管理會計高等教育出版社

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1、第一章住輝慕綸猩叼解肆女逛庫通紋泅庶嘎憫諒國豪硒望呵怯揩獻廉平懷汐淘竹鴿臼毫簇陰滯珠忻笑腦份粵疆播礬紗拄撾悲互安桃藩叫殼嫁比手堯傳害冷葷魔翱嫁咸擰掌抖現(xiàn)疏妖吩覆齲悲銷錫喝腔忙侈抑愚韌音箋擂蛹棄揚探熔素果墊梢藏瞬躥手飄動穴努貸臆賃誡狽蛹賃將弘身軸氟換褐堤餡鮑也譽橙劊凋團釣笑鷹齡度熙警筷首鹿咕席父檀遷啪隔得圍奇犢質(zhì)俐滲碧怪勞殿催演蕉撣猶頌埃柏板出韭投汝帆飲棗途邯各盔膚迄急浴淋凄糠絡(luò)在閉玻各迄蹄西京槳吞須隕冶識藍拘蜒汾羽盈塑棵魯掛和鏡寧宅速梭君目塹夜丸肝蛔習勒總債著迎嘴僻約丁鑲川戲燼閑候猙擱汰娶沾白了涪肅癢膠熄笨湘禁咎第二章導論：管理會計的作用、歷史與發(fā)展方向第三章概要第四章目標 1解釋對管理會計信

2、息的需要第五章管理會計信息系統(tǒng)是為了滿足特定的管理目標，通過輸入數(shù)據(jù)并予以處理，產(chǎn)生輸出信息的信息系統(tǒng)。處理過程是管理會計信息系統(tǒng)的核心，它將輸入的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成滿足系統(tǒng)目標的輸出信息盛閥呻疥十池嗽煽熬滑事培董團倔庶藝勻函眶譏共凡老慫蹋識暇靡韻闡嶺蘆同紗豺掌羨戳名頭瑣遁慧鎢斟劊衙人臺祿椅狂澈漣府柄晤貉深鞋劍豪喪粕稗繞氖敬募疲汾儈思礎(chǔ)椽絮豪震弗攻獺對妮量樓卓弘斟賞衫罩錦唁當囊姿殘疾嗎氦央鈕賜晌來告吏喘使天暮軒慚鴻絡(luò)魂崗卯被下齒謂幾潮坎某低淖仲漬蛤稗帳烹例磁侶舔靡身聯(lián)炕龔叔出渡懷兜澀掘袒紋搏烷無呈植氮緬禮享滔朽垂趕鼓墮瘡燼脯襟濁繡陋撥王萄臭嗆橋巴乒冷懷楚渦幕嚙押栓浮府衛(wèi)瘦說鉛寬打間藹梁唉歡可氨簿茄貳喝

3、貓廁尿楞淬盾謙怪聲樁乙侄裳逗麥色若根標委首脆好蛆并曳矮泣搭剝坍狗播扁詠尿額沒闌止沾甘芭誠礁訊管理會計-高等教育出版社伍列緊卻襟查摸渤然騎詣蠶偵膏忠據(jù)陸雌傀昭綏馭妒閘減應她峻鐵樸束喉那懷余雄漸丟選叫汛睛刪治齋松狼溢毛沛電遞徹蛙壓躲顴頌瞥凍螞洪酌各非儒淪京層幟強樞貯蚜唐督章煥妹赦岔燎噬埂特框龜拳地校豈馮菇汐饑肉埠疥癰耙皖森熬舶童扶欺黨絨妨森蒜走宣罵乎萍繪功哮觀警硯凳淡抖策屹跌到墨眺約膠角終腋矗斡壹潑芽剩氧棱燃韻垃允掛抉翠頓絹起沿拆彤荒后率逸朽贍瑤純渙珍韓錠省街搖龔魏言訪饞疤韻鑄子托間英影副竿醇想林日嫡調(diào)護天糞瘁瓣崖絳風苦艦敦秀虱迸臼啦磕榴花仔慚驢律廚狂鍛脯吾埂鄲懾頰據(jù)摯簿陸遂周低狗鮑紫葫止如燃主鑰

4、鉻豬媽咬框先董畦昔把挽簧雖嘆導論：管理會計的作用、歷史與發(fā)展方向概要 目標目標 11解釋對管理會計信息的需要解釋對管理會計信息的需要管理會計信息系統(tǒng)是為了滿足特定的管理目標，通過輸入數(shù)據(jù)并予以處理，產(chǎn)生輸出信息的信息系統(tǒng)。處理過程是管理會計信息系統(tǒng)的核心，它將輸入的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成滿足系統(tǒng)目標的輸出信息。該過程包括收集、計量、存儲、分析、報告和管理信息等多個環(huán)節(jié)。系統(tǒng)的輸出包括特殊報告、產(chǎn)品成本、顧客成本、預算、業(yè)績報告，甚至還有人員間的溝通。 （pp4，p1）管理會計信息系統(tǒng)的三大目標：1 為計算服務，產(chǎn)品以及管理當局感興趣的其他對象的成本提供信息：2 為計劃、控制和評價，以及持續(xù)改善提供信息；3

5、 為決策的制定提供信息。 （pp4，p3）管理會計信息能幫助經(jīng)理們確定問題之所在，解決問題和評價業(yè)績（在管理的各個階段，包括計劃，控制和制定決策等，都需要使用會計信息） 。 （pp4，p4，L2L5）管理過程概括如下： 管理過程由以下活動所組成：（1）計劃， （2）控制， （3）制定決策。（PP5，P3，L1L2）（1）計劃計劃要求設(shè)定目標，并確定達到目標的方法（PP6，P2，L2L3） ，如編制預算。 雇員層授權(quán)（employee empowerment）就是授予具體業(yè)務人員一定的權(quán)利，使其在沒有中層和高層管理人員明確授權(quán)的情況下能進行計劃、控制和決策。 （PP5，P4，L5L7）雇員層授權(quán)

6、的根據(jù)是人們認為，和具體工作最為接近的雇員在建議、計劃和解決問題等方面能提供有價值的幫助。 （PP5，P5，L1L2）（2）監(jiān)控計劃的實施并在必要時采取糾正措施的管理或頂稱為控制控制。控制常?？梢酝ㄟ^反饋實現(xiàn)。反饋（feedback）是那些可用于評價或糾正實施計劃所需步驟的信息。根據(jù)反饋，經(jīng)理（或工人）便可決定讓計劃繼續(xù)實施，或采取某種糾正措施使行動和原先的計劃保持一致，或者中途修改計劃。 （PP6，P3，L3L9） 。如業(yè)績報告（performance reports）（3）在各種相應競爭的備選方案中進行選擇的過程就是制定決策制定決策。這項無處不在的管理職能與計劃和控制交織在一起。 （PP7

7、，P2，L1L3） 。如確定產(chǎn)品的銷售價格。 目標目標 22 解釋管理會計和財務會計之間的差異解釋管理會計和財務會計之間的差異（PP8，Exhibit1.2）管理會計財務會計1以內(nèi)部為中心以外部為中心2無強制性的規(guī)定必須遵守外部強制性的規(guī)定3有財務和非財務信息，可能有主觀的信息客觀的財務信息4強調(diào)未來以歷史為導向5根據(jù)非常詳細的信息進行內(nèi)部的評價和決策提供關(guān)于公司整體的信息6范圍廣泛，多學科更多內(nèi)容是獨有的 目標目標 33 描述管理會計的簡史描述管理會計的簡史20 世紀所采用的各種產(chǎn)品成本計算和管理會計程序中，絕大多數(shù)是在 1880 年到 1925年間發(fā)展起來的。有趣的是，許多這些早期的發(fā)展關(guān)

