注冊(cè)稅務(wù)師 稅法2 基礎(chǔ)班 講義 楊軍0101

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1、   更多資料聯(lián)系Q271674469 第01講 企業(yè)所得稅法的納稅人、稅率和計(jì)稅依據(jù)   【考情分析】   2013年 2012年 2011年 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單選題 16 16 15 15 15 15 多選題 12 24 10 20 10 20 計(jì)算題 - - 4 8 - - 綜合分析題 8 16 9 18 9 18 合計(jì) 36 56 38 61 34 53 [講義編號(hào)NODE00721900010100000001:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【教材結(jié)構(gòu)】   第

2、一節(jié) 概述   第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征收對(duì)象與稅率   第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算   第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理   第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理   第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理   第七節(jié) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理   第八節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算   第九節(jié) 稅收優(yōu)惠   第十節(jié) 源泉扣繳   第十一節(jié) 特別納稅調(diào)整   第十二節(jié) 征收管理 [講義編號(hào)NODE00721900010100000002:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【教材變化】   P12:股息、紅利等權(quán)益性投資收益中,原“按照被投資方作出利潤(rùn)分配的日期”改為“按照股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分

3、配或者轉(zhuǎn)股決定的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。   P12:新增“企業(yè)混合投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理”。   P18:修改“地方政府債券利息所得”規(guī)定。   P20:新增企業(yè)職工福利費(fèi)的兩點(diǎn)內(nèi)容。   P61:非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算增加第4點(diǎn)。   P67:新增“電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策”   P73:新增“蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點(diǎn)管理”。   P80:新增“22.執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策其他規(guī)定”   P83:新增“ 6.贛州市執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策”   P88:新增“八、非居民承包工作作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理規(guī)定”   P

4、91:新增“九、非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定”   P112:調(diào)整“四、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法內(nèi)容”   P126:新增最下面一段“企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)……計(jì)算確定” [講義編號(hào)NODE00721900010100000003:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【內(nèi)容精講】 第一節(jié) 概 述(了解)   一、企業(yè)所得稅的概念   企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000101:針對(duì)本講義提問(wèn)]   二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理   特點(diǎn):

5、1.通常以純所得為征稅對(duì)象;   2.通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù);   3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。(直接稅) [講義編號(hào)NODE00721900010100000102:針對(duì)本講義提問(wèn)]   三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法   企業(yè)所得稅在國(guó)外也叫法人所得稅或公司所得稅,對(duì)法人所得稅影響較大的幾個(gè)因素是納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。   1.納稅義務(wù)人:各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的,政府只對(duì)法人征收;   2.各國(guó)企業(yè)所得稅都是以利潤(rùn)即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù),其中包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本利得。各國(guó)在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上

6、;   3.稅率結(jié)構(gòu)分為比例稅率和累進(jìn)稅率;(絕大多數(shù)國(guó)家采用超額累進(jìn)稅率,該稅率對(duì)小企業(yè)比較公平,對(duì)大企業(yè)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用)   4.各國(guó)所得稅優(yōu)惠的一個(gè)共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠,突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。   四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變(略)   五、企業(yè)所得稅的作用(略) [講義編號(hào)NODE00721900010100000103:針對(duì)本講義提問(wèn)] 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率   一、納稅義務(wù)人   企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。   注意: 1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅;包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)

7、體;   2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000201:針對(duì)本講義提問(wèn)]   按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同,分為居民企業(yè)和非居民企業(yè):(依據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn))   (一)居民企業(yè)   居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。   實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。   (二)非居民企業(yè)   非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)

8、構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000202:針對(duì)本講義提問(wèn)]   二、征稅對(duì)象   征稅對(duì)象:包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。  ?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)的征稅對(duì)象:就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。  ?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)的征稅對(duì)象:   1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。   2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境

9、內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000203:針對(duì)本講義提問(wèn)]   相關(guān)概念:  ?。ㄒ唬C(jī)構(gòu)、場(chǎng)所:   1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。   2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。   3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所。   4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。   5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。   6.非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲(chǔ)存、交付貨物等,該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 [講義編號(hào)NODE00721900010100

10、000204:針對(duì)本講義提問(wèn)]  ?。ǘ┧脕?lái)源地的確定:   1.銷(xiāo)售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。   2.提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。   3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。① 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。② 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。   4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定。   5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。   6.其他所得,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定

