資料匯總不得開具增值稅專用發(fā)票的21種情形

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1、薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇

2、薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆

3、蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅

4、蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆

5、蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆

6、螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅

7、螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞

8、袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H

9、蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄

10、蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂葿螁袂莁蒈薁蚅芇蕆蚃羀膃蕆螆?bào)采H蒅罿羅蒅薈螂芃薄蝕羇腿薃螂螀肅薂蒂羅羈薂蚄螈莀薁螆肄芆薀衿袆膂蕿薈肂肈膅蟻裊羄芅螃肀芃芄蒃袃腿芃薅聿膅節(jié)螇袁肁芁袀螄荿芀蕿羀芅艿螞螂膁艿螄羈肇莈蒄螁羃莇薆羆節(jié)莆蚈蝿羋蒞袀羅膄莄薀袇肀莃螞肅羆莃螅袆芄莂蒄肁膀蒁薇襖肆蒀蠆聿羂肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂

11、膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂

12、膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀

13、膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈

14、芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁

15、芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿

16、蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀

17、莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁

18、荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿

19、蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿

20、肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀

21、聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈

22、膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈

23、膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿

24、芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇

25、艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇

26、芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈

27、莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆

28、莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇

29、荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇

30、蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊

31、肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆

32、肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆

33、膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄蟻袃膇蒆蒄蝿膆膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀蚈袀袁肀蒀螆袀膂蚆螞衿蒞葿蚈衿蕆莂羇袈膇薇袂袇艿莀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀羄

34、膃薄衿羃芅莆螅羃蒈薂螁羂膇蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂蚈螈羈膄蒁蚄肇芆蚇薀肇荿蒀袈肆肈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇膁荿莇蚃膀聿薃蕿腿芁莆羇膈莄 資料匯總：不得開具增值稅專用發(fā)票的21種情形 　　　一、不得向個(gè)人開具專用發(fā)票 　　1.向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 　　政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第二十一條 　　2.向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) 　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第四十九條 　　二、個(gè)人不得代開專用發(fā)票 　　1.個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服

35、務(wù)，不能代開增值稅專用發(fā)票，只能申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票，指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開。 　　第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人，指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。 　　三、免征增值稅不得開專用發(fā)票 1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的　 政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條 　　2.適用

36、免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù) 　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第四十九條 　　3.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十條 　　4.增值稅一般納稅人（以下簡稱"一般納稅人"）銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）： 　　如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對(duì)其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《中華人民共和國發(fā)票

37、管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》(國稅函〔2005〕780號(hào)) 　　5.納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于重新發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)）第六條 　　6.銷售熊貓普制金幣免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票 　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《熊貓普制金幣免征增值稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告201

38、3年第6號(hào)） 　　7.對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）免征增值稅,不得開具增值稅專用發(fā)票 　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問題的通知》（財(cái)稅字[1998]47號(hào)）規(guī)定，對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）免征增值稅。鑒于部分地區(qū)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)改由其他單位收取后，只是收費(fèi)的主體發(fā)生了變化，收取方法、對(duì)象以及使用用途均未發(fā)生變化，為保持政策的一致性，對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票: 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)

39、村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問題的通知》國稅函[2009]591號(hào) 　　8.納稅人銷售免稅的有機(jī)肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 　　政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）第四條。 　　9.納稅人銷售免稅的滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品，應(yīng)一律開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 　　政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品增值稅的通知》（財(cái)稅〔2007〕83號(hào)）第三條 　　10.自2007年1月1日起,納稅人銷售飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品，不得開具增值稅專用發(fā)票；凡開具專用發(fā)票的，不得享受免征增值稅政策，應(yīng)照章全額繳納增

40、值稅： 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》(國稅函〔2007〕10號(hào))第二條 　　11.納稅人所銷售的免稅圖書資料，不得開具增值稅專用發(fā)票 　?。?）納稅人所銷售的免稅圖書資料，應(yīng)一律開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，已開具增值稅專用發(fā)票的必須全部追回后，方可免稅。 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國國際圖書貿(mào)易總公司廣州分公司銷售進(jìn)口圖書資料免征增值稅的通知》（國稅函〔2005〕360號(hào)） 　　（2）納稅人如果已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請(qǐng)辦理免稅。凡專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅。 　　政策依據(jù)：

