會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案例.ppt

《會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案例.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案例.ppt（205頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案例,張 梅,2020/9/11,2,,會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要領(lǐng)域，主要提供會(huì)計(jì)信息或鑒證服務(wù)，其服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響著經(jīng)營(yíng)者、投資人和社會(huì)公眾的利益，進(jìn)而影響著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。所以，會(huì)計(jì)工作者在提供信息或鑒證服務(wù)的過(guò)程中，除了必須將本職工作置于法律、法規(guī)的約束和規(guī)范之下，還必須具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。本課程內(nèi)容包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例和會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案例兩部分，在介紹會(huì)計(jì)職業(yè)道德具體內(nèi)容和列舉會(huì)計(jì)違法違紀(jì)具體條款及法律責(zé)任之后本課程列舉了近年來(lái)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界發(fā)生的典型案例并加以剖析，或正面引導(dǎo)，或反面警訊，便于會(huì)計(jì)人員感同身受，從而營(yíng)造出會(huì)計(jì)職業(yè)

2、道德建設(shè)的良好氛圍并警示會(huì)計(jì)人員不做違法違紀(jì)的事情。,2020/9/11,3,課程體系,上篇 會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德 二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容 三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析 下篇 會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案例 一、會(huì)計(jì)違法違紀(jì)法律責(zé)任 二、會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案例分析,2020/9/11,4,上篇 會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例,一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德 （一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的，調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義包括以下幾個(gè)方面： 1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，

3、這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益時(shí)常發(fā)生沖突。會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國(guó)家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對(duì)通過(guò)損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益。,2020/9/11,5,,2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性 會(huì)計(jì)是一門實(shí)用性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，是為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益服務(wù)的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀性是通過(guò)價(jià)值規(guī)律表現(xiàn)出來(lái)的。任何社會(huì)和個(gè)人，對(duì)于客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只能在認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，去主動(dòng)適應(yīng)、掌握和運(yùn)用它，而不能去改

4、造它，更不能違背它。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，作為對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)政策的制定，會(huì)計(jì)方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和要求。正由于人們面對(duì)的是共同的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對(duì)穩(wěn)定性。沒有任何一個(gè)社會(huì)制度能夠容忍虛假會(huì)計(jì)信息，也沒有任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)允許會(huì)計(jì)人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密，會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正等是會(huì)計(jì)職業(yè)的普遍要求。,2020/9/11,6,,3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為的客觀要求

5、。從受托責(zé)任觀念出發(fā)，會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。尤其是隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，會(huì)計(jì)不僅要為政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機(jī)構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾服務(wù)。會(huì)計(jì)因其服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的方方面面，提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國(guó)家和社會(huì)公眾利益?？梢姡瑫?huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，會(huì)計(jì)職業(yè)道德必將受到社會(huì)關(guān)注，具有廣泛的社會(huì)性。,2020/9/11,7,（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成與發(fā)展,任何一種職業(yè)道德的形成都是通過(guò)長(zhǎng)期的職業(yè)活動(dòng)實(shí)踐逐漸形成的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德亦是如此。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成是隨著會(huì)計(jì)

6、職業(yè)的產(chǎn)生而逐漸形成的。 會(huì)計(jì)史學(xué)家認(rèn)為：“我國(guó)會(huì)計(jì)稱號(hào)的命名，會(huì)計(jì)的職稱均起源于西周時(shí)代。司會(huì)是專掌會(huì)計(jì)的官員，其所屬官員中也初步有了會(huì)計(jì)與出納的分別” 。會(huì)計(jì)職業(yè)產(chǎn)生的初期，會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系和職業(yè)利益尚不復(fù)雜。這時(shí)人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為的要求是較為簡(jiǎn)單的，會(huì)計(jì)職業(yè)道德尚處于萌芽階段。 隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)不斷豐富和深化，會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系也日趨復(fù)雜，人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的客觀要求也逐漸明確，促進(jìn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不斷發(fā)展和完善。,2020/9/11,8,,新中國(guó)成立以后，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的要求，散見于各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行政規(guī)章制度中： 1961年國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)程(草案) 規(guī)定：

7、“會(huì)計(jì)人員必須奉公守法、以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。對(duì)于一切不合制度、不合手續(xù)的開支，事前有權(quán)拒絕支付，事后有權(quán)拒絕報(bào)銷?！?1963年國(guó)務(wù)院頒布的會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例規(guī)定“會(huì)計(jì)人員必須努力學(xué)習(xí)國(guó)家的政策、法令、制度，積極鉆研本行業(yè)務(wù)，不斷提高政治思想水平和業(yè)務(wù)水平?！薄皶?huì)計(jì)人員隱瞞真相，弄虛作假，謊報(bào)數(shù)字，篡改賬目，分散資金，貪污盜竊，營(yíng)私舞弊的，應(yīng)分別情況，給予行政紀(jì)律處分或者依法懲處”?？梢?，我國(guó)早在20世紀(jì)60年代就對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為提出了明確的要求。 1984年 財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則中規(guī)定“會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，不斷提高政治思想水平，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，樹立全

8、局觀點(diǎn)，遵紀(jì)守法、忠于職守、廉潔奉公、實(shí)事求是，全心全意地為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)”。上述這些規(guī)定明顯地體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。 1985年1月21日，六屆全國(guó)人大第九次會(huì)議通過(guò)的新中國(guó)第一部會(huì)計(jì)法規(guī)定“對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)”。 1993年10月31日，八屆全國(guó)人大第四次會(huì)議通過(guò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行了原則規(guī)定，如獨(dú)立、客觀、公正、保守秘密等。,2020/9/11,9,,1996年6月，財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，首次較系統(tǒng)地提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體要求,內(nèi)容包括： (1)會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良

9、好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。(2)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)技能適應(yīng)所從事工作的要求。(3)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。(4)會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。(5)會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。(6)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。(7)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定

10、和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位會(huì)計(jì)信息。(8)財(cái)政部門、業(yè)務(wù)部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)。會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，由會(huì)計(jì)證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其會(huì)計(jì)證。 1996年12月，財(cái)政部發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，明確地提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。 1999年10月31日，九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂的會(huì)計(jì)法規(guī)定“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)?！笔状螌?huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德的要求，寫進(jìn)了會(huì)計(jì)法。,2020/9/11,10,,從上述我國(guó)會(huì)計(jì)

11、職業(yè)道德的產(chǎn)生與發(fā)展進(jìn)程中可以看出，會(huì)計(jì)職業(yè)道德受生產(chǎn)力和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等多方面因素的影響。社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，決定著人們的行為方式、生活方式和消費(fèi)方式，也影響著人們的職業(yè)道德觀念。 伴隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的范圍越來(lái)越廣泛，職業(yè)活動(dòng)的內(nèi)容更加豐富。會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的職能作用也在擴(kuò)展和深化，由過(guò)去單純的記賬、算賬、報(bào)賬逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c決策、實(shí)施監(jiān)控、改善經(jīng)營(yíng)、提高效率等全過(guò)程管理。會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位逐步提高，人們對(duì)會(huì)計(jì)工作日益重視，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響越來(lái)越直接、越來(lái)越明顯。為此，要求會(huì)計(jì)工作者承擔(dān)更多的會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任，例如，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)性，要求會(huì)計(jì)工作在強(qiáng)化管