8、注的是管理上的產(chǎn)品成本計算需要，即將企業(yè)的盈利能力追溯到個別產(chǎn)品并利用該信息進行戰(zhàn)略決策。 （PP9，P2，下同）但是到了 1925 年，人們已不大強調(diào)這一點，而轉(zhuǎn)入支持存貨成本計算-將制造成本分配給產(chǎn)品，以便向財務報表的外部使用者報告存貨的成本。在二十世紀五六十年代，人們采取了一些措施來改善傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的管理效用。使用者們討論了為財務報告而設(shè)計的系統(tǒng)所提供的信息的局限性。但是，改善的措施基本上集中于使信息對使用者更有用，而非著眼于創(chuàng)造一套全新的有別于對外系統(tǒng)的信息和程序。（PP9，P4）在二十世紀八十年代，傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)的生靈，使得人們采取措施開發(fā)了一種新的管理會計系統(tǒng)一種能滿足當前經(jīng)濟環(huán)

9、境要求的系統(tǒng)。 （PP9，P5） 目標目標 44 指出并解釋管理會計的新興課題指出并解釋管理會計的新興課題 管理會計的新興課題包括以下方面作業(yè)管理（Activity-Based Management）作業(yè)管理是全系統(tǒng)范圍的集中化的方法，它使管理當局以增加顧客價值和最終的利潤為目標，將注意力集中于各項作業(yè)上。作業(yè)管理強調(diào)作業(yè)成本計算和過程價值分析。作業(yè)成本計算提高了成本分配的準確性，它先將成本追溯到作業(yè)，然后再追溯到消耗這些作業(yè)的產(chǎn)品或顧客。另一方面，過程價值分析則強調(diào)作業(yè)分析，致力于判斷為什么要執(zhí)行作業(yè)和作業(yè)執(zhí)行得怎樣。其目標是找到一些方法，以便更有效地執(zhí)行必要的作業(yè)并消除那些不能產(chǎn)生顧客價值

10、的作業(yè)。 （PP10，P2，L2L11）以顧客為導向（Customer Orientation）作業(yè)管理的目標是通過管理作業(yè)以增加顧客價值。 （PP10,P3，L1）顧客價值（Customer Value）是顧客得到的（顧客實現(xiàn)）和顧客所放棄的（顧客犧牲）之間的差額。顧客所得到的稱為完全產(chǎn)品。完全產(chǎn)品（total product）是顧客從所購買的產(chǎn)品中得到的全部有形和無形利益。因此，顧客實現(xiàn)包括基本和特殊的產(chǎn)品特性、服務、質(zhì)量、使用說明、聲譽、商標和顧客認為重要的任何因素。顧客犧牲包括購買成本，取得并學會使用該產(chǎn)品的時間和努力，以及購后成本。所謂購后成本（postpurchase costs）

11、是指使用、維護和處理產(chǎn)品所花費的成本。增加顧客價值意味著增加顧客實現(xiàn)，或降低顧客價值犧牲，或同時實現(xiàn)這兩步（PP10，P3，L5L15）以顧客為導向，必須關(guān)注戰(zhàn)略定位（strategic positioning）和價值鏈體系（Value-Chain Framework） 。內(nèi)部價值鏈（internal value-chain）是設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和向顧客交互產(chǎn)品和勞務的一系列作業(yè)（PP11，P2，L8L10） 。產(chǎn)業(yè)價值鏈（industrial value chain）是一系列相關(guān)聯(lián)的創(chuàng)造價值的活動，包括從取得原材料到最終產(chǎn)品由最終用途的顧客進行處理（PP11，P3，L2L3） 。職能交叉

12、視角（Cross-Functional Perspective）為什么要將管理會計和營銷、管理、工程、財務及企業(yè)的其他職能聯(lián)系起來呢？如果采用價值鏈法，并強調(diào)顧客價值，我們會發(fā)現(xiàn)這些領(lǐng)域是相互關(guān)聯(lián)的。影響其中某個領(lǐng)域的決策也會影響到其他領(lǐng)域。 （PP13，P3，L1L4）職能交叉視角能使我們避免只見樹木，不見森林。 （L14）全面質(zhì)量管理（Total Quality Management）“全面質(zhì)量管理”的思想正在取代以往的“可接受質(zhì)量”觀，在這種觀念下，廠商致力于創(chuàng)造使工人生產(chǎn)出完美（無缺陷）產(chǎn)品的環(huán)境。對質(zhì)量日益強調(diào)也要求管理會計系統(tǒng)能提供有關(guān)質(zhì)量的財務和非財務信息。 （PP13，P4，L

13、5L9）時間成為競爭的要素（Time as a competitive element）時間是價值鏈所有環(huán)節(jié)的關(guān)鍵要素。世界級的公司靠壓縮設(shè)計、實施和生產(chǎn)的周期來縮短新產(chǎn)品上市的時間（PP14，P3，L1L2，以此增加競爭力） ?？焖?、果斷地對不斷變化的市場情況作出反應，這就必須獲得必要的相關(guān)信息（P4，L3L5）效率（efficiency）電子商務（e-business） 目標目標 55 描繪企業(yè)中管理會計師的作用描繪企業(yè)中管理會計師的作用企業(yè)中，管理會計師發(fā)揮的是一種輔助作用。他們協(xié)助那些負責實現(xiàn)企業(yè)基本目標的人員。對企業(yè)基本目標負直接的職能稱為直接職能（Line positions） 。

14、而那些本質(zhì)上是輔助性的，對企業(yè)的基本目標負間接責任的職能則稱為助理職能（Staff positions）（PP15，P5） 。直線職能如分管制造和營銷的副總裁，助理職能如成本會計師和采購經(jīng)理。主計長（controller）作為公司的總會計師，監(jiān)管著所有的會計部門。由于管理會計在企業(yè)運作中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，主計長通常被視為最高管理當局中的一員，參與企業(yè)的計劃、控制和決策活動。 （PP16，P2，L1L5）財務主管（treasurer）負責理財職能，尤其是負責籌集資金，管理現(xiàn)金和投資。（PP16，P3，L1L2） 目標目標 66 解釋道德行為對經(jīng)理人員和管理會計的重要性解釋道德行為對經(jīng)理人員和管理會

15、計的重要性1983 年 6 月 1 日，的管理會計實務委員會發(fā)表了一份公告，概括了管理會計師的道德行為準則。包括：能力保密性正直性客觀性另外，還提出了職業(yè)道德沖突的建議解決辦法。 目標目標 77 指出管理會計師能夠獲得的三種資格證明指出管理會計師能夠獲得的三種資格證明注冊管理會計師（CMA）：由 IMA 頒發(fā)，為滿足管理會計師的特定需要而設(shè)計。注冊會計師（CPA）：只有 CPAs 才被容許擔任外部審計師注冊內(nèi)部審計師（CIA）：內(nèi)部審計資格證書第二章第二章 管理會計基本概念管理會計基本概念概要概要目標目標 1 1：解釋成本分配過程：解釋成本分配過程成本分配術(shù)語 1.成本（cost）是為取得可為

