清產(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制及其案例分析(ppt 53頁)(1)

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1、清產(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制 及其案例分析 李曉慧 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 E-Mail:1簡介李曉慧，1968年1月出生，河南南召縣人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，現(xiàn)在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院工作，曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)通訊、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、上海會(huì)計(jì)、中國財(cái)經(jīng)報(bào)和中國證券報(bào)等上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來主要的論著有現(xiàn)代審計(jì)精要（1999年）、審計(jì)實(shí)驗(yàn)室審計(jì)實(shí)務(wù)個(gè)案分析（2000年）、審計(jì)實(shí)驗(yàn)室主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法規(guī)及其審計(jì)案例（2002年）、實(shí)用審計(jì)英語（2002年）、審計(jì)實(shí)驗(yàn)室3風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法（2003年）和

2、審計(jì)工作底稿編制個(gè)案（2003年）、審計(jì)實(shí)驗(yàn)室4其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制（2004年）。2一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一攬子為客戶提供賬務(wù)清理、資、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一攬子為客戶提供賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、編制報(bào)表以及專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，如何控制注產(chǎn)清查、編制報(bào)表以及專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，如何控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)？冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)？案例案例11華興國有企業(yè)根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)一安排，擬開展清產(chǎn)核資工作，于是，華興企業(yè)委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦清產(chǎn)核資中審計(jì)業(yè)務(wù)。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所和華興公司按照年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)委托書格式，簽訂了業(yè)務(wù)委托書的業(yè)務(wù)委托書格式，簽訂了業(yè)務(wù)委托書。由于華興企業(yè)許多賬面上的存貨、固定資產(chǎn)和

3、長期投資長期沒有清理，財(cái)產(chǎn)清查的工作量很大，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出了10多名審計(jì)人員工作15天，才完成了存貨、固定資產(chǎn)和長期投資的清查工作。在此清查工作的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了各項(xiàng)“資產(chǎn)的損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛賬情況表”、“企業(yè)預(yù)計(jì)損失情況表”、“資金核實(shí)分戶表”、“資金核實(shí)申報(bào)表”，并完善了相應(yīng)的工作底稿，項(xiàng)目經(jīng)理李浩在對(duì)該項(xiàng)目所有審計(jì)人員形成的工作底稿的復(fù)核基礎(chǔ)上，出具了“華興公司清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告”。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)該業(yè)務(wù)提出了以下疑問：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一攬子為客戶提供賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、編制報(bào)表以及專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，如何控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)？3 分析分析 對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)中新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)

4、活動(dòng)，無論監(jiān)管者，或是企業(yè)，都在探索前進(jìn)，甚至有時(shí)還沒有搞清楚是怎么一回事，卻要往前推進(jìn)，而新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)，這也就是為什么經(jīng)濟(jì)改革中任何一個(gè)新的舉措，基本上都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)跟進(jìn)的主要原因，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)跟進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革中每一個(gè)新的措施時(shí)，不能清醒地認(rèn)識(shí)到自己“應(yīng)當(dāng)做什么？”、“能夠做什么？”、“符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)的具體做法是什么？，注定會(huì)引火上身，增大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。按照國家經(jīng)濟(jì)改革的需要，對(duì)國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資，是為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理，真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況，完善企業(yè)基礎(chǔ)管理，為科學(xué)評(píng)價(jià)和規(guī)范考核企業(yè)經(jīng)營績效及國有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

5、師為此提供相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)，既有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的開拓，也有利于國有資產(chǎn)改革的深化進(jìn)行。但由于這種政策性的清產(chǎn)核資對(duì)大多數(shù)人來講，只知道按照國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程（國資評(píng)價(jià)200373號(hào)）的規(guī)定，需要“立項(xiàng)申請(qǐng)、賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、報(bào)表編制、中介審計(jì)、結(jié)果申報(bào)、資金核實(shí)、賬務(wù)處理、完善制度”，但具體如何協(xié)調(diào)工作并不知道。于是，許多企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其清產(chǎn)核資提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，并不能明確國有企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師彼此之間的責(zé)任劃分，一心一意地把清產(chǎn)核資中的所有工作交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師做，這時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師也糊里糊涂地承接業(yè)務(wù)，注定是多出力，多擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而且是承擔(dān)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法承擔(dān)的

6、風(fēng)險(xiǎn)。4在業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到：跟進(jìn)國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的業(yè)務(wù)屬于一攬子業(yè)務(wù)，而不是簡單的一種性質(zhì)的業(yè)務(wù)。國有企業(yè)清產(chǎn)核資國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法第十五條規(guī)定：辦法第十五條規(guī)定：“企業(yè)清產(chǎn)核資除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照下列企業(yè)清產(chǎn)核資除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照下列程序進(jìn)行：（一）企業(yè)提出申請(qǐng)；程序進(jìn)行：（一）企業(yè)提出申請(qǐng)；（二）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批復(fù)同（二）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批復(fù)同意立項(xiàng)；意立項(xiàng)；（三）企業(yè)制定工作實(shí)施方案，并組織賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查等（三）企業(yè)制定工作實(shí)施方案，并組織賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查等工作；（四）聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有工作；（四）聘請(qǐng)

7、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損溢提出鑒證證明；關(guān)損溢提出鑒證證明；（五）企業(yè)上報(bào)清產(chǎn)核資工作結(jié)果報(bào)告及社會(huì)中（五）企業(yè)上報(bào)清產(chǎn)核資工作結(jié)果報(bào)告及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；（六）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)損溢進(jìn)行認(rèn)定，介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；（六）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)損溢進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)資金核實(shí)結(jié)果進(jìn)行批復(fù)；（七）企業(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)調(diào)對(duì)資金核實(shí)結(jié)果進(jìn)行批復(fù)；（七）企業(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)調(diào)賬；賬；（八）企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記；（九）企業(yè)完（八）企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記；（九）企業(yè)完善各項(xiàng)規(guī)章制度。善各項(xiàng)規(guī)章制度。”針對(duì)以上九

8、種工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供代編會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的有:1.代編企業(yè)損失掛賬情況表、預(yù)計(jì)損失情況表；2.代編清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表；3.代編清產(chǎn)核資工作結(jié)果報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供的咨詢服務(wù)有：1.參與財(cái)務(wù)清理、資產(chǎn)清查；2.協(xié)助根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)調(diào)賬；3.設(shè)計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度；4.出具管理建議書。這些代編和咨詢服務(wù)的結(jié)果，必須經(jīng)過國有企業(yè)管理當(dāng)局核準(zhǔn)和同意，才能生效。那么，在清產(chǎn)核資中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制風(fēng)那么，在清產(chǎn)核資中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制風(fēng)險(xiǎn)呢？險(xiǎn)呢？5注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供的鑒證業(yè)務(wù)有：1.1.財(cái)產(chǎn)損失和掛賬的鑒證業(yè)務(wù)；財(cái)產(chǎn)損失和掛賬的鑒證業(yè)務(wù)；2.2.清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)；清產(chǎn)核資會(huì)

9、計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)；3.3.企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記時(shí)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)。登記時(shí)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)。這些鑒證業(yè)務(wù)，不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位確認(rèn)財(cái)不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失金額是多少，而是從以下兩個(gè)方面對(duì)被審計(jì)單位提出的財(cái)產(chǎn)損失予產(chǎn)損失金額是多少，而是從以下兩個(gè)方面對(duì)被審計(jì)單位提出的財(cái)產(chǎn)損失予以再認(rèn)定：一是被審計(jì)單位提出的財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)是否有充分的證據(jù)支持；以再認(rèn)定：一是被審計(jì)單位提出的財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)是否有充分的證據(jù)支持；二是被審計(jì)單位確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失是否符合相關(guān)的法規(guī)制度的規(guī)定。二是被審計(jì)單位確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失是否符合相關(guān)的法規(guī)制度的規(guī)定。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

