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1、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)減稅降費(fèi)政策研究 【摘 要】 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題是近期社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，我國(guó)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題確實(shí)成為了提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要影響因素。當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，如何深入推進(jìn)減稅降費(fèi)，激發(fā)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的活力成為首要問(wèn)題。本文先分析供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下我國(guó)企業(yè)發(fā)展環(huán)境，進(jìn)行稅費(fèi)梳理和稅負(fù)分析，以云南省為例分析企業(yè)稅費(fèi)情況，最后借鑒美國(guó)和英國(guó)減稅政策提出了若干建議措施。 【關(guān)鍵詞】 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革 稅收負(fù)擔(dān) 減稅降費(fèi) 一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)發(fā)展環(huán)境分析 2008年金融危機(jī)之后，全球經(jīng)濟(jì)跌宕起伏，國(guó)際市場(chǎng)需求疲軟。我國(guó)國(guó)內(nèi)人口紅利消失，老齡化趨勢(shì)加快，“中等收入陷阱”風(fēng)險(xiǎn)累積
2、，轉(zhuǎn)型發(fā)展緩慢等一系列問(wèn)題頻發(fā)。長(zhǎng)期以來(lái)，投資、消費(fèi)、出口這“三駕馬車(chē)”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)，可以說(shuō)需求側(cè)刺激一直是中國(guó)宏觀調(diào)控的主要著力點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出“經(jīng)濟(jì)增速換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期政策消化期”的三期疊加特征，經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，同時(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中產(chǎn)能過(guò)剩、庫(kù)存過(guò)多、成本攀升、短板明顯等問(wèn)題越來(lái)越凸顯。為了解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題，2015年11月，我國(guó)開(kāi)始了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)供給，減少無(wú)效供給，擴(kuò)大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，使供給體系更好適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)變化。 現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)下，我國(guó)企業(yè)發(fā)展面臨著一系列困境：首先
3、，企業(yè)發(fā)展面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力持續(xù)增大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體數(shù)量劇增，一些企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)競(jìng)相壓價(jià)，甚至降低產(chǎn)品質(zhì)量；其次，企業(yè)生產(chǎn)成本增加，主要是勞動(dòng)力成本、生產(chǎn)資料價(jià)格和治理污染保護(hù)環(huán)境的成本增加，而且長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)的宏觀稅負(fù)一直處于高位；最后，供需結(jié)構(gòu)出現(xiàn)失衡，2003年以后，我國(guó)鋼鐵、煤炭、水泥、玻璃、石油、石化等幾大行業(yè)，虧損面高達(dá)80%，企業(yè)利潤(rùn)下降明顯，產(chǎn)能過(guò)剩嚴(yán)重。實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下激?l微觀經(jīng)濟(jì)主體活力的重要體現(xiàn)。提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議審查的2018年中央和地方預(yù)算草案提出今年預(yù)算編制和財(cái)政工作的首要原則便是繼續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)，適時(shí)出臺(tái)新的減稅降費(fèi)措施，大力降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)
4、成本。 二、我國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)梳理及稅負(fù)分析 （一）我國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)梳理 從政府財(cái)政收入的角度來(lái)考慮企業(yè)稅費(fèi)的構(gòu)成，企業(yè)繳納的稅和費(fèi)分別是稅收收入和非稅收入的主要來(lái)源，我國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)主要有： 1.稅收收入。目前我國(guó)的稅收制度共設(shè)有19個(gè)種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為五類(lèi)：（1）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。（2）所得稅類(lèi)。包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。（3）資源稅類(lèi)。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。（4）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)。包括房產(chǎn)稅、契稅和車(chē)船稅。（5）行為稅類(lèi)。包括印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。此外還有屬于農(nóng)業(yè)稅中的煙葉稅。 2.非稅收入。主要有如下兩類(lèi)： （1）