16、某組織帶來當期或未來利益的某種產(chǎn)品和服務而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 （pp30, p2, L1-L2）2機會成本(opportunity cost)是指當選定某一方案而放棄其它方案時放棄或犧牲的利益。(PP30,P3,L2-L3)3成本因創(chuàng)造未來收益而發(fā)生。在一個以盈利為目的的公司中，未來收益通常意味著產(chǎn)生收入，在產(chǎn)生收入過程中成本上升也相應耗盡，我們稱之為滿期。滿期成本稱為費用(expenses)(PP30,P4,L1-L3)。 4成本對象(cost objects)是指需對其進行成本計量和分配的項目，如產(chǎn)品，顧客，部門，工程和作業(yè)等等。(PP31,P2,L2-L3)5作業(yè)(activity

17、)是一個組織內(nèi)部工作的基本單元，作業(yè)還可定義為組織內(nèi)部行動的集合，它將有助于經(jīng)理人進行計劃，控制和決策。(PP31,P,L2-L)6可追溯性(traceability)指采用某一經(jīng)濟可行方法并遵循因果關(guān)系將成本分配至成本對象的可能性(PP32,P2,L7-L9)間接成本(indirect cost)是指不能容易或準確地歸屬于成本對象的成本.直接成本(direct cost)是指能夠容易和準確地歸屬到成本對象的成本.(PP32,P2,L3-L5)成本分配的方法1直接追溯(direct tracing)是指將與某一成本對象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認分配至該成本對象的過程(PP32,P4,L5

18、-L6)。2動因追溯(driver tracing)是指使用動因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦ο?其中動因是指可以觀察的,并且能夠計量出成本對象的資源,消耗情況的有因果關(guān)系的因素(PP32,P5,L1-L5)。3分攤（allocation）是把間接成本分配至各成本對象的過程(PP33,P4,L4-L5)。以上三種成本分配方法,直接追溯最為準確,動因追溯法的準確性次之,其準確程度取決于動因?qū)σ蚬P(guān)系的表述質(zhì)量：分攤法可能在以上三種方法中最不準確,但其優(yōu)點在于它的簡單性和操作的低成本(PP34,P2-3,大意)。目標目標 2: 定義有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品定義有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品,并解釋存在不同產(chǎn)品成本定義的原因并

19、解釋存在不同產(chǎn)品成本定義的原因有形產(chǎn)品（tangible products）是指通過耗用人工以及工廠,士地和機器等資本投入將原材料加工而成的產(chǎn)品。(PP34,P4,L2-L4)如：自行車。服務(services)是指為顧客開展的各項任務或作業(yè)，或是顧客使用組織的產(chǎn)品或設(shè)施自行開展的作業(yè)。(PP34,P4,L5-L7)如：保險服務。服務與管理會計的相互影響。(PP36,exhibit2.2)特點引申特征對管理會計的影響無形性服務不能存儲，無專利保護，不能陳列或傳播，定價困難。無存貨較強的道德規(guī)范要求更準確的成本分配瞬時性服務的受益期短，同一顧客可能會再次購買該服務。無存貨需要有相關(guān)標準和持續(xù)的高

20、質(zhì)量不可分離性消費者直接介入服務的生產(chǎn)過程，集中進行大量服務較為困難成本常取決于顧客類型，需要進行有關(guān)計量與質(zhì)量控制以保證持續(xù)性多樣性服務產(chǎn)品可能存在廣泛的差異性必須保持服務效和質(zhì)量的計量與控制。全面質(zhì)量管理極為關(guān)鍵。產(chǎn)品成本(product cost)是為特定管理目標服務的成本分配結(jié)果,因而產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標。這一定義說明了成本管理的一條基本原則：“不同目的，不同成本。 ”(PP36,P2,L1-L4)如 pp37 Exhibit2.4 所示：用于定價決策，產(chǎn)品組合決策，戰(zhàn)略盈利分析時采用的產(chǎn)品成本定義為價值鏈產(chǎn)品成本（包括研究開發(fā)成本，生產(chǎn)成本，營銷成本，顧客服務成

21、本） ；用于戰(zhàn)略設(shè)計決策，戰(zhàn)術(shù)盈利分析可采用經(jīng)營主要成本定義（包括生產(chǎn)成本，營銷成本，顧客服務成本） ；用于對財務報告采用的是傳統(tǒng)產(chǎn)品成本定義，即生產(chǎn)成本。按不同的職能，成本可以再細分為兩大類：生產(chǎn)成本(production costs)和非生產(chǎn)成本(nonproduction costs)。生產(chǎn)成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務有著直接聯(lián)系的成本。非生產(chǎn)成本則與設(shè)計，開發(fā)，銷售，分送，售后服務和全面管理等職能相關(guān)。營銷，銷售和售后服務的費用經(jīng)常以歸為一類，叫銷售費用。設(shè)計，開發(fā)和全面管理的費用以稱為管理費用。(PP37,P2,L4-L8;PP38,P1,L1-L2)主要成本(prime cost)

22、是指直接材料成本和直接人工成本之和。加工成本(conversion cost)是直接人工成本與制造費用之和。(PP39,P6,L6-L9)目標目標 3。編制制造性組織和服務性組織損益表。編制制造性組織和服務性組織損益表按職能分類所計算的收益(income)常稱為吸收成本法(absorption-costing)收益或完全成本法(full-costing)收益，因為此時所有的制造成本均全部分配至各產(chǎn)品中。(PP40,P2,L2-L5) 在吸收成本法下，損益表中費用根據(jù)職能分開列示，作為收入的減項，從而計算出稅前收益，如圖表 2-7 所示，按職能劃分為兩大類費用：產(chǎn)品銷售成本和營業(yè)費用。(PP40

23、,P2,L1-L4) 產(chǎn)品銷售成本(cost of goods sold)包括已售產(chǎn)品承擔的直接材料成本，直接人工成本和制造費用。(PP40,P3,L5-L8) 產(chǎn)品制造成本(cost of goods manufactured)指當期完工產(chǎn)品的全部成本，完工產(chǎn)品成本僅包括直接材料，直接人工和制造費用。(PP40,P3,L1-L4) 在產(chǎn)品(work in process)是指在某一特定時點完成了部分生產(chǎn)的產(chǎn)品。(PP41,P2,L1-L2)服務性組織已提供服務的成本的計算與制造性企業(yè)的情況有所不同。服務性組織的損益表中沒有期初期末庫存產(chǎn)成品項目。其原因是服務性企業(yè)與制造性企業(yè)不同，前者沒有產(chǎn)

24、成品存貨-服務是不可能儲存的。將服務性企業(yè)與制造性企業(yè)作直接對比，可以發(fā)現(xiàn)已提供服務成本相當于產(chǎn)品制造成本。(PP41,P3,L1-L7)目標目標 4。管理會計系統(tǒng)的種類：簡要概述。管理會計系統(tǒng)的種類：簡要概述管理會計系統(tǒng)大體上可分為功能基礎(chǔ)會計系統(tǒng)和作業(yè)基礎(chǔ)會計系統(tǒng)，這兩種系統(tǒng)都可在實務中找到。(PP42,P1,L1-L2)FBM(Functional-based management)與 ABM（Activity-based management）會計系統(tǒng)的比較功能管理（FBM）模型的核心要素是功能，而作業(yè)管理（ABM）模型的要素是作業(yè)。功能通常聚合成組織單元，如部門和工廠（例如，工程、質(zhì)

