會計學基礎：第04章

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1、1 會計學基礎 第四章 借貸記賬法的應 用 第一節(jié) 產(chǎn)品制造業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務 企業(yè)為要完成經(jīng)營目標，就需要從各種渠道籌 集一定量的資本金。投資者投資是資本金的主要 來源，向債權人籌集借貸資本，是企業(yè)籌集的另 一種來源。這些資金投入企業(yè)的經(jīng)營后，經(jīng)常會 變幻其占用形態(tài)，發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務。 供應、生產(chǎn)、銷售是工業(yè)企業(yè)的三個階段。 在供應過程中，企業(yè)要為生產(chǎn)準備采購各種 材料，企業(yè)要發(fā)生采購成本，企業(yè)還要與供應單 位結算材料貨款。此外，企業(yè)還要購置生產(chǎn)所必 需的各種設備。 2 生產(chǎn)過程是制造產(chǎn)品的過程。在這過程中，企 業(yè)會發(fā)生各種耗費。一是材料費用；企業(yè)會發(fā)出 采購的材料，材料儲備資金變成生產(chǎn)資金，

2、固定 資產(chǎn)隨著其損耗的程度，以折舊的形式，逐漸地 轉化為生產(chǎn)資金。二是工資費用；生產(chǎn)工人的工 資及其計提的職工福利費用。三是制造費用；車 間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用。 在銷售過程中，企業(yè)銷售產(chǎn)品，收回貨款。 一方面，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等形成了產(chǎn)品的銷 售成本。另一方面，取得了銷售收入，企業(yè)的生 產(chǎn)成本得到了補償。企業(yè)將各種收入減去各種成 本或費用即為企業(yè)的利潤。利潤總額按規(guī)定上交 所得稅后即為企業(yè)的凈利潤。 3 第二節(jié) 資金籌資業(yè)務的核算 貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點， 是企業(yè)經(jīng)營的先決條件。 一、 賬戶的設置 1、“銀行存款”賬戶 2、“實收資 本”賬戶 3、“短期借款”賬戶

3、4、“長期借款”賬戶 二、核算舉例 4 1、收到甲投資者投入現(xiàn)款 500000元，存入銀行。 借： 銀行存款 500000 貸：實收資本 甲 500000 2、企業(yè)向銀行借入期限為三年的固定資產(chǎn)投資 借款 100000元，存入銀行。 借：銀行存款 100000 貸 : 長期借款 100000 5 3、企業(yè)向銀行借入期限為九個月的經(jīng)營資金借款 40000元，存入銀行。 借：銀行存款 40000 貸 : 短期借款 40000 4、企業(yè)用銀行存款 10000元歸還多余的長期借款額。 借 ：長期借款 10000 貸：銀行存款 10000 6 第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算 （一

4、）應設置的賬戶 1、“固定資產(chǎn)”賬戶 2、“在建工程”賬戶 （二）核算舉例 7 1、企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，價值 24000 元，用存款支付。 借：固定資產(chǎn) 24000 貸：銀行存款 24000 2、企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，買價（含稅） 12000元，用銀行存款支付。 借：在建工程 12000 貸：銀行存款 12000 8 3、設備安裝耗用材料 2000元，發(fā)生工資費用 1000 元。 借：在建工程 3000 貸：原材料 2000 應付工資 1000 4、工程完工交付使用。 借：固定資產(chǎn) 15000 貸：在建工程 15000 9 二、材料采購業(yè)務的核算 （一）材料采購成本的計 企業(yè)購

