第七章 稅收原理

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1、第七章第七章 稅收原理稅收原理The principles of taxation本章主要講授內(nèi)容本章主要講授內(nèi)容本章主要講授內(nèi)容本章主要講授內(nèi)容&稅收的特征稅收的特征&稅收原則稅收原則&稅收負擔與轉(zhuǎn)嫁分析稅收負擔與轉(zhuǎn)嫁分析&稅收制度及其經(jīng)濟效應稅收制度及其經(jīng)濟效應&稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)&國際稅收國際稅收&本章小結(jié)本章小結(jié)第一節(jié)第一節(jié) 稅收的形式特征稅收的形式特征 一、稅收的概念一、稅收的概念 the definition of taxation 二、稅收的特征（三性）二、稅收的特征（三性）the“three features”of taxation 三、稅收的作用三、稅收的作用 The The

2、significance of taxation一、稅收的概念一、稅收的概念 稅收是國家為了實現(xiàn)稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，滿足社會公其職能，滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的力，按照法律規(guī)定的標準，強制地、無償標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊坏厝〉秘斦杖氲囊环N形式。種形式。二、稅收的特征（三性）二、稅收的特征（三性）稅收的三個特征是互相聯(lián)系的，是稅收的三個特征是互相聯(lián)系的，是稅收區(qū)別于其他財政收入的重要標志。稅收區(qū)別于其他財政收入的重要標志。（一）稅收的強制性（一）稅收的強制性（二）稅收的無償性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性（三）稅收的固定性三、稅收的

3、作用三、稅收的作用（一）籌集財政收入（一）籌集財政收入 1、是最原始的、最主要的財政收人形式、是最原始的、最主要的財政收人形式 2、是最可靠的、最持久最可靠的、最持久的財政收人形式（二）調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用（二）調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用1、調(diào)節(jié)社會總供求關(guān)系、調(diào)節(jié)社會總供求關(guān)系2、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（部門結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（部門結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu))3、配合價格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費、配合價格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費 4、調(diào)節(jié)企業(yè)間利潤水平，促進公平競爭、調(diào)節(jié)企業(yè)間利潤水平，促進公平競爭（三）維護國家主權(quán)，促進對外貿(mào)易（三）維護國家主權(quán)，促進對外貿(mào)易1、涉外稅收政策、涉外稅收政策 2、關(guān)稅、關(guān)稅第二節(jié)第二節(jié)

4、稅收原則稅收原則 稅收原則既是制定稅收政策、設計稅收制度的稅收原則既是制定稅收政策、設計稅收制度的指導思想，也是鑒別稅制優(yōu)劣的準則。指導思想，也是鑒別稅制優(yōu)劣的準則?，F(xiàn)代國家稅收原則主要包括公平與效率兩個方現(xiàn)代國家稅收原則主要包括公平與效率兩個方面。面。一、效率原則一、效率原則 （一）含義：稅制效率原則要求稅制的設計應（一）含義：稅制效率原則要求稅制的設計應使稅收產(chǎn)生的社會總收益大于社會總成本。使稅收產(chǎn)生的社會總收益大于社會總成本。（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容 1.充分且有彈性 當ET=0時，表明稅收對經(jīng)濟增長沒反映 當ET=1時，表明稅收與經(jīng)濟是同步增長的 當ET1時，表明稅收增長快于經(jīng)濟增長 當E

5、T1時，表明稅收增長速度落后于經(jīng)濟增長速度 2.節(jié)約與便利節(jié)約與便利 （1）稅收經(jīng)濟效率）稅收經(jīng)濟效率 稅收超額負擔稅收超額負擔:征稅引起市場相對價格的改變，征稅引起市場相對價格的改變，干擾私人部門選擇，進而導致市場機制扭曲干擾私人部門選擇，進而導致市場機制扭曲變形而產(chǎn)生的經(jīng)濟福利損失變形而產(chǎn)生的經(jīng)濟福利損失 稅收超額稅收超額 產(chǎn)生的原因：一是收入效應；二是產(chǎn)生的原因：一是收入效應；二是替代效應替代效應 （2）稅收的征收成本）稅收的征收成本 二、公平原則二、公平原則（一）含義：一般從兩個角度來理解（一）含義：一般從兩個角度來理解 一是稅收作為收入再分配的手段應糾正市場在一是稅收作為收入再分配的

