《企業(yè)財務會計》PPT課件.ppt

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企業(yè)財務會計 制作人 王新鋼 2 課程性質(zhì) 課程特色 課程結(jié)構(gòu) 教學要求 教學課時安排 考試要求 3 企業(yè)財務會計 課程是財務管理等專業(yè)的核心課程 是會計知識結(jié)構(gòu)中的主體部分 有以下特點 1 以會計學原理為基礎(chǔ) 主要闡明對企業(yè)出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務交易和事項進行確認 計量 記錄和報告的財務會計基本理論和方法體系 具有理論性和操作性強的特點 2 以財務報告目標為導向 以對外報告的會計信息生成為主線 以四項會計假設為前提 以六大會計要素為依托 在闡述財務會計目標 特征的基礎(chǔ)上 對六大會計要素的核算方法進行詳細說明 以財務會計報告總結(jié) 3 除以對外提供會計信息為主 同兼顧企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要 能夠結(jié)合不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點 論述財務會計在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中應發(fā)揮的作用 企業(yè)財務會計 課程簡介 4 4 本課程的教學與時俱進 緊密結(jié)合最新的企業(yè)會計準則和相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī) 適用性很強 其教學內(nèi)容涵蓋了當今會計領(lǐng)域中前沿性和時代性的問題 5 通過本課程的學習 要達到三個目的 1 使學生掌握財務會計的基本方法 熟練處理企業(yè)發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務 2 為后續(xù)課程 如成本會計 管理會計 稅務會計等 的學習打下堅實的基礎(chǔ) 3 有利于學生的可持續(xù)發(fā)展 5 課程性質(zhì) 1 財務會計的目標 通過財務報告 為信息使用者提供決策有用的信息 反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況 2 以我國現(xiàn)行會計法律法規(guī)為主要依據(jù) 將最新的企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 基本準則 企業(yè)會計準則 具體準則 融入所涉的各章節(jié) 讓學生理解企業(yè)會計準則的中國特色 6 課程特色 1 遵循 先淺后深 循序漸進 的教學原理 2 教學內(nèi)容將會計理論分析與會計實踐操作揉合在一起 3 教學方法豐富多樣 案例法 互動法 體驗法等融為一體 4 每章都會重點安排實踐操作 講授各種業(yè)務下憑證的編制技巧 不同形式賬薄的登記技術(shù) 以及各會計要素在報表中的列示 5 為培養(yǎng)學生勤于思考問題 能實際解決問題的能力 尤其是高職高專學生實際操作能力 即動手能力 的培養(yǎng) 課后作業(yè)均為實踐操作題 以賬 證 表 卡來完成 7 課程結(jié)構(gòu) 一 會計理論體系 第1章 二 各要素的確認 計量 記錄及列示 第2 11章 三 財務報告 第12 13章 8 教學要求 對老師要求 對學生要求 高職高專 財務會計 課程的教學應側(cè)重于實際操作能力的培養(yǎng) 而我國現(xiàn)有的大部分教材偏重于介紹會計理論知識 忽略了實操內(nèi)容的訓練 所以要求老師在教學過程中應融理論知識與實操知識為一體 借助于多媒體教學設備 應用形象生動的案例教學方法 深入淺出地傳授財務會計核算業(yè)務流程與方法 以利于學生 吸收精華 掌握技巧 具有較強的實際動手能力 能獨當一面的頂崗操作 了解基本知識 理解基本概念 掌握基本的實務操作三個內(nèi)容 凡是要求 重點理解 重點掌握 的部分均是學期末必須考試的對象 課前預習 課后復習 多看參考書籍 多做習題 切記學而不思則惘 思而不學則怠 9 1 平時分占15 期末考試85 2 閉卷考試 單選 多選 判斷 綜合業(yè)務題等 3 考勤 平時作業(yè) 課堂討論 案例分析 實際操作等均為平時分的考察內(nèi)容 考試要求 10 第一章總論 11 本章目的 在于讓學生了解 1 財務會計的概念 特點 內(nèi)容2 理解財務會計與社會環(huán)境的關(guān)系3 熟悉財務會計的法規(guī)體系 12 二 主要內(nèi)容 財務會計法規(guī) 財務會計與社會環(huán)境的關(guān)系 財務會計的概念 特點 內(nèi)容 13 概念 特點 內(nèi)容 第一節(jié)財務會計概述 14 一 概念 特點 1 概念 財務會計就是按照公認的會計原則和會計法規(guī)制度的要求 運用會計學的基本理論和特有的方法 將企業(yè)的財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息提供給財務會計報告使用者的一個信息系統(tǒng) 2 特點 二 內(nèi)容 15 財務會計的內(nèi)容是指財務會計核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容 包括資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 收入 費用 利潤六大要素 一 資產(chǎn)1 定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 16 2 特征 1 資產(chǎn)預期會 能夠直接或間接地 給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 2 資產(chǎn)應為企業(yè)擁用或控制的資源 所擁有 是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán) 或者即使用不為企業(yè)所擁有 也即雖然不享有某項資源的所有權(quán) 但該資源能夠被企業(yè)所控制 3 資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的 17 3 確認條件符合資產(chǎn)定義的資源 在同時滿足以下條件時 確認為資產(chǎn) 1 與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2 該資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量 4 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性不同 分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 1 