5、入材料的采購成本一般由買價和采購 費用組成。 買價 是指企業(yè)采購材料時，按發(fā)票價 格支付的貨款 。 采購費用 是指企業(yè)在所支付的各 種費用， 它包括外地運雜費、運輸途中的合理損 耗，入庫前的挑選整理費用等 。 材料采購成本的計算，就是將企業(yè)采購材料 所支付的買價和采購費用，按照購入材料的品種、 類別加以歸集，計算其采購總成本和單位成本。 10 計算時，凡是能分得清是為采購哪種材料所支付的費用， 應直接計入該種材料的采購成本；凡是分不清是為采購哪 種材料所支付的費用，應采用合理的分配標準進行分配。 例 ：企業(yè)從大恒公司購入的 A、 B兩種材料，材料的 買價可直接計入，但運雜費 2600元，所兩種

6、材料的共同費 用。 A、 B兩材料的重量分別為 40噸、 60噸。分配如下： 材料 名稱 單位 數(shù)量 單價 買價 運費 總成 本 單位 成本 A 噸 40 700 28000 1040 29040 726 B 噸 60 900 54000 1560 55560 926 合計 100 82000 2600 84600 11 （二）應 賬戶的設置 1、“物資采購”賬戶 2、“原材料”賬戶 3、“應付賬款”賬戶 4、“應付票據(jù)”賬戶 5、“預付賬款”賬戶 6、“應交稅金”賬戶 （三）核算舉例 12 1、企業(yè)從大恒公司購入的 A、 B兩種材料， A材料的買價 為 28000元， B材料的買價為 540

7、00元，合計 82000元，增 值稅 13940元，兩材料的運雜費 2600元，上列款項全部用 銀行存款支付。 借：物資采購 A材料 29040 B材料 54560 應 交稅金 應交增值稅 13940 貸：銀行存款 98540 2、企業(yè)從裕豐公司購進丙材料 11200元，運雜費 400元， 增值稅 1904元，款項尚未支付。 借：物資采購 丙材料 11600 應交稅金 應交增值稅 1904 貸：應付賬款 -裕豐公司 13504 13 3、上述購入的材料全部驗收入庫。 借：原材料 - A材料 29040 - B材料 55560 -丙材料 11600 貸：物資采購 - A材料 29040 - B材

8、料 55560 -丙材料 11600 4、 企業(yè)從長慶工廠又購 B材料 9000元，增值稅 1530元， 企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。 借：物資采購 - B材料 9000 應交稅金 -應交增值稅 1530 貸：應付票據(jù) 10530 14 5、企業(yè)用銀行存款償還前欠裕豐公司的貨款 13504元。 借：應付賬款 裕豐公司 13504 貸：銀行存款 13504 6、企業(yè)以銀行存款 26400元，向光明工廠預付購買丁 材料款。 借：預付賬款 -光明工廠 26400 貸：銀行存款 26400 7、企業(yè)收到光明工廠發(fā)運來的預付貨款的材料，并驗 收入庫。材料買價 27700元，運雜費 500元，增

9、值稅 4709元，除沖銷原預付貨款 26400外，其余用銀行存款 支付 。 15 借：物資采購 -丁材料 28200元 應交稅金 -應交增值稅 4709元 貸：預付賬款 -光明工廠 26400元 銀行存款 6509元 同時： 借；原材料 -丁材料 28200元 貸：物資采購 -丁材料 28200元 16 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容 產(chǎn)品生產(chǎn)成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造 產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用。一般有以下三個成本 項目組成。 1、原材料：也稱 直接材料 ，指直接用于產(chǎn)品 生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有 助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 2、工資及福利費也稱 直接人工

10、，是指直接參 加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和 規(guī)定比例提取的職工福利費。 3、 制造費用 ：車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生 的各種費用。 17 二、賬戶設置 1、“生產(chǎn)成本”賬戶 2、“制造費用”賬戶 3、“庫存商品”賬戶 4、“應付工資”賬戶 5、“應付福利費”賬戶 6、“待攤費用”賬戶 7、“預提費用”賬戶 8、“累計折舊”賬戶 三、核算舉例 18 1、企業(yè)本月發(fā)出材料情況匯總如下： 項目 A材料 B材料 丙材料 合計 生產(chǎn)產(chǎn)品領用 44000 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 車間一般消耗 合計 21000 9590 74590 28000 13000 7860 48860 16000 8000 1