11、。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000205:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2013年考題)   依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,下列對(duì)所得來(lái)源地的確定,正確的有( )。   A.銷(xiāo)售貨物所得,按照機(jī)構(gòu)所在地確定   B.提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定   C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定   D.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定   E.股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定 『正確答案』BCDE 『答案解析』選項(xiàng)A,銷(xiāo)售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。 [講義編號(hào)NODE00721900

12、010100000206:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】   依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是(?。?   A.銷(xiāo)售貨物所得   B.權(quán)益性投資所得   C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得   D.特許權(quán)使用費(fèi)所得 『正確答案』D 『答案解析』選項(xiàng)A銷(xiāo)售貨物所得按交易活動(dòng)發(fā)生地確定;選項(xiàng)B.權(quán)益性投資所得按被投資企業(yè)所在地確定;選項(xiàng)C動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000207:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2010年考題)   某日本企業(yè)(實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi))在中國(guó)境

13、內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu),2009年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢(xún)收入500萬(wàn)元,在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員,取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬(wàn)元,在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得80萬(wàn)元,2009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為(?。┤f(wàn)元。   A.500   B.580   C.700   D.780 『正確答案』C 『答案解析』該日本企業(yè)來(lái)自境內(nèi)所得額應(yīng)該是500萬(wàn)元的咨詢(xún)收入和境內(nèi)培訓(xùn)收入200萬(wàn)元,合計(jì)700萬(wàn)元;在香港取得的所得不是境內(nèi),而且和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān),所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入。 [講義編號(hào)NODE00721900010100000208:針對(duì)本講義提問(wèn)]  

14、 三、稅率 稅率 適用范圍 25% 居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 20%(實(shí)際10%) 中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,有來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)的所得 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20% 小型微利企業(yè) 15% 高新技術(shù)企業(yè)    [講義編號(hào)NODE00721900010100000209:針對(duì)本講義提問(wèn)] 第02講 收入的確認(rèn) 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算   計(jì)算公式:   直接法:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損   間接法:應(yīng)納稅所得額=

15、會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 [講義編號(hào)NODE00721900010200000301:針對(duì)本講義提問(wèn)]   一、收入總額:   包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。   貨幣形式:包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;   非貨幣形式:包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額,公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 [講義編號(hào)NODE00721900010200000302:針對(duì)本講義提問(wèn)]  ?。ㄒ唬┮话闶杖氲拇_認(rèn):   1.銷(xiāo)

16、售貨物收入。銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。   【知識(shí)鏈接】   ①流轉(zhuǎn)稅:增值稅、消費(fèi)稅  ?、跁?huì)計(jì):主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [講義編號(hào)NODE00721900010200000303:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】2012年考題節(jié)選   某市化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2011年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:(1)當(dāng)年銷(xiāo)售化妝品給商場(chǎng),開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,取得不含稅銷(xiāo)售收入6500萬(wàn)元,對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本為2240萬(wàn)元??碱}中問(wèn)了增值稅、消費(fèi)稅、會(huì)計(jì)利潤(rùn)以及企業(yè)所得稅。 [講義編號(hào)NODE00721900010200000304:針

17、對(duì)本講義提問(wèn)]   2.勞務(wù)收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。   【知識(shí)鏈接】   ①流轉(zhuǎn)稅:營(yíng)業(yè)稅、增值稅   ②會(huì) 計(jì):主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 [講義編號(hào)NODE00721900010200000305:針對(duì)本講義提問(wèn)]   3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。   【知識(shí)鏈接】   ①流轉(zhuǎn)稅:增值稅、營(yíng)業(yè)稅   ②會(huì) 計(jì):營(yíng)業(yè)外收入、

18、投資收益   轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。   股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入—股權(quán)成本   計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配金額。 [講義編號(hào)NODE00721900010200000306:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2013年考題)   2012年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)格中包含乙企業(yè)未分配利潤(rùn)中歸屬于該股權(quán)的20萬(wàn)元,股權(quán)的購(gòu)置成本為800萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為(?。┤f(wàn)元。   A.50   B.180   C.200   D.220