流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn) 出售或耗用 或者主要為交易目的而持有 或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi) 含一年 變現(xiàn)的資產(chǎn) 以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 主要包括貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應收票據(jù) 應收賬款 預付款項 應收利息 應收股利 其他應收款 存貨等 18 2 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 主要包括長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 無形資產(chǎn) 開發(fā)支出等 5 列示符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目 應當列入資產(chǎn)負債表 符合資產(chǎn)定義 但不符合資產(chǎn)確認條件的項目 不應當列入資產(chǎn)負債表 6 經(jīng)濟利益的概念 補充內(nèi)容 所謂經(jīng)濟利益 是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 二 負債1 定義負債是指過去的交易 事項形成的 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務 19 2 特征 1 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 2 負債的清償預計會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 3 負債是由過去的交易或事項形成的 3 負債的分類負債按其流動性不同 分為流動負債和非流動負債流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償 或者主要為交易目的而持有的 或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi) 含一年 到期應予以清償 或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債 主要包括短期借款 應付票據(jù) 應付賬款 預收款項 應付職工薪酬 應交稅費 應付利息 應付股利 其他應付款等 20 非流動負債是指流動負債以外的負債 主要包括長期借款 應付債券等 4 確認條件符合負債定義的義務 在同時滿足以下條件時 確認為負債 1 與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 2 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 5 列示符合負債定義和負債確認條件的項目 應當列入資產(chǎn)負債表 符合負債定義 但不符合負債確認條件的項目 不應當列入資產(chǎn)負債表 21 6 現(xiàn)時義務的概念現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務 未來發(fā)生的交易或事項形成的義務 包括法定義務或推定義務 不屬于現(xiàn)時義務 不應當確認為負債 1 法定義務 是指具有約束力的合同或者法律 法規(guī)規(guī)定的義務 通常在法律意義上需要強制執(zhí)行 2 推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年業(yè)的習慣做法 公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任 這些責任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)前所未有履行義務解脫責任的合理預期 22 三 所有者權(quán)益1 定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的由所有者享有的剩余權(quán)益 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益等 1 利得 是指由企業(yè)非日常活動所形成的 會導致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入 2 損失 是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的 會導致所有者權(quán)益減少的 與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出 3 直接計入所有者權(quán)益的利得或損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額 現(xiàn)金流量套期中套期工具利得或損失屬于有效套期部分等 23 2 特征 1 除非發(fā)生減資 清算或分派現(xiàn)金股利 企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益 2 企業(yè)清算時 只有在清償所有的負債后 所有者權(quán)益才返還給所有者 3 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配 24 3 所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量4 列示所有者權(quán)益項目應當列入資產(chǎn)負債表5 補充內(nèi)容 1 資產(chǎn)形成的資金來源一個是債權(quán)人 一個是所有者 債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負債 所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益 2 所有者權(quán)益包括實收資本 或者股本 資本公積 盈余公積和未分配利潤 其中 資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等 盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益 25 四 收入1 定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的 會導致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 2 特征 1 收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?2 收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入 該流入不包括所有者投入的資本 