6、手段應糾正市場在收入分配方面存在的缺陷，實現(xiàn)經(jīng)濟公平和社會收入分配方面存在的缺陷，實現(xiàn)經(jīng)濟公平和社會公平；公平；二是稅收作為公共提供的籌資手段，其成本要二是稅收作為公共提供的籌資手段，其成本要在社會成員中進行合理分攤。在社會成員中進行合理分攤。（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容 1.平等競爭的原則：這一平等競爭的原則：這一原則所遵循的是規(guī)則公平原則所遵循的是規(guī)則公平（經(jīng)濟公平）和起點公平。（經(jīng)濟公平）和起點公平。2.受益原則受益原則：受益多者，：受益多者，稅負重稅負重。3.能力原則：遵循的公平能力原則：遵循的公平準則結(jié)果公平。準則結(jié)果公平。橫向公平橫向公平 縱向公平縱向公平 四、公平與效率的辯證關(guān)系四、公平

7、與效率的辯證關(guān)系公平是稅收和稅制的首要目標公平是稅收和稅制的首要目標效率是實現(xiàn)公平的途徑和目的效率是實現(xiàn)公平的途徑和目的 兩者互為目的和條件，但又存在矛盾兩者互為目的和條件，但又存在矛盾 實際中兩者關(guān)系往往表現(xiàn)為不可兼的實際中兩者關(guān)系往往表現(xiàn)為不可兼的（二）征稅對象（二）征稅對象1、征稅對象的概念、征稅對象的概念 征稅對象是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦征稅對象是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅對象或課稅客體。稱課稅對象或課稅客體。2、構(gòu)成稅制核心要素的原因、構(gòu)成稅制核心要素的原因 首先，它體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限；首先，它體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限；其次，它是區(qū)別不同稅種的主要標志，往

8、往其次，它是區(qū)別不同稅種的主要標志，往往也是一個稅種名稱的由來。也是一個稅種名稱的由來。3、與征稅對象密切相關(guān)的概念、與征稅對象密切相關(guān)的概念 （1）稅源。它是指稅收的經(jīng)濟來源。各種稅因）稅源。它是指稅收的經(jīng)濟來源。各種稅因征稅對象的不同，都有不同的經(jīng)濟來源。有的稅種征稅對象的不同，都有不同的經(jīng)濟來源。有的稅種征稅對象與稅源是相同的，有的稅種兩者則不相同。征稅對象與稅源是相同的，有的稅種兩者則不相同。（2）稅目。它是征稅對象的具體項目，是）稅目。它是征稅對象的具體項目，是征稅對象在內(nèi)容上的具體化，反映了一個稅征稅對象在內(nèi)容上的具體化，反映了一個稅種的征收廣度。它有概括法和列舉法兩種。種的征收廣

9、度。它有概括法和列舉法兩種。是計算應納稅額的依據(jù)，也是征稅對象在數(shù)量是計算應納稅額的依據(jù)，也是征稅對象在數(shù)量方面的具體化。方面的具體化。計稅依據(jù)與征稅對象數(shù)量既有聯(lián)系，又有區(qū)別，計稅依據(jù)與征稅對象數(shù)量既有聯(lián)系，又有區(qū)別，它們之間有時一致，有時則不一致。它們之間有時一致，有時則不一致。在許多情況下，征稅基數(shù)直接是征稅對象數(shù)量在許多情況下，征稅基數(shù)直接是征稅對象數(shù)量的某種表現(xiàn)形式，但在有些情況下，征稅基數(shù)僅的某種表現(xiàn)形式，但在有些情況下，征稅基數(shù)僅是征稅對象數(shù)量的一部分，不完全相等。是征稅對象數(shù)量的一部分，不完全相等。（三）課稅標準（計稅依據(jù)）（三）課稅標準（計稅依據(jù)）（四）稅基（四）稅基 稅基是

10、按課稅標準計量的課稅。稅基是按課稅標準計量的課稅。稅基是按課稅標準計量的課稅。稅基是按課稅標準計量的課稅。按課稅標準的不同，稅基可分為實物稅基和貨幣稅按課稅標準的不同，稅基可分為實物稅基和貨幣稅按課稅標準的不同，稅基可分為實物稅基和貨幣稅按課稅標準的不同，稅基可分為實物稅基和貨幣稅基基基基 經(jīng)濟稅基與法定稅基經(jīng)濟稅基與法定稅基 經(jīng)濟稅基是按課稅標準計算的課稅對象的全部數(shù)量 法定稅基是經(jīng)濟稅基減去稅法規(guī)定的稅前減免或扣除項目后的剩余數(shù)量，是據(jù)以直接計算應納稅額的基數(shù) 稅基與稅源的區(qū)別也是明顯的稅源總是以收入的形式存在的；稅基則既可以是收入或財產(chǎn)，也可以是支出 （五）稅率（五）稅率 是一稅額與課稅