41、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2013]87號(hào)） 　　12.債轉(zhuǎn)股企業(yè)將享受免征增值稅政策的實(shí)物資產(chǎn)投入到新公司時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票； 　　鑒于債轉(zhuǎn)股企業(yè)投入到新公司的實(shí)物資產(chǎn)享受免征增值稅政策，因此債轉(zhuǎn)股企業(yè)將實(shí)物資產(chǎn)投入到新公司時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)實(shí)物投資免征增值稅政策有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1394號(hào)） 國稅函[2003]1394號(hào)：國家稅務(wù)總局關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)實(shí)物投資免征增值稅政策有關(guān)問題的批復(fù) 政策類別：稅收法規(guī)增值稅效力區(qū)域：國家法規(guī)所屬行業(yè)：其他行業(yè)發(fā)文單位：國家

42、稅務(wù)總局發(fā)文字號(hào)：國稅函[2003]1394號(hào)發(fā)文時(shí)間：2003-12-29 江西省國家稅務(wù)局： 你局《關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)投入新公司免征增值稅有關(guān)問題的請(qǐng)示》（贛國稅發(fā)〔2003〕90號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第21條規(guī)定，納稅人銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票。鑒于債轉(zhuǎn)股企業(yè)投入到新公司的實(shí)物資產(chǎn)享受免征增值稅政策，因此債轉(zhuǎn)股企業(yè)將實(shí)物資產(chǎn)投入到新公司時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。 特此批復(fù) 債轉(zhuǎn)股兼存貨抵債 所得稅該如何繳納 2011-3-8 8:48:31來源：支付寶作者：Gary【大中小】 　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企

43、業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）對(duì)企業(yè)債務(wù)重組適用特殊性稅務(wù)處理的條件和方法進(jìn)行了規(guī)范。財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第六條第（一）款規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組符合規(guī)定條件的，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額；企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。第六條第（六）款明確規(guī)定，重組交易各方按規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損

44、失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。 　　根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理中的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)部分暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)重組所得或損失的，若涉及非股權(quán)償債額，重組雙方仍應(yīng)在重組日就“非股權(quán)償債部分”，確認(rèn)相應(yīng)的債務(wù)重組所得或損失，并調(diào)整以原債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)確定的股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)償債額對(duì)應(yīng)的債務(wù)重組所得或損失的計(jì)算公式如下： 　　非股權(quán)償債額對(duì)應(yīng)的債務(wù)重組所得或損失＝[債務(wù)（債權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)）－（非股權(quán)償債額的公允

45、價(jià)值＋債轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值）]非股權(quán)償債額的公允價(jià)值（非股權(quán)償債額的公允價(jià)值＋債轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值）； 　　股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝債權(quán)（債務(wù)）的計(jì)稅基礎(chǔ)－非股權(quán)償債額的公允價(jià)值－非股權(quán)償債額對(duì)應(yīng)的債務(wù)重組所得或損失。 　　因適用特殊性稅務(wù)處理，導(dǎo)致債務(wù)重組財(cái)稅處理方法不同，重組雙方在重組日的會(huì)計(jì)處理要分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，待債權(quán)人轉(zhuǎn)讓相關(guān)股權(quán)時(shí)再予轉(zhuǎn)回。 案例 　　龍威公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，欠圣泉公司的貨款1000萬元已逾期且無力償還。2010年10月8日，雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，龍威公司以其面值100萬元、公允價(jià)值850萬元的股份，向圣泉公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股。此外，龍威公司以其

46、公允價(jià)值100萬元、賬面價(jià)值60萬元的存貨償付圣泉公司所剩欠款。協(xié)議規(guī)定，以存貨交接日和股權(quán)變更登記日為債務(wù)重組生效日。2010年10月31日，龍威公司完成股權(quán)變更登記和存貨交接手續(xù)，并向圣泉公司開具出資證明及存貨增值稅專用發(fā)票（稅率為17%）。試分析重組雙方的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。 　　分析 　　因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，龍威公司以公允價(jià)值850萬元的股權(quán)支付額和非股權(quán)支付額（存貨）公允價(jià)值100萬元，償還所欠圣泉公司債務(wù)1000萬元，債務(wù)重組日為2010年10月31日。該項(xiàng)重組，龍威公司股權(quán)支付額占債務(wù)重組債務(wù)總額的比重為：8501000100%＝85%，圣泉公司債務(wù)重組讓步金額為：1000－（850