10、在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位充分溝通，讓他們認(rèn)識(shí)到在清產(chǎn)核資的每一個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供不同的服務(wù)，但國有企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不同的責(zé)任。在充分溝通的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托方分別簽訂咨詢、代編服務(wù)業(yè)務(wù)和清產(chǎn)核資的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書，以明確在不同業(yè)務(wù)中的不同責(zé)任，同時(shí)，在簽定業(yè)務(wù)約定書中詳細(xì)約定對(duì)應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證和進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍，明確審計(jì)責(zé)任范圍和責(zé)任，以便據(jù)以編制審計(jì)計(jì)劃，適當(dāng)?shù)陌才艑徲?jì)流程和審計(jì)人員的分工。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為服務(wù)于國有企業(yè)的清產(chǎn)核資，從賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查到價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、報(bào)表編制、中介審計(jì)、結(jié)果申報(bào)、資金核實(shí)、賬務(wù)處理都代華興企業(yè)作了，并且把咨

11、詢和代編職能與鑒證職能混淆在一起，既無法區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，也增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)清產(chǎn)核資審計(jì)業(yè)務(wù)小組中，指派不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別擔(dān)任咨詢、代編服務(wù)業(yè)務(wù)和清產(chǎn)核資的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理，并要求他們制定出各種業(yè)務(wù)的重點(diǎn)及其相互的銜接。6 案例案例22在國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)討論制定國有企業(yè)清產(chǎn)核資方法及其相關(guān)的工作規(guī)則時(shí)，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所意識(shí)到這可能是拓展新業(yè)務(wù)的契機(jī)，于是，馬上組織一批資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集相關(guān)國有企業(yè)清產(chǎn)核資的文件，并研究國有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)問題及其相關(guān)審計(jì)規(guī)程。2003年9月9日國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法發(fā)布以后，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所

12、開始用已經(jīng)研究出來的成果，給國有大企業(yè)及其國有控制集團(tuán)搞內(nèi)部培訓(xùn)，不僅使國有大企業(yè)及其國有控制集團(tuán)的相關(guān)人員掌握如何清產(chǎn)核資，也使許多國有大企業(yè)及其國有控制集團(tuán)更加信賴今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所，紛紛委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦清產(chǎn)核資的相關(guān)業(yè)務(wù)。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所給國有大企業(yè)及其國有控制集團(tuán)培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括：7一、國有企業(yè)清產(chǎn)核資的具體程序1、公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開始時(shí)列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單；2、企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單進(jìn)行分析，列出其中已知和可能存在損失的項(xiàng)目；3、公司財(cái)務(wù)部門通過對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、往來賬項(xiàng)的函證、長短期投資的檢查，各項(xiàng)費(fèi)用攤銷的核實(shí)等程序，確認(rèn)資產(chǎn)余額和資

13、產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù)；4、將需要收集外證的損失項(xiàng)目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實(shí)到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時(shí)間內(nèi)搜集、補(bǔ)充、完善相關(guān)證據(jù)、資料；5、依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)清查損失、預(yù)計(jì)減值損失；6、各項(xiàng)損失證據(jù)企業(yè)要分類裝訂成冊(cè)并編號(hào)，留底備查并經(jīng)得起各有關(guān)方面的檢查。7、在清產(chǎn)核資的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進(jìn)行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報(bào)告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況，同時(shí)將各項(xiàng)內(nèi)控制度分類裝訂成冊(cè)，以備上報(bào)國資委。8 二、國有企業(yè)在清產(chǎn)核資中的主要任務(wù) 1、清產(chǎn)核資的損失確認(rèn) 全

14、面清查企業(yè)資產(chǎn)、核實(shí)各項(xiàng)債務(wù)，依據(jù)企業(yè)已取得以及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)清產(chǎn)核資損失，并根據(jù)清查結(jié)果填制清產(chǎn)核資報(bào)表，列示各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的清查損失和資金掛賬；企業(yè)對(duì)清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報(bào)廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資要求進(jìn)行分類排隊(duì)，提出相關(guān)處理意見。2、清產(chǎn)核資的預(yù)計(jì)損失 企業(yè)在清產(chǎn)核資損失認(rèn)定的基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)規(guī)定的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的減值準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)減值損失，并根據(jù)預(yù)計(jì)損失結(jié)果填制清產(chǎn)核資報(bào)表，列示各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的預(yù)計(jì)損失；3、內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的報(bào)告 在清產(chǎn)核資同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)自身因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進(jìn)行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行

15、情況報(bào)告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況。9 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在清產(chǎn)核資中提供的服務(wù) 1.協(xié)助國有企業(yè)清產(chǎn)核資，提供清產(chǎn)核資的咨詢服務(wù)和代編“企業(yè)損失掛帳情況表”、“企業(yè)預(yù)計(jì)損失情況表”以及清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表。2.對(duì)清產(chǎn)核資中損失確認(rèn)提供專項(xiàng)鑒證。3.對(duì)清產(chǎn)核資報(bào)表實(shí)施審計(jì)。分析分析 該案例不僅提供了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以專業(yè)專長開拓業(yè)務(wù)的發(fā)展思路，也勾畫出了清產(chǎn)核資中國有企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)做什么？應(yīng)當(dāng)負(fù)什么責(zé)任？應(yīng)當(dāng)如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作？在市場經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)對(duì)于靠拉關(guān)系、搞利益分成等不正當(dāng)競爭搶業(yè)務(wù)的做法都嗤之以鼻，于是，在激烈的市場競爭中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有依靠專業(yè)優(yōu)勢(shì)，才能夠取信于被審計(jì)單位

16、，也才能立于不敗之地。在國有企業(yè)清產(chǎn)核資的發(fā)展契機(jī)中，只有那些對(duì)清產(chǎn)核資相關(guān)政策吃得透、把握得準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能贏得客戶，也才能規(guī)避清產(chǎn)核資中的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。10 案例案例33今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩作為華興公司清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人。李浩帶領(lǐng)審計(jì)小組進(jìn)駐華興公司后，發(fā)現(xiàn)華興公司自己并沒有清理財(cái)務(wù)，核查資產(chǎn)，于是，與華興公司補(bǔ)充簽訂了協(xié)助清產(chǎn)核資和代編清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表的業(yè)務(wù)約定書，并建議今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所再增派審計(jì)人員，另外指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張應(yīng)為咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在協(xié)助華興公司清產(chǎn)核資工作的同時(shí)，形成相應(yīng)的工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張應(yīng)在復(fù)核相關(guān)工作底

17、稿的基礎(chǔ)上為華興公司代編了資產(chǎn)清查表、基本情況表、資金核實(shí)申報(bào)表、資金核實(shí)分戶表、損失掛賬情況表等清產(chǎn)核資工作情況表以及清產(chǎn)核資損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表。并要求華興公司把這些企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表依次裝訂成冊(cè)，并由單位法人簽字加蓋公章。同時(shí)，要求華興公司提供業(yè)經(jīng)簽章的管理當(dāng)局聲明書(范本附后)。11公司管理當(dāng)局聲明書 致：XXXX(中介機(jī)構(gòu)名稱)：鑒于貴所對(duì)本單位以*年*月*日為基準(zhǔn)日的清產(chǎn)核資工作進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的需 要，本單位現(xiàn)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)作如下聲明：1、本單位己按國家清產(chǎn)核資的有關(guān)規(guī)定對(duì)以*年*月*日為基準(zhǔn)日的資產(chǎn)進(jìn)行 了徹底的清查，無漏查、重查情況，清查結(jié)果真實(shí)、準(zhǔn)確，并對(duì)編制的資產(chǎn)負(fù)債清查表、資金核實(shí)

