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1、第九章 所有者權(quán)益的核算 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 本章主要內(nèi)容 所有者權(quán)益的內(nèi)容 1 投入資本的核算 2 資本公積與盈余公積的核算 3 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 所有者權(quán)益的內(nèi)容 一、概念 所有者權(quán)益：是所有者在金融企業(yè)資 產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，在數(shù)量上等于 企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。 即凈資產(chǎn)
2、。 包括：所有者投入的資本；直接計(jì)入 所有者權(quán)益的 利得和損失 ；留存收益。 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 二、 負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別 1、對(duì)象不同： 負(fù)債是企業(yè)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的 償付責(zé)任，所有者權(quán)益是企業(yè)對(duì)投資者承 擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 2、性質(zhì)不同： 負(fù)債是在經(jīng)營(yíng)或其他事項(xiàng)中 發(fā)生的債務(wù)，是債權(quán)人要求清償?shù)臋?quán)利； 所有者權(quán)益是投資者享有的對(duì)投入資本及 其運(yùn)用所產(chǎn)生盈余（或虧損）的權(quán)利。 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management Schoo
3、l, Southwest University of Political Science and Law 3、償還的期限不同 4、享受的權(quán)益不同： 負(fù)債只享有收回本息 的權(quán)利；所有者可以享受分配企業(yè)的利潤(rùn)。 5、風(fēng)險(xiǎn)不同： 債權(quán)人按期收回本息，承擔(dān) 風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。投資者獲利取決于單位的 盈利水平和股利分配政策，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 三、所有者權(quán)益的內(nèi)容 1、投入資本 2、資本公積 3、盈余公積金 4、未分配利潤(rùn) 5、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 西
4、南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 投入資本的核算 我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)金融企業(yè)的法定資本 最低限額做了明確規(guī)定：設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的 全國(guó)性商業(yè)銀行，其最低實(shí)收資本金為 10 億人民幣。 一、投入主體 國(guó)家投入 法人投入 個(gè)人投入 外商投入 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 二、投入形式 1、現(xiàn)金形式 2、實(shí)物形式 3、投入無形
5、資產(chǎn) 4、投入有價(jià)證券 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 三、會(huì)計(jì)核算 （一）非股份制金融企業(yè)實(shí)收資本的核算 1、以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算 借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 存放中央銀行款項(xiàng) 貸：實(shí)收資本 國(guó)家投資 其他單位投資 個(gè)人投資 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 2、以實(shí)物投入的核算 金融企業(yè)收到投資人以實(shí)物形態(tài)的投
6、資時(shí)， 需按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定的 價(jià)值記賬。 當(dāng)收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等固定 資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按投資人賬面原價(jià)借記 “ 固定資 產(chǎn) ” ，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值貸記 “ 實(shí)收資本 ” 。 若賬面原值大于評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，其差額貸記 “ 累計(jì)折舊 ” ； 若評(píng)估確認(rèn)價(jià)值高于投資人的賬面原價(jià)，則 應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目， 貸記 “ 實(shí)收資本 ” 科目。 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 例 某金融企業(yè)收到國(guó)家投入的房屋 1棟，價(jià)值
7、 2000000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 2000000 貸：實(shí)收資本 國(guó)家投資 2000000 例 某金融企業(yè)收到投資人投入的計(jì)算機(jī) 5臺(tái)，原 價(jià) 50000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)為 40000元。會(huì)計(jì)分錄如 下： 借：固定資產(chǎn) 50000 貸：實(shí)收資本 個(gè)人投資 40000 累計(jì)折舊 10000 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 3、以無形資產(chǎn)投入的核算 投資人投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確 認(rèn)價(jià)值或協(xié)議約定的價(jià)值記賬。 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 - 西南
8、政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law （二）股份制金融企業(yè)股本的核算 股份制金融企業(yè)的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股 本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股 票或股東方出資取得。當(dāng)企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn) 金等資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款等 貸：股本 資本公積 股本溢價(jià) 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 四、實(shí)收資本（或股本）變動(dòng)的核算
9、 （一）實(shí)收資本（或股本）增加的核算 金融企業(yè)增加資本的途徑主要有： 1、將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本 借：資本公積 貸：實(shí)收資本（或股本） 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 2、將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本） 3、所有者投入，企業(yè)在收到投資者投 入生產(chǎn)的資金時(shí) 借：銀行存款（固定資產(chǎn)、原材料） 貸：實(shí)收資本（或股本） 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University