5、政府性基金：包括各種基金、資金、附加和專(zhuān)項(xiàng)收費(fèi)。2013年以來(lái)，政府性基金由30項(xiàng)減少到21項(xiàng)， 2016年取消了新菜地開(kāi)發(fā)建設(shè)基金、育林基金、散裝水泥專(zhuān)項(xiàng)資金并入新型墻體材料專(zhuān)項(xiàng)基金，2017年取消城市公用事業(yè)附加、新型墻體材料專(zhuān)項(xiàng)基金并規(guī)定水庫(kù)移民扶持基金分為中央和地方兩項(xiàng)。 （2）行政事業(yè)性收費(fèi)：包括管理性收費(fèi)、資源性收費(fèi)、檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)、事業(yè)性收費(fèi)等。2013年以來(lái)，經(jīng)過(guò)持續(xù)清理規(guī)范，行政事業(yè)性收費(fèi)由185項(xiàng)減少至51項(xiàng)，其中涉企收費(fèi)由106項(xiàng)減少到33項(xiàng)。自2017年4月1日起，取消或停征41項(xiàng)中央設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，并將商標(biāo)注冊(cè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降低50%。 3.社會(huì)保障基金收入。主要包括企
6、業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)基金。 4.制度外收入。制度外收入游離于財(cái)政管理之外，也是政府收入的重要構(gòu)成，包括各種亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派等由各個(gè)行政主體自由支配的收入。 （二）我國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況分析 1.總體稅費(fèi)重 近期，世界銀行和普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布了全球企業(yè)稅負(fù)情況報(bào)告，報(bào)告顯示中國(guó)的總稅率為68%，世界平均水平僅為40.6%。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2016年111月民間固定資產(chǎn)投資同比增長(zhǎng)僅3.1%，與5年前的25.2%相比，呈“斷崖式下跌”。同時(shí)，制造企業(yè)步入了“跑路潮”，希捷集團(tuán)關(guān)閉蘇州工廠，到馬來(lái)西亞、泰國(guó)設(shè)廠，被指主要原因就
7、是稅收問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)下行中，大量企業(yè)在承擔(dān)高稅費(fèi)的同時(shí)，還要承受勞動(dòng)力成本和用地成本提升、產(chǎn)能過(guò)剩、利潤(rùn)稅減等痛苦，使得企業(yè)整體負(fù)擔(dān)加重。 2.稅制結(jié)構(gòu)不合理 數(shù)據(jù)顯示從2001到2014年，我國(guó)總體征稅數(shù)額14年間實(shí)現(xiàn)了七倍多的增長(zhǎng)。2016年我國(guó)流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的47.89%，所得稅稅收占29.87%，其他稅收收入占22.24%，間接稅比重占主導(dǎo)。美國(guó)稅制以所得稅為主體，2014年個(gè)人所得稅占總稅收的43.87%，企業(yè)所得稅占27.52%；日本稅收結(jié)構(gòu)以個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅和公司稅為主，2015年比重分別為30.15%、20.16%和31.38%。我國(guó)實(shí)行的以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)保證了充
8、足的稅源，但由于流轉(zhuǎn)稅自身稅制的不足極易出現(xiàn)對(duì)同一對(duì)象重復(fù)征稅的情況，進(jìn)一步加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 3.生產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)重，行業(yè)稅負(fù)差異大 和世界其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)生產(chǎn)稅占GDP比重高于其他發(fā)達(dá)國(guó)家。2014年，我國(guó)生產(chǎn)稅比例為15.64%，美國(guó)該比例為6.6%，瑞士?jī)H為2.6%。我國(guó)企業(yè)每生產(chǎn)一單位的產(chǎn)出需要支付更多的稅金，在其他成本和價(jià)格不變的情況下，企業(yè)利潤(rùn)銳減，用于投資和科技創(chuàng)新的資金匱乏，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的情況下，是不利于企業(yè)的發(fā)展的。 三、以云南省為例分析企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的真實(shí)情況 （一）云南省典型企業(yè)稅負(fù)情況分析 2005年后，云南省稅負(fù)水平居全國(guó)第六位左右，近年來(lái)受營(yíng)改增等影響，總體
9、稅負(fù)水平呈下降趨勢(shì)。本文選取了云南省典型企業(yè)，經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)研和訪談，資料顯示A公司2015年以前稅負(fù)率為4.9%左右，2015年、2016年稅負(fù)率為3.0%和3.5%，近兩年來(lái)受減稅政策影響，稅負(fù)有所下降，負(fù)責(zé)人表示利潤(rùn)總額有所上升，近年來(lái)增加了投資和科技研發(fā)費(fèi)用，正在加快推進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。2016年上半年，云南省共減免稅收243.7億元，其中增值稅和企業(yè)所得稅共計(jì)141.6億元，企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)進(jìn)一步減輕。 （二）云南省涉企行政事業(yè)性收費(fèi)情況分析 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)的數(shù)據(jù)，2010-2015年云南省行政事業(yè)性收費(fèi)情況如下圖所示： 可以看出，5年來(lái)云南省涉企行政事業(yè)性收費(fèi)總體上持續(xù)增長(zhǎng)，2014
