財(cái)務(wù)管理第8章 財(cái)務(wù)控制

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1、第第8 8章章 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制1第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)n財(cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、融資、投資、資產(chǎn)財(cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、融資、投資、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)實(shí)施情況的約束和指導(dǎo)，也是對(duì)企業(yè)管理等環(huán)節(jié)實(shí)施情況的約束和指導(dǎo)，也是對(duì)企業(yè)取得資金、投放、使用和分配的約束活動(dòng)。取得資金、投放、使用和分配的約束活動(dòng)。n企業(yè)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)包括許多方面，具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)包括許多方面，具體來(lái)說(shuō)，可以從組織、考核與激勵(lì)等方面進(jìn)行管理?？梢詮慕M織、考核與激勵(lì)等方面進(jìn)行管理。一、一、財(cái)務(wù)控制過(guò)程財(cái)務(wù)控制過(guò)程2決決 策策制定預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)制定預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)達(dá)到的計(jì)算應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際對(duì)

2、比標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際提出控制報(bào)告提出控制報(bào)告記錄實(shí)際數(shù)記錄實(shí)際數(shù)據(jù)據(jù)分析與調(diào)查分析與調(diào)查評(píng)價(jià)與考核評(píng)價(jià)與考核激激 勵(lì)勵(lì)采取行動(dòng)采取行動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)預(yù) 測(cè)測(cè) 3財(cái)務(wù)控制的過(guò)程包括如下環(huán)節(jié)：財(cái)務(wù)控制的過(guò)程包括如下環(huán)節(jié)：1、進(jìn)行財(cái)務(wù)決策進(jìn)行財(cái)務(wù)決策：圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)選擇：圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)選擇各種各種行動(dòng)行動(dòng)方案；方案；2、制定預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)制定預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)：用具體數(shù)字表示財(cái)務(wù)計(jì)劃和有：用具體數(shù)字表示財(cái)務(wù)計(jì)劃和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；3、記錄實(shí)際數(shù)據(jù)記錄實(shí)際數(shù)據(jù)；4、計(jì)劃應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)；5、對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際；6、差異分析與調(diào)查差異分析與調(diào)查，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生差異的具體原因；，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生差異的具體

3、原因；47、采取行動(dòng)采取行動(dòng)：根據(jù)產(chǎn)生問(wèn)題的原因采取行動(dòng)，糾正偏：根據(jù)產(chǎn)生問(wèn)題的原因采取行動(dòng)，糾正偏差，使各個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照目標(biāo)發(fā)展；差，使各個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照目標(biāo)發(fā)展；8、評(píng)價(jià)與考核評(píng)價(jià)與考核；根據(jù)結(jié)果對(duì)部門或各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行平均；根據(jù)結(jié)果對(duì)部門或各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行平均考核?？己?。9、激勵(lì)激勵(lì)：根據(jù)評(píng)價(jià)與考核結(jié)果對(duì)執(zhí)行人進(jìn)行獎(jiǎng)懲；：根據(jù)評(píng)價(jià)與考核結(jié)果對(duì)執(zhí)行人進(jìn)行獎(jiǎng)懲；10、進(jìn)行新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況預(yù)測(cè)進(jìn)行新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況預(yù)測(cè)，為下一步?jīng)Q策提供，為下一步?jīng)Q策提供依據(jù)。依據(jù)。5二、企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的構(gòu)成二、企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的構(gòu)成n財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)包括：組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核系統(tǒng)和組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考

4、核系統(tǒng)和 激勵(lì)系統(tǒng)激勵(lì)系統(tǒng)。1 1、組織系統(tǒng)、組織系統(tǒng)n組織是指人們?yōu)榱艘粋€(gè)共同的目標(biāo)而從事活動(dòng)的一組織是指人們?yōu)榱艘粋€(gè)共同的目標(biāo)而從事活動(dòng)的一種方式。種方式。n劃分責(zé)任中心：有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，就必須根據(jù)劃分責(zé)任中心：有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，就必須根據(jù)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的狀況，將企業(yè)劃分成若干個(gè)責(zé)任中企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的狀況，將企業(yè)劃分成若干個(gè)責(zé)任中心，責(zé)任中心必須有十分明確的、由其控制的行動(dòng)心，責(zé)任中心必須有十分明確的、由其控制的行動(dòng)范圍。范圍。6n按其所負(fù)責(zé)任和控制范圍不同。按其所負(fù)責(zé)任和控制范圍不同。責(zé)任中心可有：責(zé)任中心可有：成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。（1）成本中心成

5、本中心：以達(dá)到最低成本為目標(biāo)的組織單位。：以達(dá)到最低成本為目標(biāo)的組織單位。（2）利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心：以獲得最大凈利潤(rùn)為目標(biāo)的組織單：以獲得最大凈利潤(rùn)為目標(biāo)的組織單位。位。（3）投資中心投資中心：以獲得最大的投資收益率為經(jīng)營(yíng)目：以獲得最大的投資收益率為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的組織。標(biāo)的組織。72 2、信息系統(tǒng)、信息系統(tǒng) 財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的另一個(gè)組成部分是信息財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的另一個(gè)組成部分是信息系統(tǒng)，它就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)系統(tǒng)，它就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分，負(fù)責(zé)計(jì)量、傳遞是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分，負(fù)責(zé)計(jì)量、傳遞和報(bào)告財(cái)務(wù)控制使用的信息。和報(bào)告財(cái)務(wù)控制使用的信息。83 3、考核制度、考核

6、制度n考核制度是財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素?？伎己酥贫仁秦?cái)務(wù)控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素?？己酥贫鹊闹饕獌?nèi)容有：核制度的主要內(nèi)容有：（1）制定代表責(zé)任中心的一般目標(biāo)。它因責(zé)任中心）制定代表責(zé)任中心的一般目標(biāo)。它因責(zé)任中心的類別不同而不同；的類別不同而不同；（2）規(guī)定目標(biāo)尺度的唯一解釋方法；）規(guī)定目標(biāo)尺度的唯一解釋方法；（3）規(guī)走業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量方法；）規(guī)走業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量方法；（4）規(guī)定業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容、時(shí)間、詳細(xì)程度等。）規(guī)定業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容、時(shí)間、詳細(xì)程度等。94 4、獎(jiǎng)勵(lì)制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度n獎(jiǎng)勵(lì)制度是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因獎(jiǎng)勵(lì)制度是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因素。素。n有正面