18、申報(bào)表、企業(yè)損失掛賬情況表、企業(yè)預(yù)計(jì)損失情況表、資金核實(shí)分戶表、損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表及各類資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益清查登記明細(xì)表的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。2、本單位已將與本次清產(chǎn)核資相關(guān)的全部資料提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱。3、本單位已將全部或有事項(xiàng)、預(yù)計(jì)負(fù)債、期后事項(xiàng)提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。4、本單位已將以資產(chǎn)提供擔(dān)保的全部資料提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。5、本單位本著賬實(shí)結(jié)合的原則，做到了以物對(duì)賬、以賬查物，見物就點(diǎn)，是賬就清，全面徹底。12 6、本單位確信盤盈、盤虧、壞賬、毀損待報(bào)廢資產(chǎn)均已清查核實(shí)并申報(bào)，申報(bào)核銷 的資產(chǎn)均符合現(xiàn)行法規(guī)、政策的規(guī)定，其支持證據(jù)客觀、充分、適當(dāng)。7、本單位對(duì)全部資產(chǎn)擁有

19、充分的所有權(quán)，對(duì)所有權(quán)不清的資產(chǎn)已單獨(dú)列報(bào)，并已將其全部資料提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。單位(蓋章)法人代表(簽章)：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人(簽章)：年 月 日項(xiàng)目經(jīng)理李浩在復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作底稿和獲取華興公司蓋章確認(rèn)的清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表和管理當(dāng)局聲明書后，開始草擬清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。分析分析 雖然我們一再強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)把咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)、代編報(bào)表業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)區(qū)分清楚，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)承擔(dān)起一些不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而且是不能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，但在現(xiàn)實(shí)中，清產(chǎn)核資往往是一籃子業(yè)務(wù)，分也分不清楚，這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)可以合并實(shí)施，但必須保持清晰的頭腦：如簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)應(yīng)予以明確不同業(yè)務(wù)

20、的不同責(zé)任，協(xié)助清產(chǎn)核資和代編清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表后應(yīng)讓被審計(jì)單位簽名蓋章；應(yīng)獲取管理當(dāng)局的聲明書，以明確公司對(duì)清產(chǎn)核資的責(zé)任和義務(wù)等等，該案例提供了這方面的基本思路。13二、非國有企業(yè)是否可以參照國有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)文二、非國有企業(yè)是否可以參照國有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)文件，聘請(qǐng)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其實(shí)施清產(chǎn)核資？件，聘請(qǐng)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其實(shí)施清產(chǎn)核資？1415三、清產(chǎn)核資報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審三、清產(chǎn)核資報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比計(jì)的對(duì)比 案例案例55今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受華興國有控股公司的委托，承辦華興今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受華興國有控股公司的委托，承辦華興國有控股集團(tuán)的清產(chǎn)核資專項(xiàng)

21、審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師告訴華國有控股集團(tuán)的清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師告訴華興公司要準(zhǔn)備好以下資料：興公司要準(zhǔn)備好以下資料：1 1、清產(chǎn)核資單位基本情況、組織機(jī)構(gòu)及人員配備，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、清產(chǎn)核資單位基本情況、組織機(jī)構(gòu)及人員配備，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員分工，企業(yè)成立批復(fù)，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記及人員分工，企業(yè)成立批復(fù)，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證，企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證；證，企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證；2 2、清產(chǎn)核資前按、清產(chǎn)核資前按“行業(yè)會(huì)計(jì)制度行業(yè)會(huì)計(jì)制度”編制的會(huì)計(jì)賬簿、憑證、編制的會(huì)計(jì)賬簿、憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，其中包括：各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)表、資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，其中包括：各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)表

22、、資產(chǎn)所有權(quán)證書、銀行對(duì)賬單及詢證函、往來賬賬齡分析以及歷所有權(quán)證書、銀行對(duì)賬單及詢證函、往來賬賬齡分析以及歷年與對(duì)方核對(duì)（二次函證）的結(jié)果，各項(xiàng)投資協(xié)議、合同及年與對(duì)方核對(duì)（二次函證）的結(jié)果，各項(xiàng)投資協(xié)議、合同及主管部門的批準(zhǔn)文件，接受投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，借主管部門的批準(zhǔn)文件，接受投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，借款合同或協(xié)議等；款合同或協(xié)議等；3 3、企業(yè)清產(chǎn)核資自查中，搜集、補(bǔ)充、完善并分類裝訂成冊(cè)、企業(yè)清產(chǎn)核資自查中，搜集、補(bǔ)充、完善并分類裝訂成冊(cè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損失證據(jù)和資料；的各項(xiàng)資產(chǎn)損失證據(jù)和資料；164、各項(xiàng)預(yù)計(jì)損失依據(jù)和資料；5、各項(xiàng)負(fù)債列入潛盈項(xiàng)目的相關(guān)依據(jù)；6、重大的未決經(jīng)濟(jì)糾

23、紛案件，其預(yù)計(jì)損失情況；7、提供擔(dān)?；虻盅旱然蛴胸?fù)債事項(xiàng)的相關(guān)資料及說明；8、企業(yè)現(xiàn)制定的會(huì)計(jì)政策及執(zhí)行情況說明資料；9、按清產(chǎn)核資文件要求填列和簽章的企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表及基礎(chǔ)工作表；10、企業(yè)最近期的驗(yàn)資報(bào)告及評(píng)估報(bào)告；11、清查時(shí)點(diǎn)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審定的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；12、企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況報(bào)告；1713、清產(chǎn)核資中清查出的下列損失及掛賬，應(yīng)提供委托中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證意見；A、企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；B、企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項(xiàng)和不良長期投資損失；C、企業(yè)損失金額較大或重要的單項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程

24、和工程物資的報(bào)廢、毀損；D、企業(yè)各項(xiàng)盤盈和盤虧資產(chǎn)；E、企業(yè)各項(xiàng)潛虧及掛賬。14、與上述審計(jì)相關(guān)的、有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。18在華興公司提供以上相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從以下方面實(shí)施審計(jì)取證：1、貨幣資金：重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)的現(xiàn)金是否存在短缺，各類銀行存款是否與銀行對(duì)賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等；2、應(yīng)收款項(xiàng)：重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析及其回函確認(rèn)情況，壞賬損失的確認(rèn)情況等；3、存貨：實(shí)施監(jiān)盤或認(rèn)為必要的盤點(diǎn)程序重點(diǎn)審計(jì)存放時(shí)間長、閑置、毀損和待報(bào)廢的存貨等；4、長期投資：重點(diǎn)審核企業(yè)的長期投資產(chǎn)權(quán)清晰狀況、核算方法、被投資單

25、位的財(cái)務(wù)狀況等；5、固定資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的主要類型、折舊年限、折舊方法和使用狀況；6、在建工程：重點(diǎn)審計(jì)在建工程的主要項(xiàng)目和工程結(jié)算情況，停建和待報(bào)廢工程的主要原因；7、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)潛虧掛賬的項(xiàng)目；8、各類盤盈資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)盤盈的原因和作價(jià)依據(jù)；9、各類盤虧資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)盤虧的原因、責(zé)任及金額；10、各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失：重點(diǎn)審核其申報(bào)審批程序是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理辦法及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定；11、企業(yè)的內(nèi)部控制制度：重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、有效。19 分析分析 表表1-1 1-1 清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)與