47、＋100）＝50（萬元）。假定該項(xiàng)債務(wù)重組符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的其他條件，雙方在重組日商定適用特殊性稅務(wù)處理方法。 　　龍威公司的稅務(wù)處理： 　　“非股權(quán)償債額”存貨部分應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組所得為[1000－（850＋100）]100（100＋850）＝5.26（萬元），存貨轉(zhuǎn)讓視同銷售應(yīng)確認(rèn)的所得為1001.17－60＝25.47（萬元），債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為（5.26＋25.47）25%＝7.68（萬元），其中非股權(quán)（存貨）償債部分應(yīng)繳納的所得稅為1.32萬元（5.2625%）：“債務(wù)”轉(zhuǎn)為“實(shí)收資本或股本”部分暫不確認(rèn)債務(wù)清償所得，債轉(zhuǎn)股的計(jì)稅基礎(chǔ)不是

48、股份的公允價(jià)值850萬元，而是以存貨償債后剩余債務(wù)余額為基礎(chǔ)調(diào)整確定的數(shù)額，即1000－100－5.26＝894.74（萬元）。 　　龍威公司的會(huì)計(jì)處理： 　　2010年10月31日（債務(wù)重組日），首先，按“非股權(quán)償債額”存貨部分的公允價(jià)值沖減債務(wù)賬面金額，同時(shí)確認(rèn)存貨轉(zhuǎn)讓收益（單位：萬元，下同） 　　借：應(yīng)付賬款100 　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入85.47 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.53. 　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本 　　借：主營業(yè)務(wù)成本60 　　 貸：庫存商品　　60. 　　其次，將存貨償債部分相對(duì)應(yīng)的債務(wù)重組收入確認(rèn)為“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，同時(shí)沖

49、減債務(wù)賬面金額 　　借：應(yīng)付賬款5.26 　　 貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5.26. 　　再其次，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，一方面要核銷剩余債務(wù)賬面金額，另一方面將股份面值計(jì)入實(shí)收資本，股份公允價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積，將剩余債務(wù)賬面金額與股份公允價(jià)值的差額確認(rèn)為“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得” 　　借：應(yīng)付賬款894.74（1000－100－5.26） 　　 貸：實(shí)收資本　　100 　　資本公積750（850－100） 　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得44.74（894.74－850）。 　　最后，將債轉(zhuǎn)股部分確認(rèn)的債務(wù)重組收入44.74萬元產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得

50、稅負(fù)債 　　借：所得稅費(fèi)用11.19（44.7425%） 　　 貸：遞延所得稅負(fù)債11.19. 　　圣泉公司的稅務(wù)處理： 　　接收“非股權(quán)償債額”存貨部分應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為[1000－（850＋100）]100（100＋850）＝5.26（萬元）；債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)部分相對(duì)應(yīng)的損失為[1000－（850＋100）]850（100＋850）＝44.74（萬元），暫不確認(rèn)債務(wù)重組損失。與龍威公司一樣，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不是股份的公允價(jià)值850萬元，而是以存貨償債后剩余債權(quán)余額為基礎(chǔ)調(diào)整確定的數(shù)額，即1000－100－5.26＝894.74（萬元）。 　　圣泉公司的會(huì)計(jì)處理： 　　201

51、0年10月31日（債務(wù)重組日），首先，按接受存貨的公允價(jià)值沖減債權(quán)賬面金額 　　借：庫存商品85.47 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14.57 　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　100. 　　其次，將存貨償債部分對(duì)應(yīng)的債務(wù)重組損失計(jì)入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”，同時(shí)沖減債權(quán)賬面金額 　　借：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5.26 　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　5.26. 　　再其次，按股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，按剩余債權(quán)的賬面金額核銷應(yīng)收債權(quán)，將其差額確認(rèn)為“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失” 　　借：長期股權(quán)投資850 　　營業(yè)外支

52、出——債務(wù)重組損失44.74（894.74－850） 　　 貸：應(yīng)收賬款894.74（1000－100－5.26）。 　　至此，圣泉公司債務(wù)重組“讓步”金額50萬元，會(huì)計(jì)處理全部確認(rèn)為債務(wù)重組損失（5.26＋44.74）。 　　最后，按債轉(zhuǎn)股部分對(duì)應(yīng)的債務(wù)重組損失44.74萬元產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)11.19（44.7425%） 　　 貸：所得稅費(fèi)用　　　11.19. 　　債務(wù)重組日，上述特殊性稅務(wù)處理債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)部分重組雙方暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，其隱含的所得或損失為[1000－（850＋100）]850（100＋850）＝44.