7、獎(jiǎng)勵(lì)和負(fù)面獎(jiǎng)勵(lì)，又可分為貨幣獎(jiǎng)勵(lì)和非有正面獎(jiǎng)勵(lì)和負(fù)面獎(jiǎng)勵(lì)，又可分為貨幣獎(jiǎng)勵(lì)和非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)。貨幣獎(jiǎng)勵(lì)。n建立獎(jiǎng)勵(lì)制度的關(guān)鍵是要規(guī)定明確的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，建立獎(jiǎng)勵(lì)制度的關(guān)鍵是要規(guī)定明確的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，讓被考核人員明確業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)之間的關(guān)系，知道讓被考核人員明確業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績(jī)將會(huì)得到什么樣的獎(jiǎng)罰。什么樣的業(yè)績(jī)將會(huì)得到什么樣的獎(jiǎng)罰。10三、責(zé)任中心三、責(zé)任中心1 1、成本中心、成本中心 責(zé)任中心，如果不形成或者責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心，這類中心稱為成本中心。稱為成本中心。成本中心一般沒(méi)有收入，即

8、沒(méi)有銷售職能。成本中心一般沒(méi)有收入，即沒(méi)有銷售職能。有時(shí)可能有少量收入，但不是主要考核內(nèi)容有時(shí)可能有少量收入，但不是主要考核內(nèi)容。11分分 類類：成本中心有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。成本中心有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。n標(biāo)準(zhǔn)成本中心標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需的投入量的責(zé)任中心。并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需的投入量的責(zé)任中心。n費(fèi)用中心費(fèi)用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位。衡量，或投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位。這些單位一般包括行政管

9、理部門以及某些銷售部這些單位一般包括行政管理部門以及某些銷售部門門。122 2、利潤(rùn)中心、利潤(rùn)中心n一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要控一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要控制成本，又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決制成本，又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資水平，稱為利潤(rùn)中心。定該中心資產(chǎn)投資水平，稱為利潤(rùn)中心。n利潤(rùn)中心有兩種類型利潤(rùn)中心有兩種類型:自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。（1）自然利潤(rùn)中心自然利潤(rùn)中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)。市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)。（2）人為利潤(rùn)中心

10、人為利潤(rùn)中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品。價(jià)格出售產(chǎn)品。13n選擇利潤(rùn)中心評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇利潤(rùn)中心評(píng)價(jià)指標(biāo) 四種選擇（形式）：四種選擇（形式）：邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)(A)收入變動(dòng)成本；收入變動(dòng)成本；可控邊際貢獻(xiàn)可控邊際貢獻(xiàn)(B)A可控固定成本；可控固定成本；部門邊際貢獻(xiàn)部門邊際貢獻(xiàn)(C)B不可控固定成本；不可控固定成本；稅前部門利潤(rùn)稅前部門利潤(rùn)(D)C一公司管理費(fèi)用一公司管理費(fèi)用.14對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià) 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 不夠全面；不夠全面；部門經(jīng)理可控制某些固定成本，且固定與變部門經(jīng)理可控制某些固定成本，且固定與變動(dòng)的劃分上有一定選擇余地

11、。導(dǎo)致部門多支出固動(dòng)的劃分上有一定選擇余地。導(dǎo)致部門多支出固定成本，減少變動(dòng)成本支出。定成本，減少變動(dòng)成本支出?？煽剡呺H貢獻(xiàn)可控邊際貢獻(xiàn) 評(píng)價(jià)部門經(jīng)理最好。評(píng)價(jià)部門經(jīng)理最好。注意可控和不可控成本的區(qū)分。部門經(jīng)理有注意可控和不可控成本的區(qū)分。部門經(jīng)理有權(quán)處置的固定資產(chǎn)則為可控的，反之，則是不可權(quán)處置的固定資產(chǎn)則為可控的，反之，則是不可控的?？氐摹２块T邊際貢獻(xiàn)部門邊際貢獻(xiàn) 評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)最好評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)最好15(3)(3)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定u防止各部門之間轉(zhuǎn)嫁責(zé)任和各個(gè)責(zé)任中心之間業(yè)防止各部門之間轉(zhuǎn)嫁責(zé)任和各個(gè)責(zé)任中心之間業(yè)務(wù)不清。使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位務(wù)不清。使每個(gè)利潤(rùn)

12、中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。u引導(dǎo)下級(jí)部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門根據(jù)目引導(dǎo)下級(jí)部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行產(chǎn)品的供應(yīng)，采購(gòu)部門根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行采購(gòu)。標(biāo)進(jìn)行產(chǎn)品的供應(yīng)，采購(gòu)部門根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行采購(gòu)?？梢钥紤]的轉(zhuǎn)移價(jià)格有以下幾種可以考慮的轉(zhuǎn)移價(jià)格有以下幾種：市場(chǎng)價(jià)格；市場(chǎng)價(jià)格；以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格；以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格；變動(dòng)成本加上固定成本變動(dòng)成本加上固定成本.163 3、投資中心投資中心n投資中心是指某些分散經(jīng)營(yíng)的部門，即可以控制產(chǎn)品投資中心是指某些分散經(jīng)營(yíng)的部門，即可以控制產(chǎn)品價(jià)格、確定產(chǎn)品種類、又具有控制投資規(guī)模和投資類價(jià)格、確定產(chǎn)品種類、又具有控

13、制投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)的部門。型等投資決策權(quán)的部門。n投資中心不僅能控制成本和收入，而且能控制占用額投資中心不僅能控制成本和收入，而且能控制占用額資產(chǎn)。因此應(yīng)該衡量其利潤(rùn)，以及利潤(rùn)與所占用資產(chǎn)資產(chǎn)。因此應(yīng)該衡量其利潤(rùn)，以及利潤(rùn)與所占用資產(chǎn)的貢獻(xiàn)。的貢獻(xiàn)。n評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)通常有以下三種選擇：評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)通常有以下三種選擇：（1）投資報(bào)酬率）投資報(bào)酬率部門資產(chǎn)稅前利潤(rùn)投資報(bào)酬率 例如：某部門資產(chǎn)例如：某部門資產(chǎn)200000元，稅前利潤(rùn)元，稅前利潤(rùn)50000元，投資報(bào)酬率元，投資報(bào)酬率為為25。17投資報(bào)酬率考核的缺點(diǎn)投資報(bào)酬率考核的缺點(diǎn)：部門經(jīng)理會(huì)放棄放棄高于企業(yè)資金成