11、730 25730 620 180 800 44000 21620 9770 74390 19 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 48860 乙產(chǎn)品 25730 制造費用 800 貸：原材料 A材料 44000 B材料 21620 丙材料 9770 2、計算出本月應付職工工資 28650元，其中生產(chǎn)工 人工資 24200元，車間管理人員工資 4450元（甲產(chǎn) 品生產(chǎn)工時為 620小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 380小時） 分配率 = 24200 620+380 20 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 15004 乙產(chǎn)品 9196 制造費用 4450 貸：應付工資 28650 3、按工資總額的 14計提職工福利費。 借：生產(chǎn)

12、成本 甲產(chǎn)品 2100.56 乙產(chǎn)品 1287.44 制造費用 623 貸：應付福利費 4011 4、從銀行提取現(xiàn)金 34650元，備發(fā)工資。 21 借：現(xiàn)金 34650 貸：銀行存款 34650 5、發(fā)放職工工資 34650元。 借：應付工資 34650 貸：現(xiàn)金 34650 6、計提本月車間固定資產(chǎn)折舊 8400元。 借：制造費用 8400 貸：累計折舊 8400 7、本月租入生產(chǎn)車間設備一臺，租期三個月，以 銀行存款預付三個月的租金 600元，其中應由本月 負擔的 200元。 22 1） 借：待攤費用 600 貸：銀行存款 600 2） 借：制造費用 200 貸：待攤費用 200 9、以

13、銀行存款支付車間的辦公費 440元，水電費 1237 元，勞動保護費 790元共計 1900元。 借：制造費用 2467 貸：銀行存款 2467 10、月末，將發(fā)生的制造費用總額 16940元轉入生產(chǎn) 成本。 23 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 10502.8 乙產(chǎn)品 6437.2 貸：制造費用 16940 11、假定甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部未完工， 結轉完工甲產(chǎn)品的完工成本。 材料費 48860+人工費 15004+福利費 2100.56+制 造費用 10502.8 =76467.36元 借：庫存商品 甲產(chǎn)品 76467.36 貸：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 76467.36 24 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核

14、算 一、銷售收入的確認 進行銷售業(yè)務的核算，一個重要的問題主 要是銷售收入的確認，它主要是解決何時入賬 和按多少金額入賬的問題。按照權責發(fā)生制的 要求，在銷售時確認銷售收入的標準是“當企 業(yè)已經(jīng)發(fā)運產(chǎn)品或提供勞務，同時收訖價款或 取得索取價款的憑據(jù)”時，確認銷售收入的實 現(xiàn)。 二、應設置的賬戶 1、“ 主營業(yè)務收入”賬戶 2、“主營業(yè)務成本”賬戶 3、“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶 25 4、“應收賬款”賬戶 5、“應收票據(jù)”賬戶 6、“預收賬款”賬戶 三、核算舉例 1、向京海公司銷售甲產(chǎn)品 40件，每件 2100元，價 款 84000元，增值稅款 14280元，款項已通過銀行 收回。 借：銀行存

15、款 98280 貸：主營業(yè)務收入 84000 應交稅金 應交增值稅 14280 26 2、向外地虹建公司發(fā)出甲產(chǎn)品 30件，每件售價 2100 元，價款共計 63000元，以銀行存款代墊運雜費 850 元，應收增值稅 10710元，貨款及增值稅尚未收到。 借：應收賬款 虹建公司 73710 貸：主營業(yè)務收入 63000 應交稅金 應交增值稅 10710 3、企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式向南通公司銷售乙產(chǎn) 品 10件，每件售價 1000元，價款計 10000元，增值稅 1700元，收到該公司簽發(fā)的商業(yè)匯票，期限 6個月。 27 借：應收票據(jù) 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅金 應交增

