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1、學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 稅費計算稅費計算 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved教學(xué)目的教學(xué)目的使學(xué)生了解海關(guān)征收的各種使學(xué)生了解海關(guān)征收的各種稅費，理解各種稅費暗含的稅費，理解各種稅費暗含的背景知識，并掌握如何計算背景知識，并掌握如何計算教學(xué)重點教學(xué)重點進出口原產(chǎn)地的確定進出口原產(chǎn)地的確定進出口稅費的計算進出口稅費的計算教學(xué)難點教學(xué)難點稅率的適用稅率的適用法定減免法定減免/特定減免特定減免進出口貨物完稅價格的確定進出口貨物完稅價格的確定 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved19921992年我國關(guān)稅總水平為年我國關(guān)稅總水平為
2、42.7%42.7%，中，中國自國自20012001年年1212月月1111日入世以來，已日入世以來，已經(jīng)履行了絕大部分降稅義務(wù)，關(guān)稅總經(jīng)履行了絕大部分降稅義務(wù)，關(guān)稅總水平持續(xù)下降，水平持續(xù)下降，0404年為年為10.4%10.4%，05&0605&06年均為年均為9.9%9.9%，0707年下降至年下降至9.8%9.8%。我國還將執(zhí)行一系列區(qū)域性優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議和我國還將執(zhí)行一系列區(qū)域性優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議和安排。如：亞太貿(mào)易協(xié)定、框架協(xié)議、港澳安排。如：亞太貿(mào)易協(xié)定、框架協(xié)議、港澳CEPACEPA等。等。從這些數(shù)字，你看到了什么？從這些數(shù)字，你看到了什么？進出口稅費與企業(yè)的經(jīng)濟利益休戚相關(guān)？進出口稅費
3、與企業(yè)的經(jīng)濟利益休戚相關(guān)？還有呢？還有呢？2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 海關(guān)征哪些稅海關(guān)征哪些稅海關(guān)征稅的脈絡(luò)圖如下：2022-7-20by ZJTIE.All right reserved征稅主體：國家及代表國家的海關(guān)課稅的對象：進出關(guān)境的貨物和物品（判斷）我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進出境人員、運輸工具、貨物和物品。（混選）我國的進出口消費稅由（）征收。A、國家稅務(wù)局 B、財政部 C、國家及代表國家的海關(guān) D、進出口貨物的收發(fā)貨人 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 從價征收 從價稅應(yīng)征稅額=貨物
4、的完稅價格從價稅稅率 從量征收 從量稅應(yīng)征稅額=貨物計量單位總額從量稅稅率凍雞、原油、啤酒、膠卷等錄像機、放像機、攝像機，非家用型攝錄一體機，部分數(shù)字 照相機等 復(fù)合稅：混合征收 復(fù)合稅應(yīng)征稅額 =從價部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額 =貨物的完稅價格從價稅稅率+貨物計量單位總額從量 稅稅率這三種征收收方式，你認為哪種比較科學(xué)？2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 從征稅的主次程度來，進口關(guān)稅可分為：進口正稅和進口附加稅 進口正稅：是按海關(guān)稅則法定進口稅率征收的進口稅。進口附加稅：是對進口貨物除征收正稅之外另外征收的進口稅。包括：反傾銷稅、反補貼稅、特別關(guān)稅（
5、報復(fù)性關(guān)稅）等。具有臨時性、救濟性，這在模塊三已學(xué)習(xí)過 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 以出境貨物和物品為征稅對象。一般不征出口稅，只是對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂、鋼坯、尿素等部分出口商品征收出口關(guān)稅。從量征收從量稅的應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額 從價征收出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價格=FOB-出口關(guān)稅出口貨物完稅價格=FOB（1+出口關(guān)稅稅率）2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。課稅對象 其他環(huán)節(jié)的增值稅
6、由稅務(wù)機關(guān)征收，進口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。VAT稅率有三種：一般為17%；少數(shù)為13%；特定減免稅和一些法定免稅貨物稅率為0。從價征收 應(yīng)納增值稅額=組成價格增值稅稅率 組成價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額“糧”“油”“汽”“水”“報”“農(nóng)”2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。進口的消費稅才由海關(guān)征收。課稅對象：境內(nèi)生產(chǎn)，委托加工和進口應(yīng)稅消費品。第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重
7、首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚品）第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）一般是不征收的，國家鼓勵消費最近新增了對高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、溶劑油、燃料油、航空油等產(chǎn)品征收消費稅。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 從價征收應(yīng)納消費稅額=組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅額組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）（1-消費稅稅率）從量征收應(yīng)納消費稅額=消費稅消費品數(shù)量單位稅額 復(fù)合征收應(yīng)納消費稅額=消費稅消費品數(shù)量單位
8、稅額 +組成計稅價格消費稅稅率 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved討論：下列哪個選項是正確的？為什么？1.對應(yīng)征進口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括：（）2.對應(yīng)征進口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括：（）A 進口貨物完稅價格 B 進口貨物關(guān)稅稅額 C 進口環(huán)節(jié)消費稅稅額 D 進口環(huán)節(jié)增值稅稅額 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的一種使用稅。（屬于使用稅）凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不
9、再征收船舶噸稅。分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率船舶噸稅稅額注冊凈噸位船舶噸稅稅率Registered Tonnage（RT）：船舶容積單位，以100立方英尺或者2.83立方米為一注冊噸。Gross Registered Tonnage（GRT）：指船上甲板以下的艙位與甲板之上有固定覆蓋物的艙面建筑和甲板層的總?cè)莘e；以100立方英尺或2.83立方米去除所得的商數(shù)。Net Registered Tonnage（NRT）：可以裝載客貨的容積折合成的噸數(shù)。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved課稅范圍：在我國港口行使的外國籍船舶；外商租用（程租除外）的中國籍船舶；中外合營海