26、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比 項(xiàng)目清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)審 計(jì)范 圍和 對(duì)象按照清產(chǎn)核資相關(guān)文件規(guī)定編制的清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)年度的三張主表、附表和附注審 計(jì)目的按照相關(guān)文件的規(guī)定對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，在實(shí)施必要的審計(jì)程序取得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)及經(jīng)濟(jì)鑒證材料的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。通過履行必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果總體的公允性、合法性發(fā)表審計(jì)意見。審 計(jì)重點(diǎn)對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目帳面數(shù)準(zhǔn)確性、參與企業(yè)資產(chǎn)的清查和實(shí)施監(jiān)盤、核對(duì)詢證查實(shí)債券和債務(wù)、對(duì)企業(yè)損失和掛賬真實(shí)性和正確性的審計(jì)和審核。在審計(jì)重要性確

27、定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，在審計(jì)過程中給予充分的關(guān)注。20表表1-1 1-1 清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比（續(xù)）（續(xù)）項(xiàng)目清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是 否運(yùn) 用審 計(jì)抽樣根據(jù)相關(guān)文件的要求企業(yè)不論是賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查還是損溢認(rèn)定都要逐項(xiàng)逐戶進(jìn)行清理清查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)鑒證，也是對(duì)其清理、清查的結(jié)果都要逐項(xiàng)逐戶進(jìn)行職業(yè)判斷和客觀評(píng)判，提出鑒證意見后出具專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用報(bào) 告格式詳式報(bào)告，應(yīng)列示說明清產(chǎn)核資工作范圍、清產(chǎn)核資行為依據(jù)及法律依據(jù)、清產(chǎn)核資組織實(shí)施情況、清產(chǎn)核資審核結(jié)果、清產(chǎn)核資的處理意見

28、、中介機(jī)構(gòu)人為需要專項(xiàng)說明的重大事項(xiàng)及報(bào)告使用范圍說明等。簡式標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告是 否帶 附件附有、企業(yè)損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表；、企業(yè)損失掛賬申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明；、企業(yè)損失掛賬的證明材料；、主審會(huì)計(jì)師的資質(zhì)證明和中介機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；、其他有關(guān)材料。無21四、清產(chǎn)核資相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)防范四、清產(chǎn)核資相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)防范 案例案例66注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩承辦華興公司清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在如下注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩承辦華興公司清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在如下事項(xiàng)事項(xiàng):1.1.“貨幣資金損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表貨幣資金損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”中列示的現(xiàn)金短缺中列示的現(xiàn)金短缺80008000元，缺乏證元，

29、缺乏證據(jù)。據(jù)。2.2.企業(yè)的企業(yè)的“其他資產(chǎn)損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表其他資產(chǎn)損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”中列示的短期投資損失中列示的短期投資損失8080萬萬元，僅提供了資產(chǎn)購置原始單據(jù)及記賬憑證。元，僅提供了資產(chǎn)購置原始單據(jù)及記賬憑證。3.3.企業(yè)的企業(yè)的“壞賬損失掛賬分項(xiàng)壞賬損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表明細(xì)表”中列示的因債務(wù)人失蹤而形成應(yīng)中列示的因債務(wù)人失蹤而形成應(yīng)收賬款壞賬損失收賬款壞賬損失100100萬元元，僅提供了法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失萬元元，僅提供了法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件。蹤、死亡的法律文件。4.4.企業(yè)的企業(yè)的“存貨損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表存貨損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”中列示的被盜的存貨

30、按其賬面價(jià)中列示的被盜的存貨按其賬面價(jià)值列示。值列示。5.5.企業(yè)的企業(yè)的“待攤費(fèi)用損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表待攤費(fèi)用損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”中列示長期掛賬的待攤費(fèi)用中列示長期掛賬的待攤費(fèi)用340340萬元，屬于以前的潛虧掛賬。萬元，屬于以前的潛虧掛賬。6.6.企業(yè)的企業(yè)的“在建工程損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表在建工程損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”中列示的長期掛賬實(shí)際已經(jīng)中列示的長期掛賬實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的工程停工報(bào)廢的工程1300013000萬元。萬元。22注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用函證、監(jiān)盤、檢查、詢問等程序，發(fā)現(xiàn)以下事實(shí)：1、該現(xiàn)金短缺系前任現(xiàn)金會(huì)計(jì)突然辭職，后任現(xiàn)金會(huì)計(jì)在接替工作時(shí)清查現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)的，由于公司希望聯(lián)系到前任現(xiàn)金會(huì)計(jì)后再

31、處理，但一直沒有聯(lián)系到，也就沒有處理。2.短期投資損失80萬元系購買的股票，購買時(shí)價(jià)格為10元/股（8萬股），清產(chǎn)核資日股票市價(jià)為2元/股（8萬股），公司仍在持有該股票。3.應(yīng)收賬款壞賬損失100萬元，系應(yīng)收李發(fā)的塑料加工廠的貨款，1999年李發(fā)失蹤，兩年后公安機(jī)關(guān)出具了李發(fā)失蹤的法律文件，但目前李發(fā)的塑料加工廠由其兒子改制為塑料加工有限公司繼續(xù)經(jīng)營著。4.被盜的存貨按其賬面價(jià)值為10萬元，追究倉庫保管人的責(zé)任和向保險(xiǎn)公司索賠，共計(jì)獲取賠償6000元。5.長期掛賬的待攤費(fèi)用340萬元系公司每年經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)調(diào)減的利潤，為了完成扭虧的指標(biāo)，掛在待攤費(fèi)用中。6.長期掛賬實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的工程

32、13000萬元系政策性停建的工程，已經(jīng)停建5年，公司總希望能夠恢復(fù)建設(shè)，一直沒有處置。23注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐筆查清事實(shí)后，提出如下建議：1建議華興公司對(duì)該事項(xiàng)專門進(jìn)行查證，以發(fā)現(xiàn)前任現(xiàn)金會(huì)計(jì)是否存在更大的舞弊或挪用，是否需要提交司法部門。如果不存在更大的舞弊和挪用，公司應(yīng)根據(jù)相關(guān)的制度，對(duì)責(zé)任人的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，并責(zé)令其賠款，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：a、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)；b、現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)批件；c、由于管理責(zé)任造成的，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明。2、針對(duì)短期投資損失80萬元，由于公司在清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日

33、仍然持有，所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下證據(jù)，將股票的購置成本減去基準(zhǔn)日股票的市價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失，即計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備:a、資產(chǎn)購置原始單據(jù)及記賬憑證;b、證券交易所提供的該股票的公布的收盤價(jià)及其向證券交易所的詢證函。243、針對(duì)應(yīng)收賬款壞賬損失100萬元，由于李發(fā)雖然失蹤，但其兒子繼續(xù)經(jīng)營李發(fā)的公司，該款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)向塑料加工有限公司索要，如果李發(fā)的兒子不履行償賬義務(wù)，公司可向法院提出訴訟要求李發(fā)兒子償賬，也可以向法院提出清算李發(fā)公司償賬的申請(qǐng)，這時(shí)，華興公司可根據(jù)不同情況確認(rèn)損失：（1）在清算李發(fā)公司以其剩余財(cái)產(chǎn)償賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下證據(jù)，將欠款減去能夠獲取的償賬金額，確認(rèn)為損失：a、法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡

34、的法律文件；b、經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的李發(fā)公司清算會(huì)計(jì)報(bào)表，以確認(rèn)其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償債務(wù)（2）如果向法院提出訴訟要求李發(fā)兒子償賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下證據(jù)，將欠款減去能夠獲取的償賬金額，確認(rèn)為損失：a、法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件；b、李發(fā)的塑料加工廠由其兒子改制為塑料加工有限公司繼續(xù)經(jīng)營著的情況說明及其相關(guān)證據(jù)c、律師對(duì)此訴訟事項(xiàng)的法律意見書（3）如果李發(fā)兒子承認(rèn)償賬的義務(wù)，但由于公司長期虧損，無法償賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下證據(jù)，確認(rèn)為損失：a、企業(yè)有依法催收磋商記錄；b、經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3 年虧損的債務(wù)人公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告；c、最近3年內(nèi)債權(quán)人與債務(wù)人

35、沒有任何業(yè)務(wù)往來的說明及相關(guān)證據(jù)。254.針對(duì)被盜的存貨，建議華興公司依據(jù)以下證據(jù)，把其賬面價(jià)值10萬元減去追究倉庫保管人的責(zé)任賠償和保險(xiǎn)公司的賠償6000元后，確認(rèn)損失：a、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；b、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說明；c、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說明等。5.針對(duì)長期掛賬的待攤費(fèi)用340萬元，建議華興公司根據(jù)以下證據(jù)，確認(rèn)損失:a歷年來經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告；b董事會(huì)或相當(dāng)權(quán)力機(jī)關(guān)決議虧損掛賬的決議或相關(guān)行業(yè)文件；歷年虧損掛賬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理的賬簿記錄。266.針對(duì)長期掛賬實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的工程13000萬元，建

36、議華興公司將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：國家明令停建項(xiàng)目的文件；規(guī)劃部門、工程計(jì)劃管理部門出具的工程停建、拆除通知書；企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；工程項(xiàng)目實(shí)際投入的價(jià)值確定依據(jù)；可回收利用的殘值情況說明。分析分析在清產(chǎn)核資審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)驗(yàn)證的領(lǐng)域包括：被審計(jì)單位損失確認(rèn)的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；被審計(jì)單位損失確認(rèn)的金額是否是凈額。因此，按照國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定規(guī)則（國資評(píng)價(jià)200372號(hào)）第六條規(guī)定：“在清產(chǎn)核資工作中，企業(yè)需要申報(bào)認(rèn)定的各項(xiàng)資產(chǎn)損失均應(yīng)提企業(yè)需

37、要申報(bào)認(rèn)定的各項(xiàng)資產(chǎn)損失均應(yīng)提供合法證據(jù)。包括，具有法律效力的外部證據(jù)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證供合法證據(jù)。包括，具有法律效力的外部證據(jù)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?！弊?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重視檢查被審計(jì)單位獲取的損失確認(rèn)的證據(jù)。表2列示了清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的對(duì)比。27表2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的對(duì)比 項(xiàng)目屬性內(nèi)容獲取渠道具 有法 律效 率的 外部 證據(jù)是指企業(yè)收集到的司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法令效力的書面文件司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商管理部門初具的注銷、吊銷及停

38、業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件；政府部門的公文及命令禁止的文件；國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；符合法律條件的其他證據(jù)。司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門依法提供28表2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的對(duì)比(續(xù)）項(xiàng)目屬性內(nèi)容獲取渠道社 會(huì)中 介機(jī) 構(gòu)的 經(jīng)濟(jì) 鑒證 證明是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計(jì)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)出具的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告2.資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所評(píng)估報(bào)告3.律師事務(wù)所律師意見書4.價(jià)格認(rèn)證中心價(jià)格認(rèn)證

39、結(jié)論書5.車輛管理所報(bào)廢認(rèn)證6.質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局報(bào)損設(shè)備和物資檢驗(yàn)報(bào)告7.特種設(shè)備檢驗(yàn)所特種設(shè)備報(bào)廢檢驗(yàn)報(bào)告 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、其他專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)提供29表2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的對(duì)比(續(xù)）項(xiàng)目屬性內(nèi)容獲 取 渠道特 定事 項(xiàng)的 企業(yè) 內(nèi)部 證據(jù)是指本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中，對(duì)涉及財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或者實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢、毀損及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；資產(chǎn)盤點(diǎn)表；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證）；企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情

40、況說明；由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人員的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明被 審 計(jì)單 位 提供30在清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)中，對(duì)于清查出的下列損失及掛賬，企業(yè)應(yīng)委托會(huì)在清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)中，對(duì)于清查出的下列損失及掛賬，企業(yè)應(yīng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證：計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證：1.企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；2.企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項(xiàng)和不良長期投資損失；3.企業(yè)損失金額較大或重要的單項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報(bào)廢、毀損；4.企業(yè)各項(xiàng)盤盈和盤虧資產(chǎn)；5.企業(yè)各項(xiàng)潛虧及掛賬。由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高

41、的證據(jù)越有利于損失的確認(rèn)和核銷審批。所以，一般情況下，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間一般情況下，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級(jí)別高的證據(jù)優(yōu)于級(jí)別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)。的，政府級(jí)別高的證據(jù)優(yōu)于級(jí)別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位損失認(rèn)定的證據(jù)不充分或不適當(dāng)，不能確認(rèn)其損失，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施必要的審計(jì)程序，根據(jù)具體情況，建議被審計(jì)單位補(bǔ)充完善證據(jù)或糾正損失的認(rèn)定，當(dāng)被審計(jì)單位不接受建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位雙方各自對(duì)損失的認(rèn)定以及各自依據(jù)和相關(guān)證據(jù)。31 案例案例77華興機(jī)械廠是個(gè)多年虧

42、損嚴(yán)重的老國有企業(yè)，掛賬、潛虧的金額很大，他們認(rèn)為目前國家統(tǒng)一安排的清產(chǎn)核資，是他們甩掉包袱的良好時(shí)機(jī)，于是，他們實(shí)施了以下清產(chǎn)核資的措施：全面清查所有的實(shí)物資產(chǎn)，以卡查物，以物對(duì)卡，核對(duì)賬實(shí)，凡是賬卡不一致的，都填列為損失。對(duì)于所有的按權(quán)益法核算的長期投資，只要被投資單位提供近年虧損的會(huì)計(jì)報(bào)表，都填列為損失。對(duì)于所有三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，只要債務(wù)方提供近年虧損的會(huì)計(jì)報(bào)表，都填列為損失。華興機(jī)械廠確認(rèn)損失后，聘請(qǐng)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其損失出具鑒證意見。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師問華興機(jī)械廠索要相關(guān)損失確認(rèn)的證據(jù)時(shí)，華興機(jī)械廠相關(guān)人員著急地說“我們要上報(bào)這些損失金額，聘請(qǐng)你們就是讓你們找出證據(jù)，以便國資委能夠核準(zhǔn)

43、我們上報(bào)的損失及掛賬數(shù)額?！?2分析分析該案例反映的問題具有普遍性，許多國有企業(yè)或國有控股公司在清產(chǎn)核資中愿意出錢聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目的就是讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所找出證據(jù)，以便國資委能夠核準(zhǔn)他們上報(bào)的損失數(shù)額。這時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著來自兩方面的壓力：來自委托方，委托方希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師找出證據(jù)，以便國資委能夠核準(zhǔn)他們上報(bào)的損失數(shù)額，否則，可能會(huì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所或不支付審計(jì)費(fèi)用；來自國資委，國資委希望通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的把關(guān)，能夠真實(shí)地核實(shí)國有企業(yè)的損失，決不能因確認(rèn)損失造成國有資產(chǎn)流失，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告存在不實(shí)或虛假反映，將會(huì)受到嚴(yán)懲。因此，在現(xiàn)實(shí)中，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這兩條繩索的拉扯之間，好

