【稅制論文】中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策探究

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1、【稅制論文】中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策探究 摘要：中小企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的主力軍，在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換背景下，各級(jí)地方政府亟須臻于完善的稅收優(yōu)惠政策扶持中小企業(yè)快速健康發(fā)展。以扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)，詳盡闡述了現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其存在的問題，深入分析了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策仍未滿足新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換背景下中小企業(yè)發(fā)展需求的原因，進(jìn)一步探究各級(jí)地方政府通過制定行之有效的稅收優(yōu)惠政策解決幫扶中小企業(yè)發(fā)展的問題。 關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換；稅收優(yōu)惠政策 一、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面目前存在的問題 雖然黨中央、國務(wù)院以及各級(jí)地方政府頒布了若干稅

2、收優(yōu)惠政策，助力中小企業(yè)健康發(fā)展，但是截至目前，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策仍未能滿足新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換背景下中小企業(yè)的發(fā)展需求，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。 （一）中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系內(nèi)部協(xié)調(diào)性不足 1.稅收待遇的差異化導(dǎo)致中小企業(yè)減稅降負(fù)沒有達(dá)到預(yù)期效果 高培勇（2015）指出，“國家對中小企業(yè)雖然也給了一系列優(yōu)惠，但在財(cái)稅領(lǐng)域中一旦涉及到差別待遇、特殊優(yōu)惠，往往受益的還是國企和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)以及對GDP貢獻(xiàn)大的企業(yè)?！逼駷橹?，差別待遇、特殊優(yōu)惠等問題仍舊存在，主要表現(xiàn)為國家針對不同企業(yè)實(shí)施差異化的稅收政策，比如，國有企業(yè)可執(zhí)行“先征后退”的稅收政策，而中小

3、企業(yè)則因不符合條件而被拒之門外；稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人不執(zhí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，現(xiàn)實(shí)情況是很多小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，因此屬于小規(guī)模納稅人的中小企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的增值稅稅負(fù)不減反增，減稅降負(fù)政策沒有惠及該類企業(yè)。 2.稅收法制協(xié)調(diào)度較弱 現(xiàn)行稅收制度體系在運(yùn)行過程中，中小企業(yè)的稅收法治制度滯后、稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不及時(shí)等問題較為突出，并且國家、地方政府出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，涉及減免稅優(yōu)惠的對象主要面向小微企業(yè)及科技型中小企業(yè)。針對其他類型的企業(yè)，特別是傳統(tǒng)企業(yè)及中型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很少，致使此類型企業(yè)均面臨較重的稅收負(fù)擔(dān)。另外，國家陸續(xù)頒布了諸多面向中小企業(yè)的稅收優(yōu)

4、惠政策，但是由于地域、經(jīng)濟(jì)等諸多方面因素的制約，部分面向中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策沒有落地；同時(shí)，不同區(qū)域中小企業(yè)面臨的問題錯(cuò)綜復(fù)雜，最終稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中很難惠及所有中小企業(yè)，其結(jié)果終將阻礙其快速發(fā)展。 3.各級(jí)政府制定的扶持政策忽視了稅制結(jié)構(gòu)的合理性 各級(jí)地方政府制定扶持中小企業(yè)的稅收政策中出現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)不盡合理的情況，具體表現(xiàn)在部分地方政府只注重和強(qiáng)調(diào)扶持，沒有充分發(fā)揮政府指導(dǎo)、引領(lǐng)的導(dǎo)向性作用，致使一些中小企業(yè)最終因發(fā)展方向不符合新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換要求逐漸被市場淘汰。 （二）稅收優(yōu)惠政策方式單一 目前，我國對中小企業(yè)采取的稅收優(yōu)

