《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》PPT課件.ppt

《《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》PPT課件.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》PPT課件.ppt（171頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 制作人 王新鋼 2 課程性質(zhì) 課程特色 課程結(jié)構(gòu) 教學(xué)要求 教學(xué)課時(shí)安排 考試要求 3 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課程是財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的核心課程 是會(huì)計(jì)知識結(jié)構(gòu)中的主體部分 有以下特點(diǎn) 1 以會(huì)計(jì)學(xué)原理為基礎(chǔ) 主要闡明對企業(yè)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論和方法體系 具有理論性和操作性強(qiáng)的特點(diǎn) 2 以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為導(dǎo)向 以對外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息生成為主線 以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為前提 以六大會(huì)計(jì)要素為依托 在闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 特征的基礎(chǔ)上 對六大會(huì)計(jì)要素的核算方法進(jìn)行詳細(xì)說明 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告總結(jié) 3 除以對外提供會(huì)計(jì)信息為主 同兼顧企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要 能夠結(jié)合不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn) 論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中應(yīng)發(fā)揮的作用 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課程簡介 4 4 本課程的教學(xué)與時(shí)俱進(jìn) 緊密結(jié)合最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī) 適用性很強(qiáng) 其教學(xué)內(nèi)容涵蓋了當(dāng)今會(huì)計(jì)領(lǐng)域中前沿性和時(shí)代性的問題 5 通過本課程的學(xué)習(xí) 要達(dá)到三個(gè)目的 1 使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法 熟練處理企業(yè)發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 2 為后續(xù)課程 如成本會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì)等 的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ) 3 有利于學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展 5 課程性質(zhì) 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 通過財(cái)務(wù)報(bào)告 為信息使用者提供決策有用的信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 2 以我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)為主要依據(jù) 將最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 融入所涉的各章節(jié) 讓學(xué)生理解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國特色 6 課程特色 1 遵循 先淺后深 循序漸進(jìn) 的教學(xué)原理 2 教學(xué)內(nèi)容將會(huì)計(jì)理論分析與會(huì)計(jì)實(shí)踐操作揉合在一起 3 教學(xué)方法豐富多樣 案例法 互動(dòng)法 體驗(yàn)法等融為一體 4 每章都會(huì)重點(diǎn)安排實(shí)踐操作 講授各種業(yè)務(wù)下憑證的編制技巧 不同形式賬薄的登記技術(shù) 以及各會(huì)計(jì)要素在報(bào)表中的列示 5 為培養(yǎng)學(xué)生勤于思考問題 能實(shí)際解決問題的能力 尤其是高職高專學(xué)生實(shí)際操作能力 即動(dòng)手能力 的培養(yǎng) 課后作業(yè)均為實(shí)踐操作題 以賬 證 表 卡來完成 7 課程結(jié)構(gòu) 一 會(huì)計(jì)理論體系 第1章 二 各要素的確認(rèn) 計(jì)量 記錄及列示 第2 11章 三 財(cái)務(wù)報(bào)告 第12 13章 8 教學(xué)要求 對老師要求 對學(xué)生要求 高職高專 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課程的教學(xué)應(yīng)側(cè)重于實(shí)際操作能力的培養(yǎng) 而我國現(xiàn)有的大部分教材偏重于介紹會(huì)計(jì)理論知識 忽略了實(shí)操內(nèi)容的訓(xùn)練 所以要求老師在教學(xué)過程中應(yīng)融理論知識與實(shí)操知識為一體 借助于多媒體教學(xué)設(shè)備 應(yīng)用形象生動(dòng)的案例教學(xué)方法 深入淺出地傳授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程與方法 以利于學(xué)生 吸收精華 掌握技巧 具有較強(qiáng)的實(shí)際動(dòng)手能力 能獨(dú)當(dāng)一面的頂崗操作 了解基本知識 理解基本概念 掌握基本的實(shí)務(wù)操作三個(gè)內(nèi)容 凡是要求 重點(diǎn)理解 重點(diǎn)掌握 的部分均是學(xué)期末必須考試的對象 課前預(yù)習(xí) 課后復(fù)習(xí) 多看參考書籍 多做習(xí)題 切記學(xué)而不思則惘 思而不學(xué)則怠 9 1 平時(shí)分占15 期末考試85 2 閉卷考試 單選 多選 判斷 綜合業(yè)務(wù)題等 3 考勤 平時(shí)作業(yè) 課堂討論 案例分析 實(shí)際操作等均為平時(shí)分的考察內(nèi)容 考試要求 10 第一章總論 11 本章目的 在于讓學(xué)生了解 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念 特點(diǎn) 內(nèi)容2 理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的關(guān)系3 熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系 12 二 主要內(nèi)容 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的關(guān)系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念 特點(diǎn) 內(nèi)容 13 概念 特點(diǎn) 內(nèi)容 第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 14 一 概念 特點(diǎn) 1 概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)法規(guī)制度的要求 運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和特有的方法 將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息提供給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的一個(gè)信息系統(tǒng) 2 特點(diǎn) 二 內(nèi)容 15 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容 包括資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤六大要素 一 資產(chǎn)1 定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 16 2 特征 1 資產(chǎn)預(yù)期會(huì) 能夠直接或間接地 給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 2 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁用或控制的資源 所擁有 是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 或者即使用不為企業(yè)所擁有 也即雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 但該資源能夠被企業(yè)所控制 3 資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的 17 3 確認(rèn)條件符合資產(chǎn)定義的資源 在同時(shí)滿足以下條件時(shí) 確認(rèn)為資產(chǎn) 1 與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2 該資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 4 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同 分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn) 1 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn) 出售或耗用 或者主要為交易目的而持有 或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) 含一年 變現(xiàn)的資產(chǎn) 以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 主要包括貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨等 18 2 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 主要包括長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 無形資產(chǎn) 開發(fā)支出等 5 列示符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 符合資產(chǎn)定義 但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 6 經(jīng)濟(jì)利益的概念 補(bǔ)充內(nèi)容 所謂經(jīng)濟(jì)利益 是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 二 負(fù)債1 