會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)：第04章

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1、1 會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第四章 借貸記賬法的應(yīng) 用 第一節(jié) 產(chǎn)品制造業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 企業(yè)為要完成經(jīng)營目標(biāo)，就需要從各種渠道籌 集一定量的資本金。投資者投資是資本金的主要 來源，向債權(quán)人籌集借貸資本，是企業(yè)籌集的另 一種來源。這些資金投入企業(yè)的經(jīng)營后，經(jīng)常會(huì) 變幻其占用形態(tài)，發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售是工業(yè)企業(yè)的三個(gè)階段。 在供應(yīng)過程中，企業(yè)要為生產(chǎn)準(zhǔn)備采購各種 材料，企業(yè)要發(fā)生采購成本，企業(yè)還要與供應(yīng)單 位結(jié)算材料貨款。此外，企業(yè)還要購置生產(chǎn)所必 需的各種設(shè)備。 2 生產(chǎn)過程是制造產(chǎn)品的過程。在這過程中，企 業(yè)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)。一是材料費(fèi)用；企業(yè)會(huì)發(fā)出 采購的材料，材料儲(chǔ)備資金變成生產(chǎn)資金，

2、固定 資產(chǎn)隨著其損耗的程度，以折舊的形式，逐漸地 轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。二是工資費(fèi)用；生產(chǎn)工人的工 資及其計(jì)提的職工福利費(fèi)用。三是制造費(fèi)用；車 間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用。 在銷售過程中，企業(yè)銷售產(chǎn)品，收回貨款。 一方面，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等形成了產(chǎn)品的銷 售成本。另一方面，取得了銷售收入，企業(yè)的生 產(chǎn)成本得到了補(bǔ)償。企業(yè)將各種收入減去各種成 本或費(fèi)用即為企業(yè)的利潤。利潤總額按規(guī)定上交 所得稅后即為企業(yè)的凈利潤。 3 第二節(jié) 資金籌資業(yè)務(wù)的核算 貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)， 是企業(yè)經(jīng)營的先決條件。 一、 賬戶的設(shè)置 1、“銀行存款”賬戶 2、“實(shí)收資 本”賬戶 3、“短期借款”賬戶

3、4、“長期借款”賬戶 二、核算舉例 4 1、收到甲投資者投入現(xiàn)款 500000元，存入銀行。 借： 銀行存款 500000 貸：實(shí)收資本 甲 500000 2、企業(yè)向銀行借入期限為三年的固定資產(chǎn)投資 借款 100000元，存入銀行。 借：銀行存款 100000 貸 : 長期借款 100000 5 3、企業(yè)向銀行借入期限為九個(gè)月的經(jīng)營資金借款 40000元，存入銀行。 借：銀行存款 40000 貸 : 短期借款 40000 4、企業(yè)用銀行存款 10000元?dú)w還多余的長期借款額。 借 ：長期借款 10000 貸：銀行存款 10000 6 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （一

4、）應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“固定資產(chǎn)”賬戶 2、“在建工程”賬戶 （二）核算舉例 7 1、企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 24000 元，用存款支付。 借：固定資產(chǎn) 24000 貸：銀行存款 24000 2、企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)（含稅） 12000元，用銀行存款支付。 借：在建工程 12000 貸：銀行存款 12000 8 3、設(shè)備安裝耗用材料 2000元，發(fā)生工資費(fèi)用 1000 元。 借：在建工程 3000 貸：原材料 2000 應(yīng)付工資 1000 4、工程完工交付使用。 借：固定資產(chǎn) 15000 貸：在建工程 15000 9 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）材料采購成本的計(jì) 企業(yè)購