10、年達(dá)到最高，2015年有所下降，可以看出2015年云南省致力于規(guī)范清理行政事業(yè)性收費(fèi)取得了一定成效，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境，減稅降費(fèi)的順利開(kāi)展有了一個(gè)良好的開(kāi)局。據(jù)有關(guān)工作人員介紹，云南省對(duì)于企業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目的清理多集中在交通方面，2016年有7項(xiàng)收費(fèi)降低了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，2017年則增加了9項(xiàng)。 四、國(guó)外有關(guān)減稅降費(fèi)政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒 為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇，西方國(guó)家紛紛推出了減稅方案，形成了世界性的的減稅趨勢(shì)。本文主要介紹美國(guó)和英國(guó)的減稅政策給我國(guó)的啟示： 美國(guó)20世紀(jì)80年代以來(lái)實(shí)行了4次大規(guī)模減稅，對(duì)于刺激國(guó)內(nèi)需求、擴(kuò)大投資都起到了重要作用，其減稅政策實(shí)踐對(duì)我國(guó)當(dāng)前進(jìn)行減稅降費(fèi)有
11、以下借鑒意義：一、減稅政策的實(shí)施應(yīng)指定減稅方向。美國(guó)減稅法案中都會(huì)指出減稅的主要方案，對(duì)每一項(xiàng)針對(duì)個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅的減稅措施都列明具體計(jì)劃，法案一經(jīng)通過(guò)，便開(kāi)始實(shí)行。二、應(yīng)建立效果評(píng)價(jià)機(jī)制。美國(guó)歷次減稅在刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生財(cái)政赤字的負(fù)效應(yīng)，減稅會(huì)影響到市場(chǎng)主體的決策，進(jìn)而改變收入分配格局，通過(guò)儲(chǔ)蓄、投資等影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此要建立效果評(píng)價(jià)機(jī)制。 為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)導(dǎo)致的實(shí)體經(jīng)濟(jì)衰退，英國(guó)政府采取了一系列刺激經(jīng)濟(jì)的稅收措施，幾乎所有重要稅種都進(jìn)行了減稅，目標(biāo)是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，刺激消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，如下調(diào)增值稅稅率，延長(zhǎng)公司虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的期限等，其值得借鑒的地方有：一，明確政策的執(zhí)行期
12、限。政策期限不明確會(huì)影響市場(chǎng)主體的預(yù)期，影響政策的實(shí)施效果，還存在一定的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)環(huán)境變化時(shí)，政策沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整時(shí)，可能加劇財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。二、完善稅制結(jié)構(gòu)可以增強(qiáng)減稅效果。我國(guó)直接稅比重低，財(cái)政收入主要靠流轉(zhuǎn)稅，大大影響了我國(guó)對(duì)流轉(zhuǎn)稅的減稅空間，因此我國(guó)要優(yōu)化稅制，才能充分發(fā)揮調(diào)控作用。 五.供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)減稅降費(fèi)政策建議 近年來(lái)中央一直強(qiáng)調(diào)清費(fèi)、降價(jià)、減稅等財(cái)稅改革目標(biāo)，2018年3月5日政府工作報(bào)告中指出，我國(guó)累計(jì)減稅超過(guò)2萬(wàn)億元，加上稅收優(yōu)惠、清理稅費(fèi)等，共減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)3萬(wàn)多億元，取得了初步成效。要想從根本上解決中國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、成本不斷上升的問(wèn)題，除了堅(jiān)持財(cái)稅體制總體改革
13、之外，應(yīng)重點(diǎn)解決以下幾個(gè)問(wèn)題： （一）逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅的占比 我國(guó)應(yīng)在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，逐步減輕對(duì)間接稅的過(guò)度重視，提高直接稅的比重，使稅制結(jié)構(gòu)更為合理，具體來(lái)看，可以從以下方面入手： （1）調(diào)整部分稅種、稅目和征收范圍，強(qiáng)化以所得稅、財(cái)產(chǎn)稅為主體的直接稅，逐步提高直接稅的占比；進(jìn)一步改革增值稅，減并、降低稅率，真正減輕企業(yè)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)的負(fù)擔(dān)。 （2）改善就?I稅收制度，全面支持自主創(chuàng)業(yè)，適度加大優(yōu)惠力度，規(guī)范政策管理。 （3）調(diào)整慈善捐贈(zèng)稅收制度，可以對(duì)納稅人的捐贈(zèng)物收取增值稅時(shí)采取免稅政策，對(duì)境外個(gè)人捐贈(zèng)的物資，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，對(duì)納稅人進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的慈善捐贈(zèng)。 （二）加