14、本但是低于本部門投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)；減少減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但是高于資金成本的某些資產(chǎn)資產(chǎn)，損害企業(yè)整體利益。例例如：部門經(jīng)理面臨投資報(bào)酬率為如：部門經(jīng)理面臨投資報(bào)酬率為15的投資機(jī)會(huì)，的投資機(jī)會(huì)，投資額為投資額為100000元。企業(yè)資金報(bào)酬率為元。企業(yè)資金報(bào)酬率為10，如果采納這項(xiàng)投資，如果采納這項(xiàng)投資，部門的投資報(bào)酬率部門的投資報(bào)酬率(50000+15000)/(200000+100000)21.7，18（2）剩余收益剩余收益n剩余收益部門利潤(rùn)部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬剩余收益部門利潤(rùn)部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬 部門利潤(rùn)部門資產(chǎn)資金成本率部門利潤(rùn)部門資產(chǎn)資金成本率n剩余收益的主要優(yōu)點(diǎn)是剩余收益的主要優(yōu)點(diǎn)

15、是：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)整體利益一致，可以促使部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)整體利益一致，可以促使部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資金成本的決策。經(jīng)理采納高于企業(yè)資金成本的決策。n根據(jù)上例資料：根據(jù)上例資料：目前部門剩余收益目前部門剩余收益 50000 5000020000020000010103000030000元元 采納投資方案后收益收益采納投資方案后收益收益=（50000500001500015000）30000030000010103500035000元元n增加收益增加收益5000元，對(duì)于企業(yè)整體和部門都有利。元，對(duì)于企業(yè)整體和部門都有利。19第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的組成一、標(biāo)準(zhǔn)成本

16、系統(tǒng)的組成 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包括標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包括 標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析和差異處理標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析和差異處理 三個(gè)部分組成。三個(gè)部分組成。1 1、標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本n標(biāo)準(zhǔn)成本是在經(jīng)過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而標(biāo)準(zhǔn)成本是在經(jīng)過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。預(yù)計(jì)成本。n在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的不應(yīng)該發(fā)生的“浪浪費(fèi)費(fèi)”，因此，被認(rèn)為是一種，因此，被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本應(yīng)該成本”。n 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：又稱為成本標(biāo)準(zhǔn)，等于單位單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：又稱為成本標(biāo)準(zhǔn)，等于單位產(chǎn)品

17、標(biāo)準(zhǔn)耗量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)20標(biāo)準(zhǔn)成本分為標(biāo)準(zhǔn)成本分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。n理想標(biāo)準(zhǔn)成本是理論上的成本標(biāo)準(zhǔn)，是在最優(yōu)生理想標(biāo)準(zhǔn)成本是理論上的成本標(biāo)準(zhǔn)，是在最優(yōu)生產(chǎn)條件下，最優(yōu)秀的員工全力以赴，不存在廢品產(chǎn)條件下，最優(yōu)秀的員工全力以赴，不存在廢品損失和停工時(shí)間等條件下達(dá)到的最低成本。損失和停工時(shí)間等條件下達(dá)到的最低成本。n正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，員工、正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，員工、設(shè)備、物資利用達(dá)到中等水平時(shí)，制定出來(lái)的標(biāo)設(shè)備、物資利用達(dá)到中等水平時(shí)，制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。一般低于歷史成本水平，高于標(biāo)準(zhǔn)成本準(zhǔn)成本。一般低于歷史成本

18、水平，高于標(biāo)準(zhǔn)成本水平。水平。212 2、成本差異分析、成本差異分析n成本差異成本差異 是產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本間的差額。是產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本間的差額。n成本差異分析成本差異分析 是指確定成本差異的數(shù)額，將其分解為是指確定成本差異的數(shù)額，將其分解為不同的差異項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上調(diào)查差異發(fā)生的不同的差異項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上調(diào)查差異發(fā)生的具體原因并提出分析報(bào)告。具體原因并提出分析報(bào)告。22成本差異成本差異=實(shí)際成本實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量*實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量*實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格 -實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量實(shí)際

19、數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 -標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量*（實(shí)際價(jià)格（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+（實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格n實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量*（實(shí)際價(jià)格（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）-價(jià)格差異價(jià)格差異 （實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)23n成本差異項(xiàng)目包括八類：成本差異項(xiàng)目包括八類：直接材料量差直接材料量差 直接材料價(jià)差直接材料價(jià)差 直接人工量差直接人工量差 直接人工價(jià)差；直接人工價(jià)差；變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)差）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)差）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（量差）變動(dòng)制造費(fèi)用效

20、率差異（量差）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 固定制造費(fèi)用能量差異。固定制造費(fèi)用能量差異。24（1 1）直接材料的成本差異）直接材料的成本差異 材料價(jià)差和材料量差。材料價(jià)差和材料量差。材料價(jià)差材料價(jià)差=實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量*（實(shí)際價(jià)格（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料量差材料量差=（實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 例如：當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品例如：當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品20002000件，用原材料件，用原材料60006000千克，材料單千克，材料單價(jià)價(jià)0.500.50元元/千克；材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本千克；材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本1 1元，每件消耗材料元，每件消耗材料2.52.5

21、千克，單價(jià)千克，單價(jià)0.400.40元。元。材料價(jià)差材料價(jià)差=6000=6000*（0.50-0.40)=6000.50-0.40)=600元元 材料量差材料量差=(6000-2.5=(6000-2.5*2000)2000)*0.40=4000.40=400元元 直接材料的成本差異直接材料的成本差異=實(shí)際成本實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 =6000 =6000*0.500.50-2000-2000*2.502.50*0.400.40 =1000 =1000元元25(2)(2)直接人工的成本差異直接人工的成本差異 包括價(jià)差和量差包括價(jià)差和量差n價(jià)差價(jià)差:實(shí)際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差異實(shí)際工資率與

22、標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差異,又叫工資率差異。又叫工資率差異。=實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)*(實(shí)際工資率實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率)n量差量差:實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異,又叫人工效率差異又叫人工效率差異.(實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))*標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率 例如例如:當(dāng)月產(chǎn)量當(dāng)月產(chǎn)量20002000件件,實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)1200012000小時(shí)小時(shí),支付工資支付工資3600036000元元;直接人直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是工的標(biāo)準(zhǔn)成本是1010元元,即單件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)即單件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)5 5小時(shí)小時(shí),單位人工單位人工2 2元元.工資率差異工資率差異=12000=12000*(36