5、入材料的采購成本一般由買價(jià)和采購 費(fèi)用組成。 買價(jià) 是指企業(yè)采購材料時(shí)，按發(fā)票價(jià) 格支付的貨款 。 采購費(fèi)用 是指企業(yè)在所支付的各 種費(fèi)用， 它包括外地運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損 耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等 。 材料采購成本的計(jì)算，就是將企業(yè)采購材料 所支付的買價(jià)和采購費(fèi)用，按照購入材料的品種、 類別加以歸集，計(jì)算其采購總成本和單位成本。 10 計(jì)算時(shí)，凡是能分得清是為采購哪種材料所支付的費(fèi)用， 應(yīng)直接計(jì)入該種材料的采購成本；凡是分不清是為采購哪 種材料所支付的費(fèi)用，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 例 ：企業(yè)從大恒公司購入的 A、 B兩種材料，材料的 買價(jià)可直接計(jì)入，但運(yùn)雜費(fèi) 2600元，所兩種

6、材料的共同費(fèi) 用。 A、 B兩材料的重量分別為 40噸、 60噸。分配如下： 材料 名稱 單位 數(shù)量 單價(jià) 買價(jià) 運(yùn)費(fèi) 總成 本 單位 成本 A 噸 40 700 28000 1040 29040 726 B 噸 60 900 54000 1560 55560 926 合計(jì) 100 82000 2600 84600 11 （二）應(yīng) 賬戶的設(shè)置 1、“物資采購”賬戶 2、“原材料”賬戶 3、“應(yīng)付賬款”賬戶 4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 5、“預(yù)付賬款”賬戶 6、“應(yīng)交稅金”賬戶 （三）核算舉例 12 1、企業(yè)從大恒公司購入的 A、 B兩種材料， A材料的買價(jià) 為 28000元， B材料的買價(jià)為 540

7、00元，合計(jì) 82000元，增 值稅 13940元，兩材料的運(yùn)雜費(fèi) 2600元，上列款項(xiàng)全部用 銀行存款支付。 借：物資采購 A材料 29040 B材料 54560 應(yīng) 交稅金 應(yīng)交增值稅 13940 貸：銀行存款 98540 2、企業(yè)從裕豐公司購進(jìn)丙材料 11200元，運(yùn)雜費(fèi) 400元， 增值稅 1904元，款項(xiàng)尚未支付。 借：物資采購 丙材料 11600 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 1904 貸：應(yīng)付賬款 -裕豐公司 13504 13 3、上述購入的材料全部驗(yàn)收入庫。 借：原材料 - A材料 29040 - B材料 55560 -丙材料 11600 貸：物資采購 - A材料 29040 - B材

8、料 55560 -丙材料 11600 4、 企業(yè)從長慶工廠又購 B材料 9000元，增值稅 1530元， 企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。 借：物資采購 - B材料 9000 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 1530 貸：應(yīng)付票據(jù) 10530 14 5、企業(yè)用銀行存款償還前欠裕豐公司的貨款 13504元。 借：應(yīng)付賬款 裕豐公司 13504 貸：銀行存款 13504 6、企業(yè)以銀行存款 26400元，向光明工廠預(yù)付購買丁 材料款。 借：預(yù)付賬款 -光明工廠 26400 貸：銀行存款 26400 7、企業(yè)收到光明工廠發(fā)運(yùn)來的預(yù)付貨款的材料，并驗(yàn) 收入庫。材料買價(jià) 27700元，運(yùn)雜費(fèi) 500元，增

9、值稅 4709元，除沖銷原預(yù)付貨款 26400外，其余用銀行存款 支付 。 15 借：物資采購 -丁材料 28200元 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 4709元 貸：預(yù)付賬款 -光明工廠 26400元 銀行存款 6509元 同時(shí)： 借；原材料 -丁材料 28200元 貸：物資采購 -丁材料 28200元 16 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容 產(chǎn)品生產(chǎn)成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造 產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用。一般有以下三個(gè)成本 項(xiàng)目組成。 1、原材料：也稱 直接材料 ，指直接用于產(chǎn)品 生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有 助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 2、工資及福利費(fèi)也稱 直接人工