19、 『正確答案』C 『答案解析』股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200(萬(wàn)元) [講義編號(hào)NODE00721900010200000307:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題,2010年單選題】   2008年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬(wàn)元直接投資于B居民企業(yè),取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月,A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?00萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。關(guān)于A企業(yè)

20、該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)法,正確的是( )。   A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬(wàn)元   B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬(wàn)元   C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬(wàn)元   D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元 『正確答案』A 『答案解析』投資轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100萬(wàn)元。 [講義編號(hào)NODE00721900010200000308:針對(duì)本講義提問(wèn)]   4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益   是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。   股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)

21、分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 [講義編號(hào)NODE00721900010200000309:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2012年考題)   2010年初A居民企業(yè)通過(guò)投資,擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月,B公司增發(fā)普通股1000萬(wàn)股,每股面值1元,發(fā)行價(jià)格2.5元,股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本,下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)明,正確的是(?。?   A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬(wàn)元   B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬(wàn)元   C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬(wàn)元   D.

22、A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬(wàn)元。 『正確答案』D 『答案解析』根據(jù)稅法的規(guī)定被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 [講義編號(hào)NODE00721900010200000310:針對(duì)本講義提問(wèn)]   5.利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。   【知識(shí)鏈接】   ①流轉(zhuǎn)稅:營(yíng)業(yè)稅  ?、跁?huì) 計(jì):主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用   按照合同約定的債務(wù)

23、人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 [講義編號(hào)NODE00721900010200000311:針對(duì)本講義提問(wèn)]   新增:企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題如下:  ?。?)企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù),按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:  ?、俦煌顿Y企業(yè)接受投資后,需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息,下同);   ②有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿(mǎn)或者滿(mǎn)足特定投資條件后,被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;  ?、弁顿Y企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);   

24、④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);  ?、萃顿Y企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。   (2)符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù),按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:  ?、賹?duì)于被投資企業(yè)支付的利息,投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息支出,并按稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(2011年第34號(hào))第一條的規(guī)定,進(jìn)行稅前扣除。   ②對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資,投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益,分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 [講義編號(hào)NODE007219000102

25、00000312:針對(duì)本講義提問(wèn)]   6.租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。   【知識(shí)鏈接】  ?、倭鬓D(zhuǎn)稅:營(yíng)業(yè)稅   ②會(huì) 計(jì):其他業(yè)務(wù)收入   按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。   如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 [講義編號(hào)NODE00721900010200000313:針對(duì)本講義提問(wèn)]   7.特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。   【知識(shí)鏈接】

26、  ?、倭鬓D(zhuǎn)稅:營(yíng)業(yè)稅   ②會(huì) 計(jì):其他業(yè)務(wù)收入   按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。 [講義編號(hào)NODE00721900010200000314:針對(duì)本講義提問(wèn)]   8.接受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。   【知識(shí)鏈接】  ?、倭鬓D(zhuǎn)稅:增值稅  ?、跁?huì) 計(jì):營(yíng)業(yè)外收入   按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 [講義編號(hào)NODE00721900010200000315:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】   某公司接受捐贈(zèng)的原材料一批,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明價(jià)款10萬(wàn)元、增

27、值稅額1.7萬(wàn)元。未做賬務(wù)處理。   『答案解析』   調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10+1.7=11.7(萬(wàn)元)   增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7(萬(wàn)元) [講義編號(hào)NODE00721900010200000316:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【舉一反三】10月份接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明該設(shè)備價(jià)值10萬(wàn)元,發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元,未做賬務(wù)處理。(假設(shè):直線法,預(yù)計(jì)年限10年)   『答案解析』   調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=(10+1.7)-(10+193%)/1202=11.52 (萬(wàn)元)   增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7+17%=1.77(萬(wàn)元) [講義編號(hào)NODE00721

28、900010200000317:針對(duì)本講義提問(wèn)]   9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。    [講義編號(hào)NODE00721900010200000318:針對(duì)本講義提問(wèn)] 第03講 企業(yè)所得稅法特殊收入和處置資產(chǎn)的收入的確認(rèn)  ?。ǘ┨厥馐杖氲拇_認(rèn)   1.分期收款方式銷(xiāo)售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。   2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者

29、提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。   3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。   4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。(實(shí)施條例25條) [講義編號(hào)NODE00721900010300000301:針對(duì)本講義提問(wèn)]   (三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入(除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外) 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),按規(guī)定視同