11、對象之間的比例是一稅額與課稅對象之間的比例 稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入和納稅稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負擔，因此，它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)人的負擔，因此，它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)按能否直接得到相應的商品和勞務補償劃分按能否直接得到相應的商品和勞務補償劃分（1）我國現(xiàn)行稅法中稅率可分為三種）我國現(xiàn)行稅法中稅率可分為三種 1.比例稅率比例稅率 單一比例稅率單一比例稅率 差別比例稅率差別比例稅率2.累進稅率累進稅率全額累進稅率全額累進稅率 超額累進稅率超額累進稅率 超率累進稅率超率累進稅率3.定額稅率（固定稅額）定額稅率（固定稅額）產(chǎn)品差別比例稅率產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例利率行

12、業(yè)差別比例利率 地區(qū)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率 稅率的劃分稅率的劃分 比例稅率、定額稅率、累進稅率比例稅率、定額稅率、累進稅率稅基稅基累進累進比例比例定額定額O稅稅率率全額和超額累進全額和超額累進 假設：某公司月所得額為假設：某公司月所得額為3500萬元，稅率表：萬元，稅率表：級次級次 課稅對象（萬元）課稅對象（萬元）稅率稅率%1 M1000 10 2 1000M1500 20 3 1500M3000 30 4 M3000 40 分別按全額和超額累進稅率計算該公司應納稅額。分別按全額和超額累進稅率計算該公司應納稅額。解：按全額計算：應納稅額解：按全額計算：應納稅額=350040%=1400萬

13、元萬元 按超額計算：應納稅額按超額計算：應納稅額=100010%+50020%+150030%+50040%=850萬元萬元全額累進稅率與超額累進稅率具有不同的特全額累進稅率與超額累進稅率具有不同的特點，主要表現(xiàn)在：點，主要表現(xiàn)在：a.在名義稅率相同的情況下，全額累進稅率累在名義稅率相同的情況下，全額累進稅率累進程度高，稅負重；超額累進程度低，稅負進程度高，稅負重；超額累進程度低，稅負輕。輕。b.在所得額級距的臨界點附近，全額累進會出在所得額級距的臨界點附近，全額累進會出現(xiàn)稅負增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象；現(xiàn)稅負增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象；超額累進不存在這個問題。超額累進不存在這個問題。

14、c.在計算上，全額累進稅率計算方便，超額累在計算上，全額累進稅率計算方便，超額累進稅率計算復雜。但這只是技術(shù)上的問題，進稅率計算復雜。但這只是技術(shù)上的問題，可以采用可以采用“速算扣除法速算扣除法”予以解決。予以解決。假設：甲所得假設：甲所得1000萬元，應納稅額萬元，應納稅額=100010%=100萬元萬元 乙所得乙所得1001萬元，應納稅額萬元，應納稅額=100120%=200.2萬元萬元如果用超額累進稅率計算如果用超額累進稅率計算 應納稅額應納稅額=100010%+120%=100.2萬元萬元即乙的所得比甲多即乙的所得比甲多1萬元，而乙納的稅款比甲多萬元，而乙納的稅款比甲多100.2萬元。

15、萬元。所以實際工作中都采用超額累進稅率。所以實際工作中都采用超額累進稅率。速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=全額累進數(shù)額全額累進數(shù)額 超額累進數(shù)額超額累進數(shù)額本級速算扣除數(shù)本級速算扣除數(shù)=上一級最高所得額上一級最高所得額（本級稅率（本級稅率上一級稅率）上一級稅率）+上一級速算扣除數(shù)上一級速算扣除數(shù)運用這一公式可以把超額累進稅率計算公式改進為：運用這一公式可以把超額累進稅率計算公式改進為：超額累進稅額超額累進稅額=應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) =350040%550=850萬元萬元（2）稅率分析方法）稅率分析方法 1.累進稅率與累退稅率累進稅率與累退稅率 2.名義稅率和實際