12、理和參與經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮更加重要的作用，從而提出了以會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理等為主要內(nèi)容的職業(yè)道德要求。,2020/9/11,11,,會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的變化也促進(jìn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展。會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在從事會(huì)計(jì)活動(dòng)中與內(nèi)外部產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括單位內(nèi)部關(guān)系和單位外部關(guān)系，單位內(nèi)部關(guān)系主要有會(huì)計(jì)從業(yè)人員與單位負(fù)責(zé)人、決策當(dāng)局、單位內(nèi)部各部門和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)人員之間的關(guān)系。單位外部關(guān)系有會(huì)計(jì)從業(yè)人員與外部各服務(wù)對(duì)象的關(guān)系，如與委托人、股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾等會(huì)計(jì)信息使用者的關(guān)系。會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的不斷豐富和發(fā)展，使會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

13、秩序和社會(huì)資源的有效配置。所以，企業(yè)資產(chǎn)所有者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者及社會(huì)公眾都十分關(guān)注會(huì)計(jì)從業(yè)人員“生產(chǎn)”的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。人們對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的期望和要求日益提高，促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等，始終保持較高的專業(yè)勝任能力，從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不斷發(fā)展。,2020/9/11,12,（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征和作用,1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征 會(huì)計(jì)職業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一種特殊職業(yè)，其職業(yè)道德與其他職業(yè)道德相比具有自身的特征： (1)具有一定的強(qiáng)制性。一般的職業(yè)道德側(cè)重于人們的行為動(dòng)機(jī)和內(nèi)心信念的調(diào)整，通常只對(duì)那些最低限度的要求賦予強(qiáng)制性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性，是

14、旨在維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的職業(yè)規(guī)范，而不是僅僅去追求內(nèi)在精神世界的高尚和完善。為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的調(diào)整職能，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的許多內(nèi)容都直接納入了會(huì)計(jì)法律制度。如前所述，我國(guó)的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等都規(guī)定了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容和要求。當(dāng)然，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的許多非強(qiáng)制性內(nèi)容仍然存在，而且也在發(fā)揮著作用。如，會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理、奉獻(xiàn)社會(huì)等內(nèi)容雖然是非強(qiáng)制性要求，但其直接影響到專業(yè)勝任能力、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)，也要求會(huì)計(jì)人員遵守。,2020/9/11,13,,（2）較多關(guān)注公眾利益。會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特征是會(huì)計(jì)活動(dòng)與社會(huì)公眾利益密切聯(lián)系。會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的過(guò)

15、程中，往往會(huì)受到利益因素的驅(qū)動(dòng)。由于會(huì)計(jì)人員的利益取決于經(jīng)濟(jì)主體的利益，當(dāng)個(gè)人利益、經(jīng)濟(jì)主體利益與國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益出現(xiàn)矛盾時(shí)，如果會(huì)計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)主體利益協(xié)調(diào)一致，忽視國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益時(shí)，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)職業(yè)道德危機(jī)。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法的選擇和運(yùn)用等職業(yè)行為上的任何變化，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各方利益受到直接的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，也容易受到利益因素的影響。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)公眾利益性，要求會(huì)計(jì)人員客觀公正，在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅(jiān)持準(zhǔn)則，把社會(huì)公眾利益放在第一位。,2020/9/11,14,2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用,會(huì)計(jì)職業(yè)道德的

16、作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，其作用是其他會(huì)計(jì)法律制度所不能替代的。例如，會(huì)計(jì)法律只能對(duì)會(huì)計(jì)人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對(duì)他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)等提出具體要求，但是，如果會(huì)計(jì)人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識(shí)，則很難保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。很顯然，會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以對(duì)此起很重要的輔助和補(bǔ)充作用。,2020/9/11,15,,（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)。動(dòng)機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動(dòng)機(jī)就有什么樣的行為。會(huì)計(jì)

17、行為是由內(nèi)心信念來(lái)支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的行為動(dòng)機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的。 （3）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。從會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系角度講，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各個(gè)服務(wù)對(duì)象提供有用的會(huì)計(jì)信息。能否為這些服務(wù)對(duì)象及時(shí)提供相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)信息，取決于會(huì)計(jì)職業(yè)者能否嚴(yán)格履行職業(yè)行為準(zhǔn)則。如果會(huì)計(jì)職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)嚴(yán)重背離會(huì)計(jì)目標(biāo)，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，使服務(wù)對(duì)象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。因此，會(huì)計(jì)

18、職業(yè)道德規(guī)范約束著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。,2020/9/11,16,,（4）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)者的素質(zhì)要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到愛崗敬業(yè)、提高專業(yè)勝任能力，這不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)職業(yè)者遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的可靠保證。倡導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育并結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)者進(jìn)一步加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。,2020/9/11,17,二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容,根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的實(shí)

19、際情況，結(jié)合公民道德建設(shè)實(shí)施綱要和國(guó)際上會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一般要求，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的對(duì)象既有單位會(huì)計(jì)人員，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，兩者都是以會(huì)計(jì)信息為載體從事工作，從廣義上說(shuō)，都是會(huì)計(jì)人員的一部分。前者是依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，經(jīng)過(guò)記賬、算賬、報(bào)賬等環(huán)節(jié)，生成會(huì)計(jì)信息；后者是運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等，對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、完整性進(jìn)行社會(huì)審計(jì)。正因?yàn)槿绱?，?yīng)將兩者都納入會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范調(diào)整的范圍內(nèi)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的八項(xiàng)主要內(nèi)容中，許多都是應(yīng)由單位會(huì)

20、計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同遵循的，也有側(cè)重單位會(huì)計(jì)人員的，如參與管理等。至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，還應(yīng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。,2020/9/11,18,（一）愛崗敬業(yè),1.愛崗敬業(yè)的含義 這里所說(shuō)的“崗”，是指會(huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)工作可劃分為若干具體的崗位，如總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)主管、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、銷售及往來(lái)核算、商品庫(kù)存核算、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、稽核、檔案管理等等。上述崗位都是根據(jù)會(huì)計(jì)工作的需要設(shè)置的，是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。 愛崗就是會(huì)計(jì)人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責(zé)。它是會(huì)計(jì)人員的一種意識(shí)

21、活動(dòng)，是敬業(yè)精神在其職業(yè)活動(dòng)方式上的有意識(shí)的表達(dá)。敬業(yè)是指人們對(duì)其所從事的會(huì)計(jì)職業(yè)或行業(yè)的正確認(rèn)識(shí)和恭敬態(tài)度，并用這種嚴(yán)肅恭敬的態(tài)度，認(rèn)真地對(duì)待本職工作，將身心與本職工作融為一體。對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的不同認(rèn)識(shí)和采取不同的態(tài)度可以直接導(dǎo)致不同的職業(yè)行為及其后果。會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的敬業(yè)，就是從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用，以從事會(huì)計(jì)工作為榮，敬重會(huì)計(jì)工作，具有獻(xiàn)身于會(huì)計(jì)工作的決心。 會(huì)計(jì)人員如果沒有形成愛崗敬業(yè)的觀念，不珍惜自己的職業(yè)聲譽(yù),不忠于職守，甚至于私欲膨脹，就很可能無(wú)視國(guó)家和企業(yè)的利益，向會(huì)計(jì)信息的使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息，其后果不僅嚴(yán)重干擾了信息使用者決策的正確性，

