稅法及構(gòu)成要素.doc

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　知識(shí)點(diǎn)、稅法及構(gòu)成要素（★★） 　　【大綱要求】了解 　?。ㄒ唬┒惙ǖ母拍? 　　稅法，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 　　【例題判斷題】稅法調(diào)整的是有關(guān)國(guó)家在籌集財(cái)政資金方面形的稅收關(guān)系。（　） 『正確答案』 『答案解析』稅法是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 　　（二）稅法的分類(lèi) 　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 　?。?）稅收實(shí)體法——規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱 　　例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。 　?。?）稅收程序法——稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范 　　例如：《稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》。 　　2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。 　　（1）國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 　?。?）國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。 　?。?）外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。 　　3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 　　（1）稅收法律（狹義的稅法）——法 　?。?）稅收行政法規(guī)——條例，暫行條例 　　（3）稅收規(guī)章和規(guī)范性文件——由國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)）制定 　　效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件 　　【例題多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（?。?。 　　A.稅收行政法規(guī) 　　B.稅收實(shí)體法 　　C.稅收程序法 　　D.國(guó)際稅法 『正確答案』BC 『答案解析』按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 　　【例題多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有（?。? 　　A.《稅收征管法》 　　B.《增值稅暫行條例》 　　C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 　　D.《進(jìn)出口關(guān)稅條例》 『正確答案』BC 『答案解析』AD選項(xiàng)屬于程序法。 　　【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于稅收法律的是（　）。 　　A.企業(yè)所得稅法 　　B.稅收征收管理法 　　C.個(gè)人所得稅法 　　D.財(cái)政部發(fā)布有關(guān)稅收的公告 『正確答案』D 『答案解析』D選項(xiàng)不屬于法律范疇。 　?。ㄈ┒惙ǖ臉?gòu)成要素 　　稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。 　　其中：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。 　　1.征稅人——“征稅”主體 　　代表國(guó)家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。 　　包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。 　　2.納稅義務(wù)人（納稅人）——“納稅”主體 　　依法“直接”負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）、法人和其他組織。 　　區(qū)別于：負(fù)稅人——稅收的最終承擔(dān)者 　　扣繳義務(wù)人——代繳 　　3.征稅對(duì)象——課稅對(duì)象 　　納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 　　4.稅目 　　是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。 　　稅目的制定方法： 　　列舉法——具體列舉征稅對(duì)象（消費(fèi)稅） 　　概括法——按照商品大類(lèi)或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目（增值稅） 　　5.稅率 　　稅率是計(jì)算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。 　　我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。 　?。?）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。 　?、賳我槐壤惵剩杭磳?duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。 　?、诓顒e比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。 　　a.產(chǎn)品差別比例稅率（增值稅） 　　b.行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅） 　　c.地區(qū)差別比例稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅） 　　③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。 　?。?）定額稅率（固定稅額），是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。 　　【說(shuō)明】資源稅自2016年7月1日起全面執(zhí)行比例稅率。 　?。?）累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。 　　【注意】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。 　?、俪~累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。 　　代表稅種：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得 　　【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率： 　　假設(shè)某三級(jí)超額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（元） 稅率（%） 1 5000（含）以下 10 2 5000～20000（含） 20 3 20000以上 30 『正確答案』該納稅人本月應(yīng)納稅額=500010%+300020%=1100（元） 　　②超率累進(jìn)稅率指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。 　　代表稅種：土地增值稅 　　6.計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)） 　　（1）從價(jià)計(jì)征 　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額適用稅率 　?。?）從量計(jì)征 　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額 　?。?）復(fù)合計(jì)征 　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額+計(jì)稅金額適用稅率 　　7.納稅環(huán)節(jié) 　　稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 　　8.納稅期限 　　納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。 　　包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。 　　9.納稅地點(diǎn) 　　納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。 　　10.減免稅 　　國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。 　?。?）減稅和免稅 　?、贉p稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款； 　　②免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征； 　?、垲?lèi)型： 　　長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目 　　一定期限的減免稅措施 　?。?）起征點(diǎn) 　　稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額“達(dá)到”起征點(diǎn)的就“全部數(shù)額征稅”，“未達(dá)到”起征點(diǎn)的“不征稅”。 　?。?）免征額 　　征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計(jì)征稅款，是對(duì)所有納稅人的照顧。 　　【注意】區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過(guò)免征額是只對(duì)超過(guò)部分征稅。 　　【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為1000元。 　　A應(yīng)納稅=0（元） 　　B應(yīng)納稅=100010%=100（元）（達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的全額納稅） 　　C應(yīng)納稅=100110%=100.1（元） 　　假設(shè)上例中的1000為免征額，則 　　A應(yīng)納稅=0（元） 　　B應(yīng)納稅=0（元）（只對(duì)超過(guò)免征額部分納稅） 　　C應(yīng)納稅=（1001-1000）10%=0.1（元） 　　11.法律責(zé)任 　　對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。 　　納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。 　　【例題多選題】下列各項(xiàng)中屬于稅法基本要素的有（?。? 　　A.征稅人 　　B.納稅義務(wù)人 　　C.征稅對(duì)象 　　D.計(jì)稅依據(jù) 『正確答案』BC 『答案解析』基本要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率。 　　【例題單選題】區(qū)別不同類(lèi)型稅種的主要標(biāo)志是（?。?。 　　A.稅率 　　B.納稅人 　　C.征稅對(duì)象 　　D.納稅期限 『正確答案』C 『答案解析』區(qū)別不同類(lèi)型稅種的主要標(biāo)志是征稅對(duì)象。 　　【例題單選題】我國(guó)個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（?。?。 　　A.比例稅率 　　B.超額累進(jìn)稅率 　　C.超率累進(jìn)稅率 　　D.全額累進(jìn)稅率 『正確答案』B 『答案解析』所得稅中的工資薪金是按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算的。 　　【例題單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（?。?。 　　A.累進(jìn)稅率 　　B.定額稅率 　　C.比例稅率 　　D.其他稅率 『正確答案』C 『答案解析』企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。 　　【例題判斷題】起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點(diǎn)。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。（?。? 『正確答案』 『答案解析』達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)全部數(shù)額征稅。 　　【例題判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點(diǎn)是800元，那么，超過(guò)起征點(diǎn)的，只對(duì)超過(guò)800元的部分征稅。（?。? 『正確答案』 『答案解析』起征點(diǎn)是800元，那么超過(guò)起征點(diǎn)是對(duì)全額征稅的。 　　【本節(jié)內(nèi)容回顧】