個(gè)人所得稅會計(jì)

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1、 引 言 張京為一大學(xué)教師，有一天與大學(xué)同學(xué)即在合伙制的事務(wù)所的王敏律師一起聊天，聊到了個(gè)人收入情況。張京說我2011年12月份取得了下列收入： （1）工資3000元，校內(nèi)講課費(fèi)500元 （2）年終獎金12000元 （3） 發(fā)表論文的稿費(fèi)800元 （4）在外講課4次，每次收入5000元 王敏說，我沒有外快，所有錢都是單位發(fā)的，但一共發(fā)多少錢我忘了，只記得繳了2100元稅。 請你判斷一下，他們兩人12月份誰的收入高。 教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容： 1、個(gè)人所得稅概述 2、個(gè)人所得稅計(jì)算 3、個(gè)人所得稅會計(jì)處理 教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)： 納稅義務(wù)人的認(rèn)定，工資和勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算，特殊情況的稅額計(jì)算。 教學(xué)要求：

2、教學(xué)要求： 通過本章教學(xué)，明確個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，明確稅率的適用范圍，掌握納稅義務(wù)人的確認(rèn)，掌握所有應(yīng)稅項(xiàng)目稅額的計(jì)算，了解會計(jì)處理。 第一節(jié)納稅義務(wù)人 一、 居民納稅 人的判定 【例題】某外國人2006年2月12日來華工作，2007年2月15日回國，2007年3月2日返回中國，2007年11月15日至2007年11月 30日期間，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中國，后于2008年11月20日離華回國，則該納稅人（ ）。A.2006年度為我國居民納稅人，2007年度為我國非居民納稅人B.2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人C.2007年度和2008年度均為

3、我國非居民納稅人D.2006年度和2007年度均為我國居民納稅人 【答案】B個(gè)人所得稅法規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人”。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目 一 、工資方面 工資、薪金所得所包含的范圍和不應(yīng)包括的項(xiàng)目；工資、薪金所得所包含的范圍和不應(yīng)包括的項(xiàng)目；工資、薪金包括：工資薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼等；工資薪金不包括的范圍：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所

4、得四、四、 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬與工資的區(qū)別。勞務(wù)報(bào)酬與工資的區(qū)別。五、稿酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得七、利息、股息、紅利所得（1）國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅）國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅（2）除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其它企業(yè)的個(gè)人投）除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其它企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資

5、者利潤分配，并依照確業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并依照確“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （3）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款按本稅目征稅。經(jīng)營的，其未歸還的借款按本稅目征稅。 八、財(cái)產(chǎn)租賃所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得 九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 十、偶然所得十、偶然所得 十一、其他所得十一、其他所得 第三節(jié)稅率第三節(jié)稅率 一、九級超額累

6、進(jìn)稅率一、九級超額累進(jìn)稅率(3%-45% ） 適用： (1)工資、薪金所得； (2)個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：指承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定比例的所得。 （工資、薪金所得適用）（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55

7、000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505 二、五級超額累進(jìn)稅率（5%-35%） 適用： (1)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得； (2)個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：指承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的所得； (3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得； (4)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營

8、、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750 三、比例稅率-20% 適用： 1、余下的8個(gè)稅目； 2、注意兩種特殊情況： （1）勞務(wù)報(bào)酬所得：加成征收。即個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元

9、至5萬元的部分加五成，超過5萬元的部分加十成。實(shí)質(zhì)上適用 20% 、 30% 、40% 的三級超額累進(jìn)稅率。 （2）稿酬所得：按應(yīng)納稅率減征30%， 故其實(shí)際適用稅率為14%。 （3）個(gè)人出租住房所得，稅率為10%。 第四節(jié)應(yīng)納所得稅額計(jì)算第四節(jié)應(yīng)納所得稅額計(jì)算 一、 11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額的基本計(jì)算方法個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額的基本計(jì)算方法 （一）按月計(jì)算的項(xiàng)目（一）按月計(jì)算的項(xiàng)目：適用工資薪金所得應(yīng)納稅額=（月工資收入-3500元或4800元）適用稅率 例：張山2011年12月份工資6000元，則應(yīng)納稅額為： （6000-3500）*10%-105=145元 或=1500*3%+1000*10%