22、而且給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活和會(huì)計(jì)職業(yè)的形象及聲譽(yù)帶來(lái)破壞性的影響。,2020/9/11,19,,2.愛崗敬業(yè)的基本要求 愛崗敬業(yè)是會(huì)計(jì)人員干好本職工作的基礎(chǔ)和條件，是其應(yīng)具備的基本道德素質(zhì)。愛崗敬業(yè)不僅僅是一種觀念、一種精神、一句口號(hào)，它更需要有具體的行動(dòng)來(lái)體現(xiàn)，即要有安心會(huì)計(jì)工作、獻(xiàn)身會(huì)計(jì)事業(yè)的工作熱情，嚴(yán)肅認(rèn)真的工作態(tài)度，勤學(xué)苦練的鉆研精神，忠于職守的工作作風(fēng)。會(huì)計(jì)人員只有把會(huì)計(jì)職業(yè)權(quán)利和義務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，才能恪盡職守，出色完成所承擔(dān)的任務(wù)，才能做到遵紀(jì)守法、廉潔奉公，做好本職工作。這就是愛崗敬業(yè)意識(shí)在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。愛崗敬業(yè)要求會(huì)計(jì)人員熱愛會(huì)計(jì)工作，樹立良好的職業(yè)責(zé)任感和榮譽(yù)感，忠實(shí)地履

23、行自己的職責(zé)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高技能，勇于革新，爭(zhēng)做行家里手。 (1)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神 會(huì)計(jì)人員的愛崗敬業(yè)精神，自始至終都是以他們對(duì)職業(yè)的認(rèn)識(shí)程度以及所采取的態(tài)度作為行動(dòng)的指導(dǎo)并體現(xiàn)在實(shí)際工作中。如果會(huì)計(jì)人員對(duì)所從事的職業(yè)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)不過(guò)是“寫寫算算”、“收收支支”、“瑣瑣碎碎”的工作，或者認(rèn)為會(huì)計(jì)是人人必求的工作，或認(rèn)為“會(huì)計(jì)難當(dāng)，職權(quán)難用，成績(jī)難見，違紀(jì)難免”，這就必然會(huì)自覺不自覺地反映到其職業(yè)行為之中，或遲或早地會(huì)表現(xiàn)出“懶”、“惰”、“拖”的不良行為，給會(huì)計(jì)職業(yè)及其聲譽(yù)造成不良影響。,2020/9/11,20,,(2)熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè) 只要

24、人們是根據(jù)自己的愛好、興趣和特長(zhǎng)來(lái)選擇職業(yè)，通常都對(duì)所選職業(yè)充滿情感，喜愛這一職業(yè)。但是，任何社會(huì)、任何時(shí)候都難以絕對(duì)保證人們所選擇的職業(yè)是自己滿意的。因而，在所從事的職業(yè)與自己的興趣、愛好不一致時(shí)，要求人們對(duì)其所從事的職業(yè)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)態(tài)度。如果做了會(huì)計(jì)，就應(yīng)該熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)?！皭邸笔恰熬础钡脑慈?，只有熱愛會(huì)計(jì)職業(yè)，才會(huì)有職業(yè)樂趣，即使對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)并不感興趣，只要樹立了“干一行愛一行”的職業(yè)思想，就會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)中的樂趣。只有樹立“干一行愛一行”的思想，才會(huì)刻苦鉆研會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，才會(huì)努力學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，才會(huì)發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算、企業(yè)理財(cái)領(lǐng)域有許多值得人們?nèi)パ芯刻剿鞯臇|西。只有做到熱愛

25、會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)，才會(huì)全身心地投入會(huì)計(jì)事業(yè)。,2020/9/11,21,,(3)安心工作，任勞任怨 安心本職工作，以從事會(huì)計(jì)工作為“樂”，而不是“這山望著那山高”。只有安心本職工作，才能潛下心來(lái)“勤學(xué)多思，勤問(wèn)多練”，才能真正做到敬業(yè)，才能成為真正的行家里手。 任勞任怨，要求會(huì)計(jì)人員具有不怕吃苦，不計(jì)較個(gè)人得失的思想境界，具有“對(duì)工作極端負(fù)責(zé)任”的敬業(yè)精神和方便群眾、勤奮工作的工作態(tài)度。任勞任怨是安心本職工作的具體表現(xiàn)。只有安心本職工作，才有可能做到任勞任怨；只有任勞任怨，才能安心本職工作。,2020/9/11,22,,(4)嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍 會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)肅細(xì)致的工作，沒有嚴(yán)肅認(rèn)真

26、的工作態(tài)度和一絲不茍的工作作風(fēng)，就可能出偏差。對(duì)一些損失浪費(fèi)、違法亂紀(jì)的行為和一切不合法不合理的業(yè)務(wù)開支，要嚴(yán)肅認(rèn)真地對(duì)待，把好關(guān)，守好口。 比如有的單位要求在審核憑證時(shí)堅(jiān)持“八審八看”，即：審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，看是否符合財(cái)務(wù)制度、法律法規(guī)和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)；審“抬頭”，看是否與本單位名稱(報(bào)賬人姓名)相符；審“填制日期”，看是否與報(bào)賬日期相近；審“用途”，看是否與“發(fā)票”或“收據(jù)”相關(guān)聯(lián)；審“財(cái)務(wù)簽章”，看是否與原始憑證企業(yè)或單位名稱相符；審“金額”，看計(jì)算是否正確、完整；審“大、小寫”，看大、小寫是否一致；審“臉面”，看有無(wú)涂改、刮擦、紙貼現(xiàn)象，等等。,2020/9/11,23,,(5)忠于職守

27、，盡職盡責(zé) 忠于職守主要表現(xiàn)為三個(gè)方面，即忠實(shí)于服務(wù)主體、忠實(shí)于社會(huì)公眾、忠實(shí)于國(guó)家。 首先，單位會(huì)計(jì)人員要忠實(shí)于所服務(wù)的主體，不僅要客觀真實(shí)地記錄反映服務(wù)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，負(fù)責(zé)其財(cái)產(chǎn)安全，還應(yīng)負(fù)責(zé)其資金的有效運(yùn)作，積極參與經(jīng)營(yíng)和決策。 其次，要忠實(shí)于社會(huì)公眾，正確真實(shí)地對(duì)外提供有關(guān)服務(wù)主體的會(huì)計(jì)信息，以便讓投資者、債權(quán)人及其他社會(huì)公眾獲取客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行正確判斷和經(jīng)濟(jì)決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要忠實(shí)于服務(wù)主體，而且更要忠實(shí)于社會(huì)公眾，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出客觀、公允的審計(jì)報(bào)告，不僅要對(duì)委托人負(fù)責(zé)，更應(yīng)對(duì)廣大的信息使用者負(fù)責(zé)，其所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)成為債權(quán)人、投資者和社會(huì)公眾做