23、000/12000-2)=12000(36000/12000-2)=12000元元 人工效率差異人工效率差異=(12000-2000=(12000-2000*5)5)*2=40002=4000元元 人工成本差異人工成本差異=實(shí)際人工成本實(shí)際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工成本=36000-2000=36000-2000*5 5*2=160002=16000元元26(3)(3)變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異n價(jià)差價(jià)差:變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率,又稱耗費(fèi)差異。又稱耗費(fèi)差異。實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)*（實(shí)際分配率（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）標(biāo)準(zhǔn)分配率）n量差量差:實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)

24、工時(shí)的差異實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差異,又稱變動(dòng)費(fèi)用效率又稱變動(dòng)費(fèi)用效率差異差異.（實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率 例如例如:當(dāng)月產(chǎn)量當(dāng)月產(chǎn)量20002000件件,實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)1200012000小時(shí)小時(shí),實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1200012000元元.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為8 8元元/件件,即每件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)即每件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)4 4小時(shí)小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)分標(biāo)準(zhǔn)分配率配率2 2元元/小時(shí)。小時(shí)。變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異=12000=12000*（12000/12000-212000/12000-2）=-12000=-12000元元

25、變動(dòng)費(fèi)用效率差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異=（12000-200012000-2000*4 4）*2=80002=8000元元變動(dòng)費(fèi)用的成本差異變動(dòng)費(fèi)用的成本差異=實(shí)際成本實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本=12000-2000=12000-2000*8 8=-4000=-4000元元27（4 4）固定制造費(fèi)用的差異分析）固定制造費(fèi)用的差異分析 分為耗費(fèi)差異、能量差異。分為耗費(fèi)差異、能量差異。n耗費(fèi)差異：耗費(fèi)差異：固定費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額之間的差異固定費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額之間的差異 =固定費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定費(fèi)用預(yù)算數(shù)n能量差異：能量差異：固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異固定制

26、造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異 =預(yù)算成本預(yù)算成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 =（生產(chǎn)能力（生產(chǎn)能力-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率28n例如：例如：當(dāng)月產(chǎn)量當(dāng)月產(chǎn)量20002000件，固定制造費(fèi)用件，固定制造費(fèi)用2400024000元，實(shí)元，實(shí)際工時(shí)際工時(shí)1200012000小時(shí)。企業(yè)生產(chǎn)能力（能量）為小時(shí)。企業(yè)生產(chǎn)能力（能量）為25002500件，件，即即1250012500小時(shí)。每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本為小時(shí)。每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本為1010元，即標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)元，即標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)5 5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率2 2元元/小時(shí)。小時(shí)。n固定費(fèi)用耗費(fèi)差異固定費(fèi)用

27、耗費(fèi)差異=24000-12500=24000-12500*2=-10002=-1000元元n固定費(fèi)用能量差異固定費(fèi)用能量差異=12500=12500*2-20002-2000*5 5*2=50002=5000元元n固定費(fèi)用成本差異固定費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定費(fèi)用實(shí)際固定費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用 =24000-2000 =24000-2000*10=400010=4000元元29第三節(jié)第三節(jié) 目標(biāo)成本與責(zé)任成本控制目標(biāo)成本與責(zé)任成本控制一、目標(biāo)成本的概念一、目標(biāo)成本的概念 目標(biāo)成本又稱成本目標(biāo)，目標(biāo)成本又稱成本目標(biāo)，是指根據(jù)預(yù)計(jì)的銷是指根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售收入扣除目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的成本。售收入扣除

28、目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的成本。二、目標(biāo)成本的確定二、目標(biāo)成本的確定 1、目標(biāo)成本的初步測(cè)算、目標(biāo)成本的初步測(cè)算 目標(biāo)成本預(yù)計(jì)銷售收入一目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)成本預(yù)計(jì)銷售收入一目標(biāo)利潤(rùn)30 目標(biāo)利潤(rùn)的確定方法有：目標(biāo)利潤(rùn)的確定方法有：（1）目標(biāo)利潤(rùn)率法）目標(biāo)利潤(rùn)率法目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)銷售收入同類企業(yè)平均銷售利潤(rùn)率目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)銷售收入同類企業(yè)平均銷售利潤(rùn)率或目標(biāo)利潤(rùn)本企業(yè)凈資產(chǎn)同類企業(yè)平均凈資產(chǎn)利潤(rùn)率或目標(biāo)利潤(rùn)本企業(yè)凈資產(chǎn)同類企業(yè)平均凈資產(chǎn)利潤(rùn)率或目標(biāo)利潤(rùn)本企業(yè)總資產(chǎn)同類企業(yè)平均資產(chǎn)利潤(rùn)率或目標(biāo)利潤(rùn)本企業(yè)總資產(chǎn)同類企業(yè)平均資產(chǎn)利潤(rùn)率（2）上年利潤(rùn)基數(shù)法）上年利潤(rùn)基數(shù)法 目標(biāo)利潤(rùn)上年利潤(rùn)（目標(biāo)利潤(rùn)上年利潤(rùn)（1利潤(rùn)增長(zhǎng)率）

29、利潤(rùn)增長(zhǎng)率）2 2、目標(biāo)成本的可行性分析、目標(biāo)成本的可行性分析 是指對(duì)初步測(cè)算得出的目標(biāo)成本是否可行作出分析是指對(duì)初步測(cè)算得出的目標(biāo)成本是否可行作出分析和判斷。和判斷。313 3、目標(biāo)成本的分解、目標(biāo)成本的分解n自上而下按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)逐級(jí)分解，落實(shí)到有關(guān)自上而下按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)逐級(jí)分解，落實(shí)到有關(guān)的責(zé)任部門。的責(zé)任部門。n目標(biāo)成本的分解方法有以下幾種：目標(biāo)成本的分解方法有以下幾種：（1）按照管理層次分解：將目標(biāo)成本按總廠、分廠、）按照管理層次分解：將目標(biāo)成本按總廠、分廠、車間、班組和個(gè)人進(jìn)行分解。分解的內(nèi)容包括料、工、車間、班組和個(gè)人進(jìn)行分解。分解的內(nèi)容包括料、工、費(fèi)三項(xiàng)；費(fèi)三項(xiàng)；（2）

