹤到該市某國(guó)際廣場(chǎng)停車(chē)場(chǎng)，并電話(huà)通知其他人員及時(shí)趕到。專(zhuān)案組人員扮成大廈住戶(hù)隨陳某一起進(jìn)入電梯，確定其所住房間。專(zhuān)案組立刻實(shí)施檢查，當(dāng)場(chǎng)抓獲陳某（經(jīng)查實(shí)，其真名為黨某）。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該國(guó)際廣場(chǎng)住所實(shí)際為開(kāi)票窩點(diǎn)。專(zhuān)案組現(xiàn)場(chǎng)查獲稅控IC卡1張、公章16枚、增值稅專(zhuān)用發(fā)票28份、開(kāi)票主機(jī)1臺(tái)、手提電腦1臺(tái)、各式身份證16張、護(hù)照1本、銀行卡11張、存折4本以及假汽車(chē)號(hào)牌1套等大量相關(guān)物品，經(jīng)詢(xún)問(wèn)黨某了解到其幕后負(fù)責(zé)人為張某，常駐深圳，按張某指示多次攜帶開(kāi)票主機(jī)及發(fā)票前往深圳開(kāi)票，并在開(kāi)票點(diǎn)發(fā)現(xiàn)張某有多臺(tái)開(kāi)票主機(jī)在開(kāi)票。其已虛開(kāi)增值稅

10、專(zhuān)用發(fā)票149份，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、廣東等21個(gè)省市區(qū)，接受虛開(kāi)企業(yè)43戶(hù)。 專(zhuān)案組立即于2007年11月1日趕赴深圳，于2007年11月2日在深圳機(jī)場(chǎng)布控，利用張某（化名，真名為詹某）前來(lái)接機(jī)的機(jī)會(huì)將其抓獲。查獲其位于深圳市某區(qū)的開(kāi)票窩點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)查獲已開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)69份、空白湖南增值稅專(zhuān)用發(fā)票65份、空白無(wú)發(fā)票號(hào)碼的湖南增值稅專(zhuān)用發(fā)票40份、13家公司公章和發(fā)票專(zhuān)用章21個(gè)、電腦開(kāi)票主機(jī)4臺(tái)、存折3本、銀行卡2張。專(zhuān)案組發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)14戶(hù)，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、四川等6省、市，接受上述企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)70戶(hù)，涉及北京、上海

11、、江蘇、浙江、湖南等17省、市、自治區(qū)，初步查明涉案金額2848.8萬(wàn)元、稅額484.3萬(wàn)元。 稽查局已將涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的14戶(hù)企業(yè)的證據(jù)材料，全部移交給涉及的北京、上海、江蘇、浙江、湖南、四川等6省市。 三、違法事實(shí)及定性處理 （一）違法事實(shí)和作案手段 該公司2007年9月，利用7份虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)抵扣稅款208萬(wàn)元；虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票149份，金額1451.78萬(wàn)元，稅額232.13萬(wàn)元。 （二）處理結(jié)果 1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項(xiàng)、第六條、第九條、《對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1995］415號(hào)

12、）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）第六十三條第一款、第三十二條的規(guī)定，該公司利用虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)申報(bào)抵扣增值稅稅額，造成少繳的稅款，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳少繳稅款208萬(wàn)元和滯納金外，并處于少繳稅款一倍的罰款208萬(wàn)元。 2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第三項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第七項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)于該企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，決定處于1萬(wàn)元的罰款。 3．該公司“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定。根據(jù)《征管法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及

13、有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。 4．將企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的違法事實(shí)反饋給取得這些虛開(kāi)發(fā)票的企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 四、案件分析 （一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì) 1．針對(duì)虛開(kāi)發(fā)票特點(diǎn)加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)違法行為 目前虛開(kāi)發(fā)票行為具有以下特點(diǎn)：一是犯罪分子結(jié)成團(tuán)伙作案，流動(dòng)性大，范圍廣，作案周期短；二是犯罪分子之間單線(xiàn)聯(lián)系，人員結(jié)構(gòu)呈金字塔狀，某一環(huán)節(jié)人員逃逸將影響檢查工作的深入推進(jìn)；三是犯罪嫌疑人多以虛假身份證件進(jìn)行工商、稅務(wù)登記。針對(duì)上述特點(diǎn)，稽查局在查辦此類(lèi)案件時(shí)應(yīng)當(dāng)迅速出擊，以“快”取勝。這要求稽查局一方面加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)的合作，發(fā)現(xiàn)案情后在其協(xié)助下及時(shí)控制犯罪嫌

14、疑人，查獲證據(jù)、迅速推進(jìn)檢查進(jìn)度；另一方面要加強(qiáng)與工商部門(mén)的聯(lián)系，掌握虛假工商登記情況，找到查辦案件的突破口和切入點(diǎn)。 2．要加大信息化建設(shè)投入，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平 本案中，檢查人員就是應(yīng)用了信息管理軟件－－《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)情況簡(jiǎn)易評(píng)估系統(tǒng)》，發(fā)現(xiàn)了重要涉稅疑點(diǎn)。 （二）工作建議 重點(diǎn)加強(qiáng)四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作： 1.建立防偽稅控監(jiān)督機(jī)制 在征收期內(nèi)加強(qiáng)對(duì)防偽稅控企業(yè)報(bào)稅情況的監(jiān)控，設(shè)立抵扣異常監(jiān)控崗，利用《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)情況簡(jiǎn)易評(píng)估系統(tǒng)》等信息監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行分析，遇到異常情況，立即做出反應(yīng)，按照既定預(yù)案予以處理。 2.嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度 應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)超量購(gòu)票的管理，查清企業(yè)超量購(gòu)票的用途，嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，不符合規(guī)定的，一律不予批準(zhǔn)。 3. 加強(qiáng)發(fā)票發(fā)售管理 應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳發(fā)票驗(yàn)舊及發(fā)售窗口的管理，驗(yàn)舊發(fā)票必須提供發(fā)票開(kāi)具清單、已開(kāi)具的發(fā)票等，資料不齊全的一律不予驗(yàn)舊。銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)行只能由初次購(gòu)票時(shí)系統(tǒng)內(nèi)登記的購(gòu)票人前來(lái)購(gòu)票，并要出示身份證，不得由其他人代購(gòu)，否則不予以售票的規(guī)定。 4.加強(qiáng)一般納稅人管理工作 各基層國(guó)稅局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的管理，對(duì)一些變動(dòng)情況如長(zhǎng)期零申報(bào)、用票量突然增加、改變經(jīng)營(yíng)范圍、變更法定代表人等情況要及時(shí)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，查實(shí)是否異常。