28、出決策的有用依據(jù)。 第三，任何一個(gè)法人組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)組成部分，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法，都直接或間接地影響著國(guó)家的財(cái)政收支；會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，均影響著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的決策。因此，忠實(shí)于國(guó)家實(shí)際上是對(duì)社會(huì)整體利益負(fù)責(zé)。能否對(duì)社會(huì)整體利益負(fù)責(zé)，是衡量會(huì)計(jì)人員是否稱職的基本標(biāo)準(zhǔn)。,2020/9/11,24,（二）誠(chéng)實(shí)守信,1.誠(chéng)實(shí)守信的含義 誠(chéng)實(shí)是指言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實(shí)人、說(shuō)老實(shí)話、辦老實(shí)事。誠(chéng)實(shí)是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)和美德。守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。一般來(lái)說(shuō)，誠(chéng)實(shí)即為守信，守信就是誠(chéng)實(shí)。它們是

29、職業(yè)道德的兩種不同表現(xiàn)形式。 誠(chéng)實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是公民道德規(guī)范主要內(nèi)容。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，職業(yè)越社會(huì)化，道德信譽(yù)就越重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是“信用經(jīng)濟(jì)”、“契約經(jīng)濟(jì)”，注重的就是“誠(chéng)實(shí)守信”?？梢哉f(shuō)，信用是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎(chǔ)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)賴以生存的基石。朱镕基同志在2001年視察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，為北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬?！边@是對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的要求。,2020/9/11,25,,2.誠(chéng)實(shí)守信的基本要求 (1)做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假 做老實(shí)人，要求會(huì)計(jì)人員言行一致，表里如一，光明正大。說(shuō)老實(shí)話，要求

30、會(huì)計(jì)人員說(shuō)話誠(chéng)實(shí)，是一說(shuō)一，是二說(shuō)二，不夸大，不縮小，不隱瞞，如實(shí)反映和披露單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。辦老實(shí)事，要求會(huì)計(jì)人員工作踏踏實(shí)實(shí)，不弄虛作假，不欺上瞞下?？傊?，會(huì)計(jì)人員應(yīng)言行一致，實(shí)事求是，正確核算，盡量減少和避免各種失誤，不為了個(gè)人和小集團(tuán)利益，偽造賬目，弄虛作假，損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益。 會(huì)計(jì)人員誠(chéng)實(shí)守信的道德觀念如何，將直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。會(huì)計(jì)法規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)人員只有根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，真實(shí)正確地記錄，如實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的真正內(nèi)涵。在處理會(huì)

31、計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，從原始資料的取得、憑證的整理、賬簿的登記、報(bào)表的編制，到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析，都要做到實(shí)事求是，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，并做到手續(xù)完備、賬目清楚、數(shù)字準(zhǔn)確。不為他人所左右，也不因個(gè)人好惡而取舍，更不能為謀取個(gè)人或小集團(tuán)私利而弄虛作假，編造假賬。,2020/9/11,26,,(2)保密守信，不為利益所誘惑 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，秘密可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而會(huì)計(jì)人員因職業(yè)特點(diǎn)經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密。因而，會(huì)計(jì)人員應(yīng)依法保守單位秘密，這也是誠(chéng)實(shí)守信的具體體現(xiàn)。 會(huì)計(jì)人員如果泄露本單位的商業(yè)秘密，不僅會(huì)對(duì)單位的利益產(chǎn)生威脅，同時(shí)也將會(huì)損害會(huì)計(jì)人員自身的形象和利益。首先，會(huì)計(jì)人員

32、是單位里的一分子，泄露單位的商業(yè)秘密后會(huì)使單位利益受損，單位的損失最終將不同程度地反映到每位員工身上，會(huì)計(jì)人員因此也會(huì)身受其害。其次，泄露商業(yè)秘密屬于違法行為，一旦查出，泄露秘密的會(huì)計(jì)人員將承擔(dān)法律責(zé)任。第三，會(huì)計(jì)人員泄露商業(yè)秘密將對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，使會(huì)計(jì)職業(yè)信譽(yù)“受到懷疑”，整個(gè)行業(yè)的利益將會(huì)蒙受損失。在這一點(diǎn)上，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響尤為顯著。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作特點(diǎn)決定了其有機(jī)會(huì)接觸并知悉當(dāng)事人大量的商業(yè)秘密。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師與當(dāng)事人之間是一種委托關(guān)系，而這種委托關(guān)系的基礎(chǔ)就是相互信任，只有當(dāng)事人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分的信任，當(dāng)事人才會(huì)積極配合其執(zhí)業(yè)，將商業(yè)秘密毫無(wú)保留地告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師

33、。如若注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠很好地保守商業(yè)秘密，甚至泄露了商業(yè)秘密，特別是上市公司的商業(yè)秘密，不僅嚴(yán)重?fù)p害了當(dāng)事人的利益，而且對(duì)廣大投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾，甚至整個(gè)資本市場(chǎng)造成嚴(yán)重的后果，也會(huì)嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)公眾心目中的形象。,2020/9/11,27,,會(huì)計(jì)人員保守商業(yè)秘密，維護(hù)國(guó)家、單位利益是其應(yīng)盡的義務(wù)。 泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為，是會(huì)計(jì)職業(yè)的大忌。 我國(guó)有關(guān)法律制度對(duì)會(huì)計(jì)人員保守秘密作了相關(guān)的規(guī)定。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十九條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)”， 財(cái)政部印發(fā)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第二十三條規(guī)定“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律

34、規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息?！?2020/9/11,28,,(3)執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上（注冊(cè)會(huì)計(jì)師） 誠(chéng)實(shí)守信，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中始終保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)客戶和社會(huì)公眾盡職盡責(zé)，形成“守信光榮，失信可恥”的氛圍，以維護(hù)職業(yè)信譽(yù)。 首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇客戶時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎，不要一味地追求營(yíng)業(yè)收入，迎合客戶不正當(dāng)要求，接受違背職業(yè)道德的附加條件。 其次，注意評(píng)估自身的業(yè)務(wù)能力，正確判斷自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力能否勝任所承擔(dān)的委托業(yè)務(wù)。 第三，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范、程序?qū)嵤徲?jì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及國(guó)家相關(guān)法律制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)

35、按照規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中予以充分反映。,2020/9/11,29,,第四，在接受委托業(yè)務(wù)后，應(yīng)積極完成所委托的業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行合同，維護(hù)委托人的合法權(quán)益，不得擅自終止合同、解除委托，不得超出委托人委托范圍從事活動(dòng)，以免當(dāng)事人的利益受到損害。 如中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)嚴(yán)重失實(shí)的“銀廣廈”1999年度及2000年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，未能遵守“誠(chéng)實(shí)守信”的職業(yè)道德，“根本沒有履行必要的審計(jì)程序”就簽署了“無(wú)保留意見”，爆發(fā)了影響全國(guó)證券市場(chǎng)的“銀廣廈”會(huì)計(jì)造假丑聞。中天勤注冊(cè)會(huì)計(jì)師不講誠(chéng)信，欺騙了社會(huì)公眾，濫用公眾對(duì)其的信任，不僅損害了會(huì)計(jì)職業(yè)形象，還會(huì)威脅到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。,2020