16、稅率名義稅率和實際稅率 在某些情況下實際稅率與名義稅率不一致，產(chǎn)生差異的在某些情況下實際稅率與名義稅率不一致，產(chǎn)生差異的原因：原因：稅收減免稅收減免 稅收征管上的漏洞稅收征管上的漏洞 通貨膨脹因素（累進稅率下）通貨膨脹因素（累進稅率下）3.平均稅率與邊際稅率平均稅率與邊際稅率 邊際稅率：課稅對象數(shù)額的增量中稅額所占邊際稅率：課稅對象數(shù)額的增量中稅額所占比重。比重。在實行比例稅率的條件下，邊際稅率始終不變；在實行比例稅率的條件下，邊際稅率始終不變；在實行累進稅率條件下，稅基的不同級距上有在實行累進稅率條件下，稅基的不同級距上有不同的邊際稅率。不同的邊際稅率。例如：例如：所得額所得額 增量部分稅額

17、增量部分稅額 邊際稅率邊際稅率 2000元以下免稅元以下免稅 0 0 2500元元 100 20%3500元元 420 42%可見，所得稅超額累進稅率表中每一級的稅率實際可見，所得稅超額累進稅率表中每一級的稅率實際上都是相應級距所得額的邊際稅率。上都是相應級距所得額的邊際稅率。平均稅率：全部應納稅額占全部課稅對象數(shù)平均稅率：全部應納稅額占全部課稅對象數(shù)額的比例額的比例。實行比例稅率時，若無稅收減免，平均稅率就實行比例稅率時，若無稅收減免，平均稅率就等于實際稅率，也與邊際稅率一致；等于實際稅率，也與邊際稅率一致；當實行超額累進稅率時，平均稅率與邊際稅率當實行超額累進稅率時，平均稅率與邊際稅率常常

18、存在差別，其差別大小由法定稅基的大小常常存在差別，其差別大小由法定稅基的大小所決定。所決定。例：例：所得額所得額 邊際稅率邊際稅率 平均稅率平均稅率 2000元以下免稅元以下免稅 0 0 2500元元 20%4%3500元元 42%12%（六）附加、加成和減免（六）附加、加成和減免 1.附加和加成是屬于加重納稅人負擔的措施附加和加成是屬于加重納稅人負擔的措施 2.屬于減輕納稅人負擔的措施有屬于減輕納稅人負擔的措施有：減稅就是減征部分稅款減稅就是減征部分稅款 免稅就是免交全部稅款免稅就是免交全部稅款 起征點：是稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅時起征點：是稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅時應達到的一定數(shù)額應達

19、到的一定數(shù)額 免征點：是指課稅對象中免于征稅的數(shù)額免征點：是指課稅對象中免于征稅的數(shù)額 我國的中外合資企業(yè)所得稅法規(guī)定我國的中外合資企業(yè)所得稅法規(guī)定“兩免三減兩免三減”優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策（七）納稅環(huán)節(jié)：就是對處于運動中的征稅（七）納稅環(huán)節(jié)：就是對處于運動中的征稅對象，選定應交納稅款的環(huán)節(jié)。對象，選定應交納稅款的環(huán)節(jié)。一次課征制一次課征制 二次課征制二次課征制 多次課征制多次課征制（八）納稅期限：是指納稅人向國家交納稅（八）納稅期限：是指納稅人向國家交納稅款的法定期限款的法定期限 納稅期限是稅收納稅期限是稅收“固定性固定性”特征的重要表現(xiàn)特征的重要表現(xiàn)（九）違章處理：是對納稅人違反稅收法規(guī)九）違章

20、處理：是對納稅人違反稅收法規(guī)所采取的處罰措施所采取的處罰措施 1.欠稅欠稅 2.漏稅漏稅 3.偷稅偷稅 4.抗稅抗稅 避稅與節(jié)稅避稅與節(jié)稅 避稅不違法但不道德避稅不違法但不道德而節(jié)稅是和法、和情又合理的行為而節(jié)稅是和法、和情又合理的行為 張小姐是一知名室內(nèi)設計師，最近，她遇到一件難張小姐是一知名室內(nèi)設計師，最近，她遇到一件難題，那就是該怎么繳稅。題，那就是該怎么繳稅?！拔也⒉幌胩佣悾皇窍胛也⒉幌胩佣?，只是想知道可否能讓我少繳一點？知道可否能讓我少繳一點？”她希望以她為某公司她希望以她為某公司做室內(nèi)設計所得的一次性收入做室內(nèi)設計所得的一次性收入25000元為例：元為例：節(jié)稅籌劃前節(jié)稅籌劃前如果

