稅法及構(gòu)成要素.doc

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　知識點、稅法及構(gòu)成要素（★★） 　　【大綱要求】了解 　　（一）稅法的概念 　　稅法，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 　　【例題判斷題】稅法調(diào)整的是有關(guān)國家在籌集財政資金方面形的稅收關(guān)系。（?。? 『正確答案』 『答案解析』稅法是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 　　（二）稅法的分類 　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。 　　（1）稅收實體法——規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務的法律規(guī)范的總稱 　　例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。 　?。?）稅收程序法——稅務管理方面的法律規(guī)范 　　例如：《稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》。 　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。 　　（1）國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 　?。?）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。 　?。?）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。 　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 　　（1）稅收法律（狹義的稅法）——法 　?。?）稅收行政法規(guī)——條例，暫行條例 　?。?）稅收規(guī)章和規(guī)范性文件——由國務院財稅主管部門（財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署和國務院關(guān)稅稅則委員會）制定 　　效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章和規(guī)范性文件 　　【例題多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（?。? 　　A.稅收行政法規(guī) 　　B.稅收實體法 　　C.稅收程序法 　　D.國際稅法 『正確答案』BC 『答案解析』按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。 　　【例題多選題】下列屬于稅收實體法的有（?。? 　　A.《稅收征管法》 　　B.《增值稅暫行條例》 　　C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 　　D.《進出口關(guān)稅條例》 『正確答案』BC 『答案解析』AD選項屬于程序法。 　　【例題單選題】下列各項中，不屬于稅收法律的是（?。?。 　　A.企業(yè)所得稅法 　　B.稅收征收管理法 　　C.個人所得稅法 　　D.財政部發(fā)布有關(guān)稅收的公告 『正確答案』D 『答案解析』D選項不屬于法律范疇。 　　（三）稅法的構(gòu)成要素 　　稅收實體法的構(gòu)成要素（11項）——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。 　　其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。 　　1.征稅人——“征稅”主體 　　代表國家行使征稅權(quán)的征稅機關(guān)。 　　包括各級稅務機關(guān)、海關(guān)。 　　2.納稅義務人（納稅人）——“納稅”主體 　　依法“直接”負有納稅義務的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。 　　區(qū)別于：負稅人——稅收的最終承擔者 　　扣繳義務人——代繳 　　3.征稅對象——課稅對象 　　納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標志。 　　4.稅目 　　是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化。 　　稅目的制定方法： 　　列舉法——具體列舉征稅對象（消費稅） 　　概括法——按照商品大類或行業(yè)設計稅目（增值稅） 　　5.稅率 　　稅率是計算稅額的尺度，反應了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。 　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。 　　（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。 　?、賳我槐壤惵剩杭磳ν徽鞫悓ο蟮乃屑{稅人都適用同一比例稅率。 　?、诓顒e比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。 　　a.產(chǎn)品差別比例稅率（增值稅） 　　b.行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅） 　　c.地區(qū)差別比例稅率（城市維護建設稅） 　?、鄯缺壤惵?，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。 　?。?）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。 　　【說明】資源稅自2016年7月1日起全面執(zhí)行比例稅率。 　　（3）累進稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。 　　【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。 　?、俪~累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應納稅款。 　　代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得 　　【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進稅率： 　　假設某三級超額累進稅率表 級數(shù) 全月應納稅所得額（元） 稅率（%） 1 5000（含）以下 10 2 5000～20000（含） 20 3 20000以上 30 『正確答案』該納稅人本月應納稅額=500010%+300020%=1100（元） 　?、诔世圻M稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。 　　代表稅種：土地增值稅 　　6.計稅依據(jù)（計稅標準） 　　（1）從價計征 　　應納稅額=計稅金額適用稅率 　?。?）從量計征 　　應納稅額=計稅數(shù)量單位適用稅額 　?。?）復合計征 　　應納稅額=計稅數(shù)量單位適用稅額+計稅金額適用稅率 　　7.納稅環(huán)節(jié) 　　稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 　　8.納稅期限 　　納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。 　　包括按期納稅、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。 　　9.納稅地點 　　納稅人具體繳納稅款的地點。 　　10.減免稅 　　國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 　?。?）減稅和免稅 　?、贉p稅是對應納稅款少征一部分稅款； 　?、诿舛愂菍{稅額全部免征； 　?、垲愋停? 　　長期減免稅項目 　　一定期限的減免稅措施 　　（2）起征點 　　稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額“達到”起征點的就“全部數(shù)額征稅”，“未達到”起征點的“不征稅”。 　?。?）免征額 　　征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計征稅款，是對所有納稅人的照顧。 　　【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。 　　【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元假設：該稅種起征點為1000元。 　　A應納稅=0（元） 　　B應納稅=100010%=100（元）（達到或超過起征點的全額納稅） 　　C應納稅=100110%=100.1（元） 　　假設上例中的1000為免征額，則 　　A應納稅=0（元） 　　B應納稅=0（元）（只對超過免征額部分納稅） 　　C應納稅=（1001-1000）10%=0.1（元） 　　11.法律責任 　　對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。 　　納稅人和稅務人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔法律責任。 　　【例題多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有（?。?。 　　A.征稅人 　　B.納稅義務人 　　C.征稅對象 　　D.計稅依據(jù) 『正確答案』BC 『答案解析』基本要素包括：納稅義務人、征稅對象、稅率。 　　【例題單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是（?。?。 　　A.稅率 　　B.納稅人 　　C.征稅對象 　　D.納稅期限 『正確答案』C 『答案解析』區(qū)別不同類型稅種的主要標志是征稅對象。 　　【例題單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（?。? 　　A.比例稅率 　　B.超額累進稅率 　　C.超率累進稅率 　　D.全額累進稅率 『正確答案』B 『答案解析』所得稅中的工資薪金是按照超額累進稅率計算的。 　　【例題單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（?。? 　　A.累進稅率 　　B.定額稅率 　　C.比例稅率 　　D.其他稅率 『正確答案』C 『答案解析』企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。 　　【例題判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應當征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。（　） 『正確答案』 『答案解析』達到起征點的，則對全部數(shù)額征稅。 　　【例題判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。（?。? 『正確答案』 『答案解析』起征點是800元，那么超過起征點是對全額征稅的。 　　【本節(jié)內(nèi)容回顧】