36、/9/11,30,（三）廉潔自律,1.廉潔自律的含義 “不受曰廉，不污曰潔”，不收受賄賂、不貪污錢財(cái)，就是廉潔?！白月伞?，是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過(guò)程。 會(huì)計(jì)活動(dòng)直接涉及和影響國(guó)家、單位、投資者、債權(quán)人等各方的經(jīng)濟(jì)利益。如果會(huì)計(jì)人員不能做到清正廉潔，客觀公正，其職業(yè)活動(dòng)必然會(huì)損害或影響第三者的利益；如果會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中不能嚴(yán)格自律，自我約束、抵制不正當(dāng)?shù)乃枷牒托袨?，也難以做到客觀公正、清正廉潔。廉潔自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的前提，這既是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求，也是會(huì)計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的“試金石”。,2020/9/11,31,,會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)決定了廉潔自律是會(huì)計(jì)

37、職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員整天與錢物打交道，沒有“理萬(wàn)金分文不沾”的道德品質(zhì)和高尚情操是不行的。會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)組織只有首先做到自身廉潔，嚴(yán)格約束自己，才能要求別人廉潔，才能理直氣壯地阻止或防止別人侵占集體利益，正確行使反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)職責(zé)，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行。 會(huì)計(jì)職業(yè)自律包括兩層含意：會(huì)計(jì)人員自律和會(huì)計(jì)行業(yè)自律。會(huì)計(jì)人員的自我約束，也即會(huì)計(jì)人員自律，是一個(gè)個(gè)體概念。會(huì)計(jì)人員的自我約束是靠其科學(xué)的價(jià)值觀和人生觀來(lái)實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)行業(yè)自律是一個(gè)群體概念，是會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過(guò)程。目前，中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的行業(yè)自律機(jī)制尚不健全，對(duì)違反會(huì)

38、計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所懲處力度不夠。所以，必須建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體自律性監(jiān)管機(jī)制，確保會(huì)計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展。,2020/9/11,32,,2.廉潔自律的基本要求 (1)樹立正確的人生觀和價(jià)值觀 廉潔自律，首先要求會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，這是奠定廉潔自律的基礎(chǔ)。人生觀是指人生價(jià)值觀，是人們對(duì)人生的目的和意義的總的看法和觀點(diǎn)，其核心是人生價(jià)值問(wèn)題。價(jià)值觀是指人們對(duì)于價(jià)值的根本觀點(diǎn)和看法。它是世界觀的一個(gè)重要組成部分，包括對(duì)價(jià)值的本質(zhì)、功能、創(chuàng)造、認(rèn)識(shí)、實(shí)現(xiàn)等有關(guān)價(jià)值的一系列問(wèn)題的基本觀點(diǎn)和看法。會(huì)計(jì)人員應(yīng)以馬克思主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個(gè)代表”重

39、要思想為指導(dǎo)，樹立科學(xué)的人生觀和價(jià)值觀，自覺抵制享樂主義、個(gè)人主義、拜金主義等錯(cuò)誤的思想，這是在會(huì)計(jì)工作中做到廉潔自律的思想基礎(chǔ)。,2020/9/11,33,,(2)公私分明，不貪不占 公私分明，是指嚴(yán)格劃分公私界線，公是公，私是私。不貪不占，是指會(huì)計(jì)人員不貪、不沾、不收禮、不同流合污。 廉潔自律的天敵就是“貪”、“欲”。會(huì)計(jì)人員因其職業(yè)特點(diǎn)最易犯的就是“貪”、“欲”。一些會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便貪圖金錢和物質(zhì)上的享受，自覺或不自覺地利用職業(yè)特權(quán)行“貪”。貪欲強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員只要有機(jī)會(huì)就“貪”，不管采用什么方式，也不顧什么后果。有的被動(dòng)受賄，有的主動(dòng)索賄、貪污、挪用，有的監(jiān)守自盜，有的集體貪污，還有的

40、以權(quán)謀私。犯“貪”、“欲”的根本原因是會(huì)計(jì)人員忽視了世界觀的自我改造，放松了道德的自我修養(yǎng)，弱化了職業(yè)道德的自律?，F(xiàn)實(shí)生活中，這樣的教訓(xùn)很多，原任北京市西城醫(yī)藥公司白塔寺藥品經(jīng)營(yíng)公司會(huì)計(jì)鄒某，僅半年時(shí)間就采用偽造賬目支出、記賬憑證、冒領(lǐng)支票等手段，作案22次，先后將公款159萬(wàn)余元占為己有。鄒某犯貪污罪被依法判處死刑，剝奪政治權(quán)利終身。,2020/9/11,34,,(3)遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé) 遵紀(jì)守法，正確處理會(huì)計(jì)職業(yè)權(quán)利與職業(yè)義務(wù)的關(guān)系，增強(qiáng)抵制行業(yè)不正之風(fēng)的能力，是會(huì)計(jì)人員廉潔自律的又一個(gè)基本要求。會(huì)計(jì)作為一種職業(yè)，就會(huì)有相應(yīng)的職業(yè)權(quán)利和職業(yè)義務(wù)。會(huì)計(jì)法賦予了會(huì)計(jì)人員職責(zé)和義務(wù)。會(huì)計(jì)人員不僅

41、要遵紀(jì)守法，不違法亂紀(jì)、以權(quán)謀私，做到廉潔自律；而且要敢于、善于運(yùn)用法律法規(guī)賦予的職業(yè)權(quán)利，盡職盡責(zé)，勇于承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，履行職業(yè)義務(wù)，保證廉潔自律。,2020/9/11,35,（四）客觀公正,1.客觀公正的含義 客觀是指按事物的本來(lái)面目去反映，不攙雜個(gè)人的主觀意愿，也不為他人意見所左右，既不夸大，也不縮小。對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)工作而言，客觀主要包括以下含義：一是真實(shí)性，即以客觀事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地記錄和反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；二是可靠性，即會(huì)計(jì)核算要準(zhǔn)確，記錄要可靠，憑證要合法。 公正就是公平正直，沒有偏失，但不是中庸。對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)工作而言，公正主要包括以下含義：一是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，即會(huì)計(jì)

42、準(zhǔn)則、制度要公正。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不是為某一特定的主體而制定的，而是為眾多主體和社會(huì)公眾所制定的，它不應(yīng)偏袒任何一個(gè)特定的主體，任何一個(gè)主體都能平等地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，而不會(huì)因某一特定主體的運(yùn)用較其他主體的運(yùn)用獲得更大的優(yōu)勢(shì)。二是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的人，即公司、企業(yè)單位管理層和會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，而且應(yīng)公正地開展會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，即在履行會(huì)計(jì)職能時(shí)，摒棄單位、個(gè)人私利，公平公正，不偏不倚地對(duì)待相關(guān)利益各方。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)應(yīng)以超然獨(dú)立的姿態(tài)，進(jìn)行公平公正的判斷和評(píng)價(jià)，出具客觀、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。,2020/9/11,36,,2.客觀公正的基本要求(1)端