21、一次申報，按照規(guī)定，勞務報酬所得按收入減除如果一次申報，按照規(guī)定，勞務報酬所得按收入減除20%的費的費用后的余額為應納稅所得額，適用用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果一次收入的比例稅率。如果一次收入超過超過20000元，元，20000元至元至50000元的部分加征元的部分加征5成的應納稅額。成的應納稅額。張小姐的應納稅所得額為：張小姐的應納稅所得額為：25000(1-20%)20%(150%)6000元元張小姐凈收入為：張小姐凈收入為：25000-6000=19000元元 節(jié)稅籌劃后節(jié)稅籌劃后 若將該項報酬分若將該項報酬分10個月支付，每月支付個月支付，每月支付2500元。元

22、。繳稅后，張小姐凈收入為：繳稅后，張小姐凈收入為：25000-400=21600元元結(jié)論結(jié)論:通過分次支付，張小姐直接少交通過分次支付，張小姐直接少交2600元元的稅收。的稅收。顯然，由于按次納稅，納稅人便可以通過一次顯然，由于按次納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，避免了一次收入畸高的加成收入的多次支付，避免了一次收入畸高的加成征收。征收。第四節(jié)第四節(jié) 稅收分類稅收分類 一、按課稅對象分類一、按課稅對象分類 二、二、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準分類按稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準分類 三、三、按稅收與價格的關(guān)系分類按稅收與價格的關(guān)系分類四、四、按課稅標準分類按課稅標準分類一、按課稅對象分類一、按課稅對象分

23、類 1、商品稅、商品稅（流轉(zhuǎn)稅）2、所得稅、所得稅 3、財產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅 4、資源稅、資源稅 5、行為稅、行為稅 以商品（包括勞務）的交易額或交以商品（包括勞務）的交易額或交易量為課稅對象的稅類易量為課稅對象的稅類 商品稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)商品稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅、關(guān)稅等 是以納稅人的所得額為課稅對象是以納稅人的所得額為課稅對象的稅類的稅類 所得稅包括個人所得稅和公司所所得稅包括個人所得稅和公司所得稅等，在西方國家，社會保險稅、得稅等，在西方國家，社會保險稅、資本利得稅一般也劃入此類資本利得稅一般也劃入此類 以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或價值為

24、課稅對象的稅類或價值為課稅對象的稅類財產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、車船稅、財產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等遺產(chǎn)稅、贈與稅等 以納稅人占有或開發(fā)利用的自然以納稅人占有或開發(fā)利用的自然資源為課稅對象的稅類資源為課稅對象的稅類屬于資源稅類的稅種主要有資源屬于資源稅類的稅種主要有資源稅、土地使用稅等稅、土地使用稅等 以特定的經(jīng)濟或社會行為為課稅對以特定的經(jīng)濟或社會行為為課稅對象的稅類象的稅類中國的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、中國的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、印花稅等，即屬于行為稅屠宰稅、印花稅等，即屬于行為稅 二、二、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準分類按稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準分類 直接稅是稅收負擔不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)

25、嫁的稅直接稅是稅收負擔不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅。種，如所得稅、財產(chǎn)稅。間接稅是稅負能夠轉(zhuǎn)嫁或易于轉(zhuǎn)嫁的稅種，間接稅是稅負能夠轉(zhuǎn)嫁或易于轉(zhuǎn)嫁的稅種，如商品稅。如商品稅。對于直接稅而言，納稅人與負稅人是一致的，對于直接稅而言，納稅人與負稅人是一致的，而對于間接稅而言，納稅人與負稅人是分離而對于間接稅而言，納稅人與負稅人是分離的。的。三、三、按稅收與價格的關(guān)系分類按稅收與價格的關(guān)系分類 價內(nèi)稅價內(nèi)稅凡稅金構(gòu)成商品價格組成部分凡稅金構(gòu)成商品價格組成部分價外稅價外稅凡稅金作為商品價格之外的附加凡稅金作為商品價格之外的附加區(qū)別：區(qū)別：1、價內(nèi)稅的計稅依據(jù)為含稅價格，價外稅的計、價內(nèi)稅的計