44、似走鋼絲般難以拿捏。實(shí)質(zhì)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀、獨(dú)立、公正的天性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)不能因環(huán)境或他人的要求而拿捏，應(yīng)當(dāng)是客觀地發(fā)現(xiàn)事實(shí)，以事實(shí)為支持，以法律為準(zhǔn)繩作出專業(yè)判斷。因此，針對(duì)案例中的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先告訴華興機(jī)械廠，清產(chǎn)核資中的損失確認(rèn)不能搞“一刀切”，要逐項(xiàng)具體問題具體分析；其次告訴華興機(jī)械廠，清產(chǎn)核資中的損失確認(rèn)的證據(jù)不能是什么人可以“創(chuàng)造”出來，必須是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自然形成的；33第三，告訴華興機(jī)械廠，清產(chǎn)核資中的損失確認(rèn)必須按照企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理辦法（財(cái)企企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理辦法（財(cái)企2003233號(hào)）必須按號(hào)）必須按照和國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定規(guī)則（國資評(píng)價(jià)照和國有企業(yè)

45、資產(chǎn)損失認(rèn)定規(guī)則（國資評(píng)價(jià)200372號(hào)）號(hào)）的規(guī)定，建立完善的企業(yè)損失內(nèi)部處理程序，并“對(duì)屬于違對(duì)屬于違法、違紀(jì)行為造成的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)以法、違紀(jì)行為造成的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)以及黨紀(jì)、政紀(jì)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章的規(guī)定，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任及黨紀(jì)、政紀(jì)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章的規(guī)定，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員予以處理；涉嫌犯罪的，應(yīng)的主管人員和其他直接責(zé)任人員予以處理；涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究其法律責(zé)任。當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究其法律責(zé)任?！保ㄘ?cái)企（財(cái)企2003233號(hào)企號(hào)企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理辦法第十條規(guī)定）。業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理辦法第十條規(guī)定）。在以上認(rèn)識(shí)達(dá)成

46、一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能實(shí)施審計(jì)程序獲取證據(jù)，而不是創(chuàng)造證據(jù)，以確定企業(yè)損失。34五、清產(chǎn)核資相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的法律五、清產(chǎn)核資相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的法律責(zé)任及其風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任及其風(fēng)險(xiǎn)防范 案例案例88國資委根據(jù)清產(chǎn)核資企業(yè)上報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和國資委根據(jù)清產(chǎn)核資企業(yè)上報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，核準(zhǔn)華興公司關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，核準(zhǔn)華興公司沖減所有者權(quán)益。沖減所有者權(quán)益。后來國資委收到華興公司內(nèi)部人的揭發(fā)材料說，華興公司在后來國資委收到華興公司內(nèi)部人的揭發(fā)材料說，華興公司

47、在清產(chǎn)核資中核銷的在建工程清產(chǎn)核資中核銷的在建工程aa房產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上當(dāng)時(shí)房屋已房產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上當(dāng)時(shí)房屋已經(jīng)建成，僅僅是由于裝修資金不到位，經(jīng)建成，僅僅是由于裝修資金不到位，3 3年沒有裝修也沒有年沒有裝修也沒有交付使用，清產(chǎn)核資后該房產(chǎn)在華興公司的賬上處置核銷后，交付使用，清產(chǎn)核資后該房產(chǎn)在華興公司的賬上處置核銷后，后成為美菱公司（私營企業(yè)）的寫字樓。國資委馬上派出調(diào)后成為美菱公司（私營企業(yè)）的寫字樓。國資委馬上派出調(diào)查組調(diào)查此事，發(fā)現(xiàn)此事確屬于清產(chǎn)核資中里外勾結(jié)致使國查組調(diào)查此事，發(fā)現(xiàn)此事確屬于清產(chǎn)核資中里外勾結(jié)致使國有資產(chǎn)流失的嚴(yán)重事項(xiàng)，在嚴(yán)懲相關(guān)責(zé)任人時(shí)，由于今明會(huì)有資產(chǎn)流失的嚴(yán)重事項(xiàng)，在嚴(yán)懲

48、相關(guān)責(zé)任人時(shí)，由于今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具如下嚴(yán)重不實(shí)的損失鑒證意見書也受到處罰。計(jì)師事務(wù)所出具如下嚴(yán)重不實(shí)的損失鑒證意見書也受到處罰。35在建工程損失及掛賬在建工程損失及掛賬申報(bào)核銷項(xiàng)目審核意見書申報(bào)核銷項(xiàng)目審核意見書單位名稱單位名稱：華興公司序號(hào)序號(hào)：8申報(bào)損失項(xiàng)目名稱申報(bào)損失項(xiàng)目名稱：在建工程a房產(chǎn)報(bào)廢項(xiàng)目發(fā)生時(shí)間項(xiàng)目發(fā)生時(shí)間：4年4月日申報(bào)核銷金額申報(bào)核銷金額：13568020.45元發(fā)生原因發(fā)生原因：長期掛賬但實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的項(xiàng)目關(guān)鍵證據(jù)關(guān)鍵證據(jù)：見附件：企業(yè)對(duì)廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；2.注冊(cè)評(píng)估師出具的評(píng)估報(bào)告、行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；3.工程項(xiàng)目實(shí)

49、際投入的價(jià)值確定依據(jù)；4.可回收利用的殘值情況說明；5.公司董事會(huì)批準(zhǔn)清理該房產(chǎn)的決議及其清理的相關(guān)會(huì)計(jì)處理、原始憑證。中介機(jī)構(gòu)的審核意見中介機(jī)構(gòu)的審核意見：我們審核了華興公司提供的該項(xiàng)目的相關(guān)資料，包括評(píng)估報(bào)告等。經(jīng)審核，我們認(rèn)為，華興公司該項(xiàng)目的損失為13568020.45元可以確認(rèn)。建議批準(zhǔn)核準(zhǔn)權(quán)益。中介機(jī)構(gòu)的簽名蓋章中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：4年5月日36但今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直在喊冤，他們認(rèn)為華興公司給他們提供相關(guān)資料比真的還真，他們也是受騙者。但調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)相關(guān)在建工程時(shí)，是收集到了一些關(guān)鍵證據(jù)，但僅僅是收集證據(jù)，沒有痕跡表明他們謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，

50、如他們竟沒有觀察坐落在華興公司旁邊的該在建工程。分析分析國資評(píng)價(jià)國資評(píng)價(jià)200378號(hào)國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則第十六條規(guī)號(hào)國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則第十六條規(guī)定：定：“在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員必須認(rèn)在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員必須認(rèn)真查閱企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，勘察業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和真查閱企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，勘察業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)；對(duì)企業(yè)故意不提供或者提供虛假會(huì)計(jì)資料和相關(guān)損失個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)；對(duì)企業(yè)故意不提供或者提供虛假會(huì)計(jì)資料和相關(guān)損失及掛賬證據(jù)的，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人