14、強(qiáng)調(diào)查研究，規(guī)范稅收優(yōu)惠 財(cái)稅部門(mén)加強(qiáng)調(diào)查研究，真正清楚了解企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況。對(duì)于高稅負(fù)行業(yè)，按照行業(yè)屬性進(jìn)行可能的稅種合并和減免，在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，積極推進(jìn)費(fèi)改稅改革，切實(shí)減輕企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)。其次，財(cái)稅部門(mén)應(yīng)規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。適度的稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定可以起到積極的作用，但現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)特區(qū)、新區(qū)、園區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠層次過(guò)多，過(guò)于繁雜，重復(fù)享受稅收優(yōu)惠的情況較為普遍。我國(guó)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策要以產(chǎn)業(yè)為主地區(qū)扶持為輔，進(jìn)一步完善投資抵免、費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式。 （三）完善所得稅制度，發(fā)揮收入再分配作用 與西方國(guó)家以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)相比，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)主要以間接稅為主，我國(guó)應(yīng)提
15、升直接稅比重，發(fā)揮收入再分配作用，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的橫向與縱向公平。在直接稅中，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占據(jù)主導(dǎo)地位，就企業(yè)所得稅而言，應(yīng)著重考慮實(shí)行差別化的企業(yè)所得稅稅率，進(jìn)一步擴(kuò)大成本費(fèi)用的扣除項(xiàng)目、范圍和比例，加大投資抵免力度，增強(qiáng)企業(yè)活力。從個(gè)人所得稅來(lái)看， 我國(guó)應(yīng)分步實(shí)施綜合與分類(lèi)征收相結(jié)合的個(gè)稅征收模式，調(diào)低工薪所得稅率級(jí)次，降低最高邊際稅率，進(jìn)一步提高工薪所得的免征額等。此外，我國(guó)應(yīng)著力建立財(cái)產(chǎn)稅制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。 （四）進(jìn)一步清理規(guī)范收費(fèi)項(xiàng)目 我國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)逐步體現(xiàn)在繁復(fù)的收費(fèi)項(xiàng)目上，對(duì)于“費(fèi)大于稅”的現(xiàn)象應(yīng)該進(jìn)行綜合治理，對(duì)于名目繁多的收費(fèi)項(xiàng)目，基本準(zhǔn)則是“保留一部分，合并一部分，
16、取締一部分，改稅一部分”，具體來(lái)看，對(duì)于必要的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)予以保留，對(duì)于重復(fù)收費(fèi)項(xiàng)目或用途相似的基金應(yīng)予以合并。對(duì)于違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)予以取締，對(duì)于不能適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變要求的基金項(xiàng)目停征。最后，對(duì)于適合改稅的收費(fèi)進(jìn)行清費(fèi)立稅，這樣有利于足額及時(shí)的上繳。根據(jù)李克強(qiáng)總理的指示，具體可從以下方面入手；進(jìn)一步清理規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)，調(diào)低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)“五險(xiǎn)一金”繳費(fèi)比例，降低過(guò)路過(guò)橋費(fèi)用和中介服務(wù)收費(fèi)等。 【參考文獻(xiàn)】 卞志村，楊源源.結(jié)構(gòu)性財(cái)政調(diào)控與新常態(tài)下財(cái)政工具選擇J.經(jīng)濟(jì)研究，2016，（03）：66-80. 呂煒，陳海宇.“減稅”還需“減費(fèi)”：非稅負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)納稅遵從的影響J.經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2015，（06）：45-55. 馮俏彬.進(jìn)一步加大收費(fèi)清理規(guī)范力度助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革J.中國(guó)財(cái)政，2016，（11）：18-20. 高培勇.降成本：天然的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革行動(dòng)J.國(guó)際稅收，2017，（01）：36-38. 作者簡(jiǎn)介：曹?U粳（1994-）女，漢族，山西長(zhǎng)治，在讀碩士研究生，研究方向：財(cái)政稅收方向。華樺，（1992-）男，漢族，云南昭通，在讀碩士研究生，研究方向：應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)。 基金項(xiàng)目：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)減稅降費(fèi)政策研究：2017YUFEYC007 。
供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)減稅降費(fèi)政策研究.docx