10、，是指直接參 加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和 規(guī)定比例提取的職工福利費(fèi)。 3、 制造費(fèi)用 ：車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生 的各種費(fèi)用。 17 二、賬戶設(shè)置 1、“生產(chǎn)成本”賬戶 2、“制造費(fèi)用”賬戶 3、“庫存商品”賬戶 4、“應(yīng)付工資”賬戶 5、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶 6、“待攤費(fèi)用”賬戶 7、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 8、“累計(jì)折舊”賬戶 三、核算舉例 18 1、企業(yè)本月發(fā)出材料情況匯總?cè)缦拢?項(xiàng)目 A材料 B材料 丙材料 合計(jì) 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 44000 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 車間一般消耗 合計(jì) 21000 9590 74590 28000 13000 7860 48860 16000 8000 1

11、730 25730 620 180 800 44000 21620 9770 74390 19 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 48860 乙產(chǎn)品 25730 制造費(fèi)用 800 貸：原材料 A材料 44000 B材料 21620 丙材料 9770 2、計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資 28650元，其中生產(chǎn)工 人工資 24200元，車間管理人員工資 4450元（甲產(chǎn) 品生產(chǎn)工時(shí)為 620小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 380小時(shí)） 分配率 = 24200 620+380 20 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 15004 乙產(chǎn)品 9196 制造費(fèi)用 4450 貸：應(yīng)付工資 28650 3、按工資總額的 14計(jì)提職工福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)

12、成本 甲產(chǎn)品 2100.56 乙產(chǎn)品 1287.44 制造費(fèi)用 623 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4011 4、從銀行提取現(xiàn)金 34650元，備發(fā)工資。 21 借：現(xiàn)金 34650 貸：銀行存款 34650 5、發(fā)放職工工資 34650元。 借：應(yīng)付工資 34650 貸：現(xiàn)金 34650 6、計(jì)提本月車間固定資產(chǎn)折舊 8400元。 借：制造費(fèi)用 8400 貸：累計(jì)折舊 8400 7、本月租入生產(chǎn)車間設(shè)備一臺(tái)，租期三個(gè)月，以 銀行存款預(yù)付三個(gè)月的租金 600元，其中應(yīng)由本月 負(fù)擔(dān)的 200元。 22 1） 借：待攤費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600 2） 借：制造費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用 200 9、以

13、銀行存款支付車間的辦公費(fèi) 440元，水電費(fèi) 1237 元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 790元共計(jì) 1900元。 借：制造費(fèi)用 2467 貸：銀行存款 2467 10、月末，將發(fā)生的制造費(fèi)用總額 16940元轉(zhuǎn)入生產(chǎn) 成本。 23 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 10502.8 乙產(chǎn)品 6437.2 貸：制造費(fèi)用 16940 11、假定甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部未完工， 結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品的完工成本。 材料費(fèi) 48860+人工費(fèi) 15004+福利費(fèi) 2100.56+制 造費(fèi)用 10502.8 =76467.36元 借：庫存商品 甲產(chǎn)品 76467.36 貸：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 76467.36 24 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核

14、算 一、銷售收入的確認(rèn) 進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的核算，一個(gè)重要的問題主 要是銷售收入的確認(rèn)，它主要是解決何時(shí)入賬 和按多少金額入賬的問題。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的 要求，在銷售時(shí)確認(rèn)銷售收入的標(biāo)準(zhǔn)是“當(dāng)企 業(yè)已經(jīng)發(fā)運(yùn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或 取得索取價(jià)款的憑據(jù)”時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí) 現(xiàn)。 二、應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“ 主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 3、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶 25 4、“應(yīng)收賬款”賬戶 5、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 6、“預(yù)收賬款”賬戶 三、核算舉例 1、向京海公司銷售甲產(chǎn)品 40件，每件 2100元，價(jià) 款 84000元，增值稅款 14280元，款項(xiàng)已通過銀行 收回。 借：銀行存