51、員有權(quán)對(duì)相關(guān)損失及掛賬不予鑒證或及掛賬證據(jù)的，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員有權(quán)對(duì)相關(guān)損失及掛賬不予鑒證或者不發(fā)表鑒證意見。者不發(fā)表鑒證意見?！备鶕?jù)上述有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)清產(chǎn)核資單位的資產(chǎn)損失及掛賬進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證，除了獲取該單位提供的具有法律效力的外部證據(jù)和相關(guān)損失及掛賬的內(nèi)部證據(jù)外，為了保證鑒定意見書的內(nèi)容真實(shí)和依據(jù)充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上實(shí)施的程序比年報(bào)審計(jì)中每個(gè)科目的審計(jì)還要詳細(xì)與深入,關(guān)鍵應(yīng)做好以下工作：1.根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第25號(hào)存貨監(jiān)盤的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)全過程認(rèn)真參加企業(yè)的盤點(diǎn)組織及清點(diǎn)工作，對(duì)出現(xiàn)重大盈虧的項(xiàng)目要逐項(xiàng)進(jìn)行抽盤，并核實(shí)其盈虧的數(shù)量；了解并取得有關(guān)管理人員對(duì)出現(xiàn)盈虧

52、事項(xiàng)的具體說明，據(jù)以分析推斷其合理性；372.對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)和在建工程的清點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)參照存貨監(jiān)盤的原則，實(shí)施現(xiàn)場的觀察、核對(duì)（包括根據(jù)現(xiàn)場的實(shí)物與帳目的核對(duì)）。對(duì)在建工程，應(yīng)注意現(xiàn)場工程形象進(jìn)度與帳面價(jià)值核對(duì)，據(jù)以分析損失確認(rèn)的合理依據(jù)；3.對(duì)外的長期投資應(yīng)當(dāng)在取得被投資單位經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)提出的資產(chǎn)損失數(shù)額的真實(shí)性；如果資產(chǎn)損失數(shù)額較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以提出對(duì)被投資單位審計(jì)的要求，落實(shí)資產(chǎn)損失的真實(shí)性；4.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行函證或雙方核對(duì)帳目，確認(rèn)債權(quán)數(shù)額的正確性；企業(yè)提出的應(yīng)收款項(xiàng)的損失，必須有逐戶確認(rèn)損失的依據(jù)和說明材料，如果賬齡較長、數(shù)額較大

53、企業(yè)又未提出具有法律效力的外部證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)會(huì)同企業(yè)在按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)替代程序的方法，將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程涉及 的所有會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)原始憑證一一核查；對(duì)債權(quán)仍然存在的單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過一定的聯(lián)系方法對(duì)該單位的債權(quán)數(shù)額進(jìn)行核實(shí)并了解其財(cái)務(wù)狀況和償還能力；5.對(duì)核查過程中企業(yè)難以確認(rèn)損失金額的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在對(duì)該事項(xiàng)充分了解情況的基礎(chǔ)上，對(duì)可能形成損失的數(shù)額，可以比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)中劃分基本確定、很可能、可能、極小可能概率區(qū)間，與相關(guān)人員共同分析確認(rèn)其鑒證上報(bào)損失金額；6.對(duì)企業(yè)掛賬問題，應(yīng)將掛賬的原始會(huì)計(jì)憑證及所有附件資料的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)詳細(xì)內(nèi)容及批準(zhǔn)掛賬人員批示意見全部進(jìn)行核查，

54、提出對(duì)掛賬是否具有合法性及數(shù)額計(jì)算的正確性意見后，出具鑒證意見。38具體到本案例，如果執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠從以下幾個(gè)方面實(shí)施鑒證程序，也許不會(huì)“受騙”吧：1.了解工程項(xiàng)目的基本情況：開工時(shí)間、預(yù)計(jì)完工時(shí)間、工程規(guī)模、資金來源等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬于國家規(guī)定停止建設(shè)、國家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程，應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等，屬于報(bào)廢工程應(yīng)取得企業(yè)工程管理部門提供的工程報(bào)廢鑒定材料及企業(yè)董事會(huì)（經(jīng)理辦公會(huì)）集體討論的處理意見。2對(duì)已經(jīng)形成實(shí)體（實(shí)物）的資產(chǎn)進(jìn)行清查，實(shí)地查看工程進(jìn)度，取得工程監(jiān)理或相關(guān)部門確認(rèn)的工程進(jìn)度款申請(qǐng)單。3抽查部分重點(diǎn)在建工程預(yù)算、結(jié)算書，以檢查支出是否合理

55、，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值是否吻合；4對(duì)在建工程已經(jīng)形成的部分實(shí)物資產(chǎn)和以貨幣等形態(tài)存在的資產(chǎn)，進(jìn)行全面的盤點(diǎn)清查，以確定工程實(shí)際成本和實(shí)際投資，真實(shí)反映在建工程全貌。5取得企業(yè)上述清查資料，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，核實(shí)企業(yè)清查結(jié)果，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值及資產(chǎn)損失。39另外，在國有企業(yè)清產(chǎn)核資中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)企業(yè)嚴(yán)格按照國資評(píng)價(jià)國資評(píng)價(jià)200372200372號(hào)國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)號(hào)國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則第十四條規(guī)定：則第十四條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、不良企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理，建立投資等損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理，建立“賬銷案存賬銷案存”管理制管理

56、制度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索，避免國有度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。資產(chǎn)流失?！钡谑鍡l規(guī)定：第十五條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的報(bào)廢毀企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)分類排損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)分類排隊(duì)，進(jìn)行認(rèn)真清理，對(duì)有利用價(jià)值或者能收回殘值的，應(yīng)當(dāng)隊(duì)，進(jìn)行認(rèn)真清理，對(duì)有利用價(jià)值或者能收回殘值的，應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行處理，以最大限度降低損失。積極進(jìn)行處理，以最大限度降低損失?！?，認(rèn)真做好清產(chǎn)核資的每一階段的工作，防止國有資產(chǎn)流失。案例案例99在承辦華興公司清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)中，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所

57、的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在復(fù)核所有審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上，草擬的審計(jì)報(bào)告范式如下：40清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告*審專審專20042004第第006006號(hào)號(hào)華興股份有限公司：華興股份有限公司：我們接受委托，對(duì)華興股份有限公司（以下簡稱貴公司）以2003年12月31日為基準(zhǔn)日的清產(chǎn)核資的相關(guān)資料進(jìn)行了審查核實(shí)。貴公司的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料和清產(chǎn)核資資料的真實(shí)、合法和完整。我們的責(zé)任是在貴公司資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對(duì)貴公司查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合理性發(fā)表意見。在審計(jì)過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正和科學(xué)的原則，實(shí)施了包括

58、在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持各項(xiàng)資產(chǎn)損失金額和披露的證據(jù)以及評(píng)價(jià)各項(xiàng)資產(chǎn)損失的整體反映等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序，核查了以2003年12月31日為基準(zhǔn)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)?，F(xiàn)將清查核實(shí)情況及結(jié)果報(bào)告如下：41一、清產(chǎn)核資工作范圍清產(chǎn)核資工作范圍按照華興公司的決算報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑以清產(chǎn)核資工作方案的要求，本次清產(chǎn)核資的范圍為華興公司及所屬全部的子公司（含下屬事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、境外子公司等）的全部資產(chǎn)，其中：資產(chǎn)總額XXXX元，負(fù)債總額XXXX元，所有者權(quán)益XXXX元（含實(shí)收資本XXXX元，資本公積XXXX元，盈余公積XXXX元，未分配利潤XXXX元