定義負(fù)債是指過去的交易 事項(xiàng)形成的 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 19 2 特征 1 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 2 負(fù)債的清償預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 3 負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的 3 負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性不同 分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償 或者主要為交易目的而持有的 或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) 含一年 到期應(yīng)予以清償 或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債 主要包括短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款等 20 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債 主要包括長期借款 應(yīng)付債券等 4 確認(rèn)條件符合負(fù)債定義的義務(wù) 在同時(shí)滿足以下條件時(shí) 確認(rèn)為負(fù)債 1 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 2 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 5 列示符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 符合負(fù)債定義 但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 21 6 現(xiàn)時(shí)義務(wù)的概念現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù) 未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù) 包括法定義務(wù)或推定義務(wù) 不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù) 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債 1 法定義務(wù) 是指具有約束力的合同或者法律 法規(guī)規(guī)定的義務(wù) 通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行 2 推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年業(yè)的習(xí)慣做法 公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任 這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)前所未有履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期 22 三 所有者權(quán)益1 定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的由所有者享有的剩余權(quán)益 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益等 1 利得 是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入 2 損失 是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 3 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額 現(xiàn)金流量套期中套期工具利得或損失屬于有效套期部分等 23 2 特征 1 除非發(fā)生減資 清算或分派現(xiàn)金股利 企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益 2 企業(yè)清算時(shí) 只有在清償所有的負(fù)債后 所有者權(quán)益才返還給所有者 3 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配 24 3 所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量4 列示所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表5 補(bǔ)充內(nèi)容 1 資產(chǎn)形成的資金來源一個(gè)是債權(quán)人 一個(gè)是所有者 債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債 所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益 2 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本 或者股本 資本公積 盈余公積和未分配利潤 其中 資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等 盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益 25 四 收入1 定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 2 特征 1 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 2 收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入 該流入不包括所有者投入的資本 3 收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 26 3 確認(rèn)的條件 1 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少 3 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量4 列示符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入利潤表 27 五 費(fèi)用1 定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 2 特征 1 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 2 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出 該流出不包括向所有者分配的利潤 3 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少3 確認(rèn)條件 1 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè) 2 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加 3 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量 28 費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn) 1 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本 勞務(wù)成本等的費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入 勞務(wù)收入時(shí) 將已銷售產(chǎn)品 提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益 即這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)收入相配比 并在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn) 計(jì)入利潤表 2 企業(yè)發(fā)生支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 3 企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 4 列示符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 符合負(fù)債定義 但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 29 六 利潤1 利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等 利潤反映的是企業(yè)的經(jīng)營情況 通常是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo) 也是投資者 債權(quán)人等作出投資決策 信貸決策等的重要參考指標(biāo) 2 利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等 其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績 注 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入期損益 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失 3 利潤的確認(rèn)條件 取決于收入 費(fèi)用 利得 損失金額的計(jì)量 4 利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表 30 的含義及特征 準(zhǔn)則等影響 相互作用 31 一 會(huì)計(jì)環(huán)境的含義及特征 1 會(huì)計(jì)環(huán)境 是會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生 存在和發(fā)展的環(huán)境 2 一般地 可分為 1 企業(yè)會(huì)計(jì)外部環(huán)境 如政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境 2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境 3 會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展至今顯現(xiàn)出來的兩個(gè)重大特征 1 經(jīng)濟(jì)全球化 2 知識經(jīng)濟(jì) 32 二 會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的影響 1 對會(huì)計(jì)假設(shè)和原則方面的沖擊 主要表現(xiàn)為 通脹膨脹會(huì)計(jì) 外幣折算會(huì)計(jì) 合并報(bào)表會(huì)計(jì)三大難題更見突出 2 對會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊 3 對會(huì)計(jì)程序和方法的沖擊 4 對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的沖擊 33 三 相互作用 隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展 其影響涉及的范圍會(huì)越來越廣泛 總之 會(huì)計(jì)思想 會(huì)計(jì)技術(shù)方法的演變和完善 