30、銷(xiāo)售確定收入 (1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能; (3)改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)); (4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;(5)上述兩種或兩種以上情形的混合; (6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 (1)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售; (2)用于交際應(yīng)酬; (3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利; (4)用于股息分配; (5)用于對(duì)外捐贈(zèng); (6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。     說(shuō)明:1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變; 2.視同銷(xiāo)售在確認(rèn)收入時(shí):屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定

31、銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),不以銷(xiāo)售為目的,具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì),且購(gòu)買(mǎi)后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的,可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入; 3.注意和增值稅的區(qū)分(見(jiàn)下表) 。   補(bǔ)充:視同銷(xiāo)售收入對(duì)比(自產(chǎn)) 項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 增值稅 所得稅 統(tǒng)一核算,異地移送用于銷(xiāo)售 √ 非應(yīng)稅項(xiàng)目 √ 職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 √ √ √ 投資 √ √ √ 分配 √ √ √ 贈(zèng)送 √ √ [講義編號(hào)NODE00721900010300000303:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2013年考題)   2012年12月甲飲料廠給職工發(fā)

32、放自制果汁和當(dāng)月外購(gòu)的取暖器作為福利,其中果汁的成本為20萬(wàn)元同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為25萬(wàn)元;取暖器的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為10萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是(?。┤f(wàn)元。   A.10   B.20   C.30   D.35 『正確答案』D 『答案解析』企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入,屬于外購(gòu)的資產(chǎn),不以銷(xiāo)售為目的,具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì),且購(gòu)買(mǎi)后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的,可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。應(yīng)確認(rèn)的收入=25+10=35(萬(wàn)元) [講義編號(hào)NODE007219000103

33、00000304:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2013年考題)   依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送用于下列情形,應(yīng)視同銷(xiāo)售確定收入的有( )。   A.用于對(duì)外捐贈(zèng)   B.用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售   C.用于股息分配   D.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利   E.從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu) 『正確答案』ABCD 『答案解析』選項(xiàng)E不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。 [講義編號(hào)NODE00721900010300000305:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】   某企業(yè)將成本為150萬(wàn)元的自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng),該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格200萬(wàn)元。收入確認(rèn)的相關(guān)處理是怎樣的?

34、   『答案解析』   企業(yè)所得稅:視同銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元,(計(jì)提廣告費(fèi)和招待費(fèi)基數(shù)),視同銷(xiāo)售成本150萬(wàn)元。   增值稅:20017%=34(萬(wàn)元)。   會(huì)計(jì)處理:不確認(rèn)收入,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的數(shù)額184萬(wàn)元。  ?。僭O(shè)當(dāng)年該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元)   捐贈(zèng)成本=150+20017%=184萬(wàn)元,稅法允許扣除的捐贈(zèng)支出=100012%=120(萬(wàn)元),納稅調(diào)整增加64萬(wàn)元。 [講義編號(hào)NODE00721900010300000306:針對(duì)本講義提問(wèn)]  ?。ㄋ模┫嚓P(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)   1.銷(xiāo)售商品: 收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn) 托收承付方式 辦妥托收手續(xù)

35、時(shí) 預(yù)收款方式 發(fā)出商品時(shí) 需要安裝和檢驗(yàn) 購(gòu)買(mǎi)方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí) 如安裝程序比較簡(jiǎn)單 發(fā)出商品時(shí) 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo) 收到代銷(xiāo)清單時(shí) 收入金額確認(rèn) 售后回購(gòu) 銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用 商業(yè)折扣 扣除商業(yè)折扣后的金額 現(xiàn)金折扣 扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 銷(xiāo)售折讓 發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入 以舊換新 銷(xiāo)售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收

36、入,回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 買(mǎi)一贈(zèng)一 不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入 【典型例題】某商場(chǎng)買(mǎi)一臺(tái)冰箱送一臺(tái)吸塵器,正常銷(xiāo)售價(jià)格分別是5000元和1000元(均為不含稅價(jià)格),成本分別為2000元和400元。問(wèn):該商場(chǎng)應(yīng)該確認(rèn)的收入。 【解析】冰箱收入=50005000/(5000+1000)=4167(元); 吸塵器收入=10005000/(5000+1000)=833(元) [講義編號(hào)NODE00721900010300000307:針對(duì)本講義提問(wèn)]   2.提供勞務(wù) 安裝費(fèi) 依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)。安裝是商品銷(xiāo)售附帶條件的確認(rèn)商品