3 收入應當最終會導致所有者權(quán)益的增加 26 3 確認的條件 1 與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2 經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少 3 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量4 列示符合收入定義和收入確認條件的項目 應當列入利潤表 27 五 費用1 定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 會導致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 2 特征 1 費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 2 費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出 該流出不包括向所有者分配的利潤 3 費用應當最終會導致所有者權(quán)益的減少3 確認條件 1 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè) 2 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加 3 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量 28 費用的確認應當注意以下幾點 1 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本 勞務成本等的費用 應當在確認產(chǎn)品銷售收入 勞務收入時 將已銷售產(chǎn)品 提供勞務的成本等計入當期損益 即這些費用應當與企業(yè)實現(xiàn)的相關(guān)收入相配比 并在同一會計期間予以確認 計入利潤表 2 企業(yè)發(fā)生支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不再符合資產(chǎn)確認條件的 應當在發(fā)生時確認為費用 計入當期損益 3 企業(yè)發(fā)生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認資產(chǎn)的 應當在發(fā)生時確認為費用 計入當期損益 4 列示符合費用定義和費用確認條件的項目 應當列入資產(chǎn)負債表 符合負債定義 但不符合負債確認條件的項目 不應當列入資產(chǎn)負債表 29 六 利潤1 利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 利潤包括收入減去費用后的凈額 直接計入當期利潤的利得和損失等 利潤反映的是企業(yè)的經(jīng)營情況 通常是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標 也是投資者 債權(quán)人等作出投資決策 信貸決策等的重要參考指標 2 利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額 直接計入當期利潤的利得和損失等 其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績 直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績 注 直接計入當期利潤的利得和損失 是指應當計入期損益 會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失 3 利潤的確認條件 取決于收入 費用 利得 損失金額的計量 4 利潤項目應當列入利潤表 30 的含義及特征 準則等影響 相互作用 31 一 會計環(huán)境的含義及特征 1 會計環(huán)境 是會計賴以產(chǎn)生 存在和發(fā)展的環(huán)境 2 一般地 可分為 1 企業(yè)會計外部環(huán)境 如政治環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境 2 企業(yè)會計內(nèi)部環(huán)境 3 會計環(huán)境發(fā)展至今顯現(xiàn)出來的兩個重大特征 1 經(jīng)濟全球化 2 知識經(jīng)濟 32 二 會計環(huán)境對會計理論和準則的影響 1 對會計假設和原則方面的沖擊 主要表現(xiàn)為 通脹膨脹會計 外幣折算會計 合并報表會計三大難題更見突出 2 對會計目標的沖擊 3 對會計程序和方法的沖擊 4 對會計準則等規(guī)范的沖擊 33 三 相互作用 隨著會計環(huán)境的發(fā)展 其影響涉及的范圍會越來越廣泛 總之 會計思想 會計技術(shù)方法的演變和完善 建立在相應經(jīng)濟環(huán)境需要的基礎(chǔ)上 反過來 會計也對經(jīng)濟環(huán)境有一定的反作用 會計信息在一定程度上影響國家和政府部門制定的對內(nèi) 對外的各項經(jīng)濟政策 影響企業(yè)投資人和債權(quán)人的投資決策 財務會計與社會環(huán)境是一種長期共生與互動的關(guān)系 34 第三節(jié)會計法規(guī)制度 一 我國會計法律制度體系圖 二 我國會計準則的結(jié)構(gòu)圖 35 一 我國會計法律制度體系圖 會計法 全國人大制定的會計基本法 會計行政法規(guī) 國務院發(fā)布或批準 企業(yè)財務會計報告條例總會計師條例企業(yè)會計準則 基本準則 國家統(tǒng)一的會計制度 財政部制定發(fā)布 或財政部與其他部委聯(lián)合制定發(fā)布會計規(guī)章會計規(guī)范文件財政部門實施會計監(jiān)督方法企業(yè)會計準則 具體準則 代理記賬管理辦法企業(yè)會計制度會計從業(yè)資格管理辦法金融企業(yè)會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法小企業(yè)會計制度會計基礎(chǔ)工作規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范會計檔案管理辦法會計電算化管理辦法 地方會計法規(guī) 各省 自治區(qū) 直轄市人大制定 36 二 我國會計準則的結(jié)構(gòu)圖 注 我國 企業(yè)會計準則 于1992年11月頒布 1993年7月1日起施行 2006年2月15日是我國已經(jīng)發(fā)布了修訂和新制定的基本會計準則和38項具體會計準則 從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行 鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行 基本前提 信息質(zhì)量要求 會計要素 會計計量 37 二 企業(yè)會計準則 一 企業(yè)會計準則 基本準則框架圖示 二 