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1、美國貨幣一般購買力，以美國貨幣一般購買力，以1970年的年的1美元購買力為基準，則美元購買力為基準，則1991年的年的1美元只相美元只相當于當于1970年的年的028美元美元1983年，南美洲消費品價格平均上漲了年，南美洲消費品價格平均上漲了1305，而玻利維亞卻達到了，而玻利維亞卻達到了2756，阿根廷甚至達到了，阿根廷甚至達到了3438。南斯拉夫南斯拉夫1993年的月平均通貨膨脹率都在年的月平均通貨膨脹率都在5位數(shù)以上，位數(shù)以上，12月份甚至高達月份甚至高達6位數(shù)，南位數(shù)，南斯拉夫貨幣第納爾的最大面值已達到斯拉夫貨幣第納爾的最大面值已達到5 000億一張。億一張。若以若以1950年年1元人
2、民幣為基元，元人民幣為基元，1989年相當于年相當于036元。元。在物價變動如此劇烈的情況下，按歷史成本生成的會計信息對決策還具有有用性嗎？如何消除物價變動對會計信息的影響呢？第十九章第十九章 物價變動會計物價變動會計Price change Accouting 原始成本會計的局限性原始成本會計的局限性 一般購買力會計一般購買力會計 現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計11.1 物價變動會計概述物價變動會計概述 歷史成本會計的特點歷史成本會計的特點 以歷史成本計量資產(chǎn)、計算收益以歷史成本計量資產(chǎn)、計算收益 物價變動對歷史成本會計的影響物價變動對歷史成本會計的影響 財務(wù)狀況不真實財務(wù)狀況不真實 經(jīng)營成果不符
3、合實際經(jīng)營成果不符合實際 資本保全無保障資本保全無保障物價變動會計的主要模式物價變動會計的主要模式 計量單位：名義貨幣與貨幣一般購買力計量單位：名義貨幣與貨幣一般購買力 計量屬性：歷史成本與現(xiàn)行成本計量屬性：歷史成本與現(xiàn)行成本 物價變動會計的主要模式：物價變動會計的主要模式：一般物價水平會計一般物價水平會計 現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/一般物價水平會計一般物價水平會計 資本保全理論與物價變動會計的選擇 資本保全理論與一般物價水平會計 資本保全理論與現(xiàn)行成本會計一般一般物價物價水平水平會計會計的基的基本原本原理理計量模式：歷史成本計量模式：歷史成本 貨幣一般購買力貨幣一般購買力對
4、傳統(tǒng)會計報表各項目的對傳統(tǒng)會計報表各項目的名義貨幣按一般物價指數(shù)重新計量名義貨幣按一般物價指數(shù)重新計量11.2 一般購買力會計一般購買力會計一般物價水平會計的基本程序和方法1.劃分貨幣性項目與非貨幣性項目2.計算貨幣性項目的購買力損益3.按期末一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目4.編制按貨幣一般購買力單位調(diào)整后的會 計報表.劃分貨幣性項目與非貨幣性項目貨貨幣幣性性項項目目內(nèi)容內(nèi)容貨幣性流動資產(chǎn)貨幣性流動資產(chǎn)貨幣性長期資產(chǎn)貨幣性長期資產(chǎn)特點特點金額不變金額不變實際購買力變實際購買力變內(nèi)容內(nèi)容貨幣性流動負債貨幣性流動負債貨幣性長期負債貨幣性長期負債特點特點金額不變金額不變實際購買力變實際購買力變物價水平
5、上漲物價水平上漲購買力損失購買力損失物價水平下跌物價水平下跌購買力購買力收益收益物價水平下跌物價水平下跌購買力損失購買力損失物價水平上漲物價水平上漲購買力購買力收益收益非非貨貨幣幣性性項項目目內(nèi)容：內(nèi)容：非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性負債非貨幣性負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益利潤表項目利潤表項目特點：特點：金額變金額變不發(fā)生購買力損益不發(fā)生購買力損益計算貨幣性項目的購買力損益1.1.計算年初、年末名義貨幣凈額計算年初、年末名義貨幣凈額 貨幣性項目凈額貨幣性項目凈額=貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)-貨幣性負債貨幣性負債2.2.將年初名義貨幣凈額調(diào)整為貨幣一般購買力將年初名義貨幣凈額調(diào)整為貨幣一般購買力3.3.
6、計算本期貨幣性收入與支出計算本期貨幣性收入與支出4.4.計算按年末一般購買力表示的貨幣性項目凈額計算按年末一般購買力表示的貨幣性項目凈額5.5.計算年末貨幣性項目凈額的購買力損益計算年末貨幣性項目凈額的購買力損益按期末按期末一般一般物價物價指數(shù)指數(shù)調(diào)整調(diào)整非貨非貨幣性幣性項目項目資產(chǎn)負債表項目利潤表項目存貨固定資產(chǎn)留存收益銷售收入銷售成本營業(yè)費用所得稅現(xiàn)金股利編制按貨幣一般購買力單位編制按貨幣一般購買力單位調(diào)整后的會計報表調(diào)整后的會計報表 一般物價水平會計的評價一般物價水平會計的評價 一般物價水平會計的優(yōu)點：一般物價水平會計的優(yōu)點：消除一般物價水平變動的影響消除一般物價水平變動的影響 增強了可
7、比性和保持可驗證性增強了可比性和保持可驗證性 簡便易行等簡便易行等 一般物價水平會計的局限性：一般物價水平會計的局限性：不能完全消除物價變動的影響不能完全消除物價變動的影響11.3 現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計的基本原理計量模式：現(xiàn)行成本計量模式：現(xiàn)行成本 名義貨幣名義貨幣以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)確定企業(yè)收益確定企業(yè)收益持有損益記入所有者權(quán)益持有損益記入所有者權(quán)益現(xiàn)行成本會計的基本程序和方法1.確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本2.計算成本變動資料，確定持有損益3.編制按現(xiàn)行成本計價的會計報表確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行重置成本現(xiàn)行再生產(chǎn)成本確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本貨幣性
8、項目的現(xiàn)行成本非貨幣性項目的現(xiàn)行成本首期實施以后年度利潤表和利潤分配表資產(chǎn)負債表計算成本變動資料，確定持有損益持有利得或持有損失未實現(xiàn)持有損益或已實現(xiàn)持有損益持有損益資產(chǎn)負債表實物資本保全持有損益利潤表財務(wù)資本保全編制按現(xiàn)行成本計價的會計報表 現(xiàn)行成本會計的評價現(xiàn)行成本會計的評價 現(xiàn)行成本會計的優(yōu)勢：現(xiàn)行成本會計的優(yōu)勢：符合物價變動的客觀實際 真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 維護了企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營能力 增強了會計信息的有用性 現(xiàn)行成本會計存在的問題：現(xiàn)行成本會計存在的問題：現(xiàn)行成本的不完全客觀性 對一般物價水平變動的忽略 會計工作的復(fù)雜性 思考與討論：思考與討論：在分別掌握了一般物價水平會計和現(xiàn)行在分別掌握了一般物價水平會計和現(xiàn)行成本會計原理的基礎(chǔ)上，如何理解與運用現(xiàn)行成本會計原理的基礎(chǔ)上，如何理解與運用現(xiàn)行成本成本/一般物價水平會計呢一般物價水平會計呢？
上海海事大學 高財 李丹 十九章物價變動會計