30、按管理職能分解：將成本在同一管理層次按職能）按管理職能分解：將成本在同一管理層次按職能部門分解；部門分解；（3）按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解：把產(chǎn)品成本分成各種零部件成）按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解：把產(chǎn)品成本分成各種零部件成本和總裝成本，分派給各責(zé)任中心；本和總裝成本，分派給各責(zé)任中心；（4）按產(chǎn)品形成過(guò)程分解；）按產(chǎn)品形成過(guò)程分解；（5）按成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分解：產(chǎn)品成本分成固定成本）按成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分解：產(chǎn)品成本分成固定成本和變動(dòng)成本；再把固走成本進(jìn)一步分解為折舊費(fèi)、辦和變動(dòng)成本；再把固走成本進(jìn)一步分解為折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。公費(fèi)、差旅費(fèi)等。32目標(biāo)成本目標(biāo)成本二級(jí)目標(biāo)成本二級(jí)目標(biāo)成本三級(jí)目標(biāo)成本三級(jí)目標(biāo)成本三級(jí)目

31、標(biāo)成本三級(jí)目標(biāo)成本二級(jí)目標(biāo)成本二級(jí)目標(biāo)成本二級(jí)目標(biāo)成本二級(jí)目標(biāo)成本三級(jí)目標(biāo)成本三級(jí)目標(biāo)成本33三、責(zé)任成本的概念三、責(zé)任成本的概念n責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，是特定責(zé)任中心的全部可控成本。本，是特定責(zé)任中心的全部可控成本。n可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制的成本。直接控制的成本。n可控成本與非可控成本：按照能否決定成本的發(fā)可控成本與非可控成本：按照能否決定成本的發(fā)生，是否承擔(dān)成本發(fā)生的職責(zé)進(jìn)

32、行劃分。生，是否承擔(dān)成本發(fā)生的職責(zé)進(jìn)行劃分。34四、責(zé)任成本的確定四、責(zé)任成本的確定n確定責(zé)任成本的關(guān)鍵是弄清楚各責(zé)任中心能控制哪確定責(zé)任成本的關(guān)鍵是弄清楚各責(zé)任中心能控制哪些成本費(fèi)用項(xiàng)目。些成本費(fèi)用項(xiàng)目。n可以按以下原則確定責(zé)任中心的可控成本可以按以下原則確定責(zé)任中心的可控成本：1、責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本數(shù)責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本數(shù)額，該成本為可控成本；例如原材料。額，該成本為可控成本；例如原材料。2、責(zé)任中心有權(quán)決定是否則使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，這責(zé)任中心有權(quán)決定是否則使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本為可控成本；例如高級(jí)工人。些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本為可

33、控成本；例如高級(jí)工人。3、責(zé)任中心雖然不直接決定某成本，但上級(jí)規(guī)定他可、責(zé)任中心雖然不直接決定某成本，但上級(jí)規(guī)定他可以對(duì)該項(xiàng)成本的發(fā)生施加影響，并產(chǎn)生重要作用，以對(duì)該項(xiàng)成本的發(fā)生施加影響，并產(chǎn)生重要作用，該成本為可控成本。該成本為可控成本。例如設(shè)備大修理。例如設(shè)備大修理。35五、責(zé)任成本的考核五、責(zé)任成本的考核n責(zé)任成本的考核，涉及成本控制報(bào)告、差異調(diào)查責(zé)任成本的考核，涉及成本控制報(bào)告、差異調(diào)查和獎(jiǎng)懲等。和獎(jiǎng)懲等。1、成本控制報(bào)告、成本控制報(bào)告n主要內(nèi)容如下：主要內(nèi)容如下：n（1）實(shí)際成本資料，它回答）實(shí)際成本資料，它回答“完成多少完成多少”；n（2）控制目標(biāo)的資料，它回答）控制目標(biāo)的資料，它

34、回答“應(yīng)該完成多少應(yīng)該完成多少”；n（3）兩者之間的差異和原因，它回答兩者之間的差異和原因，它回答“完成得好完成得好不好，是誰(shuí)的責(zé)任不好，是誰(shuí)的責(zé)任”。362 2、差異調(diào)查、差異調(diào)查n發(fā)生差異的原因很多，可以分為三類。發(fā)生差異的原因很多，可以分為三類。（1）執(zhí)行人的原因，包括過(guò)錯(cuò)、沒(méi)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水平低、）執(zhí)行人的原因，包括過(guò)錯(cuò)、沒(méi)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水平低、責(zé)任心差、不協(xié)作等；責(zé)任心差、不協(xié)作等；（2）目標(biāo)不合理，過(guò)高或過(guò)低，或者情況變化目標(biāo)不）目標(biāo)不合理，過(guò)高或過(guò)低，或者情況變化目標(biāo)不適用；適用；（3）實(shí)際成本核算有問(wèn)題，包括數(shù)據(jù)的記錄、加工和）實(shí)際成本核算有問(wèn)題，包括數(shù)據(jù)的記錄、加工和匯總有錯(cuò)誤，故意

35、的造假等。匯總有錯(cuò)誤，故意的造假等。3 3、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰n獎(jiǎng)勵(lì)是對(duì)超額完成目標(biāo)成本行為的回報(bào)，懲罰是對(duì)沒(méi)獎(jiǎng)勵(lì)是對(duì)超額完成目標(biāo)成本行為的回報(bào)，懲罰是對(duì)沒(méi)有完成目標(biāo)成本的回報(bào)。有完成目標(biāo)成本的回報(bào)。37傳統(tǒng)成本控制方法傳統(tǒng)成本控制方法工 藝過(guò)程類型簡(jiǎn)單生產(chǎn)復(fù)雜生產(chǎn) 特點(diǎn)不可間斷可間斷 生產(chǎn) 組織 形式 類型大 量 生產(chǎn)大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn) 特點(diǎn)產(chǎn)量多品種少而穩(wěn)定重復(fù)生產(chǎn)同品種產(chǎn)品.生產(chǎn)大批小批產(chǎn)量少品種不規(guī)律.不穩(wěn)定一般不重復(fù)生產(chǎn).周期一般較短大量而不規(guī)律品種定型而穩(wěn)定成批重復(fù)生產(chǎn)成本核算對(duì)象某種產(chǎn)成品或各種產(chǎn)成品各 種 產(chǎn)品 及 其各 生 產(chǎn)步驟各零部件和裝配的產(chǎn)成品每一批號(hào)單件產(chǎn)