37、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn) 宣傳媒介收費(fèi) 相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作完工進(jìn)度確認(rèn) 軟件費(fèi) 為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn) 服務(wù)費(fèi) 含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)期間分期確認(rèn) 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi) 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)分別確認(rèn) 會(huì)員費(fèi) 只有會(huì)籍,其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)。入會(huì)員后,不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn) 特許權(quán)費(fèi) 提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn);提供初始及后

38、續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn) 勞務(wù)費(fèi) 長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn) 完工進(jìn)度法(完工百分比法): 當(dāng)期勞務(wù)收入=合同或協(xié)議價(jià)款完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入 當(dāng)期勞務(wù)成本=勞務(wù)估計(jì)總成本完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本 [講義編號(hào)NODE00721900010300000308:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2009年多選題)   依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,下列表述正確的有(?。?   A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷(xiāo)售收入   B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷(xiāo)售收入   C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許

39、權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入   D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)   E.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入 『正確答案』CDE 『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額;選項(xiàng)B,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 [講義編號(hào)NODE00721900010300000309:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2012年多選題)   下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法中,正確的有( )。   A.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,在簽訂股

40、權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)確認(rèn)收入   B.采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入   C.提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入   D.采用分期收款方式銷(xiāo)售商品的,根據(jù)實(shí)際收款日期確認(rèn)收入   E.為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi),根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 『正確答案』BCE 『答案解析』選項(xiàng)A,轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng)D,以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 [講義編號(hào)NODE00721900010300000310:針對(duì)本講義提問(wèn)] 第04講 征稅收入和免稅收入   二、不征稅收

41、入和免稅收入  ?。ㄒ唬┎徽鞫愂杖? 財(cái)政撥款 各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 (1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)繳納的不符合上述第(1)條審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi),不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 (2)企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi),應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額 (3)對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作

42、為不征稅收入,于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 [講義編號(hào)NODE00721900010400000301:針對(duì)本講義提問(wèn)]   1.企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收

43、入總額。國(guó)家投資是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。   2.對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。   3.企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:  ?。?)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件;  ?。?)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;   (3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資

44、金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。   4.上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。   5.企業(yè)將符合上述條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分,應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 [講義編號(hào)NODE00721900010400000302:針對(duì)本講義提問(wèn)]   (二)免稅收入   1.國(guó)債利息收入。   2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等

45、權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。   3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。   4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。(略)   5. 非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入:  ?。?)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;  ?。?)財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入;   (3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);   (4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;   (5

46、)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。   對(duì)企業(yè)取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得,免征所得稅。 [講義編號(hào)NODE00721900010400000303:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2010年考題)   根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,下列收入中,免稅收入有(?。?。   A.國(guó)債利息     B.存款利息      C.財(cái)政補(bǔ)貼     D.財(cái)政撥款   E.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)(非上市公司)取得的股息 『正確答案』AE 『答案解析』只有選項(xiàng)A和E屬于免稅收入。 [講義編號(hào)NODE00721900010400000304:針

47、對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2012年考題)   符合條件的非營(yíng)利組織取得下列收入,免征企業(yè)所得稅的是(?。?。   A.從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)取得的收入   B.因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)而取得的收入   C.不征稅收入孳生的銀行存款利息收入   D.按照縣級(jí)民政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)收入 『正確答案』C 『答案解析』非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入:接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;除稅法規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)而取得的收入;按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)員費(fèi);不征稅收入和免稅收入孳生的銀行利息收入。 [講義編號(hào)NODE00721900010

48、400000305:針對(duì)本講義提問(wèn)] 第05講 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算   三、扣除原則和范圍   (一)稅前扣除項(xiàng)目的原則(一般無(wú)直接考點(diǎn),但對(duì)理解后續(xù)內(nèi)容有很大幫助)   1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。   2.配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。   3.合理性原則。 [講義編號(hào)NODE00721900010500000301:針對(duì)本講義提問(wèn)]  ?。ǘ┛鄢?xiàng)目的范圍   1.成本。包括銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑某杀尽?   2.費(fèi)