建立在相應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要的基礎(chǔ)上 反過來 會(huì)計(jì)也對經(jīng)濟(jì)環(huán)境有一定的反作用 會(huì)計(jì)信息在一定程度上影響國家和政府部門制定的對內(nèi) 對外的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策 影響企業(yè)投資人和債權(quán)人的投資決策 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境是一種長期共生與互動(dòng)的關(guān)系 34 第三節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)制度 一 我國會(huì)計(jì)法律制度體系圖 二 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)圖 35 一 我國會(huì)計(jì)法律制度體系圖 會(huì)計(jì)法 全國人大制定的會(huì)計(jì)基本法 會(huì)計(jì)行政法規(guī) 國務(wù)院發(fā)布或批準(zhǔn) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例總會(huì)計(jì)師條例企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 財(cái)政部制定發(fā)布 或財(cái)政部與其他部委聯(lián)合制定發(fā)布會(huì)計(jì)規(guī)章會(huì)計(jì)規(guī)范文件財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督方法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 代理記賬管理辦法企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法金融企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理辦法會(huì)計(jì)電算化管理辦法 地方會(huì)計(jì)法規(guī) 各省 自治區(qū) 直轄市人大制定 36 二 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)圖 注 我國 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 于1992年11月頒布 1993年7月1日起施行 2006年2月15日是我國已經(jīng)發(fā)布了修訂和新制定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行 鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行 基本前提 信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)計(jì)量 37 二 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則框架圖示 二 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則框架圖示 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則 38 一 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則框架圖示 39 二 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則框架圖示 40 1 會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則 41 1 會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告的前提 是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間 空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定 包括會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)主體A 會(huì)計(jì)主體 是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告的空間范圍 B 會(huì)計(jì)主體的界定 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)的服務(wù)反映對象 一般來說 只是是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體 42 C 會(huì)計(jì)主體界定的意義 明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提 首先 明確會(huì)計(jì)主體 才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍 其次 明確會(huì)計(jì)主體 才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來 D 會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別 會(huì)計(jì)主體不同于 法人 法律主體 一般來說 法律主體必然是會(huì)計(jì)主體 但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體 E 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)F 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的 為會(huì)計(jì)核算的開展提供了空間界定 43 持續(xù)經(jīng)營A 持續(xù)經(jīng)營 是指在可以預(yù)見的將來 企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和削減業(yè)務(wù) B 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵 假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)清算 即假定企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài) C 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的 為會(huì)計(jì)核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景 D 例外情況 當(dāng)有確鑿證據(jù)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的 應(yīng)改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)進(jìn)行處理 會(huì)計(jì)分期A 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的 長短相同的期間 44 B 會(huì)計(jì)分期假設(shè)內(nèi)涵 將企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期 并分期提供會(huì)計(jì)信息 C 具體劃分方法 包括年度 半年度 季度 月度 D 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的 在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分 將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)期間劃分成連續(xù) 相同的期間 據(jù)經(jīng)結(jié)算盈虧 按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告 從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息 簡言之 就是分段提供會(huì)計(jì)信息 注 由于會(huì)計(jì)分期 才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間 以后期間的差別 出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別 才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基礎(chǔ) 進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收 應(yīng)付 折舊 攤銷等會(huì)計(jì)處理方法 45 貨幣計(jì)量A 貨幣計(jì)量 是指企業(yè)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量 反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)壯況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 B 為什么要采用貨幣計(jì)量 這是由貨幣本身的屬性決定的 貨幣是商品一般等價(jià)物 是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度 具有價(jià)值尺度 流通手段 貯藏手段和支付手段等特點(diǎn) 其他計(jì)量單位 如重量 長度 容積 臺 件等 都只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況 無法在量上進(jìn)行匯總和比較 不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營管理 因此 為全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和有關(guān)交易 事項(xiàng) 會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位 46 C 貨幣計(jì)量單位假設(shè)的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)僅反映貨幣信息 幣值穩(wěn)定假設(shè) D 貨幣計(jì)量單位假設(shè)的目的 為會(huì)計(jì)核算提供了核算手段E 例外情況 當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí) 該假設(shè)不成立 應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì) 47 2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求 是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息對使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征 它包括可可靠性 相關(guān)性 可理解性 可比性 實(shí)質(zhì)重于形式 重要性 謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等 可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及相關(guān)信息 保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠 內(nèi)容完整 具體要求如下 應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 