43、正態(tài)度 堅(jiān)持客觀公正原則的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)人員的態(tài)度、專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。沒有客觀公正的態(tài)度不可能尊重事實(shí)。有了正確的態(tài)度之后，沒有扎實(shí)的理論功底和較高的專業(yè)技能，工作也會(huì)出現(xiàn)失誤，感到力不從心。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象是被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料，而這些審計(jì)對(duì)象都是經(jīng)過(guò)單位會(huì)計(jì)人員加工過(guò)的二手資料和信息，因而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究，對(duì)這些資料和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒定。只有深入了解實(shí)際，才能求得主觀與客觀一致，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)。,2020/9/11,37,,(2)依法辦事 依法辦事，認(rèn)真遵守法律法規(guī)，是會(huì)計(jì)工作保證客觀公正的前提。當(dāng)會(huì)計(jì)人員有了端正的態(tài)度和知識(shí)技能

44、基礎(chǔ)之后，他們?cè)诠ぷ鬟^(guò)程中必須遵守各種法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，依照法律規(guī)定進(jìn)行核算，并做出客觀的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員記賬、算賬、報(bào)賬和進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，需要熟悉并依據(jù)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等法律、法規(guī)和制度進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展獨(dú)立審計(jì)時(shí)，應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施審計(jì)活動(dòng)?？傊?，只有熟練掌握并嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，才能客觀公正地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。,2020/9/11,38,,(3)實(shí)事求是，不偏不倚 客觀公正貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程：一是會(huì)計(jì)核算過(guò)程的客觀公正，即指會(huì)計(jì)人員在具體進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，或需要進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持客觀公正的態(tài)度，實(shí)事求

45、是、不偏不倚。如會(huì)計(jì)人員在辦理有關(guān)繳納企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)依法納稅，不能以損害國(guó)家利益為前提而少交稅款。二是最終結(jié)果公正，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是公正的。例如，某人因公出差丟失了報(bào)銷用的車票，業(yè)務(wù)處理時(shí)，不能因?yàn)闊o(wú)報(bào)銷憑證就不報(bào)銷，也不能隨意報(bào)銷，而要求出差人員辦理各種合法合理的證明手續(xù)后，才能報(bào)銷，即最終結(jié)果是客觀公正地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不報(bào)銷或隨意報(bào)銷，都是不客觀公正的。再如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見，既不違背實(shí)事，也不夸大實(shí)事，才能算是客觀公正。總之，會(huì)計(jì)核算過(guò)程的客觀公正和最終結(jié)果的客觀公正都是十分重要的，沒有客觀公正的會(huì)計(jì)核算過(guò)程作為保證，結(jié)果的客觀公正性就難以保證；沒有客觀

46、公正的結(jié)果，業(yè)務(wù)操作過(guò)程的客觀公正就沒有意義。 客觀公正，是會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員追求的目標(biāo)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。會(huì)計(jì)人員不是“超人”，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的職業(yè)判斷，可能會(huì)出現(xiàn)偏差，極有可能導(dǎo)致披露的會(huì)計(jì)信息失真。因此，客觀公正是會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員追求的目標(biāo)，通過(guò)不斷提高專業(yè)技能，正確理解、把握并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的影響，做到最大限度的客觀公正。,2020/9/11,39,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)是一種社會(huì)監(jiān)督，其職業(yè)特征也是維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，將會(huì)涉及到多方的利益，對(duì)這種復(fù)雜的利益關(guān)系處理絕不能采

47、取折中的態(tài)度和方法。企業(yè)是集多方利益于一體的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，企業(yè)管理層希望利潤(rùn)越多越好，投資者希望投資效果最佳但更需要掌握真實(shí)的信息以防范投資風(fēng)險(xiǎn)，潛在的投資者和債權(quán)人希望真實(shí)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終站在第三者的獨(dú)立立場(chǎng)上，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益，超然獨(dú)立地對(duì)企業(yè)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的具體情況進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)并作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者才能確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，并做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策或信貸決策。,2020/9/11,40,,(4)保持獨(dú)立性 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)，這就要求會(huì)計(jì)核算要客觀公正。會(huì)計(jì)人員是會(huì)

48、計(jì)準(zhǔn)則、制度的執(zhí)行者。會(huì)計(jì)人員應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度為準(zhǔn)繩，對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算。真實(shí)客觀是會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)要求。失去真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息，必將導(dǎo)致信息使用者的決策失誤，動(dòng)搖信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信心，直接危及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂?？陀^公正是會(huì)計(jì)職業(yè)者的一種工作態(tài)度。它要求會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇，以及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、披露和評(píng)價(jià)必須獨(dú)立進(jìn)行職業(yè)判斷，做到客觀、公平、理智、誠(chéng)實(shí)。,2020/9/11,41,,保持獨(dú)立性，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作中需要大量的職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的職業(yè)判斷關(guān)系到社會(huì)公眾，特

49、別是實(shí)際的和潛在投資人和債權(quán)人、財(cái)務(wù)分析師以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，這些社會(huì)成員有理由期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)代表他們的利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管承擔(dān)了對(duì)于整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，但他們卻是接受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且向委托單位收取一定的費(fèi)用，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然的獨(dú)立性，才能做到客觀公正。獨(dú)立原則是客觀、公正原則的基礎(chǔ)，可以說(shuō)是社會(huì)審計(jì)的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)客觀、公正原則。一方面，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)沒有保持形式上的獨(dú)立(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位有財(cái)務(wù)利益)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，社會(huì)公眾也不會(huì)信任注

50、冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的審計(jì)結(jié)論。另一方面，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是保持了形式上的獨(dú)立，而實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立，他所做出的結(jié)論也會(huì)有偏見。如安達(dá)信會(huì)計(jì)公司在對(duì)安然公司審計(jì)時(shí)未能保持獨(dú)立性至少是形式上缺乏獨(dú)立性，致使安達(dá)信對(duì)安然公司出具的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部評(píng)估報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想做到客觀、公正就必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。,2020/9/11,42,,根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn)：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避可能影響?yīng)毩⑿缘膶徲?jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行其職責(zé)時(shí)，保持獨(dú)立性固然十分重要，但財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)這種獨(dú)立性的信任也很重要。如果審計(jì)人員在執(zhí)

51、業(yè)過(guò)程中實(shí)質(zhì)上是獨(dú)立的，但報(bào)表的使用者認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，則審計(jì)職業(yè)的大部分價(jià)值將隨之喪失。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)良心，保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的必要條件，形式上不獨(dú)立，就不能保證實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，而形式上獨(dú)立也不一定能夠保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更重要的是保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，有時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在達(dá)到形式上獨(dú)立的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立的審計(jì)。當(dāng)然這種損人不利己的情況很少發(fā)生，但如果個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師不講職業(yè)道德，對(duì)工作不負(fù)責(zé)任，也可能影響實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。因?yàn)榉菍I(yè)人員對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)了解得不夠，不可能判斷出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)真履行了職責(zé)，所發(fā)生的審計(jì)失誤是不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)

