財務(wù)管理第8章 資產(chǎn)減值626566395

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1、第八章第八章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v1.1.資產(chǎn)減值的含義及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值的含義及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)v2.2.資產(chǎn)減值與計量屬性資產(chǎn)減值與計量屬性v3.3.資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值的范圍 v4.4.資產(chǎn)減值的跡象與測試資產(chǎn)減值的跡象與測試 v5.資產(chǎn)可回收金額的計量資產(chǎn)可回收金額的計量 v6.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理11.1.資產(chǎn)減值的含義及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值的含義及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)v資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值的含義是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，是資是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，是資產(chǎn)的未來可回收金額低于賬面價值時，減計資產(chǎn)的未來可回收金額低于賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。產(chǎn)的會計處理。

2、資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)計價資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。的一種調(diào)整。v資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)永久性標(biāo)準(zhǔn)永久性標(biāo)準(zhǔn)可能性標(biāo)準(zhǔn)可能性標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)我國對于資產(chǎn)減值的我國對于資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是以經(jīng)濟(jì)性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)為主的綜合考慮標(biāo)準(zhǔn)為主的綜合考慮2v永久性標(biāo)準(zhǔn)永久性標(biāo)準(zhǔn)永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來不永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值 3v可能性標(biāo)準(zhǔn)可能性標(biāo)準(zhǔn) 在該標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)減值的確認(rèn)被分為三類：在該標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)減值的確認(rèn)被分為三類：（1 1）賬面價值）賬面價值“很可能很可能”不能全部收

3、回不能全部收回（2 2）賬面）賬面“可能可能”不能全部收回不能全部收回（3 3）賬面價值）賬面價值“極小可能極小可能”不能全部收回不能全部收回第一種情況確認(rèn)，第二種情況應(yīng)當(dāng)披露，第一種情況確認(rèn)，第二種情況應(yīng)當(dāng)披露，第三種情況既不確認(rèn)也不披露。第三種情況既不確認(rèn)也不披露。4v經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，確認(rèn)和計量采用相同的基礎(chǔ)。予以確認(rèn)，確認(rèn)和計量采用相同的基礎(chǔ)?？啥x性；可計量可定義性；可計量性；可靠性；相關(guān)性；可靠性；相關(guān)性性更具可操作性更具可操作性52.2.資產(chǎn)減值與計量屬性資產(chǎn)減值與計量屬性v對于資產(chǎn)減值來說，當(dāng)

4、某項資產(chǎn)的賬面價值低于對于資產(chǎn)減值來說，當(dāng)某項資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回價值時，將其差額記錄為一項減值損失，其可收回價值時，將其差額記錄為一項減值損失，相應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備作為該資產(chǎn)的減項，按其凈相應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備作為該資產(chǎn)的減項，按其凈額列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。額列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。v資產(chǎn)減值會計正好能在以歷史成本計量的基礎(chǔ)上資產(chǎn)減值會計正好能在以歷史成本計量的基礎(chǔ)上,用公允價值等其他計量屬性對之加以修正，以彌用公允價值等其他計量屬性對之加以修正，以彌補(bǔ)歷史成本的缺陷，提高會計信息的相關(guān)性補(bǔ)歷史成本的缺陷，提高會計信息的相關(guān)性 。v并不是一個完全的公允價值會計并不是一個完全的公允價值會計資產(chǎn)減值涉

5、及的公允價資產(chǎn)減值涉及的公允價值等是單向的值等是單向的 63.3.資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值的范圍（1 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；資；（2 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3 3）固定資產(chǎn)；）固定資產(chǎn)；（4 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5 5）無形資產(chǎn)；）無形資產(chǎn)；（6 6）商譽(yù)；）商譽(yù)；（7 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)備。）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)備。74.4.資產(chǎn)減值的資產(chǎn)減值的跡象跡象與測試與測試v企業(yè)外部信息來源企業(yè)外部信息來源資產(chǎn)的市價

6、當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。生不利影響。市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金