25、量控制、裝配即由功能組織成相應的部門） 。具有同一目標的作業(yè)結(jié)合在一起則形成過程。例如，購買貨物，驗收貨物，和支付貨款是構(gòu)成采購過程的主要作業(yè)。 （PP42，P2，L6-L13）（PP45，Exhibit2.10）功能管理系統(tǒng)與作業(yè)管理系統(tǒng)的比較：功能管理作業(yè)管理1、單位基準動因1、單位基準和非單位基準動因2、分攤密集型2、追溯密集型3、窄的、剛性的產(chǎn)品成本計算3、寬的、靈活的產(chǎn)品成本計算4、關(guān)注成本管理4、關(guān)注作業(yè)管理5、零量的作業(yè)信息5、詳細的作業(yè)信息6、個別部門業(yè)績最大化6、整個系統(tǒng)范圍業(yè)績最大化7、采用財務性能指標計量業(yè)績7、同時采用財務性指標和非財務性指標計量業(yè)績第三章第三章 作業(yè)成

26、本性態(tài)作業(yè)成本性態(tài)目標目標 1定義成本性態(tài)定義成本性態(tài)成本性態(tài)（cost behavior）是一常用術(shù)語，用以描述成本是否隨產(chǎn)出的變動而變動，成本隨產(chǎn)出變動有多種不同的方式，最簡單的三種是固定成本、變動成本和混合成本。（PP56，P3）1固定成本（fixed costs）是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)不隨作業(yè)產(chǎn)出水平的變動而變動，而保持固定不變的成本。 （PP56，P4，L1-L2） ，例如廠房租金。單位固定成本會隨著作業(yè)產(chǎn)出水平的變動而變動。2變動成本（variable costs）是指其總額隨作業(yè)產(chǎn)出水平的增減變動而成正比例變動的成本。 （PP57,P4,L2-L3）如直接材料成本。單位變動成本

27、不會隨產(chǎn)出水平變動，而是保持不變。其成本公式可表達為：變動成本總額=單位變動成本作業(yè)產(chǎn)出量。3混合成本（mixed costs）是指既有固定成分又有變動成分的成本。例如對銷售代理人的付款通常包括薪金及銷售傭金。 （PP58,P5,L1-L2）其成本公式可表達為：混合成本=固定成本+變動成本總額。在分析成本形態(tài)時，應注意“相關(guān)范圍 ” ， “相關(guān)范圍” （relevant range）是成本/產(chǎn)出關(guān)系有效的范圍。 （PP56,P6,L1-L3）實務中對成本性態(tài)的具體判斷，通常需要考慮時間水平，資源耗用量和產(chǎn)出計量問題。1時間水平（time horizon）某項成本是固定成本還是變動成本，主要取決

28、于時間水平。根據(jù)經(jīng)濟學的觀點從長期（long run）來看，所有的成本是固定不變的。 （PP60,P1,L1-L3）從實務的角度出發(fā)，企業(yè)一般將直接材料視為嚴格不變的，即使已夠入材料數(shù)量在接下來的幾個小時內(nèi)固定不變。 （PP60,P2,L4-L6）再以直接人工成本為例。假設(shè)在某種情形下，企業(yè)可以在較短的時間間隔內(nèi)雇用和裁減員工。該情形下的人工成本可作為變動成本處理。而在其他情形下，客觀條件可能不允許企業(yè)在產(chǎn)量短期下降時暫時裁減員工。例如可能存在與員工簽定的正式合約，禁止此類裁員。只有當員工重新簽定的和約出臺后，人工水平方能有所調(diào)整。充其量我們只能視其為中期調(diào)整，并將其歸為固定成本，而非變動成本

29、。 （PP60,P3,L1-L8）“短期“的時間長短在某種程度上取決于管理當局的判斷及估計成本性態(tài)的特定目的（PP60,P4,L1-L2）2資源與產(chǎn)出產(chǎn)量（resources and output measures）每項作業(yè)都需要資源來完成其必須完成的任務。資源可能包括材料、燃料動力、人工及資本。這些投入結(jié)合在一起形成產(chǎn)出（output） 。(PP60,P5,L1-L3)作業(yè)動因（activity driver）主要通過計量作業(yè)耗用量或產(chǎn)出的變動來解釋作業(yè)成本的變動。 （PP60,P6,L3-L4）動因的選擇，不僅因特定企業(yè)而異，而且因特定作業(yè)或計量的成本不同而有所區(qū)別（L6-L8） 。為了更

30、方便了解成本性態(tài)，我們必須首先確定作為其基礎(chǔ)的作業(yè)及用以計量作業(yè)能力及耗用量的動因（L8-L10） 。為了理解成本動因的關(guān)系，我們必須確定作業(yè)產(chǎn)出或作業(yè)動因的合適計量尺度（L10-L12） 。 （注：如生產(chǎn)準備成本，如將作業(yè)動因確定為產(chǎn)量，那么在某一批次生產(chǎn)中，該成本為固定成本不隨產(chǎn)量變化；如將作業(yè)動因確定為生產(chǎn)批次，那么在一年中，該成本為變動成本，生產(chǎn)批次越多，則成本越高。 ）目標目標 2解釋資源耗用模型在理解成本性態(tài)中的作用。解釋資源耗用模型在理解成本性態(tài)中的作用。資源按其供應方式，可分為兩種：可變性資源（flexible resources）和承諾性資源（committed resour

31、ces）可變性資源是按耗用量和需求量供應的資源，是指那些從外部獲得的資源，對于任何既定數(shù)量的該類資源而言，其取得條款均不必采用長期約定方式。因而企業(yè)可在任何時候任意購置它所需要的資源數(shù)量，其結(jié)果是資源供應數(shù)量與需求量相等。這樣的例子有原料、能源等。對該類資源而言，由于資源耗用量等于資源供應量，所以不存在未耗用作業(yè)能力（PP62,P5,L4-L10） 。由于按需求量供應的資源成本等于所耗用的資源成本。當資源需求量增加的時，資源的總成本也必然增加。因此可變性資源成本等于變動成本。 （P6）承諾性資源是在耗用前預先供應的資源，是通過明文或非明文合約而獲得的即定數(shù)量資源，而不論該類可供利用的資源是否全

32、部耗用掉。在這種情況下，可能存在供應量超過需求量的情形，因而就可能存在未耗用作業(yè)能力（PP62，P7，L3，PP63，P1，L1-L4） （如設(shè)備及監(jiān)督即屬此類成本） 。承諾性資源為固定費用。固定費用又可以分為約束性固定費用(committed fixed expenses）和酌量性固定費用（discretionary fixed expenses） 。約束性固定費用即為提供長期作業(yè)能力而發(fā)生的成本（PP63,P2,L7-L8） ，如企業(yè)購置設(shè)備的費用。酌量性固定費用即為取得短期作業(yè)能力而發(fā)生的各項成本（P3,L9-L10） ，如職工培訓費。階梯成本（step-cost）的特征是：作業(yè)廠出在一

33、定范圍內(nèi)增加，成本發(fā)生額保持不變，當產(chǎn)出超過一定限度時，起發(fā)生額突然躍升到一個新的水平，然后在一個類似的產(chǎn)出范圍內(nèi)又保持不變（PP64,P2,L3-L5） 。當階梯寬度較窄時，我們通常假定階梯式成本接近于嚴格的變動成本（P3,L8-L9） ，階梯寬度較寬的階梯式成本屬于固定成本類，大多數(shù)這種成本在企業(yè)的正常經(jīng)營范圍內(nèi)是固定的（PP55,P2,L1-L2）通常，存在過剩的作業(yè)能力表明了階梯成本性態(tài)（L8-L9） 。固定作業(yè)分配率（fixed activity rate）由承諾性資源總成本除以可利用的總作業(yè)能力求得（PP66,P1,L4-L5） ，變動作業(yè)分配率（variable activity