10、=145元 （二）按年計(jì)算的項(xiàng)目（二）按年計(jì)算的項(xiàng)目：適用個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)） 1、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 計(jì)算方法與企業(yè)所得稅基本同。計(jì)算方法與企業(yè)所得稅基本同。 應(yīng)納稅所得額=收入總額-允許扣除的成本、費(fèi)用、損失和稅金 注意： （1）個(gè)體工商戶業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為年42000元即每月3500元 （2）計(jì)稅所得僅是“生產(chǎn)經(jīng)營所 得”，不包含其它應(yīng)稅項(xiàng)目所得，其他應(yīng)稅項(xiàng)目所得按各自的適用稅目征稅； （3）廣告費(fèi)為銷售收入15% （4）招待費(fèi)與企業(yè)同 例：某市區(qū)的某個(gè)體工商戶主要從事生產(chǎn)經(jīng)

11、營活動，2012年業(yè)務(wù)如下： （1）不含稅銷售收入600萬元；購買國庫券取得的利息收入5萬元； （2）成本費(fèi)用500萬元，其中有業(yè)主工資60000元； （3）營業(yè)外支出50萬元，其中有被行政罰款20萬元； （4）購買福利彩票獲得中獎所得100000元 計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 答案: 應(yīng)納稅所得=600-(500-1.8)-30=71.8萬元 10萬元為偶然所得萬元為偶然所得 2、合伙企業(yè)的投資者所得、合伙企業(yè)的投資者所得合伙企業(yè)的投資者應(yīng)納稅額的計(jì)稅所得=按合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定計(jì)稅收入-月工資薪金性質(zhì)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元）年內(nèi)實(shí)際經(jīng)營月份 3、個(gè)人獨(dú)資企

12、業(yè)的投資者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者應(yīng)納稅額計(jì)算也與企業(yè)所得稅基本相同 例：張三在北京和南京各辦一個(gè)獨(dú)資企業(yè)。2012年度北京的應(yīng)納稅所得額為6萬元，南京的為5萬元，已分別交了所得稅。則年終匯算清交的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅總額=（60000+50000）35%-14750=23750元北京的獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額= 2375060000/110000=10295元北京的應(yīng)補(bǔ)交稅額=10295-（6000020%-3750）=2045元南京獨(dú)資企業(yè)計(jì)算方法同 4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=承包承租經(jīng)營分得的經(jīng)承包承租經(jīng)營分得的經(jīng)

13、營利潤營利潤+年工資總額年工資總額-3500年內(nèi)實(shí)際經(jīng)年內(nèi)實(shí)際經(jīng)營月份營月份 如有上交承包費(fèi)的也要減。如有上交承包費(fèi)的也要減。 （三）按次計(jì)算：適用（三）按次計(jì)算：適用7個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=（每次收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率 1、掌握掌握“次次”的規(guī)定的規(guī)定 2、掌握不同項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、掌握不同項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 三種扣除標(biāo)準(zhǔn)：三種扣除標(biāo)準(zhǔn)： 第一，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許第一，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用規(guī)定權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用規(guī)定每次收入每次收入4000以下的，扣以下的，扣800元；每次收元；每次收入入4000元以上的扣每次收入

14、的元以上的扣每次收入的20%； 第二，利息、股息和紅利所得、偶然所第二，利息、股息和紅利所得、偶然所得、其它所得：不扣除費(fèi)用；得、其它所得：不扣除費(fèi)用； 這里注意二個(gè)問題：這里注意二個(gè)問題： （1）在上述的財(cái)產(chǎn)租賃所得中，由納稅）在上述的財(cái)產(chǎn)租賃所得中，由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用可以人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用可以按規(guī)定扣除。按規(guī)定扣除。 允允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用: 財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修

15、繕費(fèi)用(包括出租前為出租而發(fā)生的部分)；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （2）代付稅款問題 （四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅計(jì)算（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（收入總額（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)合理費(fèi)用）用）*20%注意：注意： 1.財(cái)產(chǎn)原值對不同形態(tài)的財(cái)產(chǎn)而言有不財(cái)產(chǎn)原值對不同形態(tài)的財(cái)產(chǎn)而言有不同的含義，具體是指：同的含義，具體是指： 對于有價(jià)證券，財(cái)產(chǎn)原值是買入價(jià)以及對于有價(jià)證券，財(cái)產(chǎn)原值是買入價(jià)以及買入時(shí)按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；買入時(shí)按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用； 對于土地使用權(quán)，財(cái)產(chǎn)原值是取得土地對于土地使用權(quán)，財(cái)產(chǎn)原值是取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其使用權(quán)所支付的金額、