企業(yè)會計準則 具體準則框架圖示 一般業(yè)務準則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則 報告準則 38 一 企業(yè)會計準則 基本準則框架圖示 39 二 企業(yè)會計準則 具體準則框架圖示 40 1 會計假設與會計原則 41 1 會計基本假設會計基本假設是企業(yè)會計確認 計量和報告的前提 是對會計核算所處時間 空間環(huán)境等所作的合理設定 包括會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期和貨幣計量 會計主體A 會計主體 是指企業(yè)會計確認 計量和報告的空間范圍 B 會計主體的界定 會計主體是指會計的服務反映對象 一般來說 只是是獨立核算的經(jīng)濟組織都可成為會計主體 42 C 會計主體界定的意義 明確界定會計主體是開展會計確認 計量和報告工作的重要前提 首先 明確會計主體 才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍 其次 明確會計主體 才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來 D 會計主體與法人的區(qū)別 會計主體不同于 法人 法律主體 一般來說 法律主體必然是會計主體 但會計主體不一定是法律主體 E 會計主體假設的內(nèi)涵 會計應當僅為特定的會計主體服務F 會計主體假設的目的 為會計核算的開展提供了空間界定 43 持續(xù)經(jīng)營A 持續(xù)經(jīng)營 是指在可以預見的將來 企業(yè)將會按當前的規(guī)模和削減業(yè)務 B 持續(xù)經(jīng)營假設的內(nèi)涵 假設企業(yè)在可預見的未來不會破產(chǎn)清算 即假定企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運行狀態(tài) C 持續(xù)經(jīng)營假設的目的 為會計核算的開展提供了正常的業(yè)務背景 D 例外情況 當有確鑿證據(jù)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的 應改為破產(chǎn)清算會計進行處理 會計分期A 會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動期間劃分為若干連續(xù)的 長短相同的期間 44 B 會計分期假設內(nèi)涵 將企業(yè)的資產(chǎn)運動人為地分割為若干期 并分期提供會計信息 C 具體劃分方法 包括年度 半年度 季度 月度 D 會計分期假設的目的 在于通過會計期間的劃分 將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分成連續(xù) 相同的期間 據(jù)經(jīng)結(jié)算盈虧 按期編報財務報告 從而及時向財務報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息 簡言之 就是分段提供會計信息 注 由于會計分期 才產(chǎn)生了當期與以前期間 以后期間的差別 出現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別 才使不同類型的會計主體有了記賬的基礎(chǔ) 進而出現(xiàn)了應收 應付 折舊 攤銷等會計處理方法 45 貨幣計量A 貨幣計量 是指企業(yè)主體進行會計確認 計量和報告時以貨幣計量 反映會計主體的財務壯況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 B 為什么要采用貨幣計量 這是由貨幣本身的屬性決定的 貨幣是商品一般等價物 是衡量一般商品價值的共同尺度 具有價值尺度 流通手段 貯藏手段和支付手段等特點 其他計量單位 如重量 長度 容積 臺 件等 都只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況 無法在量上進行匯總和比較 不便于會計計量和經(jīng)營管理 因此 為全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和有關(guān)交易 事項 會計確認 計量和報告選擇貨幣作為計量單位 46 C 貨幣計量單位假設的內(nèi)涵 會計僅反映貨幣信息 幣值穩(wěn)定假設 D 貨幣計量單位假設的目的 為會計核算提供了核算手段E 例外情況 當發(fā)生嚴重的通貨膨脹時 該假設不成立 應改用物價變動會計或通貨膨脹會計 47 2 會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要求 是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求 是使財務報告所提供會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特征 它包括可可靠性 相關(guān)性 可理解性 可比性 實質(zhì)重于形式 重要性 謹慎性和及時性等 可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認 計量和報告 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及相關(guān)信息 保證會計信息真實可靠 內(nèi)容完整 具體要求如下 應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認 計量和報告 不能以慮構(gòu)的交易或事項為依據(jù)進行會計確認 計量和報告 48 應當如實反映其所應反映的交易或事項 將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 收入 費用和利潤等如實反映在財務報表中 刻畫出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務活動的真實面貌 應當在符合重要性和成本效益原則的前提下 保證會計信息的完整性其中包括編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整 不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息 與使用者決策相關(guān)的有用信息都應當充分披露 相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān) 有助于財務報告使用者對企業(yè)過去 現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預測 49 可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了 便于財務報告使用者理解和使用 可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性 具體要求有 