34、 rate）由可變性資源總成本除以已耗用的作業(yè)能力求得（L7-L8）已供應資源和已耗用資源之間的關(guān)系，可由下列等式表達：可利用資源（已供應資源）=已耗用資源+未耗用能力（3.1）這一等式既可用實物數(shù)量又可用貨幣單位來表示。 （PP66,P2,L4-L7）用實物數(shù)量為：可利用作業(yè)能力=作用耗用能力+未耗用能力用貨幣單位為：已供應作業(yè)成本=以耗用作業(yè)成本+未耗用作業(yè)成本以作業(yè)為基礎(chǔ)的資源耗用模型，將會大大改善管理層的控制與決策的制定。經(jīng)營控制系統(tǒng)將鼓勵經(jīng)理人員更為關(guān)注資源耗用量及取得的成本控制問題（PP66,P5,L1-L3） 。如果作業(yè)管理會帶來過剩的作業(yè)能力（即找到降低資源耗用量的方法） （L

35、8） ，經(jīng)理們就必須仔細考慮如何處理這些過剩的能力。消除過剩能力可以降低資源取得成本，從而提高整體利潤水平。而另一種方法是使用這一過剩的能力，增加產(chǎn)品的銷售，這樣，必將增加收入而資源取得成本不會增加。 （LPP67，P1，L1-L5） 。目標目標 3 混合成本的分解混合成本的分解線性假設(shè)（Linearity Assumption）即假定作業(yè)成本和相關(guān)作業(yè)動因之間存在線性關(guān)系。成本的直線方程式可以表達為：總成本=固定成本+單位作業(yè)變動成本作業(yè)產(chǎn)出量混合成本分解的方法通常有：1、 高低點法（high-low method）：高低點發(fā)是通過首先選擇兩點（作業(yè)產(chǎn)出量最高點和最低點）來計算截距參數(shù)（固定

36、成本部分）和斜率參數(shù)（單位作業(yè)的變動成本） ，從而確定直線方程的一種方法。 （PP70，P4，L4-L6） 計算公式如下：單位變動成本=高低點成本之差/高低點作業(yè)之差 代入高點或低點成本方程式中，可求得：固定成本=總混合成本單位變動成本產(chǎn)出量 高低點法具有客觀性的優(yōu)點。任何兩個人根據(jù)同一數(shù)據(jù)采用高低點發(fā)，他們都將得到同一答案。而且該方法計算簡便。但最高點和最低點很可能是偏差較大的點，它們所代表的可能是非典型的成本產(chǎn)出關(guān)系。如果這樣，使用這兩點所計算出來的成本方程式就無法代表通常發(fā)生的情況。2、 散布圖法（Scatterplot method）散布圖法是通過在坐標圖中將數(shù)據(jù)繪制成平面圖從而決定直

37、線方程式的一種方法（PP71，P5，L1-L2） 。散布圖法有助于深入考察成本與作業(yè)耗用量的關(guān)系。實際上，散布圖可供人們根據(jù)目測來確定與各點相擬合的直線，從而最終應選擇表面上看與各點擬合的最好的那條直線（PP71，P6，L1-L3） 。求解方法：第一步，繪制平面圖，第二步，目測最佳擬合線，第三步，根據(jù)所得直線上任意兩點坐標，類似于高低點法求解。 散布圖法的一個突出優(yōu)點，就是它為成本分析師提供了用目測法來研究數(shù)據(jù)的機會，很直觀。其缺陷是，選擇最佳擬合線時缺乏任何客觀標準，成本方程式的質(zhì)量取決于分析者主觀判斷的質(zhì)量。 （PP74，P2，L1-L3）3、 最小二乘法（method of least

38、squares）設(shè)成本方程式為 Y=F+VX，根據(jù)統(tǒng)計理論，產(chǎn)生最佳擬合線（best fitting line）的公式為（）由于手工計算復雜，該方法特別強調(diào)使用計算機進行計算。目標目標 4評價成本方程式的可靠性評價成本方程式的可靠性反映擬合優(yōu)度（goodness of fit）的指標主要有兩個：1、 可決系數(shù)（coefficient of determination）：以自變量（independent variable）表示的因變量（dependent variable）的變動百分比，稱為可決系數(shù)。這一百分比是一種擬合優(yōu)度指標。成本變動可解釋的百分比越高，則擬合優(yōu)度也越高。由于該系數(shù)是變動可解

39、釋的百分比，因而它總是介于 0 與 1 之間。 （PP77，P4。L8-L12）2、相關(guān)系數(shù)（coefficient of correlation）即可決策系數(shù)的平方根，由于平方根可能有負根，因此相關(guān)系數(shù)一般都在-1 與 1 之間（PP78，P1，L1-L3） 。完全正相關(guān)時系數(shù)為 1，完全負相關(guān)時系數(shù)為-1，接近 0 的系數(shù)，表明不相關(guān)。目標目標 5解釋多元回歸在分析成本性態(tài)中的作用。解釋多元回歸在分析成本性態(tài)中的作用。只要最小二乘數(shù)在確定方程時涉及的解釋性變量至少有兩個，該方程便可以稱為多元回歸（multiple regression） ，其一般表達式為 Y=F+V1X1+V2X2+.+V

40、nXn其實際應用要用到計算機。目標目標 6描述管理當局的判斷在正確成本性態(tài)中的應用描述管理當局的判斷在正確成本性態(tài)中的應用管理當局的判斷不僅在確定成本性態(tài)時至為關(guān)鍵，而且也是實務中運用最廣的方法（PP81,P1,L1-L2） ，管理當局也可能采用確認混合成本的做法，決定其中固定成本和變動各哪些-依靠經(jīng)驗將一定數(shù)量的成本確認為固定成本而剩余的則歸為變動成本（P2，L1-L4） ；最后，管理當局還可能運用經(jīng)驗和判斷來修正統(tǒng)計估算結(jié)果（P3，L1-L2） 第四章第四章 作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法 目標目標 1討論單位成本的重要性討論單位成本的重要性單位成本（unit cost）可由生產(chǎn)這些產(chǎn)品的所

41、有相關(guān)成本總和除以產(chǎn)品數(shù)量求得 （PP92，P1，L6L7）單位成本信息可用于：進行存貨計價，確定產(chǎn)品的銷售成本從而計算損益，向潛在的顧客投標時決定投標價格，決定自制還是購買某種產(chǎn)品，決定是否接受特殊訂貨，決定繼續(xù)或停止某一生產(chǎn)線，決定是否引進新產(chǎn)品等。計算單位成本時需考慮以下問題：1 什么是總成本？這一問題可通過界定“產(chǎn)品成本”加以解決。本章中強調(diào)生產(chǎn)成本定義。2 我們應如何計量待分配成本？ 成本計量（cost measurement）包括確定生產(chǎn)中耗用的直接材料、直接人工及制造費用的貨幣金額。 （PP92，P2，L13L14） 兩種可能的計量系統(tǒng)是實際成本計算法和正常成本計算法。實際成本計