16、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其它有關(guān)費(fèi)用；它有關(guān)費(fèi)用； 對于機(jī)器設(shè)備、車船，財(cái)產(chǎn)原值是對于機(jī)器設(shè)備、車船，財(cái)產(chǎn)原值是購入時(shí)的價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其購入時(shí)的價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其它有關(guān)費(fèi)用；它有關(guān)費(fèi)用； 對于其它財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。對于其它財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。 對于納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)對于納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，產(chǎn)原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。 2、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓的特殊規(guī)定 （1）轉(zhuǎn)讓收入實(shí)際成交價(jià)格 （2）房屋原值支付的相關(guān)價(jià)款與有關(guān)費(fèi)用等 （3）稅金：營業(yè)稅、城建稅、附加、土地增值

17、稅、印花稅 （4）合理費(fèi)用：實(shí)際支付的裝修費(fèi)、貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等 3、轉(zhuǎn)讓無償受贈的不動產(chǎn)稅、轉(zhuǎn)讓無償受贈的不動產(chǎn)稅額計(jì)算額計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓收入（轉(zhuǎn)讓收入-受贈、轉(zhuǎn)讓過程中的稅受贈、轉(zhuǎn)讓過程中的稅金及相關(guān)費(fèi)用）金及相關(guān)費(fèi)用）*20% 典型例題：典型例題： 例例1:張三某個(gè)月在一個(gè)單位講課張三某個(gè)月在一個(gè)單位講課10次，次，每次收入每次收入3000元。張三應(yīng)繳納個(gè)人所得元。張三應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅5200元。（）元。（） 【答案】【答案】【解析】應(yīng)稅所得額【解析】應(yīng)稅所得額=30000（1-20%）=24000（元）（元）應(yīng)稅所得超過應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦元

18、，適用加成征收辦法。法。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2400030%-2000=5200（元）（元） 例例2：王某的一篇論文被編入某論文集：王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）的個(gè)人所得稅為（） 。A.728元元B.784元元C.812元元 D.868元元 【答案】【答案】B 【解析】個(gè)人所得稅法對稿酬【解析】個(gè)人所得稅法對稿酬“次次”的規(guī)定的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，

19、應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次扣減費(fèi)用之合并為一次扣減費(fèi)用之 后，計(jì)算個(gè)人所得稅。后，計(jì)算個(gè)人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅王某所獲稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅=（50002000）（120%）20%（130%）=784（元）。（元）。 例例3:2011年年1月月1日，張某將一棟房產(chǎn)日，張某將一棟房產(chǎn)出租給他人居住，租期一年，月租金為出租給他人居住，租期一年，月租金為2000元。元。11月份發(fā)生房屋修理費(fèi)月份發(fā)生房屋修理費(fèi)1500元元.請請計(jì)算張某計(jì)算張某2011年出租該房應(yīng)交的個(gè)人所得年出租該房應(yīng)交的個(gè)人所得稅是多少稅是多少?答案答案: 月應(yīng)繳營業(yè)

20、稅月應(yīng)繳營業(yè)稅=20003%=60元元月應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加月應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60(7%+3%)=6元元月應(yīng)繳房產(chǎn)稅月應(yīng)繳房產(chǎn)稅=20004%=80元元所以所以1-10月份應(yīng)納個(gè)人所得稅月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2000-60-6-80-800) 10%10=105.410=1054元元11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2000-60-6-80-800-800) 10%=25.4元元12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2000-60-6-80-700-800) 10%=35.4元元全年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額全年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=1054+25.4+

21、35.4=1114.8元元. 例例4：張三將用：張三將用100萬元新購的某萬元新購的某市區(qū)一棟商品房轉(zhuǎn)讓，取得收入市區(qū)一棟商品房轉(zhuǎn)讓，取得收入150萬元。取得時(shí)支付稅費(fèi)等萬元。取得時(shí)支付稅費(fèi)等45000元，元，另支付貸款利息另支付貸款利息15000元。計(jì)算應(yīng)交元。計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。 分析：分析： （1） 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=150*5%=7.5萬元萬元 (2)城建稅及附加城建稅及附加=7.5*(7%+3%)=0.75萬元萬元 (3)印花稅印花稅=150*萬分之五萬分之五=750元元 (4)土地增值稅土地增值稅=33.675*30%=10.1025萬元萬元 增值額增值額=(150

22、-100-4.5-1.57.5-0.75-0.075) =150-114.325=33.675 (5)個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅=(33.675-10.1025)*20%=4.7145萬元萬元 (五五)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定 1.公益捐贈公益捐贈 個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家 機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅稅 所得額所得額 30% 的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。的部分，