不能以慮構(gòu)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 48 應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng) 將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中 刻畫出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)面貌 應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下 保證會(huì)計(jì)信息的完整性其中包括編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整 不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息 與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露 相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān) 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去 現(xiàn)在或未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測 49 可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了 便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用 可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性 具體要求有 應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策 不得隨意變更 應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策 確保會(huì)計(jì)信息口徑一致 相互可比 為了貫徹可比性原則 應(yīng)當(dāng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 50 實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù) 如合并報(bào)表的編制 融資租賃 售后回購的會(huì)計(jì)處理等 重要性原則A 重要性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng) B 重要性依賴職業(yè)判斷 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況 從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性 51 C 重要程度的判斷 只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng) 金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí) 應(yīng)界定為重要信息指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息 比如凈利潤D 實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例 合并報(bào)表中的抵銷內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則 謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益 低估負(fù)債或者費(fèi)用 實(shí)務(wù)中的案例 如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 加速折舊法 或有事項(xiàng)的處理 52 及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 不得提前或者延后 主要體現(xiàn)在 A 要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息 即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后 及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證 B 要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息 即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量 并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告 C 要求及進(jìn)傳遞會(huì)計(jì)信息 即按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限 及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者 便于其及時(shí)使用和決策 53 3 會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量A 概念 會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬 并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程 B 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面 如 桌子的長度 鐵礦的重量 樓房的高度等 從會(huì)計(jì)的角度 計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ) 主要包括歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價(jià)值等 54 歷史成本在歷史成本計(jì)量下 資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額 或者按照購置資產(chǎn)是時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)理 負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額 或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額 或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 重置成本在重置成本計(jì)量下 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 55 可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量 現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量 負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量 公允價(jià)值 56 在公允價(jià)值計(jì)量下 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用原則A 一貫性原則企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致 不得隨意變更 57 B 劃分收益性支出和資本性支出的原則企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出的界限 一定時(shí)期發(fā)生的支出或者形成當(dāng)期費(fèi)用 或者形成企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn) 并構(gòu)成其成本 計(jì)入存貨成本的部分在存貨被消耗時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用 則該項(xiàng)支出為收益性支出 企業(yè)發(fā)生的支出如果是固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 在建工程 則屬于資本性支出 C 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即應(yīng)計(jì)制原則 該原則要求以收入 費(fèi)用的歸屬期而非收付期認(rèn)定其期間歸屬 D 配比原則該原則要求收入與費(fèi)用應(yīng)按其因果關(guān)系進(jìn)行匹配認(rèn)定 58 2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念 是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件 3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料 其中 財(cái)務(wù)報(bào)表帽報(bào)表本身及共附注兩部分構(gòu)成 附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分 而報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表 小企業(yè)編制的報(bào)表不包括現(xiàn)金流量表 59 4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類 按編報(bào)的時(shí)間分類可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 按編報(bào)主體分類可分為個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 60 第二章貨幣資金和交易性金融資產(chǎn) 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng)內(nèi)容 流動(dòng)性強(qiáng)又易發(fā)生意外和損失 故應(yīng)加強(qiáng)管理 重點(diǎn)掌握 1 貨幣資金 庫存現(xiàn)金及其他貨幣資金的內(nèi)容 現(xiàn)金的管理制度 備用金的核算 2 銀行存款帳戶的使用及管理 銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式的種類及適用范圍 3 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容 核算 61 第一節(jié)貨幣資金的核算 貨幣資金 是指存在于貨幣形態(tài)中的資產(chǎn) 主要包括現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金 一 貨幣資金的性質(zhì) 62 二 庫存現(xiàn)金 1 現(xiàn)金的使用范圍 支付職工個(gè)人的工資 獎(jiǎng)金 津貼 支付職工的撫恤金 喪葬補(bǔ)助費(fèi)以及各種勞保 福利 國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出 支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù) 文化藝術(shù) 體育等各種獎(jiǎng)金 1 庫存現(xiàn)金的管理 63 支付向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款 出差人員必須隨攜帶的差旅費(fèi) 結(jié)算起點(diǎn) 1000元 以下的零星支出 經(jīng)中國人民銀行需要支付現(xiàn)金的其他支出 64 2 庫存現(xiàn)金的限額 由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定 一般以不超過單位3 5天日常零星開支的正常需要核定 