10、運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；我國租用的外國籍國際航行船舶。注意：對于臺灣省公私企業(yè)的船舶不征收船舶噸稅。討論：下列哪個選項是正確的？為什么？下列船舶中應(yīng)征收船舶噸稅的有：1.在青島港口行駛的日本油輪；2.在廈門港口航行的臺灣貨輪；3.航行于廣州港口被馬來西亞商人以期租的方式租 用中國籍船舶；4.航行國外兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的被中國商人租用的 韓國籍船舶 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 滯納金是指關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅、船舶噸稅的納稅義務(wù)人或其代理人未能自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期繳納的，海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日加收滯
11、納稅款0.5的款項。滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù)進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅額0.5滯納天數(shù)其實凡是海關(guān)征收的這些稅 的起征點都是50元計征公式：2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 滯納天數(shù)的計算是自滯納稅款之日起至進出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅費之日止，其中的法定節(jié)假日不予扣除。繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的，應(yīng)當(dāng)順延至休息日或法定節(jié)假日之后的第一個工作日。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20b
12、y ZJTIE.All right reserved進出口貨物完稅價格的確定進出口貨物完稅價格的確定 進出口貨物完稅價格是海關(guān)對進出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格，是憑以計征進出口貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。海關(guān)依次使用六種估價方法：進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。和什么有些像？2022-7-20by ZJTIE.All right reserved是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的
13、價款。三層含義：第一層含義是“買方購買進口貨物”。第二層含義成交價格不完全等于貿(mào)易中發(fā)生的發(fā)票價格，而是需要按有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。第三層含義買方支付價款的目的是為了獲得進口貨物，支付的對象包括賣方，也包括與賣方有聯(lián)系的第三方；支付的價款為已經(jīng)支付與將要支付兩者的總額。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved調(diào)整因素：計計入入因因素素 必須同時滿足三個條件：由買方負擔(dān)；未包括在進口貨物的實付或應(yīng)付價格中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved扣扣減減項項目目 必須同時滿足三個條件：不由買方負擔(dān)；已包括在進口貨物
14、的實付或應(yīng)付價格中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved成交價格本身須滿足的條件：買方對進口貨物的處置和使用不受限制。貨物的出口銷售或價格不應(yīng)受某些條件或因素的影響，由于這些條件或因素，導(dǎo)致該貨物的價格無法確定。賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或者使 用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被 合理確定。買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved對“相同貨物和類似貨物”的理解對“與被估貨物
15、同時或大約同時進口”的理解 “同時或大約同時”是指進口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。為什么要強調(diào)時間呢？2022-7-20by ZJTIE.All right reserved采用相同及類似貨物成交價格法應(yīng)具備五大要素即：2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 即以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。對“在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)”的理解在被估貨物進口同時或大約同時，將該貨物，相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格；按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格；第一環(huán)節(jié)無特殊關(guān)系方銷售總量 2022-7-
16、20by ZJTIE.All right reserved對“倒扣項目”的理解 確定銷售價格以后，在使用倒扣價格法時，還必須扣除一些費用。包括：2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 計算價格方法既不是以成交價格，也不是以在境內(nèi)的轉(zhuǎn)售價格為基礎(chǔ)，而是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價格。計算價格的構(gòu)成項目經(jīng)海關(guān)同意，可以與倒扣法顛倒順序使用；海關(guān)在征得境外生產(chǎn)商同意并提前通知有關(guān)國家或者地 區(qū)政府后，可以在境外核實該企業(yè)提供的有關(guān)資料。注注意意 2022-7-20by ZJTIE
17、.All right reserved 合理方法是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進出口貨物完說價格的估價方法。但但禁禁止止使使用用 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運至境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。但不計入：出口關(guān)稅；在貨物價款中單獨列明的貨物運至國境內(nèi)輸出地點裝 載后的運費及其相關(guān)費用、保險費；貨物價
18、款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金 出口貨物的成交價格不能確定的，依次按照其余五種估價方法確定完稅價格。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 納稅義務(wù)人或其代理人應(yīng)自收到價格質(zhì)疑通知書之日起5個工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或其他證明，證明其申報價格真實、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價格。海關(guān)按照審價辦法規(guī)定通知納稅義務(wù)人進行價格磋商時，納稅義務(wù)人需自收到“價格磋商通知書”之日起5個工作日內(nèi)與海關(guān)進行價格磋商。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved免除價格質(zhì)疑和價格磋商的情形：同一合同項下分批進出口的貨物，海關(guān)對其中一批