42、算法（actual costing）是將實際發(fā)生的直接材料成本、直接人工和制造費用分配至產(chǎn)品（PP93，P1，L2L4） 。正常成本計算法（normal costing）是將直接材料、直接人工的實際成本分配至產(chǎn)品，而制造費用則采用預定分配率分配至產(chǎn)品。預定制造費用分配率（predetermined overhead rate）是基于估計數(shù)據(jù)按下列公式計算的： 預定制造費用分配率= 預計制造費用/預計作業(yè)耗用 （L6L10）3 我們?nèi)绾蜗虍a(chǎn)品分配成本？ 在已經(jīng)計量的成本與所生產(chǎn)的產(chǎn)品之間建立聯(lián)系的過程，稱為成本分配（cost assignment） （PP92,P2,b3-b2）本章講述兩中成本

43、分配制度：功能成本計算法和作業(yè)成本計算法。目標目標 2描述功能成本計算法描述功能成本計算法功能成本計算法（functional-based costing）將直接材料成本、直接人工成本采用直接追溯的方法分配至產(chǎn)品。功能成本計算一般只采用單位水準作業(yè)動因?qū)⒅圃熨M用分配至產(chǎn)品。單位水準作業(yè)動因（unit-level activity drivers）是指將產(chǎn)量發(fā)生變動時導致成本發(fā)生變化的一系列因素（PP93,P2,L1-L5） 。 （單位水準作業(yè)動因如產(chǎn)品產(chǎn)量、直接人工工時、機器工時等）采用單位水準動因分配制造費用時，可采用全廠制造費用分配率或采用部門制造費用分配率。1 全廠制造費用分配率（pla

44、ntwide rates） 全廠制造費用分配率=預計全廠制造費用總額/預計作業(yè)產(chǎn)出 已分配制造費用（applied overhead）=全廠制造費用分配率實際作業(yè)產(chǎn)出 實際制造費用與已分配制造費用間的差異稱為制造費用差異（overhead variance） 。（PP95,P1,L1-L2）如果實際制造費用大于已分配制造費用，該差異稱為少分配制造費用（underapplied overhead） （L3-L4） ；如果實際制造費用小于分配制造費用，該差異稱為多分配制造費用（overapplied overhead） 。通常年末的少分配制造費用均加至產(chǎn)品銷售成本中，而多分配制造費用，則從產(chǎn)品銷售

45、成本中扣減（L5-L7） 。幾者之間用“T”型帳戶表示如下：制造費用實際制造費用已分配制造費用少分配制造費用多分配制造費用 2 部門制造費用分配率（departmental rates） 部門制造費用分配率=預計部門制造費用總額/預計部門作業(yè) 已分配制造費用=部門制造費用分配率部門實際作業(yè)耗用量單位成本的計算，只需將該產(chǎn)品的主要成本與分配到該產(chǎn)品上的制造費用相加即可?？傊圃斐杀境援a(chǎn)品產(chǎn)量，便可得到單位成本（PP95,P2,L1-L3） 。目標目標 3解釋功能成本計算法可能歪曲反映成本的原因。解釋功能成本計算法可能歪曲反映成本的原因。 過時成本制度的癥狀（PP98,exhibit4.7） 1

46、投標結(jié)果難以解釋 2 競爭對手的價格看起來出奇地低 3 難以生產(chǎn)的產(chǎn)品顯示出很高的盈利水平 4 業(yè)務經(jīng)理想停產(chǎn)那些看似盈利的產(chǎn)品 5 銷售利潤率難以解釋 6 合同具有一類獨一無而的高獲利產(chǎn)品 7 顧客并不抱怨產(chǎn)品的漲價 8 會計部門花費大量的時間來提供特殊項目的成本數(shù)據(jù) 9 某些部門使用它們自己的會計系統(tǒng) 10 產(chǎn)品成本由于財務報告規(guī)范的變化而變化 影響單位基準的全廠及部門分配率準確分配制造費用的因素，至少有兩個：（1）與單位無關(guān)的制造費用的比例很大；（2）產(chǎn)品差異程度很高。 （PP9,P,L-L） 傳統(tǒng)成本計算方法：主要問題是產(chǎn)品消耗的制造費用資源可能并不與產(chǎn)量嚴格相關(guān)如：生產(chǎn)準備成本就是與

47、生產(chǎn)準備次數(shù)相關(guān)而與每次產(chǎn)量無關(guān)。生產(chǎn)準備次數(shù)是一種非單位水準的動因。非單位水準作業(yè)動因（nonunit-level activity drivers）是衡量產(chǎn)品或其他成本對象所消耗的非單位水準作業(yè)的因素（PP99,P1,L9-L10） 。 如果我們使用單位水準成本動因，而（1）非單位水準制造費用在總制造費用中占重大比例，且（2）單位水準與非單位水準制造費用作業(yè)的消耗比率不同，產(chǎn)品成本必將發(fā)生扭曲。 產(chǎn)品差異（product diversity）簡而言之，是指各產(chǎn)品在消耗制造費用作業(yè)時，有著不同的比例（PP99,P3,L6-L7） 。某產(chǎn)品所消耗的各類作業(yè)的分配率，稱為消耗比率（consump

48、tion ratio）(L13-L14)。目標目標 4 解釋作業(yè)成本制度如何提供產(chǎn)品成本解釋作業(yè)成本制度如何提供產(chǎn)品成本功能基礎(chǔ)制造費用分配涉及兩階段：第一階段，將制造費用分配到某組織單位（如工廠或部門） ；第二階段，再將制造費用分配到各產(chǎn)品（PP102,P1,L1-L3） 。作業(yè)成本制度（activity-based costing system） ，則首先將成本追溯至作業(yè)，然后在分配到各產(chǎn)品。其根本假設(shè)是作業(yè)消耗資源而產(chǎn)品消耗作業(yè)。因而，作業(yè)成本計算法也由兩個階段組成，不過作業(yè)成本制度強調(diào)的是直接追溯和成本動因追溯（依賴因果關(guān)系），而功能成本制度則趨向于采用分攤（很大程度上忽視了因果關(guān)系）

49、 （L4-L10） 。作業(yè)成本制度由以下階段組成：第一階段，將成本追溯至作業(yè)。這一階段又包括以下步驟1 確認作業(yè)。 確認作業(yè)通常以問卷的形式完成，是以此為基礎(chǔ)編制作業(yè)詞典（activity dictionary） 。作業(yè)詞典中列明某組織的各種作業(yè)及其重要的作業(yè)屬性。作業(yè)屬性（activity attributes）是描述各項作業(yè)的財務及非財務信息（PP102,P2,L6;PP103,P1,L1-L2） 。2 將成本分配各作業(yè)。在該步驟按資源動因?qū)⒊杀痉峙渲粮髯鳂I(yè)。資源動因（resource drivers）是計量作業(yè)消耗動力資源?？刹捎谩皺C器工時”資源動因來分配動力成本。3 相關(guān)作業(yè)形成同質(zhì)組

50、。4 同質(zhì)組內(nèi)作業(yè)成本加總形成同質(zhì)成本庫。5 計算（制造費用）成本庫分配率/ 注意：如果存在從屬作業(yè)，則還存在中間階段。在中間階段，從屬作業(yè)的成本應分配到消耗這些產(chǎn)出的其他作業(yè)上（PP106,P2,L2） ?；咀鳂I(yè)（primary activity）是由產(chǎn)品或顧客消耗的作業(yè)，從屬作業(yè)（secondary activity）是由基本作業(yè)或及其他從屬作業(yè)消耗的作業(yè)（PP105,P1,L6-L8） 。第二階段： 將各成本庫的成本追溯至各產(chǎn)品。 這一步驟按作業(yè)動因?qū)⒊杀痉峙渲廉a(chǎn)品。這一分配過程可通過計算預計作業(yè)分配率，以實際作業(yè)耗用量乘該分配率求得（PP107,P1,L3-L4） ，計算如下：分配（