36、品生產(chǎn)費(fèi)用的分配若無(wú)在產(chǎn)品就不分配.若 有在產(chǎn)品就分配經(jīng) 常 在大 量 在產(chǎn) 品 所以 要 進(jìn)行分配若 有 在產(chǎn) 品 就分配不需要分配不需要分配成本核算期每 月 月終每月月終產(chǎn)品完工月份或每月月終產(chǎn)品完工月份產(chǎn)品完工月份成本核算方法品種法分步法分步法或品種法分批法分批法38制約傳統(tǒng)成本核算因素制約傳統(tǒng)成本核算因素成本實(shí)際發(fā)生成本實(shí)際發(fā)生100%80%66%成本可變更比率成本可變更比率產(chǎn)品構(gòu)思產(chǎn)品構(gòu)思詳細(xì)設(shè)計(jì)詳細(xì)設(shè)計(jì)生產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品使用產(chǎn)品使用階段階段/開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)/維護(hù)維護(hù)廢棄廢棄 生命周期與成本決定、成本發(fā)生、變更生命周期與成本決定、成本發(fā)生、變更 產(chǎn)品生命周期成本累計(jì)產(chǎn)品生命周期成本累計(jì)39第四節(jié)

37、第四節(jié) 財(cái)務(wù)控制新思想財(cái)務(wù)控制新思想一、作業(yè)成本控制一、作業(yè)成本控制二、實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)二、實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)40一、作業(yè)成本（一、作業(yè)成本（ABC)ABC)管理管理n作業(yè)成本管理系統(tǒng)（作業(yè)成本管理系統(tǒng)（ActivityActivityBased Cost Based Cost Management SystemManagement System）是以作業(yè)為動(dòng)因的成本管是以作業(yè)為動(dòng)因的成本管理，目的在于增加顧客價(jià)值以及從提供價(jià)值中獲理，目的在于增加顧客價(jià)值以及從提供價(jià)值中獲利，它以作業(yè)成本計(jì)算為主要信息源，包括作業(yè)利，它以作業(yè)成本計(jì)算為主要信息源，包括作業(yè)分析（分析（Activity AnalysisA

38、ctivity Analysis）、）、動(dòng)因分析動(dòng)因分析（Driver AnalysisDriver Analysis）和績(jī)效評(píng)估（和績(jī)效評(píng)估（Performance Performance EvaluationEvaluation）。）。n公司的作業(yè)管理模型把管理的注意力集中到制定公司的作業(yè)管理模型把管理的注意力集中到制定出作業(yè)增值的內(nèi)容上，從而使它能夠保證每一次出作業(yè)增值的內(nèi)容上，從而使它能夠保證每一次作業(yè)都是按時(shí)、高效完成的。作業(yè)都是按時(shí)、高效完成的。41作業(yè)管理系統(tǒng)的成本報(bào)告提供了以下內(nèi)部所需信息。作業(yè)管理系統(tǒng)的成本報(bào)告提供了以下內(nèi)部所需信息。消除重復(fù)作業(yè)消除重復(fù)作業(yè) 減除非增值作業(yè)減

39、除非增值作業(yè) 選擇成本標(biāo)準(zhǔn)選擇成本標(biāo)準(zhǔn) 消除不良動(dòng)因（消除不良動(dòng)因（baddrivers）提高對(duì)客戶服務(wù)的水平提高對(duì)客戶服務(wù)的水平 防止次品的產(chǎn)生和復(fù)雜的生產(chǎn)過(guò)程防止次品的產(chǎn)生和復(fù)雜的生產(chǎn)過(guò)程n根據(jù)根據(jù)Alpha公司的會(huì)計(jì)要求，作業(yè)管理已經(jīng)成為公公司的會(huì)計(jì)要求，作業(yè)管理已經(jīng)成為公司進(jìn)行管理和發(fā)展提高的基礎(chǔ)。司進(jìn)行管理和發(fā)展提高的基礎(chǔ)。42進(jìn)貨后勤降低存貨、提供貨物、有效的材料處理、分流、篩選和運(yùn)送基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)人力資源技術(shù)發(fā)展采購(gòu)作業(yè)生 產(chǎn)出貨后勤 銷 售服務(wù)產(chǎn)品調(diào)整、培訓(xùn)、維修服務(wù) CAD/CAM技術(shù)、貨物包裝、生產(chǎn)能力運(yùn)用、調(diào)整和測(cè)試與顧客合作計(jì)劃、生產(chǎn)商品、及時(shí)送貨 有競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)格、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、客

40、戶來(lái)訪促銷總體管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、質(zhì)量管理招新、培訓(xùn)、獎(jiǎng)勵(lì)、認(rèn)可CAD/CAM、柔性生產(chǎn)系統(tǒng)快速高質(zhì)供應(yīng)商、高技術(shù)器械、計(jì)算機(jī)技術(shù)利潤(rùn)Alpha包裝公司作業(yè)要素包裝公司作業(yè)要素戰(zhàn)略計(jì)劃和計(jì)劃制定戰(zhàn)略計(jì)劃和計(jì)劃制定43 基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)人力資源管理技術(shù)開(kāi)發(fā)采購(gòu)供應(yīng)商價(jià)值鏈服務(wù)分配推銷生產(chǎn)設(shè)計(jì)研究和開(kāi)發(fā)處理/再循環(huán)價(jià)值鏈客戶價(jià)值鏈分配價(jià)值鏈Z公司價(jià)值鏈 貫穿價(jià)值鏈的作業(yè)管理行業(yè)價(jià)值鏈行業(yè)價(jià)值鏈公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈基礎(chǔ)作業(yè)基礎(chǔ)作業(yè)支援作業(yè)支援作業(yè) 作業(yè)成本控制圖作業(yè)成本控制圖44二、財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)控制二、財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)控制1、財(cái)務(wù)控制的、財(cái)務(wù)控制的歷史沿革歷史沿革：n財(cái)務(wù)控制理論與實(shí)務(wù)是隨著時(shí)代的變革、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的財(cái)