26、稅依據(jù)為含稅價格，價外稅的計稅依據(jù)為不含稅價格。稅依據(jù)為不含稅價格。2、價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁。、價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁。3、價內(nèi)稅課征的側(cè)重點為廠家或生產(chǎn)者；價外、價內(nèi)稅課征的側(cè)重點為廠家或生產(chǎn)者；價外稅課征的側(cè)重點是消費者。稅課征的側(cè)重點是消費者。4、價內(nèi)稅的負擔是不透明的，價外稅的負擔是、價內(nèi)稅的負擔是不透明的，價外稅的負擔是透明的。透明的。如中國的消費稅和營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅如中國的消費稅和營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅屬于價外稅 四、按課稅標準分類四、按課稅標準分類 從價稅以課稅對象的價值為計稅標準從價稅以課稅對象的價值為計稅標準 實行比例課稅或累進課稅實行比例課稅或累進

27、課稅作為計稅依據(jù)的價值額，可以是銷售額、營業(yè)額，作為計稅依據(jù)的價值額，可以是銷售額、營業(yè)額，也可以是所得額也可以是所得額 從量稅以課稅對象的實物量為計稅標準從量稅以課稅對象的實物量為計稅標準 從量稅以課稅對象的實物量為計稅標準，如重量、從量稅以課稅對象的實物量為計稅標準，如重量、面積、容積、輛數(shù)、個數(shù)等面積、容積、輛數(shù)、個數(shù)等適用于特定稅種或特定的課稅對象，如中國城鎮(zhèn)適用于特定稅種或特定的課稅對象，如中國城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅以及消費土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅以及消費稅中的少數(shù)稅目，即為從量稅稅中的少數(shù)稅目，即為從量稅 五、五、按稅種的隸屬關(guān)系分類按稅種的隸屬關(guān)系分類中

28、央稅指稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)中央稅指稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)由中央政府掌握的稅收由中央政府掌握的稅收 地方稅指稅收立法權(quán)或管理權(quán)、收入支配權(quán)地方稅指稅收立法權(quán)或管理權(quán)、收入支配權(quán)由地方政府掌握的稅收由地方政府掌握的稅收 共享稅是收入按一定形式由中央政府和地方共享稅是收入按一定形式由中央政府和地方政府分享的稅收政府分享的稅收 消費稅等為中央稅，營業(yè)稅為地方稅，企業(yè)消費稅等為中央稅，營業(yè)稅為地方稅，企業(yè)所得稅（所得稅（50%，50%）、增值稅（）、增值稅（75%，25%）、印花稅（）、印花稅（88%，12%）、資源稅）、資源稅（海洋石油為中央，其他為地方）為共享稅（海洋石油為中央，其

29、他為地方）為共享稅 第五節(jié)第五節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿 一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 二、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式三、稅負轉(zhuǎn)嫁的條件及影響因素三、稅負轉(zhuǎn)嫁的條件及影響因素 一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 （一）稅負轉(zhuǎn)嫁的概念（一）稅負轉(zhuǎn)嫁的概念 稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過程中，稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品購進價格等辦法，將繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給他購進價格等辦法，將繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的過程，即最初繳納稅款的法定納人負擔的過程，即最初繳納稅款的法定納稅人，不一定是該項稅款的

30、最后負擔者。稅人，不一定是該項稅款的最后負擔者。只要某種稅的納稅人和負稅人不一致，便只要某種稅的納稅人和負稅人不一致，便發(fā)生了稅負轉(zhuǎn)嫁。發(fā)生了稅負轉(zhuǎn)嫁。（二）（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的稅負轉(zhuǎn)嫁的特征特征一是稅負轉(zhuǎn)嫁和價格的升降有直接聯(lián)系，一是稅負轉(zhuǎn)嫁和價格的升降有直接聯(lián)系，而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的；而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的；二是稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的二是稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，轉(zhuǎn)再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是導致納稅人與負稅人的不一嫁的結(jié)果是導致納稅人與負稅人的不一致；致；三是稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，三是稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人

31、的一般行為傾向，是納稅人的主動行為，因為課稅是對納是納稅人的主動行為，因為課稅是對納稅人經(jīng)濟利益的侵犯稅人經(jīng)濟利益的侵犯。（三）相關(guān)概念（三）相關(guān)概念1、稅負歸宿、稅負歸宿 稅負歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終歸著點，它表明轉(zhuǎn)稅負歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終歸著點，它表明轉(zhuǎn)嫁的稅負最后是由誰來承擔的。嫁的稅負最后是由誰來承擔的。稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收負擔轉(zhuǎn)移的過程稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收負擔轉(zhuǎn)移的過程 稅負歸宿是稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果稅負歸宿是稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果 2、逃稅、逃稅逃稅指個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務，包括偷逃稅指個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務，包括偷稅、漏稅和抗稅等稅、漏稅和抗稅等 稅負轉(zhuǎn)嫁與逃稅