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫存限額可以多于5天 全不超過15天 3 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 坐支 是指單位將收入的現(xiàn)金不通過銀行直接用于本單位的支出 65 2 庫存現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 備用金 1 庫存現(xiàn)金的核算 A科目 借現(xiàn)金貸 現(xiàn)金的增加數(shù) 現(xiàn)金的減少數(shù) 現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) B模式 收入時(shí) 借 現(xiàn)金貸 有關(guān)科目支出時(shí) 借 有關(guān)科目貸 現(xiàn)金 C核算舉例 66 2 備用金的核算 A 備用金 指單位財(cái)務(wù)部門預(yù)付給所屬報(bào)帳單位和內(nèi)部有關(guān)部門用于日常零星開支的備用現(xiàn)金 又稱業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金 B 備用金的使用方法是先借后用 憑據(jù)報(bào)銷 C 備用金的結(jié)算可以根據(jù)不同情況采取一次報(bào)銷制和定額備用金兩種 D 核算 67 a 科目 借其他應(yīng)收款 備用金貸 預(yù)付的備用金 報(bào)銷及收回的備用金 尚未收回的備用金 b 核算模式及舉例 一次報(bào)銷制 預(yù)支時(shí) 借 其他應(yīng)收款 備用金 XX貸 現(xiàn)金報(bào)銷時(shí) 借 管理費(fèi)用貸 其他應(yīng)收款 備用金 XX 68 例1 1999年6月 A公司辦事員李紅預(yù)借200元備用金 用以購買辦公用品 出納員根據(jù)已核批的借款單以現(xiàn)金支付 填制付款憑證 會(huì)計(jì)分錄為 舉例 借 其他應(yīng)收款 備用金 李紅200貸 現(xiàn)金200 1999年7日 李紅到財(cái)務(wù)科報(bào)銷購買辦公用品費(fèi)用180元 交回剩余現(xiàn)金20元 一次性報(bào)銷 會(huì)計(jì)分錄為 借 管理費(fèi)用 辦公費(fèi)180現(xiàn)金20貸 其他應(yīng)收款 備用金 李紅200 如果李紅購買辦公用品費(fèi)用是240元 則應(yīng)補(bǔ)給借款人李紅40元 即 借 管理費(fèi)用貸 其他應(yīng)收款 備用金 李紅200現(xiàn)金40 69 預(yù)支 建立備用金制時(shí) 借 其他應(yīng)收款 備用金 XX貸 現(xiàn)金 報(bào)銷時(shí) 借 管理費(fèi)用貸 現(xiàn)金 取消備用金制時(shí) 借 現(xiàn)金貸 其他應(yīng)收款 備用金 XX 定額備用金制 70 核算舉例 例1 1999年1月 B公司下屬單位辦事員劉江按規(guī)定預(yù)借500元備用金 以現(xiàn)金支付 會(huì)計(jì)分錄為 借 其他應(yīng)收款 備用金 劉江500借 現(xiàn)金500 1999年6月 劉江報(bào)銷辦公用品費(fèi)400元 出納以現(xiàn)金支付 會(huì)計(jì)分錄為 借 管理費(fèi)用400貸 現(xiàn)金400 71 練習(xí) 某公司為門市部在1999年8月設(shè)置備用金200元 當(dāng)月發(fā)生以下有關(guān)備用金的業(yè)務(wù) 1 8月1日支付電話費(fèi)28元 招待費(fèi)7元 2 8月14日支付零星運(yùn)費(fèi)12元 差旅費(fèi)32元 3 8月14日支報(bào)刊費(fèi)12元 文具費(fèi)9元 4 8月14日支付市內(nèi)交通費(fèi)20元 5 8月15日按規(guī)定將有關(guān)收據(jù)交會(huì)計(jì)部門報(bào)銷 會(huì)計(jì)部門在審核后發(fā)現(xiàn)備用金定額過多 決定減少50元 建立備用金時(shí) 用銀行支票撥付 要求 為以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄 72 3 現(xiàn)金的清查 1 清查方法 實(shí)地盤點(diǎn)法 2 科目 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 核算舉例 例1 現(xiàn)金清查中 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金多出帳面余額78元 會(huì)計(jì)分錄為 借 現(xiàn)金78貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢78經(jīng)反復(fù)核實(shí) 上述現(xiàn)金長款原因不明 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入處理 會(huì)計(jì)分錄為 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢78貸 營業(yè)外收入 現(xiàn)金長款78 73 例2 現(xiàn)金清查中 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺40元 會(huì)計(jì)分錄為借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢40貸 現(xiàn)金40經(jīng)反復(fù)核查 上述短款原因不明 應(yīng)由出納員賠償 會(huì)計(jì)分錄為 借 其他應(yīng)收款 出納員40貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢40收到出納員賠款時(shí) 借 現(xiàn)金40貸 其他應(yīng)收款 出納員40 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸款 墊款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收利息 債權(quán)投資 股權(quán)投資 基金投資 衍生金融資產(chǎn)等 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān) 因此 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí) 將其劃分為下列四類 1 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2 持有至到期投資 3 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4 可供出售金融資產(chǎn) 75 一 交易性金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn) 例如 企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票 債券 基金等 就屬于交易性金融資產(chǎn) 衍生工具不作為有效套期工具的 也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 二 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理 戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 76 二 交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 一 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值 投資收益 發(fā)生的交易費(fèi)用 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸 銀行存款等 77 二 持有期間的股利或利息借 應(yīng)收股利 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例 應(yīng)收利息 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息 貸 投資收益 三 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1 公允價(jià)值上升借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益2 公允價(jià)值下降借 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 78 四 出售交易性金融資產(chǎn)借 銀行存款等貸 交易性金融資產(chǎn)投資收益 差額 也可能在借方 同時(shí) 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 貸 投資收益或 借 投資收益貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 79 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三章應(yīng)收項(xiàng)目 80 第三章應(yīng)收項(xiàng)目 一 主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款二 知識點(diǎn)總結(jié)三 難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 81 1 應(yīng)收帳款 1 應(yīng)收帳款概念是企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng) 是企業(yè)的一種債權(quán) 理解這一概念要注意以下幾點(diǎn) 首先 應(yīng)收帳款是由于商業(yè)信用產(chǎn)生的 其次 應(yīng)收帳款指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán) 第三 一般有表明商品銷售和勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成的書面文件 第四 指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán) 一般在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi) 82 1 應(yīng)收帳款 2 應(yīng)收帳款的確認(rèn)應(yīng)收帳款的確認(rèn)時(shí)間通常應(yīng)與確認(rèn)收入的時(shí)間相一致 而收入確認(rèn)依據(jù)四條原則 第一 企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬第二 企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理權(quán) 也不再對轉(zhuǎn)移給購貨方 商品實(shí)施控制 第三 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 第四 相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量 83 1 應(yīng)收帳款 3 應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)與核算 應(yīng)收賬款核算 銷售折扣 銷售折讓 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 84 1 應(yīng)收帳款 3 應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)與核算 現(xiàn)金折扣 總價(jià)法 凈價(jià)法 表示方法2 101 20N 30 將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)計(jì)價(jià)入帳 