41、務(wù)控制理論與實(shí)務(wù)是隨著時(shí)代的變革、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、競(jìng)爭(zhēng)的加劇、內(nèi)部管理的需要而不斷豐富、發(fā)變化、競(jìng)爭(zhēng)的加劇、內(nèi)部管理的需要而不斷豐富、發(fā)展和完善的。展和完善的。n20世紀(jì)初期，為了應(yīng)對(duì)西方股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大、世紀(jì)初期，為了應(yīng)對(duì)西方股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步的分工，蒙哥馬利提出了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步的分工，蒙哥馬利提出了“內(nèi)內(nèi)部牽制部牽制”理論。通過(guò)理論。通過(guò)職務(wù)分離和賬務(wù)核對(duì)職務(wù)分離和賬務(wù)核對(duì)等手段，實(shí)等手段，實(shí)現(xiàn)錢、賬、物的控制?，F(xiàn)錢、賬、物的控制。n20世紀(jì)五十年代，隨著西方工業(yè)革命的不斷深入，企世紀(jì)五十年代，隨著西方工業(yè)革命的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

42、師協(xié)會(huì)首次提出業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出了了財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制的概念，并明確了的概念，并明確了財(cái)務(wù)控制成為重要的財(cái)務(wù)控制成為重要的內(nèi)部控制方式內(nèi)部控制方式，是企業(yè)中既相對(duì)獨(dú)立、又與其他管理，是企業(yè)中既相對(duì)獨(dú)立、又與其他管理活動(dòng)密不可分的一項(xiàng)重要管理工作?；顒?dòng)密不可分的一項(xiàng)重要管理工作。45n20世紀(jì)六、七十年代，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)管理出現(xiàn)諸世紀(jì)六、七十年代，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)管理出現(xiàn)諸多新問(wèn)題，很多工程師、數(shù)學(xué)家關(guān)注財(cái)務(wù)控制問(wèn)題。他們多新問(wèn)題，很多工程師、數(shù)學(xué)家關(guān)注財(cái)務(wù)控制問(wèn)題。他們與會(huì)計(jì)學(xué)者緊密配合，利用工程學(xué)、數(shù)學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)的理與會(huì)計(jì)學(xué)者緊密配合，利用工程學(xué)、數(shù)學(xué)以及

43、會(huì)計(jì)學(xué)的理論，重點(diǎn)在論，重點(diǎn)在策略控制、存貨策略控制、存貨/產(chǎn)量控制、信息控制和內(nèi)部產(chǎn)量控制、信息控制和內(nèi)部控制控制等四方面進(jìn)行了深入研究，并在實(shí)踐中加以實(shí)施，使等四方面進(jìn)行了深入研究，并在實(shí)踐中加以實(shí)施，使得財(cái)務(wù)控制從保護(hù)資產(chǎn)型控制擴(kuò)展到指導(dǎo)生產(chǎn)型控制。得財(cái)務(wù)控制從保護(hù)資產(chǎn)型控制擴(kuò)展到指導(dǎo)生產(chǎn)型控制。n20世紀(jì)八十年代，信息技術(shù)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了巨大影世紀(jì)八十年代，信息技術(shù)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了巨大影響，人們轉(zhuǎn)向管理時(shí)空的秩序研究，探討財(cái)務(wù)控制的關(guān)系、響，人們轉(zhuǎn)向管理時(shí)空的秩序研究，探討財(cái)務(wù)控制的關(guān)系、組織與行為的方法等，探討財(cái)務(wù)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和效組織與行為的方法等，探討財(cái)務(wù)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)

44、濟(jì)效益和效率的影響，逐步將財(cái)務(wù)控制從率的影響，逐步將財(cái)務(wù)控制從指導(dǎo)型控制擴(kuò)展到追求效益指導(dǎo)型控制擴(kuò)展到追求效益型控制型控制。n20世紀(jì)末至今，信息技術(shù)革命和經(jīng)濟(jì)全球一體化趨勢(shì)給世世紀(jì)末至今，信息技術(shù)革命和經(jīng)濟(jì)全球一體化趨勢(shì)給世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了深刻的影響。很多企業(yè)將信息技術(shù)界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了深刻的影響。很多企業(yè)將信息技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)管理中，建立應(yīng)用到企業(yè)管理中，建立ERP系統(tǒng)，從系統(tǒng)，從傳統(tǒng)控制向信息化傳統(tǒng)控制向信息化控制控制轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變。462 2、財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)控制內(nèi)容、財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)控制內(nèi)容（1）在控制目標(biāo)上在控制目標(biāo)上n從從“確保資產(chǎn)的安全完整的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)或單一利潤(rùn)最大化的財(cái)確保資產(chǎn)的安全完整的

45、財(cái)務(wù)控制目標(biāo)或單一利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)務(wù)控制目標(biāo)”發(fā)展成為發(fā)展成為“提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的控制目標(biāo)增值的控制目標(biāo)。（2）在控制內(nèi)容上在控制內(nèi)容上n由資金或資本會(huì)計(jì)要素的單項(xiàng)變動(dòng)控制發(fā)展成為由資金或資本會(huì)計(jì)要素的單項(xiàng)變動(dòng)控制發(fā)展成為價(jià)值鏈、價(jià)值價(jià)值鏈、價(jià)值鏈系統(tǒng)、價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)和數(shù)字價(jià)值鏈鏈系統(tǒng)、價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)和數(shù)字價(jià)值鏈等的多維控制。等的多維控制。（3）在控制方式上在控制方式上n強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)控制強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)控制(Real-timecontrol)一一在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中進(jìn)行一一在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中進(jìn)行的控制，或者說(shuō)是在各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行中所進(jìn)行的控制，即從的控制，

46、或者說(shuō)是在各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行中所進(jìn)行的控制，即從適時(shí)適時(shí)控制控制(timelycontrol)向向?qū)崟r(shí)控制實(shí)時(shí)控制轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變，實(shí)時(shí)性是其最重要的，實(shí)時(shí)性是其最重要的特點(diǎn)。特點(diǎn)。（4）在控制信息上在控制信息上n強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)“利用三量信息和非會(huì)計(jì)信息利用三量信息和非會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制，即從進(jìn)行控制，即從利用會(huì)計(jì)信利用會(huì)計(jì)信息或貨幣量息或貨幣量發(fā)展成利用發(fā)展成利用時(shí)間量、實(shí)物量、貨幣量時(shí)間量、實(shí)物量、貨幣量三量信息三量信息進(jìn)行控制。進(jìn)行控制。473 3、財(cái)務(wù)控制的特點(diǎn)（信息技術(shù)）、財(cái)務(wù)控制的特點(diǎn)（信息技術(shù)）n以網(wǎng)絡(luò)為代表的信息技術(shù)的發(fā)展和在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，使得以網(wǎng)絡(luò)為代表的信息技術(shù)的發(fā)展和在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，使得信息傳