7、額大幅度降低。v企業(yè)內(nèi)部信息來源企業(yè)內(nèi)部信息來源有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。84.4.資產(chǎn)減值的跡象與資產(chǎn)減值的跡象與測試測試v一般而言，如果有確鑿

8、的證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)一般而言，如果有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。v但根據(jù)重要性原則，企業(yè)存在下列兩種情況的，可以不估計但根據(jù)重要性原則，企業(yè)存在下列兩種情況的，可以不估計資產(chǎn)的可回收金額：資產(chǎn)的可回收金額：以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的。者事項的。以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收

9、回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的。減值跡象的。v因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。95.資產(chǎn)可回收金額的計量資產(chǎn)可回收金額的計量v5.15.1估計資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求估計資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求 v5.25.2資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計 v5.35.3資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)

10、金流量現(xiàn)值的估計105.15.1估計資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求估計資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求v資產(chǎn)的可收回金額資產(chǎn)的可收回金額為資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)為資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。115.15.1估計資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求估計資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求資產(chǎn)可回收金額估計的基礎(chǔ)資產(chǎn)可回收金額估計的基礎(chǔ)原則上應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)。原則上應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)。如果難以對單項資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計的，如果難以對單項資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的應(yīng)當(dāng)

11、以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額?？苫厥战痤~。125.15.1估計資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求估計資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求v資產(chǎn)可回收金額估計的要求資產(chǎn)可回收金額估計的要求一般而言，企業(yè)應(yīng)同時估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費一般而言，企業(yè)應(yīng)同時估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。下列情況下，企業(yè)可以只估計其中一項：下列情況下，企業(yè)可以只估計其中一項：v資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值。來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有

12、一項超過了資產(chǎn)的賬面價值。v沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈的現(xiàn)值顯著高于資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可回收金額。視為資產(chǎn)的可回收金額。v資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。其可回收金額。135.2資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的

13、凈額的估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的估計v估計順序估計順序:根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。處置費用的金額確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時，應(yīng)當(dāng)按照該資不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價

14、值減去處置費取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計。易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計。v注意：如果企業(yè)按照上述順序仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允注意：如果企業(yè)按照上述順序仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。145.35.3資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（1 1）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流

15、量的內(nèi)容 （2 2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的估計預(yù)計未來現(xiàn)金流量的估計 （3 3）估計未來現(xiàn)金流量時應(yīng)注意的問題估計未來現(xiàn)金流量時應(yīng)注意的問題 （4 4）折現(xiàn)率的估計與確定折現(xiàn)率的估計與確定 （5 5）預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算方法預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算方法 15v（1 1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。v（2 2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬

16、于或者可通過合現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。v（3 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者雙方自愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容16v（1 1）企業(yè)管理

17、層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余）企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計。使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計。v（2 2）應(yīng)當(dāng)以經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以）應(yīng)當(dāng)以經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。及該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。增長率為基礎(chǔ)。v（3 3）建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋）建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流

18、量最多涵蓋5 5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。長的期間。v（4 4）在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計時，）在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。長期平均增長率。預(yù)計未

19、來現(xiàn)金流量的估計預(yù)計未來現(xiàn)金流量的估計17（1 1）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。（2 2）不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出）不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。（3 3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。（4 4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。估

20、計未來現(xiàn)金流量是應(yīng)注意的問題估計未來現(xiàn)金流量是應(yīng)注意的問題18v（1 1）折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和）折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率?；蛘咄顿Y資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。v（2 2）在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特）在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折

21、現(xiàn)率。的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。v（3 3）在實務(wù)中，折現(xiàn)率首先應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場）在實務(wù)中，折現(xiàn)率首先應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)確定。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲利率為依據(jù)確定。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。得，可以使用替代利率估計。折現(xiàn)率的估計折現(xiàn)率的估計19v傳統(tǒng)法：使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一傳統(tǒng)法：使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。的折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。v期望現(xiàn)金流量法：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期期望現(xiàn)金流量法：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按現(xiàn)金流量期望值進(jìn)