發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)入帳 客戶放棄折扣 應(yīng)作為企業(yè)提供信貸獲得的收入 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 85 1 應(yīng)收帳款 1 應(yīng)收帳款3 應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)與核算例1 A企業(yè)銷售商品一批 貨款總額10000元 增值稅率17 企業(yè)采用賒銷的方式且于一月后全額收回應(yīng)收帳款 寫出銷貨發(fā)生時(shí)和應(yīng)收帳款收回時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 例2 某企業(yè)賒銷某產(chǎn)品 扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為5000元 規(guī)定付款條件為2 10 n 30 該產(chǎn)品增值稅稅率為17 應(yīng)收增值稅稅額為850元 寫出總價(jià)法下銷貨發(fā)生時(shí) 客戶于10內(nèi)付款 客戶超過10日付款的會(huì)計(jì)分錄 86 1 應(yīng)收帳款 4 壞帳及壞帳損失壞帳是企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款 由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失稱為壞帳損失 壞帳損失的確認(rèn)在以下幾種情況下 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞帳損失 第一 有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收帳款不能收回 如債務(wù)單位已撤消 破產(chǎn) 第二 債務(wù)人死亡 既無財(cái)產(chǎn)可供清償 又無義務(wù)承擔(dān)人 確實(shí)無法追回的部分 第三 應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年債務(wù)人仍沒有履行償債義務(wù)的 87 1 應(yīng)收帳款 4 壞帳及壞帳損失 壞帳損失的會(huì)計(jì)處理 壞帳損失的會(huì)計(jì)處理 直接轉(zhuǎn)銷法 備底法 在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)確認(rèn)壞帳損失并計(jì)入當(dāng)期損益 按期估計(jì)壞帳并作為壞帳損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 形成壞帳準(zhǔn)備 當(dāng)某一應(yīng)收帳款全部或部分確認(rèn)為壞帳時(shí) 將其金額沖減壞帳準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款 88 1 應(yīng)收帳款 4 壞帳及壞帳損失 壞帳損失的會(huì)計(jì)處理 備抵法下壞帳損失的計(jì)提 估計(jì)壞帳損失的方法 應(yīng)收帳款余額百分比法 帳齡分析法 賒銷百分比法 89 1 應(yīng)收帳款 4 壞帳及壞帳損失例1 某企業(yè)2000年應(yīng)收帳款5600元 已經(jīng)超過3年 屢催無效 斷定無法收回 采用直接轉(zhuǎn)銷法對該應(yīng)收帳款作壞帳損失處理 2002年5月該項(xiàng)應(yīng)收帳款又收回 編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 例2 某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1000000元 提取壞帳準(zhǔn)備的比例為3 第二年發(fā)生了壞帳6000元 其中甲單位1000元 乙單位5000元 年末應(yīng)收帳款為1200000元 第三年 已沖銷的乙單位應(yīng)收帳款5000元又收回 期末應(yīng)收帳款1300000元 編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 90 2 應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)持有的 尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù) 在我國 除商業(yè)匯票外 大部分票據(jù)都是即期票據(jù) 不需作為應(yīng)收票據(jù)核算 因此 應(yīng)收票據(jù)是指商業(yè)匯票 91 2 應(yīng)收票據(jù) 按照承兌人的不同 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 按照是否帶息 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 92 2 應(yīng)收票據(jù)核算帳戶設(shè)置 為反映應(yīng)收票據(jù)的取得 轉(zhuǎn)讓及款項(xiàng)收回情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 帳戶 屬資產(chǎn)類帳戶 借方反映應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息 貸方反映票據(jù)的到期收回和轉(zhuǎn)讓 期末借方余額反映尚未到期的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息 93 2 應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)核算 應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 應(yīng)收票據(jù)取得的核算 應(yīng)收票據(jù)到期的核算 按面值計(jì)價(jià) 按月 按日 到期月份的對日 按實(shí)際天數(shù)算頭不算尾 借 應(yīng)收票據(jù)貸 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 借 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 差額 應(yīng)收票據(jù)利息 票面金額 利率 期限 94 2 應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)核算 不帶息 例1 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批 貨款為100000元 尚未收到 已辦妥手續(xù) 適用增值稅率為17 10日后 甲企業(yè)收到乙企業(yè)一份三個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票 面值117000元 抵付產(chǎn)品貨款 三個(gè)月后應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額并存入銀行 寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 如果三個(gè)月后乙企業(yè)無力償還貨款 寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 95 2 應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)核算解 銷售產(chǎn)品時(shí)借 應(yīng)收賬款117 000貸 主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷 17 000收到商業(yè)匯票時(shí)借 應(yīng)收票據(jù)117 000貸 應(yīng)收帳款117 000票據(jù)到期時(shí)借 銀行存款117 000貸 應(yīng)收票據(jù)117 000若無力償還貨款借 應(yīng)收賬款117 000貸 應(yīng)收票據(jù)117 000 96 2 應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)核算 帶息 例2某企業(yè)1995年1月銷售一批產(chǎn)品給A公司 貨已發(fā)出 發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元 增值稅額17 000 收到A公司交來的商業(yè)匯票一張 期限為6個(gè)月 票面利率為10 寫出有關(guān)分錄 97 2 應(yīng)收票據(jù)核算 帶息 1 收到票據(jù)時(shí)借 應(yīng)收票據(jù)117 000貸 主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷 17 000 2 年度終了 1995年12月31日 計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息 117 000 10 4 12 3 900 元 借 應(yīng)收票據(jù)3 900貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用3 900 3 票據(jù)到期收回貨款收款金額 117 000 1 10 12 6 122 850 元 1996年計(jì)提的票據(jù)利息 117 000 10 2 12 1950 元 借 銀行存款122 850貸 應(yīng)收票據(jù)120 900財(cái)務(wù)費(fèi)用1 950 98 2 應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)核算例3 4月15日簽發(fā)的一個(gè)月到期票據(jù) 到期日應(yīng)為月日 6月30日簽發(fā)的一個(gè)月到期票據(jù) 到期日應(yīng)為月日 4月15日簽發(fā)的90天到期票據(jù) 其到期日應(yīng)為月日15 31 30 14 90 99 2 應(yīng)收票據(jù) 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行 銀行受理后 從到期金額中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后 將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù) 貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 100 2 應(yīng)收票據(jù) 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帳務(wù)處理 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借 銀行存款 應(yīng)按扣除貼現(xiàn)息后的凈額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按貼現(xiàn)息部分 貸 應(yīng)收票據(jù) 按應(yīng)收票據(jù)的面值 帶息票據(jù)借 銀行存款 按實(shí)際收到的金額 貸 應(yīng)收票據(jù) 按應(yīng)收票據(jù)的面值 借記或貸記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按其差額 101 2 應(yīng)收票據(jù) 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例1 1995年5月2日 企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日 期限為6個(gè)月 面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn) 銀行年貼現(xiàn)率為12 該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日 