10、 of Political Science and Law （二）實(shí)收資本（或股本）減少的核算 金融企業(yè)的實(shí)收資本不能隨意減少，股東在 存續(xù)期內(nèi)不能抽回投資。 借：實(shí)收資本（或股本） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款等） 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 由于 “ 股本 ” 是按股票的面值登記的，收 購(gòu)本企業(yè)股票時(shí)，亦應(yīng)按面值注銷股本。 超出面值付出的價(jià)格，可區(qū)別情況處理： 收購(gòu)的股票凡屬溢價(jià)發(fā)行的，首先沖銷溢 價(jià)收入（資本公積），不足部分，凡提有 盈余公積的，沖銷
11、盈余公積；如盈余公積 仍不足以支付收購(gòu)款的，沖銷未分配利潤(rùn)。 凡屬按面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積和 未分配利潤(rùn)。 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 習(xí)題 1、甲、乙、丙共同出資設(shè)立 A公司， 注冊(cè)資本 100萬元，他們持股比例分別 為 50%、 30%和 20%， A公司如期收到投 資者一次交足的款項(xiàng)。 2、 B公司發(fā)行普通股 2000萬股，每股 面值 1元，發(fā)行價(jià)格 6元，股款 12000萬 元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相 關(guān)費(fèi)用 6萬元。 西南政法大
12、學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 3、 A公司由甲、乙二人投資設(shè)立，原 注冊(cè)資本 2000萬元，甲、乙分別出資 1500萬元和 500萬元，為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī) 模，經(jīng)批準(zhǔn)， A公司按照原出資比例將 資本公積 500萬元轉(zhuǎn)增資本。 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 資本公積的核算 資本公積： 企業(yè)收到投資者的超出其 在企業(yè)注冊(cè)資本（或
13、股本）中所占份 額的投資，以及 直接計(jì)入所有者權(quán)益 的利得和損失等。（采用權(quán)益法核算 的長(zhǎng)期股權(quán)投資、以權(quán)益結(jié)算的股份 支出等） 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 一、資本的溢價(jià) 投資者投入的資本等于按其投入的比 例計(jì)算的出資額，應(yīng)計(jì)入 “ 實(shí)收資本 ” 賬戶，超出部分應(yīng)記入 “ 資本公積 ” 賬戶。 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science
14、 and Law 二、股本溢價(jià) 在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，金融企業(yè) 發(fā)行股票取得的價(jià)款，相等于股票面 值部分記入 “ 股本 ” 賬戶，超出股票 面值的溢價(jià)部分記入 “ 資本公積 ” 賬 戶 。 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 例題 某公司由甲、乙、丙三位股東各自出 資 100萬元設(shè)立，設(shè)立時(shí)實(shí)收資本 300 萬元，經(jīng)過 3年經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益 150萬元。丁此時(shí)有意參加該企業(yè)，并 愿意出資 180萬元，占該企業(yè) 25%的股 份。 （溢價(jià) 80萬元） 西南
15、政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 盈余公積的核算 按稅后利潤(rùn) 10%提取 公司的法定盈余公積金不足以彌補(bǔ)以 前年度虧損的，在提取法定盈余公積 金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。 用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股 利 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 法定和任意盈余公積金的核算 法定盈余公積金，是金融企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 從凈利潤(rùn)
16、中提取的積累基金； 任意盈余公積，是指金融企業(yè)經(jīng)股東大會(huì) 或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn) 中提取的盈余公積，主要用于彌補(bǔ)虧損或 轉(zhuǎn)增資本金。 提取的法定盈余公積金達(dá)到注冊(cè)資本的 50% 時(shí)，可不再提取。法定盈余公積金可轉(zhuǎn)增 資本金，但轉(zhuǎn)增資本金后，法定盈余公積 金不得低于注冊(cè)資本的 25%。 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 1、提取法定和任意盈余公積金的核算 按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取法定和任意盈余公積 金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配 提取盈余公積戶 貸：盈
17、余公積金 法定盈余公積戶 任意盈余公積戶 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 2、盈余公積補(bǔ)虧的核算 以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，會(huì)計(jì)分錄與 提取盈余公積相反。 3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的核算 盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的會(huì)計(jì)分錄 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本） 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 例題 A公司股本 10000萬元，
18、每股面值 1元， 07年年初未分配利潤(rùn)貸方 8000萬元， 07年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000萬元。 07年分配 方案：按 10%提取法定盈余公積金， 5% 提取任意盈余公積金，派發(fā)每股 0.2元 現(xiàn)金股利，按每 10股送 3股的比例派發(fā) 股票股利。 08年 3月，公司以存款支付 了全部現(xiàn)金股利。 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 會(huì)計(jì)處理 1、借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 2、借：利潤(rùn)分配 -法定盈余公積金 -任意盈余公積金 貸：盈余公積 -法定盈余
19、公積金 -任意盈余公積金 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 3、借：利潤(rùn)分配 -應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 4、借：利潤(rùn)分配 -轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 西南政法大學(xué)管理學(xué)院 梁紅英 編制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 未分配利潤(rùn)的核算 利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算 借：利潤(rùn)分配 -提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備
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