22、行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生概率加權(quán)計照各種可能情況下的現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生概率加權(quán)計算。算。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算方法預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算方法206.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理一般原則一般原則v資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。期損益。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸：

23、貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回（永久性減值，避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和利潤操縱）。（永久性減值，避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和利潤操縱）。v以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才能轉(zhuǎn)出。才能轉(zhuǎn)出。借：借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目216.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理一般原則一般原則v注意：注意：按企業(yè)會計準(zhǔn)則第按企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 8號號資產(chǎn)減值的規(guī)定，資資產(chǎn)減值的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，

24、減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。除預(yù)計凈殘值）。226.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理單項資產(chǎn)單項資產(chǎn)v固定資產(chǎn)發(fā)生減值固定資產(chǎn)發(fā)生減值【例【例8-1】P154 v無形資產(chǎn)發(fā)生減值無形資產(chǎn)發(fā)生減值【例【例8-3】P155【例【例8-4】P155v長期股權(quán)投資發(fā)生減值長期股權(quán)投資發(fā)生減值【例【例8-5】P156236.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)組資產(chǎn)組v資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定v資產(chǎn)組減值測試

25、資產(chǎn)組減值測試24資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定v資產(chǎn)組的含義資產(chǎn)組的含義指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。v認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的因素認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的因素資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入；資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入；企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)持續(xù)使用或者處置的決策方式等。以及對資產(chǎn)持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各

26、個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中披露變化的原因以及前期和當(dāng)前資產(chǎn)組組成情況。附注中披露變化的原因以及前期和當(dāng)前資產(chǎn)組組成情況。25資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試v資產(chǎn)組減值測試的原理與單項資產(chǎn)是一致的。資產(chǎn)組減值測試的原理與單項資產(chǎn)是一致的。即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可回收金額和計算資產(chǎn)組的賬即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可回收金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可回收金額面價值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可回收金額低于

27、其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)?shù)陀谄滟~面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。予以確認(rèn)。v資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。相一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。v資產(chǎn)組的可收回金

28、額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。確定。26資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試v減值測試的結(jié)果表明，減值測試的結(jié)果表明，資產(chǎn)組的可收回金額資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊粒偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組的賬某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)偯鎯r值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。額），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失

29、?！纠?-88-8】P157 27資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試v減值損失金額應(yīng)按以下減值損失金額應(yīng)按以下順序進(jìn)行分?jǐn)傢樞蜻M(jìn)行分?jǐn)偅旱譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。項資產(chǎn)的賬面價值。28資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試v資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偱c抵減中應(yīng)注意的問題：資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偱c抵減中應(yīng)注意的問題：資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，

30、計入當(dāng)期損益。商譽(yù)）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。（如可確定的）和零。因為第二個問題而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，因為第二個問題而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂Ｕ急戎剡M(jìn)行分?jǐn)?。【例?-98-9】P157-15

31、8 296.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)v總部資產(chǎn)的范圍總部資產(chǎn)的范圍包括企業(yè)集團(tuán)或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、包括企業(yè)集團(tuán)或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。研發(fā)中心等資產(chǎn)。v總部資產(chǎn)的顯著特征總部資產(chǎn)的顯著特征難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。v總部資產(chǎn)的減值測試總部資產(chǎn)的減值測試通常需要結(jié)合其它相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。通常需要結(jié)合其它相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合指由若干個資產(chǎn)組組成的最

32、小資產(chǎn)組組合，資產(chǎn)組組合指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偘ㄙY產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分）進(jìn)行。部資產(chǎn)部分）進(jìn)行。v總部資產(chǎn)減值的判斷與確認(rèn)總部資產(chǎn)減值的判斷與確認(rèn)有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。斷是否需要確認(rèn)減值損失。306.資產(chǎn)減值的會

