稅務稽查案例——某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案分析

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1、某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案分析 本案特點:本案稅務機關充分利用預警監(jiān)控系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，及時應對，在最短的時間內(nèi)查清了 “開票公司”的違法行為，并與公安機關合作，搗毀了增值稅專用發(fā)票制假、販假窩點。 一、案件背景情況 （一）案件來源 2007年10月17日，某市國稅局金稅綜合管理崗工作人員在跟蹤防偽稅控企業(yè)報稅情況過程中，發(fā)現(xiàn)該市某貿(mào)易有限公司（以下簡稱“該公司”）納稅申報情況異常：一是在《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報情況簡易評估系統(tǒng)》中，異常排名居前，即該公司當月申報的抵扣聯(lián)全部為海關進口增值稅專用繳款書且金額較大，申報海關進口增值稅專用繳款書7份，抵扣稅款208萬

2、元；二是該公司長期零申報，而2007年9月份突然開具139份增值稅專用發(fā)票，且每份發(fā)票金額都達到了最高開票限額；三是該公司于2007年8月，變更了法定代表人。工作人員立即將上述異常情況向相關領導做了匯報，并決定對該企業(yè)進行深入檢查。 （二）納稅人基本情況 該公司系有限責任制商業(yè)企業(yè)，于2004年5月26日成立，法定代表人為武某，主要經(jīng)營鈦粗礦、礦產(chǎn)品、生鐵、鋼材、建筑材料、橡膠制品、日用百貨、農(nóng)產(chǎn)品、食品等銷售業(yè)務。 該公司2007年9月申報銷售收入1351.97萬元，銷項稅額215.16萬元，進項稅額207.58萬元，上期留抵6.29萬元，已申報繳納增值稅1.28萬元，無期末留抵稅額。

3、截止2007年8月，結(jié)余增值稅專用發(fā)票39份，2007年8月23日至2007年10月30日共領購增值稅專用發(fā)票150份。已開具增值稅專用發(fā)票149份，受票企業(yè)43戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、廣東等21個省市區(qū)，涉及金額1351.97萬元，銷項稅額215.16萬元。 二、檢查過程與檢查方法 （一）檢查預案 根據(jù)案情，市局召開了專題分析會，決定立即派員進行異地調(diào)查，核實該公司2007年9月抵扣的7份海關進口增值稅專用繳款書的真實性。檢查人員于2007年10月18日赴廣州進行外調(diào)。調(diào)查結(jié)果為：該公司申報抵扣的5份海關進口增值稅專用繳款書均無入庫信息。市局領導召開緊急會議，部署下一步工

4、作：一是外松內(nèi)緊，繼續(xù)正常供票，給該公司造成稅務人員尚未察覺的假象，同時安排檢查人員密切關注該公司的動向，減少每次審批的購買量，迫使該公司購票人現(xiàn)身；二是派員到天津、廈門海關調(diào)查另外2份海關進口增值稅專用繳款書的真實性；三是秘密對該公司進行全面摸底調(diào)查。 （二）檢查具體方法 1．摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點 經(jīng)檢查人員對該公司初步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)以下疑點：一是稅務登記資料注明的納稅人地址虛假；二是稅務登記資料注明的電話號碼為空號；三是購票經(jīng)辦人均不同，該公司2007年8月23日至10月19日合計購票3次，每次購票人都不同；四是該公司的納稅申報、發(fā)票驗舊等稅務事宜均委托代理公司負責，代理人從未見過，也

5、未聯(lián)系過該公司法定代表人。 2．深入外調(diào)，確定虛假海關專用繳款書 2007年10月19日，檢查人員分別前往天津、廈門兩地對另外兩份海關進口增值稅專用繳款書進行外調(diào)。當?shù)貒惒块T通過系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)迅速查明兩份海關進口增值稅專用繳款書均無入庫信息。當?shù)睾ｊP工作人員調(diào)出存檔資料進行核對，進一步證實，該兩份海關進口增值稅專用繳款書系假票。2007年10月22日，外調(diào)人員從廣州黃埔老港海關取得了5份假海關進口增值稅專用繳款書的有關證據(jù)資料，至此，證明了該公司所申報抵扣的7份海關進口增值稅專用繳款書均為假票。 3．稅警聯(lián)合，搗毀虛開團伙 10月22日，國稅、公安成立聯(lián)合專案組，抽調(diào)精干人員對該公司進行