15、款 98280 貸：主營業(yè)務(wù)收入 84000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 14280 26 2、向外地虹建公司發(fā)出甲產(chǎn)品 30件，每件售價(jià) 2100 元，價(jià)款共計(jì) 63000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 850 元，應(yīng)收增值稅 10710元，貨款及增值稅尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 虹建公司 73710 貸：主營業(yè)務(wù)收入 63000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 10710 3、企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向南通公司銷售乙產(chǎn) 品 10件，每件售價(jià) 1000元，價(jià)款計(jì) 10000元，增值稅 1700元，收到該公司簽發(fā)的商業(yè)匯票，期限 6個(gè)月。 27 借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增

16、值稅 1700 4、接到銀行通知，收到南通公司票據(jù)款 11700。 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 5、收到滬光公司預(yù)付購買甲產(chǎn)品的貨款 38000元， 款已收存銀行。 借：銀行存款 38000 貸：預(yù)收賬款 滬光公司 38000 28 6、企業(yè)按合同向滬光公司發(fā)出甲產(chǎn)品 15件，每件 鑲價(jià) 2100元，價(jià)款共計(jì) 31500元，應(yīng)收增值稅 5355 元，以銀行存款支付代墊運(yùn)雜費(fèi) 800元。沖銷原預(yù) 收貨款 36000元外，多余款項(xiàng) 345元，企業(yè)開出支 票退回。 借：預(yù)收賬款 滬光公司 38000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 31500 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 5355 銀行存款 11

17、45 29 7、按照規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金（非增 值稅） 1540元。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1540 貸：應(yīng)交稅金 1540 8、期末計(jì)算出本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 135994.35 元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 135994.35 貸：庫存商品 135994.35 30 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 一、利潤總額的組成內(nèi)容。 利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資凈收益 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 營業(yè)利潤 =主營業(yè)務(wù)利潤 +其他業(yè)務(wù)利潤 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)利潤 =主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤 =其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)交所得稅 =利潤總額 所

18、得稅稅率 凈利潤 =利潤總額 應(yīng)交所得稅 二、應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“ 營業(yè)外收入”賬戶 2、“營業(yè)外支出”賬戶 31 3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 4、“管理費(fèi)用”賬戶 5、“所得稅”賬戶 6、“本年利潤”賬戶 7、“利潤分配”賬戶 8、“應(yīng)付股利”賬戶 9、“盈余公積”賬戶 三、核算舉例 32 1、預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利息 400元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：預(yù)提費(fèi)用 400 2、用銀行存款支付罰款支出 2000元。 借：營業(yè)外支出 2000 貸：銀行存款 2000 3、企業(yè)清理長期無法支付的應(yīng)付賬款 5000元，經(jīng) 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000

19、33 4、假定企業(yè)的利潤總額為 200000元，所得稅稅率 為 33，計(jì)算應(yīng)交的所得稅。 借：所得稅 66000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 66000 5、本年度企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入 300000元，營業(yè)外 收入 50000元，主營業(yè)務(wù)成本 100000元，營業(yè)費(fèi)用 5000元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加 15000元，管理費(fèi)用 20000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000元，營業(yè)外支出 8000元。 將這些損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。 34 借：主營業(yè)務(wù)收入 300000 借：本年利潤 150000 營業(yè)外收入 50000 貸：營業(yè)費(fèi)用 5000 貸：本年利潤 350000 主營業(yè)務(wù)成本 100000 主營業(yè)務(wù)

20、稅金及附加 15000 管理費(fèi)用 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 營業(yè)外支出 8000 6、以銀行存款支付應(yīng)交的所得稅 66000元。 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 66000 貸：銀行存款 66000 35 7、根據(jù)前面資料，企業(yè)稅后利潤為 134000元，提 取盈余公積 13400元。 借：利潤分配 提取盈余公積 13400 貸：盈余公積 13400 8、經(jīng)決定，企業(yè)用稅后利潤 50000元，分配給投 資者。 借：利潤分配 應(yīng)付利潤 50000 貸：應(yīng)付利潤 50000 36 9、以銀行存款支付投資者利潤 50000元。 借：應(yīng)付利潤 50000 貸：銀行存款 5000 10、本年凈利潤為 134000元，將其從本年利潤賬 戶轉(zhuǎn)出。 借：本年利潤 134000 貸：利潤分配 13400