52、師間接故意造成的。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在審計(jì)過(guò)程中始終保持不偏不倚的態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該違背職業(yè)道德，既要避免由于形式上的不獨(dú)立而引起的實(shí)質(zhì)上的不獨(dú)立，也要避免因?yàn)槁殬I(yè)道德的喪失而引起獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的喪失。,2020/9/11,43,（五）堅(jiān)持準(zhǔn)則,1. 堅(jiān)持準(zhǔn)則的含義 堅(jiān)持準(zhǔn)則，要求會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。這里所說(shuō)的“準(zhǔn)則”不僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會(huì)計(jì)法律、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。會(huì)計(jì)法律是指會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指，由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部制定發(fā)布或財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

53、以及會(huì)計(jì)人員管理的有關(guān)規(guī)定、制度和辦法。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法等。與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度是指金融證券、稅收等法律制度，如票據(jù)法、現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法、個(gè)人所得稅法、增值稅暫行條例、企業(yè)所得稅暫行條例等。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉和掌握準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，并在會(huì)計(jì)核算中認(rèn)真執(zhí)行，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，為國(guó)家、企業(yè)、債權(quán)人、投資人和其他相關(guān)當(dāng)事人提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。 會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算和監(jiān)督的過(guò)程中，只有堅(jiān)持準(zhǔn)則，才能以準(zhǔn)則作為自己的行動(dòng)指南，在發(fā)生道德沖突時(shí)，應(yīng)

54、堅(jiān)持準(zhǔn)則，以維護(hù)國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益和正常的經(jīng)濟(jì)秩序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。,2020/9/11,44,,現(xiàn)實(shí)生活中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)單位、社會(huì)公眾和國(guó)家利益發(fā)生沖突的情況。面對(duì)不同的情況會(huì)計(jì)人員應(yīng)如何處理，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)布的職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則提出了如下建議： （1）如遇到嚴(yán)重的職業(yè)道德問(wèn)題時(shí)，職業(yè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)遵循所在組織的已有政策加以解決；如果這些政策不能解決道德沖突，則可私下向獨(dú)立的咨詢師或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體尋求建議，以便采取可能的行動(dòng)步驟。 （2）若自己無(wú)法獨(dú)立解決，可與最直接的上級(jí)一起研究解決這種沖突的辦法

55、。 （3）若仍無(wú)法解決，則在通知直接上級(jí)的情況下，可請(qǐng)教更高一級(jí)的管理層。若有跡象表明，上級(jí)已卷入這種沖突，職業(yè)會(huì)計(jì)師必須和更高一級(jí)的管理當(dāng)局商討該問(wèn)題。 （4）如果在經(jīng)過(guò)內(nèi)部所有各級(jí)審議之后道德沖突仍然存在，那么對(duì)于一些重大問(wèn)題，如舞弊，職業(yè)會(huì)計(jì)師可能沒有其他選擇。作為最后手段，他只能訴諸辭職，并向該組織的適當(dāng)代表提交一份信息備忘錄。 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)布的職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則中提出的道德沖突時(shí)解決的途徑值得借鑒。我國(guó)會(huì)計(jì)人員如果遇到道德沖突時(shí)，首先要對(duì)發(fā)生的事件做出“是”、“非”判斷，如涉及到嚴(yán)重的道德沖突時(shí)，應(yīng)對(duì)法律負(fù)責(zé)，維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾利益。,2020/9/11,45,,2.堅(jiān)持準(zhǔn)則的

56、基本要求(1)熟悉準(zhǔn)則 熟悉準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解和掌握會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度，這是遵循準(zhǔn)則、堅(jiān)持準(zhǔn)則的前提。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的政府、企業(yè)、單位是在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)工作不單純是進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，在記賬、算賬和報(bào)賬過(guò)程中會(huì)時(shí)時(shí)、事事、處處涉及到政策界限、利益關(guān)系的處理，需要遵守準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則、堅(jiān)持準(zhǔn)則。只有熟悉準(zhǔn)則，才能按準(zhǔn)則辦事，才能遵紀(jì)守法，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。,2020/9/11,46,,(2)遵循準(zhǔn)則 遵循準(zhǔn)則即執(zhí)行準(zhǔn)則。準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)工作的外在標(biāo)準(zhǔn)和參照物。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督時(shí)要自覺地嚴(yán)格遵

57、守各項(xiàng)準(zhǔn)則、自律在先，同時(shí)也要求他人遵守準(zhǔn)則，將單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)行為與會(huì)計(jì)法律和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度相對(duì)照，先做出是否合法合規(guī)的判斷，對(duì)不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不予受理。在實(shí)際工作中，由于科技的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在發(fā)展變化，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，因而準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容也會(huì)不斷變化和完善。這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要經(jīng)常學(xué)習(xí)、掌握準(zhǔn)則的最新變化，了解本部門、本單位的實(shí)際情況，準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行準(zhǔn)則，還要在面對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題以及準(zhǔn)則未涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時(shí)，通過(guò)運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)專業(yè)理論和技能，做出客觀的職業(yè)判斷，予以妥善地處理。,2020/9/11,47,,(3)堅(jiān)持準(zhǔn)則 市場(chǎng)

58、經(jīng)濟(jì)是利益經(jīng)濟(jì)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，國(guó)家利益、集體利益與單位、部門以及個(gè)人利益時(shí)常發(fā)生沖突。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，明確單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，會(huì)計(jì)法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。也就是說(shuō)，單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則，不僅是對(duì)法律負(fù)責(zé)，對(duì)國(guó)家、社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，也是對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。但在實(shí)際工作中，有的單位負(fù)責(zé)人為了本單位、小集團(tuán)或個(gè)人的私利，指使會(huì)計(jì)人員賬外設(shè)賬，私設(shè)小金庫(kù)，亂發(fā)獎(jiǎng)金、私分財(cái)物；有的為了體現(xiàn)單位“政績(jī)”，指使會(huì)計(jì)人員通過(guò)偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等，損害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。此外，會(huì)計(jì)人員作為社會(huì)成員的一分子，有

59、領(lǐng)導(dǎo)、同事、朋友、親眷，也有七情六欲，在會(huì)計(jì)工作中也會(huì)時(shí)常有各種因素的干擾，發(fā)生道德上的沖突。如果會(huì)計(jì)人員為了自己的個(gè)人利益不受影響，放棄原則，做“老好人”，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)公款消費(fèi)、私分財(cái)物，甚至直接授意偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等違規(guī)違紀(jì)行為，不提醒、不抵制，領(lǐng)導(dǎo)怎么說(shuō)就怎么做，惟領(lǐng)導(dǎo)意圖是命，對(duì)關(guān)系好的同事、朋友放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，隨意“遷就”和“照顧”，憑證審核不嚴(yán)，開支標(biāo)準(zhǔn)尺度放寬，能馬虎的就馬虎，能視而不見者就視而不見，甚至主動(dòng)參與串通作弊，就會(huì)使會(huì)計(jì)工作嚴(yán)重偏離準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性就無(wú)法保證，作為會(huì)計(jì)人員，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。因此，要確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持準(zhǔn)則。,