16、值稅 1700 4、接到銀行通知，收到南通公司票據(jù)款 11700。 借：銀行存款 11700 貸：應收票據(jù) 11700 5、收到滬光公司預付購買甲產(chǎn)品的貨款 38000元， 款已收存銀行。 借：銀行存款 38000 貸：預收賬款 滬光公司 38000 28 6、企業(yè)按合同向滬光公司發(fā)出甲產(chǎn)品 15件，每件 鑲價 2100元，價款共計 31500元，應收增值稅 5355 元，以銀行存款支付代墊運雜費 800元。沖銷原預 收貨款 36000元外，多余款項 345元，企業(yè)開出支 票退回。 借：預收賬款 滬光公司 38000 貸：主營業(yè)務收入 31500 應交稅金 應交增值稅 5355 銀行存款 11

17、45 29 7、按照規(guī)定計算出本月應負擔的銷售稅金（非增 值稅） 1540元。 借：主營業(yè)務稅金及附加 1540 貸：應交稅金 1540 8、期末計算出本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 135994.35 元。 借：主營業(yè)務成本 135994.35 貸：庫存商品 135994.35 30 第六節(jié) 財務成果業(yè)務的核算 一、利潤總額的組成內(nèi)容。 利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資凈收益 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 營業(yè)利潤 =主營業(yè)務利潤 +其他業(yè)務利潤 管理費用 財務費用營業(yè)費用 主營業(yè)務利潤 =主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務利潤 =其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出 應交所得稅 =利潤總額 所

18、得稅稅率 凈利潤 =利潤總額 應交所得稅 二、應設置的賬戶 1、“ 營業(yè)外收入”賬戶 2、“營業(yè)外支出”賬戶 31 3、“財務費用”賬戶 4、“管理費用”賬戶 5、“所得稅”賬戶 6、“本年利潤”賬戶 7、“利潤分配”賬戶 8、“應付股利”賬戶 9、“盈余公積”賬戶 三、核算舉例 32 1、預提應由本月負擔的銀行短期借款利息 400元。 借：財務費用 400 貸：預提費用 400 2、用銀行存款支付罰款支出 2000元。 借：營業(yè)外支出 2000 貸：銀行存款 2000 3、企業(yè)清理長期無法支付的應付賬款 5000元，經(jīng) 批準轉作營業(yè)外收入。 借：應付賬款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000

19、33 4、假定企業(yè)的利潤總額為 200000元，所得稅稅率 為 33，計算應交的所得稅。 借：所得稅 66000 貸：應交稅金 應交所得稅 66000 5、本年度企業(yè)的主營業(yè)務收入 300000元，營業(yè)外 收入 50000元，主營業(yè)務成本 100000元，營業(yè)費用 5000元，主營業(yè)務稅金及附加 15000元，管理費用 20000元，財務費用 2000元，營業(yè)外支出 8000元。 將這些損益類賬戶結轉到本年利潤賬戶。 34 借：主營業(yè)務收入 300000 借：本年利潤 150000 營業(yè)外收入 50000 貸：營業(yè)費用 5000 貸：本年利潤 350000 主營業(yè)務成本 100000 主營業(yè)務

20、稅金及附加 15000 管理費用 20000 財務費用 2000 營業(yè)外支出 8000 6、以銀行存款支付應交的所得稅 66000元。 借：應交稅金 應交所得稅 66000 貸：銀行存款 66000 35 7、根據(jù)前面資料，企業(yè)稅后利潤為 134000元，提 取盈余公積 13400元。 借：利潤分配 提取盈余公積 13400 貸：盈余公積 13400 8、經(jīng)決定，企業(yè)用稅后利潤 50000元，分配給投 資者。 借：利潤分配 應付利潤 50000 貸：應付利潤 50000 36 9、以銀行存款支付投資者利潤 50000元。 借：應付利潤 50000 貸：銀行存款 5000 10、本年凈利潤為 134000元，將其從本年利潤賬 戶轉出。 借：本年利潤 134000 貸：利潤分配 13400