49、用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。   注意:銷(xiāo)售傭金中能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本。   3.稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅。 [講義編號(hào)NODE00721900010500000302:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2010年考題節(jié)選)   某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè),為增值稅一般納稅人,適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:  ?。?)全年直接銷(xiāo)售彩電取得銷(xiāo)售收入

50、8 000萬(wàn)元(不含換取原材料的部分),全年購(gòu)進(jìn)原材料,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明稅款850萬(wàn)元(已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)。  ?。?)2月,企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料,市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元,成本為130萬(wàn)元,企業(yè)已做銷(xiāo)售賬務(wù)處理,換取的原材料價(jià)值200萬(wàn)元,雙方均開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票。   (3)企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批,價(jià)值100萬(wàn)元并取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元,該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。  ?。?)1月1日,企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司,全年收取租金120萬(wàn)元。   (5-6)略  ?。?)對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán),取得收入700萬(wàn)元

51、,相配比的成本、費(fèi)用為100萬(wàn)元(收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算)。  ?。?)6月,企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度,從國(guó)內(nèi)購(gòu)入2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用,增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)元,企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊,殘值率8%(經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可),稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。 [講義編號(hào)NODE00721900010500000303:針對(duì)本講義提問(wèn)]   要求:計(jì)算2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可直接扣除的稅費(fèi)是(?。┤f(wàn)元。   A.43.10      B.49.10      C.66.10      D.94.10 『正確答案』B

52、 『答案解析』   應(yīng)納增值稅=(8 000+200)17%-850-34(換購(gòu)材料)-17(受贈(zèng)材料)-68(安全設(shè)備)=425(萬(wàn)元)   房屋租賃營(yíng)業(yè)稅=1205%=6(萬(wàn)元)   稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)=6+(425+6)(7%+3%)=49.1萬(wàn)元。 [講義編號(hào)NODE00721900010500000304:針對(duì)本講義提問(wèn)]   4.損失。損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,依照規(guī)定扣除。   損失處理的資產(chǎn),以后年度又全部或部分收回時(shí),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。   【典型例題】某外商投資者開(kāi)辦的摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失,損失不含增值稅的原材料金額32.79萬(wàn)元(其中含

53、運(yùn)費(fèi)金額2.79萬(wàn)元)。 『答案解析』   進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(32.79-2.79)17%+2.79(1-7%)7%=5.1+0.21=5.31(萬(wàn)元)   資產(chǎn)損失=32.79+5.31=38.1(萬(wàn)元) [講義編號(hào)NODE00721900010500000305:針對(duì)本講義提問(wèn)]   5.扣除的其他支出。指除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 [講義編號(hào)NODE00721900010500000306:針對(duì)本講義提問(wèn)]  ?。ㄈ┛鄢?xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)(重點(diǎn)掌握)   1.工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)

54、予據(jù)實(shí)扣除。   工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。   “合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。   稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:1-5條(略)  ?。?)屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。  ?。?)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨

55、時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 [講義編號(hào)NODE00721900010500000307:針對(duì)本講義提問(wèn)]   2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。   企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)A扣除,未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)B扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)A扣除,即: B大于A,按A扣除;B小于A,按B扣除。其中:標(biāo)準(zhǔn)數(shù)A=工資總額比例   “工資薪金總額”,是指企業(yè)按照上述第1

56、條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(簡(jiǎn)稱(chēng)“三費(fèi)”)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(簡(jiǎn)稱(chēng)“五險(xiǎn)一金”)。 [講義編號(hào)NODE00721900010500000308:針對(duì)本講義提問(wèn)]  ?。?)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。   有變化:企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出,包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和

57、非貨幣性集體福利:  ?、贋槁毠ばl(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。  ?、谄髽I(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。   ③職工困難補(bǔ)助,或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專(zhuān)門(mén)用

58、于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。  ?、茈x退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。  ?、莅匆?guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi),以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款中的其他支出。   企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。   (2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。(包括委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)

59、的企業(yè))   (3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 [講義編號(hào)NODE00721900010500000309:針對(duì)本講義提問(wèn)]   注意:   軟件生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可以全額扣除。 [講義編號(hào)NODE00721900010500000310:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2010年考題節(jié)選)已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬(wàn)元(屬于合理限度的范圍),實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工福利費(fèi)60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)1