5、惠方式相對單一，主要集中表現(xiàn)為采用直接稅收優(yōu)惠方式，即減免稅收和降低稅率等途徑；采用間接稅收優(yōu)惠方式，如固定資產(chǎn)加速折舊、虧損抵稅、投資抵免等涉及較少或者效果甚微，導(dǎo)致許多中小企業(yè)沒有完全獲得應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠待遇。中小企業(yè)自身?xiàng)l件決定其在激烈的市場競爭中抗風(fēng)險(xiǎn)能力偏弱，如果沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)，最終可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，打破優(yōu)惠方式的單一性，實(shí)施靈活多樣的多元化優(yōu)惠方式是各級(jí)地方政府亟待研究和解決的問題。 （三）稅收優(yōu)惠政策針對性不強(qiáng) 稅收優(yōu)惠是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展行之有效的策略之一。依據(jù)我國制定的中小企業(yè)發(fā)展目標(biāo)可知，對不

6、同行業(yè)、不同區(qū)域的中小企業(yè)均可以實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。雖然國家已陸續(xù)出臺(tái)若干扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，然而由于中小企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)、區(qū)域差異較大、企業(yè)在發(fā)展過程中對所處的劣勢缺少足夠的認(rèn)識(shí)等原因，致使稅收優(yōu)惠政策無法真正惠及所有中小企業(yè)，暴露出針對性不強(qiáng)的缺點(diǎn)。 二、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新 基于目前扶持中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀及存在的問題，應(yīng)從以下三個(gè)方面入手，創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。 （一）改進(jìn)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系 1.逐步縮減不同類型企業(yè)之間的稅收差異 政府部門可以通過逐步縮減國有企業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等企業(yè)與中小企業(yè)之間

7、的稅收差異，繼續(xù)調(diào)高增值稅起征點(diǎn)，用以保障和扶持中小企業(yè)。在現(xiàn)行稅收法規(guī)下采取這一稅收優(yōu)惠政策，可以使中小企業(yè)尤其是小規(guī)模納稅人資質(zhì)企業(yè)的增值稅減稅降負(fù)落到實(shí)處，進(jìn)一步減少中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 2.提高稅收法制協(xié)調(diào)度 第一，政府應(yīng)深入了解本地區(qū)中小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的困難和問題，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，及時(shí)出臺(tái)或調(diào)整相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，幫助中小企業(yè)擺脫困境，健康穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)，要適當(dāng)關(guān)注中小型企業(yè)，雖然科技型中小企業(yè)能夠快速帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行，但是各級(jí)政府還應(yīng)結(jié)合中小企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)扶持中小企業(yè)。實(shí)施優(yōu)惠稅收政策不要只局限于科技型中小企業(yè)，應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)

8、惠范圍，盡量“一碗水端平”，凡是符合新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換要求的所有中小企業(yè)均有資格申請獲得財(cái)政補(bǔ)貼，取得政府提供的中小企業(yè)投資項(xiàng)目，獲取中小企業(yè)參股或參與PPP項(xiàng)目的機(jī)會(huì)，并且得到與該項(xiàng)目有關(guān)的企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。將適用于小微企業(yè)和科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大范圍至符合新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換要求和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的所有中、小、微型企業(yè)。另外，政府應(yīng)加強(qiáng)對傳統(tǒng)企業(yè)，尤其是較落后中小企業(yè)的扶持力度，對此類的企業(yè)給予引導(dǎo)鼓勵(lì)，幫扶企業(yè)盡快適應(yīng)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換要求，通過轉(zhuǎn)型升級(jí)等措施適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，提高市場競爭力，以期中小企業(yè)齊頭并進(jìn)，共同發(fā)展，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)。第二，中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)重要組成部分之一，其行業(yè)、

9、類型繁多，區(qū)域化、差異化明顯，為了能夠全方位滿足各類中小企業(yè)需求，需要以全面對待為原則設(shè)計(jì)扶持政策，具體實(shí)施方案應(yīng)充分考慮中小企業(yè)區(qū)域差異、復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，采取先分類，再設(shè)計(jì)扶持政策的方式，盡量給予不同類型中小企業(yè)等量的關(guān)注度和支持度，充分體現(xiàn)所制定扶持政策的科學(xué)性與合理性，以便扶持政策真正發(fā)揮其效用。 3.建立完善的稅制結(jié)構(gòu) 建立日臻完善的稅制結(jié)構(gòu)，使稅收扶持政策更好為中小企業(yè)服務(wù)。具體措施是以新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換為指引，政府充當(dāng)企業(yè)發(fā)展的“指路人”，通過制定扶持政策為中小企業(yè)的未來發(fā)展指明方向，引領(lǐng)中小企業(yè)在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換大背景下蓬勃健康發(fā)展。 （二）