其帖現(xiàn)天數(shù)144天 貼現(xiàn)息 110 000 12 144 360 5 280貼現(xiàn)凈額 110 000 5 280 104 720借 銀行存款104 720財(cái)務(wù)費(fèi)用5 280貸 應(yīng)收票據(jù)110 000 102 3 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 預(yù)付帳款 其他應(yīng)收款 待攤費(fèi)用 指企業(yè)因購進(jìn)貨物 接受勞務(wù)而按合同預(yù)先付給供應(yīng)方款項(xiàng)所產(chǎn)生的短期債權(quán) 指企業(yè)除應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付帳款以外的各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng) 指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期或本期和以后各期 不超過一年 負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 103 3 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 1 預(yù)付帳款預(yù)付貨款時(shí) 借 預(yù)付帳款貸 銀行存款收到商品借 庫存商品應(yīng)交稅金貸 預(yù)付帳款補(bǔ)付貨款時(shí)退還多付的款項(xiàng)借 預(yù)付帳款借 銀行存款貸 銀行存款貸 預(yù)付帳款 104 3 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 2 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 屬資產(chǎn)類帳戶 借方登記各種其他應(yīng)收款的發(fā)生 貸方登記收回 3 待攤費(fèi)用發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí) 攤銷時(shí) 借 待攤費(fèi)用借 管理費(fèi)用等貸 銀行存款貸 待攤費(fèi)用 105 3 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 例 5月8日 A企業(yè)預(yù)付給B企業(yè)材料款共25000元 5月15日 A企業(yè)收到材料和增值稅專用發(fā)票 貨款 貨款40000元 稅金6800元 寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 106 二 知識點(diǎn)總結(jié) 應(yīng)收帳款的核算銷售折扣下應(yīng)收帳款的核算壞帳損失的核算應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)預(yù)付帳款與其他應(yīng)收款 107 三 難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 銷售折扣下應(yīng)收帳款的核算注意我國采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣 對于發(fā)生的現(xiàn)金折扣 直接記入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 備抵法下壞帳損失的核算在 應(yīng)收帳款余額百分比法 及 帳齡分析法 下 會(huì)計(jì)期末 企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的 按其差額提取 小于其帳面余額的 按其差額沖回壞帳準(zhǔn)備 調(diào)整后 壞帳準(zhǔn)備 帳戶的貸方余額應(yīng)同計(jì)算出的金額相等 如果已沖減的壞帳又收回 應(yīng)首先借記 應(yīng)收帳款 貸記 壞帳準(zhǔn)備 同時(shí)借記 銀行存款 貸記 應(yīng)收帳款 108 三 難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 應(yīng)收票據(jù)到期日的確定票據(jù)期限按月表示時(shí) 應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日 月末簽發(fā)的票據(jù) 不論月份大小 以到期月份的月末那一天為到期日 票據(jù)按日表示時(shí) 應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算 出票日和到期日只能計(jì)算其中一天 即 算頭不算尾 或 算尾不算頭 在實(shí)際業(yè)務(wù)中 一年定為360天 109 三 難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)注意 理解帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)所得并不一定小于面值 預(yù)付帳款的核算在補(bǔ)付貨款時(shí) 仍應(yīng)首先通過 預(yù)付帳款 核算 110 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第四章存貨 111 第四章存貨 第一節(jié)存貨概述第二節(jié)材料第四節(jié)自制及其他存貨第五節(jié)存貨的清查第六節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià) 112 第一節(jié)存貨概述 一 存貨的概念二 存貨的分類三 存貨的計(jì)價(jià) 113 一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量 通常以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn) 凡所有權(quán)已屬于企業(yè) 不論企業(yè)是否已收到或持有 均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨 反之 若無所有權(quán) 即使存放于企業(yè) 也不能作為本企業(yè)的存貨 存貨的確認(rèn)條件 114 二 存貨的分類 一 按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1 材料2 在產(chǎn)品3 自制半成品4 低值易耗品5 庫存商品 二 按存貨的存放地點(diǎn)分類1 庫存存貨2 在途存貨3 加工中的存貨4 發(fā)出商品 115 一 取得存貨的計(jì)價(jià) 二 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 三 存貨的計(jì)價(jià) 116 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存貨 規(guī)定 存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬 這表明在持續(xù)經(jīng)營的前提下 存貨入賬的基礎(chǔ)是歷史成本或?qū)嶋H成本 凡與取得存貨有關(guān)的支出 均應(yīng)計(jì)入存貨的歷史成本或?qū)嶋H成本之中 一 取得存貨的計(jì)價(jià) 1 外購存貨 1 買價(jià) 2 購貨費(fèi)用 運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費(fèi)用等 3 稅金和其他費(fèi)用2 自制存貨企業(yè)自制存貨的實(shí)際成本包括自制過程中實(shí)際發(fā)生的直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 其他直接支出 以及應(yīng)分擔(dān)的間接制造費(fèi)用 3 委托加工存貨 包括加工過程中實(shí)際耗用材料 或半成品 的實(shí)際成本 加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金 4 投資者投入的存貨 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià) 5 接受捐贈(zèng)的存貨 按捐贈(zèng)方提供憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本 或按其市價(jià)或同類 類似材料的市場價(jià)格估計(jì)的金額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬 6 盤盈的存貨 注意 下列費(fèi)用不包括在存貨成本中 而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 1 非正常消耗的直接材料 直接人工及制造費(fèi)用 如因自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料 直接人工及制造費(fèi)用 2 倉儲費(fèi)用 不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲費(fèi)用 3 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 包裝費(fèi) 倉儲費(fèi)用 120 二 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存貨 規(guī)定的可以采用的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包括 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 后進(jìn)先出法等 個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法實(shí)際成本法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法后進(jìn)先出法計(jì)劃成本法 1 個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別計(jì)價(jià)法 具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法 是通過逐一辨認(rèn)每一批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別 分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位實(shí)際成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法 采用這種方法 計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理 準(zhǔn)確 但前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定 以辨別其所屬的收入批次 實(shí)務(wù)操作工作量繁重 困難較大 個(gè)別計(jì)價(jià)法用于一般不能替代使用的存貨以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨 如房地產(chǎn) 船舶 飛機(jī) 重型設(shè)備及珠寶 名畫等 2 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用 并根據(jù)這種假定的成本流程對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法 采用這種方法 發(fā)出存貨按最先收進(jìn)的那批存貨單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià) 例4 1 見下頁采用先進(jìn)先出法 期末存貨成本是按最近購貨確定的 比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值 其缺點(diǎn)是工作比較繁瑣 