32、的區(qū)別稅負轉(zhuǎn)嫁與逃稅的區(qū)別：（1）稅負轉(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟現(xiàn)象；逃稅是社會的、政治的現(xiàn)象）稅負轉(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟現(xiàn)象；逃稅是社會的、政治的現(xiàn)象 （2）稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果政府的稅收并無減少或損失；逃稅）稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果政府的稅收并無減少或損失；逃稅的結(jié)果是使政府的稅收收入總量減少或損失的結(jié)果是使政府的稅收收入總量減少或損失二、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式二、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式1、前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人通過提高商品銷售價格前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人通過提高商品銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。前轉(zhuǎn)的辦法是納稅人將其所繳納的稅款加入商品價前轉(zhuǎn)的辦法是納稅人將其所繳納的稅款加入商品價格內(nèi)，在銷售商品時轉(zhuǎn)嫁給購買者。格內(nèi)，

33、在銷售商品時轉(zhuǎn)嫁給購買者。前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的最主要方式。稅負向前轉(zhuǎn)嫁時不前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的最主要方式。稅負向前轉(zhuǎn)嫁時不止發(fā)生一次，而是連續(xù)幾次向前轉(zhuǎn)嫁。止發(fā)生一次，而是連續(xù)幾次向前轉(zhuǎn)嫁。2、后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人通過壓低商品購進價格將后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人通過壓低商品購進價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給供應者。稅負轉(zhuǎn)嫁給供應者。后轉(zhuǎn)的辦法是納稅人無法將其所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁，而后轉(zhuǎn)的辦法是納稅人無法將其所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁，而改為向后轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，或再進一步轉(zhuǎn)嫁給廠商。改為向后轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，或再進一步轉(zhuǎn)嫁給廠商。后后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)也也有有可可能能不不止止發(fā)發(fā)生生一一次次，因因此此也也有有輾輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁嫁的的情情況。況。

34、棉花商棉花商紗紗 商商布布 商商消費者消費者布布 商商紗紗 商商棉花商棉花商農(nóng)民農(nóng)民前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)3、消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)又稱轉(zhuǎn)化或擴散轉(zhuǎn)移，是指納稅人通過改進生產(chǎn)消轉(zhuǎn)又稱轉(zhuǎn)化或擴散轉(zhuǎn)移，是指納稅人通過改進生產(chǎn)技術(shù)，提高勞動生產(chǎn)率以及經(jīng)營管理水平以降低生產(chǎn)技術(shù)，提高勞動生產(chǎn)率以及經(jīng)營管理水平以降低生產(chǎn)成本，自行消化稅負。成本，自行消化稅負。消轉(zhuǎn)并不是實際意義上的轉(zhuǎn)嫁，而只能說是一種稅負消轉(zhuǎn)并不是實際意義上的轉(zhuǎn)嫁，而只能說是一種稅負的的“轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化”，這種，這種“轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化”與轉(zhuǎn)嫁是不同的，稅負轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)嫁是不同的，稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人將其稅負轉(zhuǎn)嫁給最后的負稅人，而稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人將其稅負轉(zhuǎn)嫁給最后的負稅人，而稅

35、負轉(zhuǎn)化時，納稅人即稅負歸宿所在?；瘯r，納稅人即稅負歸宿所在。生產(chǎn)要素購買者以壓低生產(chǎn)要素購買價格的方生產(chǎn)要素購買者以壓低生產(chǎn)要素購買價格的方式將所購生產(chǎn)要素未來應納稅款，從所購要式將所購生產(chǎn)要素未來應納稅款，從所購要素的資本價值中預先扣除，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)素的資本價值中預先扣除，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的提供者。要素的提供者。4、稅收資本化、稅收資本化三、稅負轉(zhuǎn)嫁的條件及影響因素三、稅負轉(zhuǎn)嫁的條件及影響因素（一）稅負轉(zhuǎn)嫁的基本條件（一）稅負轉(zhuǎn)嫁的基本條件商品價格由供商品價格由供求關(guān)系決定的自由浮動求關(guān)系決定的自由浮動（二）影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素（二）影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素1、稅種因素、稅種因素 對于課稅對象與