6、全面檢查。專案組認為該公司變更法定代表人，長期零申報突然大量購票、開票，申報抵扣假的海關完稅憑證，確定該公司為開票公司，作案手段是通過收購空殼公司，領購專用發(fā)票，短時間內(nèi)大量虛開增值稅專用發(fā)票，然后潛逃。專案組決定讓辦稅服務大廳繼續(xù)售票給該公司，以防涉案人員逃逸，再組織人員進行跟蹤調(diào)查，摸清開票窩點。 2007年10月23日，辦稅服務廳報告該公司有人前來購票，專案組向市局領導請示后，同意向其售票，并要求辦稅服務大廳按規(guī)定要求其提供已開過的發(fā)票，到稅務機關進行驗舊。 24日，該公司派人前來。經(jīng)專案組嚴密跟蹤，發(fā)現(xiàn)來人系該市某會計服務有限公司法定代表人曾某。曾某由該市某建設促進會王某介紹給該公

7、司作兼職會計。經(jīng)詢問曾某、王某，兩人反映：給他們介紹業(yè)務的人是陳某。此人2007年8月收購該貿(mào)易公司，并變更法定代表人為宋某。該人行蹤詭秘，一向只以電話聯(lián)系，從未讓他們到過辦公場所。于是，專案組要求王某立即與陳某取得聯(lián)系，并約定當天下午3時整，交付10份增值稅專用發(fā)票給陳某。當時陳某同意來取票，地點約定在該市某大廈的王某辦公室。 專案組人員下午2時提前進場，進行全面布控。但陳某未如約到來，直至下午6時，王某接到陳某來電，接票時間推后。 26日下午3時，王某告訴專案組，陳某答應下午3:30時前來王某辦公室取票。因時間關系，來不及布控，為避免打草驚蛇，專案組同意王某將10份增值稅專用發(fā)票交給陳

8、某。后來查明這10份發(fā)票陳某已開具，受票單位為雷州市某某分廠，價款合計116.81萬元，稅款合計19.86萬元，受票方尚未取得以上10份發(fā)票，該公司也未申報。 29日，陳某又打電話給王某要求其幫忙再領購20份增值稅專用發(fā)票，專案組經(jīng)研究同意了其再次購票的要求。 30日上午，王某向?qū)０附M報告：陳某要求和他一同前來購票。專案組分兩組在大廳周圍待命。下午3點，王某和陳某如期前來購票，王某購票后交給陳某，陳某開著一輛豐田小轎車離開。專案組立即進行跟蹤。陳某具有一定的反跟蹤能力，并且對該市區(qū)道路比較熟悉，他利用城市小路及紅綠燈等采取了一系列反跟蹤措施，并在某大酒店偽裝進入停車場停車，從另一出口突然加

9、速逃離。此舉造成專案組3部汽車失去跟蹤目標，但摩托車仍緊跟其后，跟蹤到該市某國際廣場停車場，并電話通知其他人員及時趕到。專案組人員扮成大廈住戶隨陳某一起進入電梯，確定其所住房間。專案組立刻實施檢查，當場抓獲陳某（經(jīng)查實，其真名為黨某）。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該國際廣場住所實際為開票窩點。專案組現(xiàn)場查獲稅控IC卡1張、公章16枚、增值稅專用發(fā)票28份、開票主機1臺、手提電腦1臺、各式身份證16張、護照1本、銀行卡11張、存折4本以及假汽車號牌1套等大量相關物品，經(jīng)詢問黨某了解到其幕后負責人為張某，常駐深圳，按張某指示多次攜帶開票主機及發(fā)票前往深圳開票，并在開票點發(fā)現(xiàn)張某有多臺開票主機在開票。其已虛開增值稅

10、專用發(fā)票149份，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、廣東等21個省市區(qū)，接受虛開企業(yè)43戶。 專案組立即于2007年11月1日趕赴深圳，于2007年11月2日在深圳機場布控，利用張某（化名，真名為詹某）前來接機的機會將其抓獲。查獲其位于深圳市某區(qū)的開票窩點，現(xiàn)場查獲已開增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)69份、空白湖南增值稅專用發(fā)票65份、空白無發(fā)票號碼的湖南增值稅專用發(fā)票40份、13家公司公章和發(fā)票專用章21個、電腦開票主機4臺、存折3本、銀行卡2張。專案組發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)14戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、四川等6省、市，接受上述企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)70戶，涉及北京、上海