47、遞、信息處理、信息共享與手工環(huán)境有了質(zhì)的飛躍，信息傳遞、信息處理、信息共享與手工環(huán)境有了質(zhì)的飛躍，要利用信息技術(shù)改變財(cái)務(wù)控制觀念。要利用信息技術(shù)改變財(cái)務(wù)控制觀念。n從從控制時(shí)間控制時(shí)間的視角理解，每天、每月、每年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)的視角理解，每天、每月、每年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)時(shí)刻刻都處于財(cái)務(wù)控制之下，實(shí)時(shí)控制成為財(cái)務(wù)控制的重時(shí)刻刻都處于財(cái)務(wù)控制之下，實(shí)時(shí)控制成為財(cái)務(wù)控制的重要特征。要特征。n從從控制空間控制空間的視角理解，在的視角理解，在E環(huán)境中財(cái)務(wù)控制跨越物理空環(huán)境中財(cái)務(wù)控制跨越物理空間，延伸到企業(yè)每一個(gè)生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門、管理部門。間，延伸到企業(yè)每一個(gè)生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門、管理部門。延伸到不同城市、不同

48、國(guó)家、乃至全球的每一位組織成員延伸到不同城市、不同國(guó)家、乃至全球的每一位組織成員以及相關(guān)組織和消費(fèi)者個(gè)人，實(shí)現(xiàn)集中于咫尺之內(nèi)，監(jiān)控以及相關(guān)組織和消費(fèi)者個(gè)人，實(shí)現(xiàn)集中于咫尺之內(nèi)，監(jiān)控于天涯之外。于天涯之外。n動(dòng)態(tài)屬性強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)屬性強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)控制從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)控制從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，即在，即在IT環(huán)境下，環(huán)境下，信息的獲取將從事后獲取靜態(tài)會(huì)計(jì)核算信息轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)獲信息的獲取將從事后獲取靜態(tài)會(huì)計(jì)核算信息轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)獲取反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)信息。取反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)信息。n對(duì)比分析、找出偏差、糾正偏差、指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促對(duì)比分析、找出偏差、糾正偏差、指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進(jìn)等控制行為從事后走向事

49、中，從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)。進(jìn)等控制行為從事后走向事中，從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)。484 4、財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)的核心、財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)的核心n以企業(yè)資源計(jì)劃（以企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)為技術(shù)平臺(tái)，利用價(jià)值鏈分系統(tǒng)為技術(shù)平臺(tái)，利用價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本（析、作業(yè)成本（ABC）等內(nèi)部控制方法，借鑒實(shí)時(shí)控制思等內(nèi)部控制方法，借鑒實(shí)時(shí)控制思想，建立想，建立實(shí)時(shí)成本控制子系統(tǒng)實(shí)時(shí)成本控制子系統(tǒng)；n利用利用logistic等模型，選取現(xiàn)金流量、償債能力、流動(dòng)能力等模型，選取現(xiàn)金流量、償債能力、流動(dòng)能力等指標(biāo)，建立等指標(biāo)，建立風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)預(yù)警子系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)預(yù)警子系統(tǒng)；n在資金全額集中控制的基礎(chǔ)上，實(shí)行資金收支動(dòng)態(tài)管理，在資金全額

50、集中控制的基礎(chǔ)上，實(shí)行資金收支動(dòng)態(tài)管理，利用事件處理利用事件處理Agent進(jìn)行資金調(diào)度優(yōu)化，建立進(jìn)行資金調(diào)度優(yōu)化，建立資金調(diào)控子資金調(diào)控子系統(tǒng)。系統(tǒng)。n系統(tǒng)由財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)探測(cè)器和中央控制處理系統(tǒng)等系統(tǒng)由財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)探測(cè)器和中央控制處理系統(tǒng)等部分組成，將財(cái)務(wù)決策方法與實(shí)時(shí)控制技術(shù)結(jié)合，形成實(shí)部分組成，將財(cái)務(wù)決策方法與實(shí)時(shí)控制技術(shù)結(jié)合，形成實(shí)時(shí)的、異地互聯(lián)的資金、成本、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警為一體的綜合控時(shí)的、異地互聯(lián)的資金、成本、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警為一體的綜合控制決策系統(tǒng)制決策系統(tǒng)。4950n例如：例如：n成本控制是降低成本費(fèi)用、提高利潤(rùn)的有效方法，成本控制是降低成本費(fèi)用、提高利潤(rùn)的有效方法，常用的成本控制

51、方法例如：目標(biāo)成本法、倒推成常用的成本控制方法例如：目標(biāo)成本法、倒推成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，對(duì)于控制成本發(fā)揮了重要本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，對(duì)于控制成本發(fā)揮了重要作用。這些方法往往對(duì)一定時(shí)期的數(shù)據(jù)匯總、分作用。這些方法往往對(duì)一定時(shí)期的數(shù)據(jù)匯總、分析和評(píng)價(jià)，并結(jié)合業(yè)績(jī)考核進(jìn)行成本控制，不能析和評(píng)價(jià)，并結(jié)合業(yè)績(jī)考核進(jìn)行成本控制，不能對(duì)成本耗費(fèi)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)反映和控制。對(duì)成本耗費(fèi)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)反映和控制。n基于基于ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈分析，并為不同作業(yè)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈分析，并為不同作業(yè)設(shè)置成本控制目標(biāo)，通過(guò)數(shù)據(jù)探測(cè)器獲取成本消設(shè)置成本控制目標(biāo)，通過(guò)數(shù)據(jù)探測(cè)器獲取成本消耗信息，利用事件處理耗信息，利用事件處理Agent實(shí)時(shí)處理成本完成實(shí)時(shí)處理成本完成情況并向決策者反饋信息及傳達(dá)成本控制的決策情況并向決策者反饋信息及傳達(dá)成本控制的決策信息；將成本異常情況交由事件處理控制器處理，信息；將成本異常情況交由事件處理控制器處理，由知識(shí)化求解模型選擇最優(yōu)處理方案，并反饋處由知識(shí)化求解模型選擇最優(yōu)處理方案，并反饋處理結(jié)果。理結(jié)果。51