36、商品價格的聯(lián)系較為緊密的稅種，對于課稅對象與商品價格的聯(lián)系較為緊密的稅種，其稅負較容易轉(zhuǎn)嫁其稅負較容易轉(zhuǎn)嫁與商品價格的聯(lián)系不密切或不直接的稅種，其稅負與商品價格的聯(lián)系不密切或不直接的稅種，其稅負則較難轉(zhuǎn)嫁則較難轉(zhuǎn)嫁（二）影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素（二）影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素對于供給彈性而言對于供給彈性而言 對供給彈性大的商品課稅，稅負較易轉(zhuǎn)嫁對供給彈性大的商品課稅，稅負較易轉(zhuǎn)嫁對供給彈性小的商品課稅，稅負較難轉(zhuǎn)嫁對供給彈性小的商品課稅，稅負較難轉(zhuǎn)嫁對于供給彈性而言對于供給彈性而言 對需求彈性小的商品課稅，稅負較易轉(zhuǎn)嫁對需求彈性小的商品課稅，稅負較易轉(zhuǎn)嫁對需求彈性大的商品課稅，稅負較難轉(zhuǎn)嫁對需求彈性大的商品

37、課稅，稅負較難轉(zhuǎn)嫁 2、商品的供求彈性、商品的供求彈性（二）影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素（二）影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素3、課稅范圍、課稅范圍 課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁課稅范圍窄的難以轉(zhuǎn)嫁課稅范圍窄的難以轉(zhuǎn)嫁 1 1、稅稅收收既既是是財財政政收收入入的的支支柱柱 ，又又是是宏宏觀觀調(diào)調(diào)控控最最重重要要的杠桿。稅收具有無償性、強制性、固定性三個特征。的杠桿。稅收具有無償性、強制性、固定性三個特征。2 2、現(xiàn)現(xiàn)代代稅稅收收的的原原則則是是公公平平和和效效率率。公公平平原原則則包包括括橫橫向向公公平平和和縱縱向向公公平平，效效率率原原則則包包括括行行政政效效率率和和經(jīng)經(jīng)濟濟效效率率。稅稅收

38、的公平與效率原則是辯證的統(tǒng)一。收的公平與效率原則是辯證的統(tǒng)一。3 3、稅稅負負轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁嫁的的基基本本方方式式有有前前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、后后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)；稅稅負負轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁嫁的的條條件件有有商商品品供供求求彈彈性性、課課稅稅范范圍圍的的廣廣度度、生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營者者謀謀求求利利潤潤最最大大化化的的策策略略、生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營的的壟壟斷斷程程度度、商商品品價價格格的的管管制制力度。力度。4、稅收制度是由納稅人、課稅對象、課稅標準、稅、稅收制度是由納稅人、課稅對象、課稅標準、稅率、附加和減免、納稅環(huán)節(jié)、違章處理等基本要素組率、附加和減免、納稅環(huán)節(jié)、違章處理等基本要素組成的成的 5、現(xiàn)行稅種按課稅對象可分為五大類：商品稅、所、現(xiàn)

39、行稅種按課稅對象可分為五大類：商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅 以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準，可以把稅收分為直接稅和以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準，可以把稅收分為直接稅和間接稅間接稅 以稅收與價格的關(guān)系可以把稅收分為價內(nèi)稅和價外以稅收與價格的關(guān)系可以把稅收分為價內(nèi)稅和價外稅稅 按課稅標準的不同，稅收可分為從價稅和從量稅按課稅標準的不同，稅收可分為從價稅和從量稅 按稅種的隸屬關(guān)系和征管權(quán)限，可將稅收分為中央按稅種的隸屬關(guān)系和征管權(quán)限，可將稅收分為中央稅、地方稅和共享稅稅、地方稅和共享稅【本章思考題本章思考題】1、如何理解稅收的公平與效率的原則？、如何理解稅收的公平與效率的原則？2、試比較全額累進稅率與超額累進稅率的特點。、試比較全額累進稅率與超額累進稅率的特點。3、舉例說明稅負轉(zhuǎn)嫁的方式。、舉例說明稅負轉(zhuǎn)嫁的方式。4、稅收的三性。、稅收的三性。5、稅收的分類、稅收的分類