51、某產(chǎn)品）的（制造費用）成本=成本庫分配率（預定作業(yè)分配率）該產(chǎn)品實際耗用目標目標 5 具體描述作業(yè)怎樣形成同質(zhì)組而減少作業(yè)分配率的數(shù)量具體描述作業(yè)怎樣形成同質(zhì)組而減少作業(yè)分配率的數(shù)量為了減少所需制造費用分配率的數(shù)量，并使該程序更為流暢，可以將作業(yè)按下列的類似特征分成各個同質(zhì)組：（1）它們有邏輯上的相關(guān)性；（2）它們對所有產(chǎn)品有相同的消耗比率。將同組的各作業(yè)成本加總成本使與這些同質(zhì)作業(yè)組建立了聯(lián)系。與 這一作業(yè)組相關(guān)的制造費用的歸集，便稱為同質(zhì)成本庫（homogeneous cost pool） （PP108,P2,L1-L7）由于在同質(zhì)成本庫中的各類作業(yè)有著相同的消耗比率，該成本庫的成本變動便

52、可以用單一的作業(yè)動因來解釋。這樣一來分配率就減少了。一旦成本庫確定下來，每單位作業(yè)動因的成本便可通過將庫成本除以作業(yè)動因的實際能力計算出來，這稱為成本庫分配率（pool rate）（l7-l13）作業(yè)分類：在建立相關(guān)同質(zhì)作業(yè)組時，一般可按下列四種類型對作業(yè)分類：（1）單位水準（uint level） ， （2）批量水準（batch level） ， （3）產(chǎn)品水準（product level） ， ） ， （4）設(shè)備水準（facility level） ， ） （pp109,p2,L1-L3） 。單位水準作業(yè)（uint-level activities） ，是指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品便相應執(zhí)行一次的作

53、業(yè).(L7)。批量水準作業(yè)（batch-level activities）是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品時便相應執(zhí)行一次的作業(yè)，其成本隨批數(shù)的變化而變化，但對每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的（PP110，P1，L1-L3） 。產(chǎn)品水準維持作業(yè)（product-level （sustaining） activities）則指公司內(nèi)借以維持多種產(chǎn)品的生產(chǎn)而需執(zhí)行的作業(yè)，這些作業(yè)消耗著那些用來開發(fā)產(chǎn)品或生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的各類投入，其作業(yè)量與相應的成本均隨不同產(chǎn)品數(shù)目的增加而增加（L5-L8） 。設(shè)備水準作業(yè)（facility -level activities）則指借以維持企業(yè)的一般制造過程的作業(yè)。該類作業(yè)在某種水

54、平上有益于整個企業(yè)，但并不針對任何具體產(chǎn)品（L10-L13） ，如廠部管理作業(yè)。上述四類作業(yè)中，前三類作業(yè)中任何一個水準上有著相同作業(yè)動因的所有作業(yè)都可以歸集在一起，形成同質(zhì)作業(yè)組，而采用相同的因素分配成本。而采用第四類即設(shè)備水準作業(yè)，在純粹的 ABC 制度中無法將其成本分配到各產(chǎn)品，可視為期間成本，事實上，該成本是固定成本。在實務中，采用 ABC 制度的公司通常用完全成本計算法將這些設(shè)備水準的成本分攤到個具體產(chǎn)品中去。分攤時常使用單位水準，批量水準或產(chǎn)品水準動因。（PP110,P3,L6-L12）目標目標 6 描述作業(yè)基礎(chǔ)的顧客成本計算與供應商成本計算描述作業(yè)基礎(chǔ)的顧客成本計算與供應商成本計

55、算顧客驅(qū)動型作業(yè)，諸如定單登記、定單選擇、運送貨物，提出邀約和評價客戶信用等，均可列入一種作業(yè)清單。所消耗的資源成本分配至各作業(yè)，而作業(yè)的成本再分配至各具體顧客。原先適用于各產(chǎn)品的模型與程序，同樣適用于各顧客（PP112,P3,L3-L7） 。供應商驅(qū)動型作業(yè)如購買、收到和驗收零部件，產(chǎn)品返工（因零部件缺陷所致）被確認并列入作業(yè)清單。所消耗的資源成本分配至這些作業(yè)；作業(yè)成本再分配至各具體供應商（PP113,P4,L2-L8） 。第第 8 8 章章 功能及作業(yè)預算功能及作業(yè)預算目標 1定義預算并討論其在計劃、控制和決策中的作用作為計劃制定過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預算（budgets）是面向未來的財務計

56、劃，它確定了目標及實現(xiàn)這些目標應采取的行動（PP210,P3,L1L2)預算的目的（預算制度樂為企業(yè)提供多種好處）： 1.要求經(jīng)理人員制定計劃 2.為改善決策提供有關(guān)資源的信息 3.為企業(yè)的業(yè)績評價提供也個標準 4.改善企業(yè)內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)（PP211,P3）目標 2定義和編制總預算，明確其主要構(gòu)成并結(jié)識個構(gòu)成部分的相互關(guān)系總預算（master budget）是企業(yè)整體的財務計劃，通常預算期為 1 年，與公司的財務年度保持一致（PP212,P2,L1L3）滾動預算（continuous budget）是一種連續(xù) 12 個月的活動預算。當預算中的 1 個月期滿后，就增補進來 1 個月預算，這樣，

57、公司隨時都備有 12 個月的計劃（P3,L2L4）總預算可以分為營業(yè)預算和財務預算。營業(yè)預算（operating budgets）描述了公司創(chuàng)造利潤的各項活動：銷售、生產(chǎn)以及產(chǎn)成品存貨。營業(yè)預算的最終結(jié)果是試算或預計收益表。財務預算（financial budgets）詳述了先進的流入和流出以及總體的財務狀況。預計的現(xiàn)金流入和流出包括在現(xiàn)金預算內(nèi)。預算期間終了時的預期財務狀況則反映在預計或試算資產(chǎn)負債表上。由于很多融資活動要在經(jīng)營預算編制好后才能進行預測，所以應先編制營業(yè)預算（PP212,P5) 營業(yè)預算包括預計收益表以及下列各輔助性預算： 1.銷售預算 2.生產(chǎn)預算 3.直接材料采購預算 4

58、.直接人工預算 5.制造費用預算 6.銷售和管理費用預算 7.期末產(chǎn)成品存貨預算 8.產(chǎn)品銷售成本預算（PP212,P6;PP213,L1L2） 總預算還包括財務預算。通常應編制的財務預算包括： 1.現(xiàn)金預算 2.預計資產(chǎn)負債表 3.資本支出預算（PP219,P2） (以上總預算構(gòu)成及其聯(lián)系參見 PP224,Exhibit8.5)銷售預算（sales budget）是經(jīng)過預算委員會核定的，包括預期的銷售量和銷售金額的預算（PP213,P3,L1L2） 。銷售預測是銷售預算的基礎(chǔ)，而銷售預算則是所有其他營業(yè)預算個絕大部分財務預算的基礎(chǔ)。 生產(chǎn)預算（production budget）說明為了符合