特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此 而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí) 會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值 反之 會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤 例4 1 泰山有限公司20 年12月份A材料期初結(jié)存及當(dāng)月發(fā)生的收發(fā)業(yè)務(wù)如下A材料明細(xì)賬所示 3 加權(quán)平均法加權(quán)平均法又稱全月一次加權(quán)平均法 是以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù) 除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本 計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本 從而確定存貨發(fā)出和庫存成本 例 加權(quán)平均法實(shí)例 采用加權(quán)平均法 只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià) 比較簡單 而且在市場價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化 對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中 但是這種方法無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額 不利于加強(qiáng)對存貨的管理 4 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法又稱移動(dòng)加權(quán)平均法 指本次進(jìn)貨的成本加原有庫存成本 除以本次進(jìn)貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量 據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià) 并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法 移動(dòng)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的情況 而且計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀 缺點(diǎn)是每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià) 計(jì)算工作量較大 對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用 例 移動(dòng)平均法實(shí)例 5 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提 對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法 例 見下頁采用后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是 本期發(fā)出的存貨按最近收貨的單位成本計(jì)算 比較接近現(xiàn)行價(jià)格 能更好地與當(dāng)期收入相配比 以恰當(dāng)?shù)赜?jì)算當(dāng)期利潤 在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期 從而使當(dāng)期成本升高 利潤降低 可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響 缺點(diǎn)是計(jì)算起來比較繁瑣 在物價(jià)上漲的情況下使資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目的價(jià)值缺乏實(shí)際意義 后進(jìn)先出法實(shí)例 130 三 期末存貨的計(jì)價(jià)見后第六節(jié) 131 第二節(jié)材料 一 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算二 存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 132 一 賬戶設(shè)置 材料 在途物資 二 購入材料的核算 三 其他方式取得材料的核算 四 材料發(fā)出的核算 五 出售材料 一 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 133 1 單貨同到2 單到貨未到待材料到達(dá) 驗(yàn)收入庫后 再根據(jù)收料單 二 購入材料的核算 借 材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 借 材料貸 在途物資 在途物資 134 3 貨到單未到 月末應(yīng)暫估入賬 下月初用紅字沖回 下月付款或開出商業(yè)承兌匯票時(shí) 借 材料貸 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 借 材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 借 材料貸 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 1000 1000 1000 1000 135 4 預(yù)付款方式如不單設(shè) 預(yù)付賬款 賬戶核算 則通過 應(yīng)付賬款 賬戶核算 5 企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 收購廢舊物資 按買價(jià)的10 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除 借 材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款等 136 6 外購材料損耗與短缺 1 途中合理損耗 計(jì)入材料的采購成本 2 供應(yīng)單位少發(fā)貨或外部運(yùn)輸部門造成的損失 借記 應(yīng)付賬款 或 其他應(yīng)收款 賬戶 3 遭受意外災(zāi)害等非常原因造成的損失 借記 營業(yè)外支出 賬戶 4 其他損失 借記 管理費(fèi)用 賬戶 例4 11 例4 11 泰山公司從北方公司購入A材料l000千克 單價(jià)45元 增值稅7650元 墊付運(yùn)費(fèi)500元 其中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額35元 結(jié)算憑證已收到 款項(xiàng)已通過銀行支付 材料尚未運(yùn)到 若上述A材料運(yùn)達(dá)企業(yè) 經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺10千克 經(jīng)查屬于定額內(nèi)損耗 則按實(shí)際數(shù)量驗(yàn)收入庫 借 在途物資45465 00應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 7685 00貸 銀行存款53150 00 借 材料 A材料45465 00貸 在途物資45465 00 若上述A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí) 企業(yè)實(shí)收800千克入庫 短缺的200千克 其中應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償100千克 其余100千克 保險(xiǎn)公司賠償50 借 其他應(yīng)收款 運(yùn)輸部門5265 00 保險(xiǎn)公司2632 50營業(yè)外支出2632 50貸 在途物資9000 00應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1530 00 139 1 投資者投入 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借 原材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 股本 實(shí)收資本 三 其他方式取得材料的核算 2 接受捐贈(zèng)的原材料 按確定的實(shí)際成本 借 原材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 支付的相關(guān)稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值年末 計(jì)算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)納所得稅時(shí) 借 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值23400 00貸 資本公積 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備15678 00應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅7722 00 141 發(fā)出原材料的成本應(yīng)按前述的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定 核算時(shí) 應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料匯總表 借 XX費(fèi)用貸 材料材料因非生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)出時(shí) 要將所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借 在建工程 長期股權(quán)投資貸 材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 四 材料發(fā)出的核算 材料發(fā)出與成本費(fèi)用賬戶關(guān)系表 143 借 銀行存款或應(yīng)收賬款貸 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 月終結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本 借 其他業(yè)務(wù)支出貸 材料 五 出售材料 144 計(jì)劃成本法是指存貨的收入 發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另設(shè) 材料成本差異 或產(chǎn)品成本差異 科目進(jìn)行反映 待期末將發(fā)出存貨和期末存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種存貨計(jì)價(jià)方法 二 存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 145 一 賬戶設(shè)置 146 1 單貨同到與單到貨未到業(yè)務(wù) 借 物資采購應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付賬款 其他貨幣資金 借 原材料材料成本差異貸 物資采購 二 材料收入的核算 材料驗(yàn)收入庫時(shí) 或 借 原材料貸 物資采購 借 材料成本差異貸 物資采購 147 2 貨到單未到業(yè)務(wù) 與實(shí)際成本法相類似 月末應(yīng)按材料的計(jì)劃成本暫估入賬 下月初 用紅字將暫估價(jià)沖銷 待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)再作賬務(wù)處理 借 材料貸 應(yīng)付賬款 實(shí)例 例 某公司材料存貨采用計(jì)劃成本核算 9月2日購進(jìn)材料一批 取得