33、計處理資產(chǎn)減值的會計處理總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)v對某一資產(chǎn)組作減值測試，應(yīng)對某一資產(chǎn)組作減值測試，應(yīng)先先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)；認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)；再再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎摳鶕?jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列兩種情況處理：資產(chǎn)組，分別下列兩種情況處理：v對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎搶τ谙嚓P(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傎Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的

34、賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會計處理方法處理。照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會計處理方法處理。316.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)v對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按

35、照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會計處理方法處理。組減值的會計處理方法處理。認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)把該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偫砗鸵恢碌幕A(chǔ)把該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?；其上的部分；比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偙容^所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會計處理方法處理。照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會計處理

36、方法處理。326.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)【例例8-108-10】P159-160 336.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理商譽(yù)商譽(yù)v減值測試的基本要求減值測試的基本要求企業(yè)應(yīng)在每年年末對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。企業(yè)應(yīng)在每年年末對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。進(jìn)行減值測試。減值測試時，應(yīng)將商譽(yù)的賬面價值自購買日起按減值測試時，應(yīng)將商譽(yù)的賬面價值自購買日起按照合理的方法（公允價值或賬面價值比例）分?jǐn)傉蘸侠淼姆椒ǎü蕛r值或賬面價值比例）分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，至相

37、關(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。346.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理商譽(yù)商譽(yù)v對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的減值跡象的，應(yīng)當(dāng)：，應(yīng)當(dāng)：先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；再對包含商譽(yù)

38、的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）與其可收回金額。的賬面價值部分）與其可收回金額。v包含商譽(yù)的包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價低于其賬面價值值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)：的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)：先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值。先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值。再根據(jù)資產(chǎn)組或者資

39、產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。356.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理商譽(yù)商譽(yù)例例:某企業(yè)某企業(yè)20072007年年1212月月3131日商譽(yù)的賬面價值為日商譽(yù)的賬面價值為10001000萬元。其減值萬元。其減值測試情況如下表所示。假定各資產(chǎn)組資產(chǎn)的公允價值與其賬測試情況如下表所示。假定各資產(chǎn)組資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同。面價值相同。資產(chǎn)組資產(chǎn)組 資產(chǎn)組資產(chǎn)組賬面價值賬面價值 商譽(yù)賬面商譽(yù)賬面價值分?jǐn)們r值分?jǐn)?包括商譽(yù)的資包

40、括商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值產(chǎn)組賬面價值 資產(chǎn)組可資產(chǎn)組可回收金額回收金額 商譽(yù)商譽(yù)減值減值 資產(chǎn)資產(chǎn)減值減值 應(yīng)收款項應(yīng)收款項存貨存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 18001800560056001200012000600600 90902802806006003030 18901890588058801260012600630630 17501750570057001240012400580580 90901801802002003030 50500 00 02020 合計合計 20000200001000100021000210002043020430500500707036續(xù)例續(xù)例v根據(jù)

41、商譽(yù)減值測試表，企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄為下：根據(jù)商譽(yù)減值測試表，企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄為下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5700000 5700000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 500000 500000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200000 200000 商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備 5000000 5000000376.資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理商譽(yù)商譽(yù)v存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測試：存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測試：v對相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測試時，對相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括

42、在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。v上述資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會上述資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會計處理方法處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽(yù)減值損失計處理方法處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公

43、司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。屬于母公司的商譽(yù)減值損失。38資產(chǎn)減值會計處理比較資產(chǎn)減值會計處理比較資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目測試要求測試要求當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)減值損失當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)減值損失減值恢復(fù)減值恢復(fù)應(yīng)收款項應(yīng)收款項存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-預(yù)期未來現(xiàn)金流量預(yù)期未來現(xiàn)金流量可轉(zhuǎn)回可轉(zhuǎn)回長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-預(yù)期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可轉(zhuǎn)回可轉(zhuǎn)回存貨存貨存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值可