23、可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，可全額扣除。的捐贈，可全額扣除。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。價(jià)證券。 個(gè)人所得個(gè)人所得(不含偶然所得不含偶然所得)用于資助的，可全用于資助的，可全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 例例：張某演出一場取得出場費(fèi)收入：張某演出一場取得出場費(fèi)收入50000元，當(dāng)元，當(dāng)即拿出即拿出20

24、000元通過有關(guān)部門捐贈給了災(zāi)區(qū)元通過有關(guān)部門捐贈給了災(zāi)區(qū).計(jì)算該收計(jì)算該收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額入應(yīng)納個(gè)人所得稅額. 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(50000-5000020%-12000) 30%-2000=6400元元 二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題 主要掌握對個(gè)人取得全年一次性獎主要掌握對個(gè)人取得全年一次性獎金的計(jì)稅辦法金的計(jì)稅辦法 單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得納稅，納稅時(shí)原則上不再減除費(fèi)用納稅，納稅時(shí)原則上不再減除費(fèi)用,全額全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)稅；作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)稅；但納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、但納稅人取得獎

25、金當(dāng)月的工資、 薪金不薪金不足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，可將獎金收入減除足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，可將獎金收入減除“當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后后的余額作為應(yīng)納稅所得額的余額作為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算應(yīng)并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。納稅款。 例一：方女士是一家公司雇員，例一：方女士是一家公司雇員，2011年年12月取得當(dāng)月工資月取得當(dāng)月工資8500元，年終獎元，年終獎48000元，元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 按照新按照新個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法規(guī)定，方女士規(guī)定，方女士當(dāng)月工資薪金應(yīng)繳納個(gè)稅當(dāng)月工資薪金應(yīng)繳納個(gè)稅 =（8500-3500）20%-555=445元元

26、 年終獎年終獎4800012=4000，對應(yīng)稅率為，對應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為速算扣除數(shù)為105 年終獎應(yīng)納稅額年終獎應(yīng)納稅額=4800010%-105=4695元元 方女士方女士12月份共計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅月份共計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=445+4695=5140元。元。 例2：我國公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎金50000元，計(jì)算其12月份繳納多少個(gè)人所得稅？ 王先生月工資收入低于3500元，可用其取得的獎金收入50000元補(bǔ)足其差額部分500元，剩余49500元除以12個(gè)月，得出月均獎金4125元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為1

27、0%和105元。 全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=4950010%-105=4845元 工資薪金的應(yīng)納稅額=0元 12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=4845+0=4845元 第五節(jié)境外所得的稅額扣除第五節(jié)境外所得的稅額扣除 一、扣除方法一、扣除方法 限額扣除 ； 二、限額計(jì)算方法 （1）分國分項(xiàng)，即納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目,依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。（2）同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目 , 依照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和 , 為該國家或者地區(qū)的扣除限額。注意：同一國家有多個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)以其合計(jì)數(shù)為扣除限額。 三、限額抵扣方法三、限額抵

28、扣方法 （1）納稅義務(wù)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅額,不低于依照上述規(guī)定計(jì)算出 的該國家或者地區(qū)扣除限額的 , 應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；（2）超過該國家或者地區(qū)扣除限額的,其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除,但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣,補(bǔ)扣期限最長不得超過 5 年。 四：注意：為了保證正確計(jì)算扣除限額及合理扣除境外已納稅額，稅法規(guī)定；居民納稅人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。 例：張某是中國公民，例：張某是中國公民，2012年除年除任職單位每月發(fā)工資任職單位每月發(fā)工資4000元，另在美國元，另在美國轉(zhuǎn)讓專利

29、收入轉(zhuǎn)讓專利收入10萬美元，出書取得稿酬萬美元，出書取得稿酬3萬美元，在美國已交所得稅總額假定萬美元，在美國已交所得稅總額假定2萬萬美元，匯率美元，匯率1：6。在中國轉(zhuǎn)讓專利收入。在中國轉(zhuǎn)讓專利收入20萬元人民幣，計(jì)算萬元人民幣，計(jì)算2012年應(yīng)納個(gè)人所年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。得稅額。（1）境外已納稅額扣除限額：）境外已納稅額扣除限額： 專利專利=10*6*(1-20%)*20%=9.6萬元萬元 稿費(fèi)稿費(fèi)=3*6*（1-20%）*20%*(1-30%)=2.016萬元萬元 合計(jì)合計(jì)=9.6+2.016=11.616萬元萬元（2）境外已納稅額）境外已納稅額=2*6=12萬元萬元（3）2011年應(yīng)納稅