53、74（萬元），應(yīng)遞延至圣泉公司轉(zhuǎn)讓該股份時(shí)確認(rèn)。假如2011年6月末，圣泉公司以910萬元轉(zhuǎn)讓其持有的龍威公司全部股份，此時(shí)圣泉公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為910－894.74＝15.26（萬元），全部交易稅務(wù)處理確認(rèn)的應(yīng)稅所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得－存貨償債損失＝15.26－5.26＝10（萬元）。圣泉公司應(yīng)確認(rèn)投資收益60萬元，會(huì)計(jì)處理為： 　　借：銀行存款910 　　 貸：投資收益910. 　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本 　　借：投資收益850 　　 貸：長期股權(quán)投資850. 　　圣泉公司確認(rèn)投資收益60（910－850）萬元扣除債務(wù)重組損失50萬元，全部業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤為10萬元。至此，財(cái)稅處理

54、的時(shí)間性差異全部轉(zhuǎn)回，圣泉公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)處理為： 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅11.9 　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　11.9. 　　2011年6月末，與圣泉公司相對(duì)應(yīng)，龍威公司也應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組所得44.74萬元，加上債務(wù)重組日確認(rèn)的存貨償債所得5.26萬元，總計(jì)確認(rèn)債務(wù)重組所得50萬元。此時(shí)，龍威公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)處理為： 　　借：遞延所得稅負(fù)債11.9 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅11.9. 　　值得注意的是，“債轉(zhuǎn)股”涉及非股權(quán)償債額繳納所得稅的，相關(guān)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)以不重復(fù)征稅為原則，以原債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)進(jìn)行調(diào)整，將非

55、股權(quán)償債額對(duì)應(yīng)的重組所得或損失作為“減項(xiàng)”處理。這與企業(yè)合并和分立的特殊性稅務(wù)處理，涉及非股權(quán)支付額應(yīng)稅所得而計(jì)算的相關(guān)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法是有差異的。在合并與分立中的非股權(quán)支付應(yīng)確認(rèn)的所得或損失，通常是作為股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的“增項(xiàng)”調(diào)整。此外，債務(wù)重組“債轉(zhuǎn)股”的特殊性稅務(wù)處理，必須符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第五條規(guī)定的條件。國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）明確的相關(guān)報(bào)批程序及資料報(bào)備事項(xiàng)，也應(yīng)引起足夠的重視。 　　四、小規(guī)模納稅人不能自行開具專用發(fā)票，只能代開專用發(fā)票 　　1.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的不能自

56、行開具專用發(fā)票 　　政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條 　　2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號(hào)）第二條 　　3.納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號(hào)）第三條 　　4.小規(guī)模納稅人除上述特殊規(guī)定以外，銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)可代開專用發(fā)票 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)

57、總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票，指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開。 　　第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人，指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。 　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第五十條規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。 　　國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增

58、值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開 　　五、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按3%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票： 　　1.納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]1號(hào)） 　　2.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

59、 　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告[2012]1號(hào) 　　3.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)； 　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條和國稅函〔2009〕90號(hào)第三條 　　4.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)； 　　政策依據(jù)：財(cái)稅〔2008〕170號(hào)第四條和國稅函〔2009〕90號(hào)第三條 　　5.一般納稅人銷售自己使用過的屬于

60、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)； 　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條和國稅函〔2009〕90號(hào)第三條 　　6.一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)； 　　政策依據(jù)：財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條和國稅函〔2009〕90號(hào)文件第三條 　　六、零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票 　　實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票 　　國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率

61、應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)）第七條 　　七、納稅人銷售舊貨，不得開增值稅專用發(fā)票 　　納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號(hào)）第三條 　　八、一般納稅人銷售廢舊物資，不得開增值稅專用發(fā)票 　　自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有"廢舊物資"字樣的增值稅專用發(fā)票: 　　如果納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證

62、。 　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2008年第1號(hào))第一條　 肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈薈薁螅芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂

63、羈薈薁螅芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈薈薁螅芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈薈薁螅芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆

64、節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈薈薁螅芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈薈薁螅芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁

65、肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈薈薁螅芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈薈薁螅芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈薈薁螅

66、芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈薈薁螅芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈薈薁螅芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄蝕袇膀蒃螂膃肆蒂裊羅莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羂羈薈薁螅芇薇螃羀芃薇裊袃腿薆薅聿肅薅蚇袁莃薄螀肇艿蚃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芄袃螇莂芄薃羃羋莃蚅螆膄莂螇羈肀莁蕆螄