44、轉(zhuǎn)回可轉(zhuǎn)回生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)-消耗性消耗性存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值可轉(zhuǎn)回可轉(zhuǎn)回生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)-生產(chǎn)性生產(chǎn)性存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-可回收金額可回收金額不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回可供出售債權(quán)性可供出售債權(quán)性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前攤余成本確認(rèn)前攤余成本-公允價值公允價值可轉(zhuǎn)回可轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益性可供出售權(quán)益性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)存在減值跡象存在減值跡象初始成本初始成本-公允價值公允價值-前期已確認(rèn)的減值前期已確認(rèn)的減值損失累計金額損失累計金額可通過權(quán)可通過權(quán)益轉(zhuǎn)回益轉(zhuǎn)回持有至到期投資持有至到期投資存在減值跡象

45、存在減值跡象確認(rèn)前攤余成本確認(rèn)前攤余成本-預(yù)期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（原實際利率或合同利率）（原實際利率或合同利率）可轉(zhuǎn)回可轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-其他長期股權(quán)投資其他長期股權(quán)投資存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-預(yù)期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（類似資產(chǎn)的實際利率）（類似資產(chǎn)的實際利率）不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-對子公司、合營對子公司、合營和聯(lián)營企業(yè)投資和聯(lián)營企業(yè)投資存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-可回收金額可回收金額不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回39固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-

46、可回收金額可回收金額不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回在建工程在建工程存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-可回收金額可回收金額不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-成本模式成本模式存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-可回收金額可回收金額不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)無形資產(chǎn)-使用使用壽命有限壽命有限存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-可回收金額可回收金額不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)無形資產(chǎn)-使用使用壽命不能確定壽命不能確定無論是否存在無論是否存在減值跡象減值跡象確認(rèn)前賬面價值確認(rèn)前賬面價值-可回收金額可回收金額不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)存在減值跡象存在減值跡

47、象并入資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行測并入資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試，按特殊程序確定試，按特殊程序確定不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回商譽(yù)商譽(yù)無論是否存在無論是否存在減值跡象減值跡象并入資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行測并入資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試，按特殊程序確定試，按特殊程序確定不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回建造合同建造合同存在減值跡象存在減值跡象預(yù)計合同損失預(yù)計合同損失可轉(zhuǎn)回可轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)存在減值跡象存在減值跡象確認(rèn)前遞延所得稅資產(chǎn)余額確認(rèn)前遞延所得稅資產(chǎn)余額-當(dāng)期當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異的所得轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異的所得稅影響稅影響-期末預(yù)期可轉(zhuǎn)回的可抵扣期末預(yù)期可轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異的所得稅影響暫時性差異的

48、所得稅影響可轉(zhuǎn)回可轉(zhuǎn)回未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值存在減值跡象存在減值跡象未擔(dān)保余值的預(yù)期減少額未擔(dān)保余值的預(yù)期減少額可轉(zhuǎn)回可轉(zhuǎn)回40資產(chǎn)減值會計處理比較資產(chǎn)減值會計處理比較v可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸或借：資本公積貸或借：資本公積其他資本公積其他資本公積v遞延所得稅資產(chǎn)減值遞延所得稅資產(chǎn)減值借：所得稅費用或資本公積借：所得稅費用或資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)v其他資產(chǎn)減值其他資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或壞賬準(zhǔn)備

49、411.1.什么是資產(chǎn)減值？其理論上的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有幾種？什么是資產(chǎn)減值？其理論上的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有幾種？2.2.我國對資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？我國對資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？3.3.什么是資產(chǎn)的可收回金額，其意義是什么？什么是資產(chǎn)的可收回金額，其意義是什么？4.4.資產(chǎn)的公允值與處置費用的凈額如何確定？資產(chǎn)的公允值與處置費用的凈額如何確定？5.5.什么是資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值？什么是資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值？6.6.預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的主要因素有哪些？預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的主要因素有哪些？7.7.建立資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的意義是什么？建立資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的意義是什么？8.8.商譽(yù)如何進(jìn)行減值測試？商譽(yù)如何進(jìn)行減值測試？9.9.資產(chǎn)組如何進(jìn)行減值測試？資產(chǎn)組如何進(jìn)行減值測試？思考題思考題42