60、2020/9/11,48,（六）提高技能,1.提高技能的含義 會(huì)計(jì)是一門不斷發(fā)展變化、專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，它與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有密切的聯(lián)系。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，會(huì)計(jì)改革不斷深入，會(huì)計(jì)專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員所應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來(lái)越高。加之一些新經(jīng)濟(jì)事物不斷涌現(xiàn)，如衍生金融工具的出現(xiàn)、人力資源價(jià)值的計(jì)量與核算、通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的外幣兌換等等，都給會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展注入了新的動(dòng)力，也給會(huì)計(jì)服務(wù)提出了更高的要求。 提高技能，要求會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力，以適應(yīng)工作需要。職業(yè)技能，也可稱為職業(yè)能力，是人們進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)，承擔(dān)

61、職業(yè)責(zé)任的能力和手段。就會(huì)計(jì)職業(yè)而言，它包括會(huì)計(jì)理論水平，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力，職業(yè)判斷能力，自動(dòng)更新知識(shí)能力，提供會(huì)計(jì)信息的能力，溝通交流能力以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等。提高技能，是指會(huì)計(jì)人員通過(guò)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實(shí)踐等途徑，持續(xù)提高上述職業(yè)技能，以達(dá)到和維持足夠的專業(yè)勝任能力的活動(dòng)。,2020/9/11,49,,2.提高技能的基本要求 (1)具有不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能的意識(shí)和愿望 會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的步伐，就要有危機(jī)感、緊迫感，要有不斷提高專業(yè)技能的愿望和要求。只有具備不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能的意識(shí)和愿望，才能不斷進(jìn)取，才會(huì)主動(dòng)地求知、求學(xué)，勤學(xué)苦練，精益求精。會(huì)計(jì)人員要具備高超的職業(yè)技能，掌握過(guò)硬的本領(lǐng)，就必須謙虛

62、好學(xué)，刻苦鉆研，熟悉法規(guī)。 在實(shí)際工作中，我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員能夠刻苦學(xué)習(xí)，努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)技能。但有些會(huì)計(jì)人員在思想上不思進(jìn)取，工作上應(yīng)付，學(xué)習(xí)上滿足現(xiàn)狀，缺乏與時(shí)俱進(jìn)的意識(shí)和提高專業(yè)技能的愿望；也有一些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為這些年來(lái)，政策、制度變化快，學(xué)那么多知識(shí)有什么用，過(guò)兩年又過(guò)時(shí)了，還不如工作上需要什么就學(xué)什么，能夠應(yīng)付日常工作就行，沒有強(qiáng)烈的求知欲望和提高技能的意識(shí)，對(duì)一些準(zhǔn)則、法律法規(guī)知識(shí)，用時(shí)才“臨時(shí)抱佛腳”，找書本、查資料；還有一些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)勁頭不足，提高自身素質(zhì)的愿望不強(qiáng)烈。,2020/9/11,50,,(2)具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法 專業(yè)技能的提高和學(xué)習(xí)不可能是一

63、勞永逸之事，必須不間斷地學(xué)習(xí)、研究、充實(shí)和提高，“活到老學(xué)到老”，用科學(xué)的會(huì)計(jì)理論、高超的會(huì)計(jì)操作技術(shù)武裝自己，以適應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。要做一名業(yè)務(wù)精、技術(shù)硬的會(huì)計(jì)人員，需要付出終生的努力。只有向書本學(xué)、向社會(huì)學(xué)、向?qū)嶋H工作學(xué)，并且具有鍥而不舍的勤學(xué)精神，才能不斷地提高自己的業(yè)務(wù)水平、理論水平、操作技能和職業(yè)判斷能力，才能推動(dòng)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展，以適應(yīng)不斷變化的新形勢(shì)和新情況的需要。只有在學(xué)中思，在思中學(xué)，不斷學(xué)習(xí)、思考，才能不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。如何將學(xué)到的專業(yè)技術(shù)理論轉(zhuǎn)化為技能技巧，關(guān)鍵在于理論聯(lián)系實(shí)際，同時(shí)，要掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，必須積極參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，在實(shí)踐中錘煉提高職業(yè)技能。通

64、過(guò)實(shí)踐，反復(fù)操練，勤學(xué)苦練，不僅可以了解新情況，增加新知識(shí)，而且可以培養(yǎng)一個(gè)人的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。,2020/9/11,51,（七）參與管理,1.參與管理的含義 管理是人類各種活動(dòng)中最重要的活動(dòng)之一。自從人們開始組成群體以實(shí)現(xiàn)個(gè)人無(wú)法達(dá)到的目標(biāo)以來(lái)，管理工作就成為協(xié)調(diào)個(gè)體努力必不可少的因素。人類社會(huì)越依賴集體的努力來(lái)完成任務(wù)，管理工作也就越發(fā)重要。 參與管理，簡(jiǎn)單地講就是間接參加管理活動(dòng)，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)。會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)工作并不直接進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或決策，會(huì)計(jì)工作或會(huì)計(jì)人員在管理活動(dòng)中扮演著參謀人員的角色，只是盡職盡責(zé)地履行會(huì)計(jì)職責(zé)，間接地從事管理活動(dòng)或者說(shuō)參與管理活動(dòng)，

65、為管理活動(dòng)服務(wù)。,2020/9/11,52,,2.參與管理的基本要求 會(huì)計(jì)人員要樹立參與管理的意識(shí)，積極主動(dòng)地做好參謀。經(jīng)常主動(dòng)地向領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的情況和存在的問(wèn)題，主動(dòng)提出合理化建議、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策、參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，不能消極被動(dòng)地記賬、算賬和報(bào)賬。具體說(shuō)，應(yīng)積極主動(dòng)做好以下幾方面的工作： (1)努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。會(huì)計(jì)人員只有業(yè)務(wù)嫻熟，并具有精湛的技能，才能更好地參與管理，為改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；只有努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)技能，深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)經(jīng)法規(guī)和相

66、關(guān)制度，才能有效地參與管理。鉆研業(yè)務(wù)、提高技能，首先要求會(huì)計(jì)人員要有扎實(shí)的基本功，做好會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。同時(shí)要充分利用掌握的大量會(huì)計(jì)信息去分析單位的管理，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度滲透到單位的各項(xiàng)管理中，找出經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見和措施，把管理結(jié)合在日常工作之中。從而便會(huì)計(jì)的事后反映變?yōu)槭虑暗念A(yù)測(cè)分析，真正起到當(dāng)家理財(cái)?shù)淖饔?，成為決策層的參謀助手。,2020/9/11,53,,(2)熟悉服務(wù)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對(duì)性和有效性 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程和管理情況，掌握單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、技術(shù)設(shè)備條件、產(chǎn)品市場(chǎng)及資源狀況等情況，結(jié)合財(cái)會(huì)工作的綜合信息優(yōu)勢(shì)，積極參與預(yù)測(cè)。根據(jù)預(yù)測(cè)情況，運(yùn)用專門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法，從生產(chǎn)、銷售、成本、利潤(rùn)等方面有針對(duì)性地?cái)M定可行性方案，參與優(yōu)化決策。對(duì)計(jì)劃、預(yù)算的執(zhí)行，要充分利用會(huì)計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，積極協(xié)助、參與監(jiān)控，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。,2020/9/11,54,（八）強(qiáng)化服務(wù),1.強(qiáng)化服務(wù)的含義 強(qiáng)化服務(wù)是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度和強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)