59、）,少數(shù)股東權(quán)益為XXXX元。具體單位如下 單位名稱投資比例控制關(guān)系資產(chǎn)總額所有者權(quán)益 42二、清產(chǎn)核資的依據(jù)二、清產(chǎn)核資的依據(jù)（一）法規(guī)依據(jù)（一）法規(guī)依據(jù)1、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；2、2003年9月9日國資委令第1號(hào)國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法；3、2003年9月13日國資評(píng)價(jià)200372號(hào)關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作的通知；4、2003年9月13日國資評(píng)價(jià)200373號(hào)關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程的通知；5、2003年9月13日國資評(píng)價(jià)200374號(hào)關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定的通知；6、2003年9月18日國資評(píng)價(jià)200378號(hào)關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則的

60、通知；7、2002年7月26日財(cái)政部財(cái)企2002310號(hào)文件關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知；8、2003年9月3日財(cái)企2003233號(hào)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法9、企業(yè)會(huì)計(jì)制度。43（二）行為依據(jù)（二）行為依據(jù)1、2003年8月19日國資評(píng)價(jià)200345號(hào)文件關(guān)于做好執(zhí)行工作的通知；2、2003年9月2日國資評(píng)價(jià)200358號(hào)文件關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知；3、XXXX年XX月XX日XX部門XXX號(hào)文件關(guān)于同意華興公司公司XXX子公司以賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資工作的結(jié)果函；4、華興公司函2003236號(hào)關(guān)于印發(fā)華興公司公司清產(chǎn)核資工作方案的通知5、清產(chǎn)核資中咨詢服務(wù)、經(jīng)濟(jì)鑒證和

61、專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書。44三、清產(chǎn)核資過程及實(shí)施情況三、清產(chǎn)核資過程及實(shí)施情況1、工作基準(zhǔn)日：2003年12月31日。2、工作起止日期：XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日。3、具體實(shí)施情況：（1）協(xié)助貴公司根據(jù)國資委、財(cái)政部相關(guān)文件編制此次清產(chǎn)核資的工作手冊(cè)；（2）培訓(xùn)參加專項(xiàng)審計(jì)工作的相關(guān)人員,協(xié)助貴公司公司做清產(chǎn)核資基礎(chǔ)工作；（2）對(duì)貴公司企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的原會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證貴公司公司清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日賬面數(shù)的準(zhǔn)確；（3）核對(duì)、詢證、查實(shí)貴公司公司債權(quán)、債務(wù)，監(jiān)盤貴公司公司現(xiàn)金和抽查存貨；（4）勘察、抽查貴公司公司固定資產(chǎn)并驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)；（5）協(xié)助貴公司公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)

62、準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資的要求調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，計(jì)算執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度所帶來的損失；（6）按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)貴公司公司清理出的有關(guān)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬進(jìn)行核實(shí)、鑒證；（7）協(xié)助貴公司公司按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有關(guān)資金核實(shí)批復(fù)文件、以及國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，調(diào)整賬務(wù)。（8）協(xié)助貴公司公司編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。45四、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)情況四、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)情況1、申報(bào)處理資產(chǎn)損失情況在此次清產(chǎn)核資過程中，貴公司公司共計(jì)清理出資產(chǎn)損失總額（盈虧相抵后）為XXXX元。其中按原制度清查的資產(chǎn)損失共XX筆，金額XXXX元；按企業(yè)會(huì)計(jì)制度清查預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失共

63、XX筆，金額XXXX元。2、經(jīng)我所審核確認(rèn)的資產(chǎn)損失經(jīng)我所審計(jì)確認(rèn)符合清產(chǎn)核資申報(bào)條件的資產(chǎn)損失共XX筆，金額XXXX元。其中按原制度清查的資產(chǎn)損失共XX筆，金額XXXX元；按企業(yè)會(huì)計(jì)制度清查預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失共XX筆，金額XXXX元。上述經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)損失總額中：流動(dòng)資產(chǎn)損失XX筆，金額XXXX元；長期投資損失XX筆，金額XXXX元；固定資產(chǎn)損失XX筆，金額XXXX元；在建工程損失XX筆，金額XXXX元；無形及遞延資產(chǎn)損失XX筆，金額XXXX元；流動(dòng)負(fù)債損失XX筆，金額XXXX元；長期負(fù)債損失XX筆，金額XXXX元；流動(dòng)負(fù)債潛盈XX筆，金額XXXX元；長期負(fù)債潛盈XX筆，金額XXXX元。46五、清

64、產(chǎn)核資處理意見五、清產(chǎn)核資處理意見1、申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案經(jīng)我們審核確認(rèn)貴公司清查的資產(chǎn)損失和資金掛帳凈額為金額XXXX元；其中XXXX損失掛賬凈額XXXX元自列損益，其余XXXX元申報(bào)核減所有者權(quán)益，具體處理方法如下：（1）核減未分配利潤XXXX元；（2）核減盈余公積-公益金XXXX元；（3）核減盈余公積-公積金XXXX元；（4）核減資本公積XXXX元；（5）核減實(shí)收資本XXXX元；經(jīng)我們審核確認(rèn)貴公司按企業(yè)會(huì)計(jì)制度確定的預(yù)計(jì)損失合計(jì)XXXX元。擬建議轉(zhuǎn)入企業(yè)2003年度期初未分配利潤XXXX元，并作為各項(xiàng)資產(chǎn)減值的期初數(shù)，其中：47（1）應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)損失XXXX元；（2）短期投資預(yù)計(jì)

65、損失XXXX元；（3）存貨預(yù)計(jì)損失XXXX元；（4）長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XXXX元；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XXXX元；（6）在建工程預(yù)計(jì)損失XXXX元；（7）無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XXXX元；（8）長期債權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XXXX元；（9）其他資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XXXX元。2、審計(jì)意見批復(fù)后所有者權(quán)益的變化情況上述申報(bào)資產(chǎn)損失如得到批復(fù)后，華興公司的所有者權(quán)益將為XXXX元，其中實(shí)收資本XXXX元、資本公積XXXX元、盈余公積XXXX元、未分配利潤XXXX元。我們認(rèn)為，貴公司的清產(chǎn)核資工作是依據(jù)國資委及財(cái)政部相關(guān)文件執(zhí)行的，申報(bào)的報(bào)表及相關(guān)資料真實(shí)可信，各報(bào)表數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系正確，可以作為資產(chǎn)管理部門審批的依據(jù)

66、。48六、申報(bào)處理資產(chǎn)損失原因分析六、申報(bào)處理資產(chǎn)損失原因分析1、按原制度清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的情況簡要分析（略）2、盤盈資產(chǎn)類型及形成原因的簡要分析（略）七、重大事項(xiàng)說明七、重大事項(xiàng)說明1、華興公司所屬子公司根據(jù)清產(chǎn)核資政策可以不列入?yún)⒓忧瀹a(chǎn)核資工作范圍，直接以華興公司賬面數(shù)作為華興公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進(jìn)行特別說明。2、華興公司所屬子公司由于特殊原因不能參加清產(chǎn)核資工作范圍，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)直接以華興公司賬面數(shù)作為華興公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進(jìn)行特別說明；3、在清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的有可能對(duì)華興公司損失及掛賬的認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)；4、在清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的華興公司重大資產(chǎn)和財(cái)務(wù)問題以及向華興公司提出的有關(guān)改進(jìn)建議；5、在清產(chǎn)核資過程中對(duì)華興公司賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)重新估價(jià)；6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要說明的其他重大事項(xiàng)。49八、內(nèi)部控制的審核情況八、內(nèi)部控制的審核情況（對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、適用性、有效性以及執(zhí)行情況發(fā)表意見）略九、報(bào)告使用范圍報(bào)告使用范圍以上清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告僅供國有資產(chǎn)管理部門審批、華興公司主管部