10、稅收優(yōu)惠方式由單一模式向多元化模式轉(zhuǎn)變 1.加大稅收政策方面的優(yōu)惠、創(chuàng)新 就稅率方面的優(yōu)惠而言，不應(yīng)局限于降低稅率這一種方式，應(yīng)多措并舉，創(chuàng)新稅收優(yōu)惠模式。例如，為鼓勵(lì)大企業(yè)幫扶中小企業(yè)，通過制定實(shí)行聯(lián)動(dòng)稅率的稅收優(yōu)惠政策，即大型企業(yè)如果與中小企業(yè)合作開展項(xiàng)目，則該大型企業(yè)也可以從中受益，獲得合作項(xiàng)目減免稅費(fèi)等稅收優(yōu)惠待遇，使與中小企業(yè)合作的大企業(yè)得以享有稅率層層遞減的優(yōu)惠政策。這一政策的施行，必然吸引大型企業(yè)主動(dòng)伸出橄欖枝，積極牽手中小企業(yè)，從而促進(jìn)大、中、小型企業(yè)共同發(fā)展，互惠互利，合作共贏。2.采取多元化稅收優(yōu)惠方式所謂多元化的稅收優(yōu)惠方式，具體而言，就是

11、實(shí)施直接與間接稅收優(yōu)惠方式相結(jié)合的多元化模式。對符合條件的中小企業(yè)既采用降低稅率、減免征收的直接優(yōu)惠方式，又采取固定資產(chǎn)加速折舊、延長虧損彌補(bǔ)年限、盈虧相抵等間接優(yōu)惠措施，形成稅收優(yōu)惠的“組合拳”。 （三）稅收優(yōu)惠政策區(qū)分產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性與區(qū)域?qū)蛐? 對于不同區(qū)域、不同行業(yè)的中小型企業(yè)，在制定優(yōu)惠稅收政策時(shí)，應(yīng)充分考慮不同產(chǎn)業(yè)和地區(qū)之間發(fā)展?fàn)顩r的差異性，依據(jù)“因地制宜”、“求同存異”的原則制定稅收優(yōu)惠政策。基于產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性考慮，國家、政府可以通過制定扶持政策發(fā)揮產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的指引作用。例如，對于國家、政府重點(diǎn)鼓勵(lì)的行業(yè)，制定降低企業(yè)所得稅稅率、減免稅費(fèi)等稅收優(yōu)惠政策；反之，

12、對于目前產(chǎn)能過剩的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)領(lǐng)域，應(yīng)減少或取消其稅收優(yōu)惠待遇。我國地域廣闊，地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)展背景不同也會(huì)對中小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接影響。由于中小企業(yè)所在區(qū)域不同，國家、政府可以借助區(qū)域發(fā)展現(xiàn)狀和背景制定適合本地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠制度。例如，山東省已全面推進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重大工程，本省中小企業(yè)如果能夠抓住新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換這一機(jī)遇，利用地區(qū)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)加速轉(zhuǎn)型升級(jí)，新興產(chǎn)業(yè)快速蓬勃發(fā)展，則本區(qū)域中小企業(yè)將進(jìn)入新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的快車道，成為全國同行業(yè)的佼佼者?？傊⒆阌谝援a(chǎn)業(yè)及區(qū)域?yàn)閷?dǎo)向制定扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，能夠真正發(fā)揮此類政策助力中小企業(yè)發(fā)展的積極作用。 參考文獻(xiàn)： [1]楊樹琪，仲慧.我國中小企業(yè)發(fā)展困境與財(cái)稅政策激勵(lì)的再思考[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2019，（7）：27-29. [2]梁曉雯．我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[D]．合肥：安徽大學(xué)，2017． [3]李姝麟.新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換背景下地方政府扶持中小企業(yè)政策研究———以日照市為例[D]．青島：青島大學(xué)，2018．