11、、江蘇、浙江、湖南等17省、市、自治區(qū)，初步查明涉案金額2848.8萬元、稅額484.3萬元。 稽查局已將涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的14戶企業(yè)的證據(jù)材料，全部移交給涉及的北京、上海、江蘇、浙江、湖南、四川等6省市。 三、違法事實及定性處理 （一）違法事實和作案手段 該公司2007年9月，利用7份虛假海關進口增值稅專用繳款書抵扣稅款208萬元；虛開增值稅專用發(fā)票149份，金額1451.78萬元，稅額232.13萬元。 （二）處理結(jié)果 1．根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項、第六條、第九條、《對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復》（國稅函［1995］415號

12、）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款、第三十二條的規(guī)定，該公司利用虛假海關進口增值稅專用繳款書申報抵扣增值稅稅額，造成少繳的稅款，除由稅務機關追繳少繳稅款208萬元和滯納金外，并處于少繳稅款一倍的罰款208萬元。 2．根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第三項、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四十八條第七項的規(guī)定，對于該企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，決定處于1萬元的罰款。 3．該公司“虛開增值稅專用發(fā)票”行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定。根據(jù)《征管法》第七十七條和國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及

13、有關規(guī)定，依法將該案移送公安機關處理。 4．將企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實反饋給取得這些虛開發(fā)票的企業(yè)所在地的主管稅務機關。 四、案件分析 （一）查處本案的認識及體會 1．針對虛開發(fā)票特點加強部門協(xié)作，嚴厲打擊虛開違法行為 目前虛開發(fā)票行為具有以下特點：一是犯罪分子結(jié)成團伙作案，流動性大，范圍廣，作案周期短；二是犯罪分子之間單線聯(lián)系，人員結(jié)構(gòu)呈金字塔狀，某一環(huán)節(jié)人員逃逸將影響檢查工作的深入推進；三是犯罪嫌疑人多以虛假身份證件進行工商、稅務登記。針對上述特點，稽查局在查辦此類案件時應當迅速出擊，以“快”取勝。這要求稽查局一方面加強與公安機關的合作，發(fā)現(xiàn)案情后在其協(xié)助下及時控制犯罪嫌

14、疑人，查獲證據(jù)、迅速推進檢查進度；另一方面要加強與工商部門的聯(lián)系，掌握虛假工商登記情況，找到查辦案件的突破口和切入點。 2．要加大信息化建設投入，提高稅務機關的信息化水平 本案中，檢查人員就是應用了信息管理軟件－－《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報情況簡易評估系統(tǒng)》，發(fā)現(xiàn)了重要涉稅疑點。 （二）工作建議 重點加強四個關鍵環(huán)節(jié)的工作： 1.建立防偽稅控監(jiān)督機制 在征收期內(nèi)加強對防偽稅控企業(yè)報稅情況的監(jiān)控，設立抵扣異常監(jiān)控崗，利用《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報情況簡易評估系統(tǒng)》等信息監(jiān)控系統(tǒng)，對企業(yè)申報信息進行分析，遇到異常情況，立即做出反應，按照既定預案予以處理。 2.嚴格執(zhí)行發(fā)票管理制度 應當加強對超量購票的管理，查清企業(yè)超量購票的用途，嚴格按照規(guī)章制度執(zhí)行，不符合規(guī)定的，一律不予批準。 3. 加強發(fā)票發(fā)售管理 應當加強辦稅服務廳發(fā)票驗舊及發(fā)售窗口的管理，驗舊發(fā)票必須提供發(fā)票開具清單、已開具的發(fā)票等，資料不齊全的一律不予驗舊。銷售發(fā)票時，必須嚴格執(zhí)行只能由初次購票時系統(tǒng)內(nèi)登記的購票人前來購票，并要出示身份證，不得由其他人代購，否則不予以售票的規(guī)定。 4.加強一般納稅人管理工作 各基層國稅局應當加強對一般納稅人的管理，對一些變動情況如長期零申報、用票量突然增加、改變經(jīng)營范圍、變更法定代表人等情況要及時進行實地調(diào)查，查實是否異常。