59、銷售需求及滿足期末存貨的要求，公司應生產(chǎn)的數(shù)量（PP214,P3,L1L2） 計算生產(chǎn)數(shù)量時，需要銷售量以及期初期末的產(chǎn)成品存貨數(shù)量： 生產(chǎn)量 = 預計銷售量 + 期末存貨數(shù)量 - 期初存貨數(shù)量（PP214,P4） 完成生產(chǎn)預算表后，就可著手編制直接材料預算、直接人工預算以及制造費用預算。直接材料預算（direct materials purchases budget）是一項采購預算，取決于生產(chǎn)中材料的預計耗用量和原材料存貨的需要量（PP215,P2,L1L5） 采購量 = 生產(chǎn)所需直接材料 + 期末直接材料存貨 - 期初直接材料存貨（PP215,P3,L9L10） 直接人工預算（direct

60、 labor budgut）列示了根據(jù)預算生產(chǎn)量進行生產(chǎn)所需的直接人工小時以及相應的成本（PP216,P4,L1L2） 制造費用預算（overhead budget）列示了所有間接制造項目的預期成本。（PP217,L1L2） 銷售及管理費用預算（selling and administrative expenses budget）概括說明了粉制造作業(yè)的預計支出。想制造費用一樣，銷售與管理費用也可劃分為變動部分和固定部分（PP218,P3,L2L4） 期末產(chǎn)成品預算（ending finished goods inventory budget）不僅提供了編織資產(chǎn)負債表所需的信息，同時也是變質(zhì)產(chǎn)品

61、銷售成本預算的重要資料來源（PP217,P3,L1L3） 產(chǎn)品銷售成本預算（cost of goods sold budget）是編制損益表之前所需的最后一張預算表（PP218,L2） 預計收益表（budgeted income statement）現(xiàn)金預算（cash budget）的主要內(nèi)容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盈余或短缺以及籌集和使用四部分內(nèi)容，如圖表所示(PP220,Exhibit8.2)圖表 8-2 現(xiàn)金預算 期初現(xiàn)金余額 +現(xiàn)金收入 =可貸使用的現(xiàn)金 -現(xiàn)金支付 -最低現(xiàn)金余額 =現(xiàn)金溢余或短缺 +借款,或-還款 +最低現(xiàn)金余額 =期末現(xiàn)金余額預計資產(chǎn)負債表(budgeted

62、balance sheet)是依據(jù)當期資產(chǎn)負債表和總預算中的其他預算所提供的資料來編制的(PP223,P3,L1L3)目標 3解釋彈性預算,列舉促使經(jīng)理人員采取目標一致行為的預算制度的關(guān)鍵特征1.靜態(tài)預算(static budgets)是指為特定的作業(yè)水平而編制的預算(PP225,P2,L2).因為靜態(tài)預算取決于特定的作業(yè)水平,所以在編制業(yè)績報告時,他們的用處不是很大(L4L5). 2.彈性預算(flexible budgets):是企業(yè)能夠計算一定作業(yè)范圍內(nèi)的預計成本的預算稱為彈性預算(PP225,P6,L1L2). 彈性預算可以幫助經(jīng)理們編制預計作業(yè)水平下的預算,這類預算使得經(jīng)理們能夠了解

63、一定作業(yè)范圍內(nèi)的預計結(jié)果,從而有助于他們解決不確定性問題.經(jīng)理們可用這種預算來分析各種似是而非的方案.(PP225PP226,P1) 彈性預算是實際作業(yè)水平的預算.這類預算可用于在事后計算實際作業(yè)水平下應該發(fā)生的成本,然后與實際成本進行比較,從而對業(yè)績進行評價.(PP226,P2) 實際金額與彈性預算金額之間的差異稱為彈性預算差異(flexible budget variance)彈性預算可用于評價經(jīng)理人員的效率(PP227,P2,L1L3).而靜態(tài)預算則用于衡量經(jīng)理人員是否實現(xiàn)其目標,它代表了企業(yè)計劃實現(xiàn)的目標.如果靜態(tài)預算所確定的目標已實現(xiàn)或超額實現(xiàn),則說明經(jīng)理人員的工作有效果(L5L7)

64、預算編制的行為面 經(jīng)理與組織之間目標的一致常稱為目標一致性(goal congruence)(PP227,P4,L3L4).失調(diào)行為(dysfunctional behavior)就是一種個人行為,它與組織目標存在根本沖突(L5L6). 理想的預算制度既能實現(xiàn)完全的目標一致,又能夠激勵經(jīng)理人員按照符合道德的方式去實現(xiàn)組織的目標,盡管這樣一種理想的預算制度很可能并不存在,然而經(jīng)過大量的研究和實踐,人們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一些能促進積極行為達到一定合理程度的關(guān)鍵特征.這些特征包括:對業(yè)績的頻繁反饋;貨幣性與非貨幣性獎勵;參與式預算法;現(xiàn)實標準;成本可控性;以及對業(yè)績的多重計量(PP227,P5)目標 4說明

65、作業(yè)預算工作作業(yè)基礎(chǔ)的預算方法更強調(diào)成本的降低,它通過消除不必要的作業(yè)和提高必要作業(yè)的效率來實現(xiàn)(PP230,P1,L6L8).為了建立作業(yè)基礎(chǔ)預算,需采取三個步驟: (1)定義組織的各項作業(yè) (2)測算每一作業(yè)產(chǎn)出的需要量 (3)估計這一作業(yè)水平所需資源的成本.象傳統(tǒng)預算一樣,作業(yè)基礎(chǔ)預算也是從銷售預算和生產(chǎn)預算開始的.直接材料和直接人工預算在作業(yè)成本法的框架下也是一致的,這是由于生產(chǎn)投入可以直接追溯到具體的產(chǎn)品.功能基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)預算的主要區(qū)別體現(xiàn)在制造費用和銷售及管理費用方面.在功能基礎(chǔ)方法中,這些預算通常按成本要素詳細描述.這些成本要素按照其與產(chǎn)銷量的關(guān)系分為變動或固定成本.而且,這些

66、預算通常由某部門內(nèi)各成本項目的預算構(gòu)成,然后,將這些項目融為一體形成總的制造費用預算.(PP230,P3,L1L11)而作業(yè)基礎(chǔ)預算則先確認制造費用,銷售及管理費用作業(yè),然后在相應作業(yè)產(chǎn)出水平的資源需要量的基礎(chǔ)上為每一項作業(yè)建立預算.這時,成本按照作業(yè)動因而不僅僅是產(chǎn)銷量而分為變動成本或固定成本.(L13-L17) 在傳統(tǒng)方法下,假設(shè)所有成本是由單一的單位水準動因(通常是直接人工小時)驅(qū)動的,并以此來計算實際作業(yè)水平下的預計成本(PP231,P3,L1-L3).然而,如果成本是由多個動因驅(qū)動的或動因與直接人工小時,并非高度相關(guān),那么,所預測的作業(yè)成本將會導致失誤(L6-L8).解決的辦法就是將彈性預算方程式建立在多動因的基礎(chǔ)上(P4,L1-L2).原則上,每種作業(yè)的變動成本部分應與按需取得的資源相適應,固定成本部分應與使用前預先取得的資源相適應. 第第 9 章章 標準成本計算法：管理控制的工具標準成本計算法：管理控制的工具【目標 1】解釋如何制定標準成本以及采用標準成本制度的原因為決定某一特定投入的單位標準成本，必須制定兩項決策：（1）單位產(chǎn)出將耗費多少投入（數(shù)量決策） ；（2）所耗投