60、5萬(wàn)元。   『答案解析』   允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=4002%=8(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生6萬(wàn)元,因此按發(fā)生額扣除,不需調(diào)整;允許扣除的職工福利費(fèi)限額=40014%=56(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生額60萬(wàn)元,超標(biāo),調(diào)增4萬(wàn)元;   允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=4002.5%=10(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生額15萬(wàn)元,超標(biāo),調(diào)增5萬(wàn)元。   考題中的常見(jiàn)問(wèn)法。   1.允許扣除的金額?6+56+10=72萬(wàn)元   2.納稅調(diào)整的金額?4+5=9萬(wàn)元 [講義編號(hào)NODE00721900010500000311:針對(duì)本講義提問(wèn)] 第06講 保險(xiǎn)費(fèi)、利息費(fèi)用的稅前扣除   3.保險(xiǎn)費(fèi)。

61、人險(xiǎn) 社會(huì)保險(xiǎn) 依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除 支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的,準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分,不得扣除 商業(yè)保險(xiǎn) 為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除 財(cái)險(xiǎn) 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除 [講義編號(hào)NODE00721900010600000301:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】(2012年考題)2011年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬(wàn)元;實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)用35萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)3.5萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元(其中職工培訓(xùn)經(jīng)

62、費(fèi)4萬(wàn)元);另為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)12萬(wàn)元、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)8萬(wàn)元。2011年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)就上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額(?。┤f(wàn)元。   A.7   B.9   C.12   D.22 『正確答案』B 『答案解析』企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除限額=2005%=10(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生了12萬(wàn)元,需要調(diào)增所得額2萬(wàn)元;補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)扣除限額=2005%=10(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生了8萬(wàn)元,不需要調(diào)整。職工福利費(fèi)扣除的限額=20014%=28(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生了3

63、5萬(wàn)元,需要調(diào)增所得額7萬(wàn)元;軟件企業(yè)支付給職工的培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除,所以支付的4萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除,職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=2002.5%=5(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生了4萬(wàn)元,可以全額扣除;工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=2002%=4(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生3.5萬(wàn)元,可以全額扣除。綜上分析,上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額為9萬(wàn)元。 [講義編號(hào)NODE00721900010600000302:針對(duì)本講義提問(wèn)]   4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用。 借款用途 (區(qū)分資本化與費(fèi)用化) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除 為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨

64、發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除 企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶(hù)儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出,符合資本化條件的,應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除 資金來(lái)源 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。(包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 無(wú)關(guān)聯(lián)性 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分

65、可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)部分不許扣除A(利率制約) 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 利率制約 處理原則同上A 本金制約 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1 特例:能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除B 自然人借款 股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè) 內(nèi)部職工或其他人員借款 符合條件只受利率制約 條件:借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;簽訂借款合同 [講義編號(hào)NODE0072190001060000

66、0303:針對(duì)本講義提問(wèn)]   【典型例題】甲公司投資注冊(cè)乙公司(均為非金融企業(yè)),乙公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)。已知:銀行同期貸款利率為8%;甲公司占乙公司股權(quán)比例及借款有如下幾種假設(shè):   1.占比20%,乙向甲借款500萬(wàn)元,10%年利率;乙實(shí)際稅負(fù)高于甲,且無(wú)法證明借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則;   『答案解析』   扣除標(biāo)準(zhǔn):20028%=32(萬(wàn)元)   實(shí)際利息支出:50010%=50(萬(wàn)元)   超過(guò)的18萬(wàn)元作納稅調(diào)整。 [講義編號(hào)NODE00721900010600000304:針對(duì)本講義提問(wèn)]   2.占比20%,乙向甲借款600萬(wàn)元,9%年利率;可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則;   『答案解析』   符合獨(dú)立交易原則,只受利率制約。   扣除標(biāo)準(zhǔn):6008%=48(萬(wàn)元)   實(shí)際利息支出:6009%=54(萬(wàn)元)   超過(guò)的6萬(wàn)元作納稅調(diào)整。 [講義編號(hào)NODE00721900010600000305:針對(duì)本講義提問(wèn)]   

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