19、 貨物已經(jīng)實施估價的；進出口貨物的完稅價格在人民幣10萬元以下或者關(guān) 稅及進口環(huán)節(jié)代征稅總額在人民幣2萬元以下的；進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易失效品、廢品、舊品等的。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved具保放行貨物的權(quán)利；估價方法的選擇權(quán)；知情權(quán)；申訴權(quán)；如實提供單證及其他相關(guān)資料的義務(wù)；如實申報及提供相關(guān)資料的義務(wù)；舉證證明特殊關(guān)系未對成交價格產(chǎn)生影響 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅
20、率適用 一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定 的原產(chǎn)地規(guī)則，優(yōu)惠的范圍以原產(chǎn)地為受惠國的進口產(chǎn) 品為限。非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國根據(jù)實施其海關(guān)稅則和其他 貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則，是為了非優(yōu)惠性貿(mào)易措施，以及進行政府采購、貿(mào)易統(tǒng) 計等活動而認定進出口貨物原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn)。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：完全在一個國家或地區(qū)生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved增值標(biāo)準(zhǔn)：對于非完全在某一受惠國獲得或
21、生產(chǎn)的貨物，滿足以下條件時，應(yīng)以進行最后加工制造的受惠國視為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國（地區(qū)）。貨物的最后加工制造工序在受惠國完成；用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分價值占進口貨物FOB的比例不超過一定的百分比。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved3.直接運輸標(biāo)準(zhǔn)請找出他們的共性 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：完全在一個國家或地區(qū)生產(chǎn)或獲得的標(biāo)準(zhǔn)。實質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn) 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 分設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、
22、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。2007年我國進口關(guān)稅總水平為9.8%。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved進口稅率適用原則：從低原則 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 分設(shè)普通稅率、暫定稅率，在計算出口關(guān)稅時，出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率執(zhí)行。目前我國只對鰻魚苗等部分出口商品實行暫定出口稅率。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved進出口稅費的計算進出口稅費的計算須注意這樣幾點：須注意這
23、樣幾點：各種稅費的計算公式要理解性地記憶；注意匯率，因為各種稅費在繳納的時候都會轉(zhuǎn)化成了 人民幣；小數(shù)點后，保留兩位，四舍五入計算至分；計算順序：1st完稅價格；2nd關(guān)稅；3rd消費稅；4th增值稅兩大陷阱：v 滯納金、滯報金的天數(shù)問題完稅價格1 1FOB F（投 保 加 成）保 險 費 率 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved進口關(guān)稅的計算示例 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved出口關(guān)稅的計算示例 2022-7-20by ZJTIE.All right reservedVAT的計算示例 2022-7-20by ZJT
24、IE.All right reserved消費稅的計算示例 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved船舶噸稅的計算示例 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved滯納金&滯報金計算示例 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved進出口稅費減免進出口稅費減免 進出口稅費減免是指海關(guān)按照海關(guān)法、關(guān)稅條例和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對進出口貨物的稅費給予減征和免征。法定減免和特定減免有什么區(qū)別呢？2022-7-20by ZJTIE.
25、All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 臨時減免稅是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，是由國務(wù)院根據(jù)某個單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，給予特別的臨時性減免。此類減免自1993年暫停審批后基本停止。為什么會停批呢？2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 練習(xí)練習(xí) 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved（計算2）國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共
26、為CIF境內(nèi)某口岸125800美元。已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額人民幣352793.52元,應(yīng)征進口環(huán)節(jié)消費稅人民幣72860.70元,進口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣247726.38元。海關(guān)于2004年10月14日填發(fā)海關(guān)專用繳款書，該公司于2004年11月9日繳納稅款，計算應(yīng)征的滯納金。（2004年10月29日為星期五）（計算1）某公司進口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格1200美元,其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣8.2元,已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12%,消費稅稅率為10%,增值稅稅率為17%,計算應(yīng)征增值稅稅額。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved計征標(biāo)準(zhǔn)進出口稅費關(guān)稅進出口稅費增值稅消費稅船舶噸稅滯報金、滯納金完稅價格稅率=關(guān)稅稅額成交價格方法相同貨物成交價格方法 類似貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法商品歸類 見模塊七原產(chǎn)地規(guī)則 稅率的適用從價稅從量稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved
學(xué)習(xí)情境三 稅費計算