30、額年應(yīng)納稅額=（5000-3500）*3%*12+10*6*(1-20%)*20%+3*6*（1-20%）*20%*(1-30%)+20*（1-20%）*20%-11.616=0.054元元+9.6+2.016-11.616=0.054萬元萬元. 第六節(jié)第六節(jié) 會計(jì)處理會計(jì)處理 一、應(yīng)設(shè)賬戶一、應(yīng)設(shè)賬戶 企業(yè)作為法定個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，當(dāng)有個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)在支付其應(yīng)稅所得時(shí)主動扣繳?？劾U的個(gè)人所得稅稅款是扣繳人的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而在會計(jì)上須進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。在個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目中需要企業(yè)扣繳的主要是工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、承包承租經(jīng)營所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得等。為

31、了核算應(yīng)扣繳的稅款，應(yīng)設(shè)“應(yīng)交稅金代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，代扣時(shí)記該科目的貸方，上繳時(shí)記該科目的借方，貸方余額表示已扣但尚未上交的稅款。具體為： 1.代扣工資稅時(shí) 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 2.代扣勞務(wù)報(bào)酬稅、特許權(quán)使用費(fèi)稅時(shí)， 借:管理費(fèi)用等科目 貸:應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 3.代扣承包承租經(jīng)營所得稅時(shí) 借：利潤分配應(yīng)付利潤 代：應(yīng)交稅金代扣代繳個(gè)人所得稅。 .綜合練習(xí)題綜合練習(xí)題 張某是一上市公司的總工程師張某是一上市公司的總工程師,也是該公司的投資人之一也是該公司的投資人之一,在在該單位已工作了該單位已工作了15年。年。2012年假定除每月獲得工資年假定除每

32、月獲得工資6000(已扣除已扣除按國家規(guī)定上交的養(yǎng)老保險(xiǎn)金等有關(guān)基金按國家規(guī)定上交的養(yǎng)老保險(xiǎn)金等有關(guān)基金650元元)外，還取得以下外，還取得以下收入收入 工資稅工資稅=（6000-3500）*10%-105= 1.年終獎金年終獎金24000元元 獎金稅獎金稅=24000*10%-105= 2.提供一項(xiàng)專有技術(shù)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)提供一項(xiàng)專有技術(shù)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)80000元元(拿出拿出2萬元公益性捐贈萬元公益性捐贈) 稅金稅金=【80000*（1-20%）-19200】*20%= 3.出版專著一本獲稿酬出版專著一本獲稿酬 30000元元, 稅金稅金=30000*（1-20%）*20%*(

33、1-30%)= 4.該年度曾出訪美國，出訪美國期間在大學(xué)講學(xué)獲收入該年度曾出訪美國，出訪美國期間在大學(xué)講學(xué)獲收入5000美元（匯率美元（匯率1：7），此項(xiàng)所得在美國已繳納個(gè)人所得稅假定為），此項(xiàng)所得在美國已繳納個(gè)人所得稅假定為500美元；美元； 在國外講學(xué)扣除限額在國外講學(xué)扣除限額=50007(1-20%)30%-2000=6400元元, 需補(bǔ)交需補(bǔ)交6400-500*7=2900 5.2012年年1月月1日簽訂租賃合同一份日簽訂租賃合同一份,將自有一套住房出租給他將自有一套住房出租給他人居住，每月收取租金人居住，每月收取租金5000元，本年度共收取租金元，本年度共收取租金60000元，元，1

34、2月份發(fā)生修理費(fèi)月份發(fā)生修理費(fèi)1000元。元。 與講課時(shí)方法同，略。但因簽合同所以與講課時(shí)方法同，略。但因簽合同所以1月份有印花稅月份有印花稅5元，元，其他月份沒有其他月份沒有 6.給一單位作報(bào)告給一單位作報(bào)告,取得稅后報(bào)酬取得稅后報(bào)酬25000元，稅款約定由支付元，稅款約定由支付方負(fù)擔(dān)方負(fù)擔(dān)(不要求）不要求） 支付人代扣稅所得支付人代扣稅所得=(25000-2000)*(1-20%)/(1-30%*(1-20%)=24210 7.給一單位搞設(shè)計(jì)取得收入給一單位搞設(shè)計(jì)取得收入50000元元,拿出了拿出了20000元通過有關(guān)元通過有關(guān)部門捐贈給了災(zāi)區(qū)部門捐贈給了災(zāi)區(qū) 稅金稅金=50000*（1-20%）-12000】*30%-2000=6400 8.從一被投資企業(yè)分得紅利從一被投資企業(yè)分得紅利5000元元稅金稅金=5000*20%=1000