應當采用統(tǒng)一的會計政策 不得隨意變更 應當采用規(guī)定的會計政策 確保會計信息口徑一致 相互可比 為了貫徹可比性原則 應當采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理 50 實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認 計量和報告 不應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù) 如合并報表的編制 融資租賃 售后回購的會計處理等 重要性原則A 重要性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項 B 重要性依賴職業(yè)判斷 企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況 從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性 51 C 重要程度的判斷 只要具備下列中的一條即可認定為重要事項 金額規(guī)模達到一定程度時 應界定為重要信息指標本質(zhì)上屬于重要信息 比如凈利潤D 實務中的應用案例 合并報表中的抵銷內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則 謹慎性原則謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認 計量和報告時應當保持應有的謹慎 不應高估資產(chǎn)或者收益 低估負債或者費用 實務中的案例 如資產(chǎn)減值準備的計提 加速折舊法 或有事項的處理 52 及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項 應當及時進行會計確認 計量和報告 不得提前或者延后 主要體現(xiàn)在 A 要求及時收集會計信息 即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后 及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證 B 要求及時處理會計信息 即按照企業(yè)會計準則的規(guī)定 及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量 并編制出財務報告 C 要求及進傳遞會計信息 即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限 及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者 便于其及時使用和決策 53 3 會計計量 會計計量A 概念 會計計量是指為了將符合確認條件的會計要素登記入賬 并列報于財務報表而確定其金額的過程 B 會計計量屬性 是指所予計量的某一要素的特性方面 如 桌子的長度 鐵礦的重量 樓房的高度等 從會計的角度 計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ) 主要包括歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價值等 54 歷史成本在歷史成本計量下 資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額 或者按照購置資產(chǎn)是時所付出的對價的公允價值計理 負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額 或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額 或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 重置成本在重置成本計量下 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 55 可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量 現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下 資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量 負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量 公允價值 56 在公允價值計量下 資產(chǎn)和負債按照在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量 會計計量屬性應用原則A 一貫性原則企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致 不得隨意變更 57 B 劃分收益性支出和資本性支出的原則企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出和資本性支出的界限 一定時期發(fā)生的支出或者形成當期費用 或者形成企業(yè)的流動資產(chǎn) 并構(gòu)成其成本 計入存貨成本的部分在存貨被消耗時轉(zhuǎn)化為費用 則該項支出為收益性支出 企業(yè)發(fā)生的支出如果是固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 在建工程 則屬于資本性支出 C 權(quán)責發(fā)生制原則即應計制原則 該原則要求以收入 費用的歸屬期而非收付期認定其期間歸屬 D 配比原則該原則要求收入與費用應按其因果關(guān)系進行匹配認定 58 2 財務會計報告目標 1 財務會計報告目標 是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況 有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策 主要有兩個方面的內(nèi)容 向財務報告使用者提供決策有用的信息 反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況 2 財務會計報告的概念 是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量等會計信息的文件 3 財務會計報告的組成 財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料 其中 財務報表帽報表本身及共附注兩部分構(gòu)成 附注是財務報表的有機組成部分 而報表至少包括資產(chǎn)負債表 利潤表和現(xiàn)金流量表等報表 小企業(yè)編制的報表不包括現(xiàn)金流量表 59 4 財務會計報告的分類 按編報的時間分類可分為年度財務會計報告 半年度財務會計報告 季度財務會計報告和月度財務會計報告 按編報主體分類可分為個別財務會計報告和集團財務會計報告 60 第二章貨幣資金和交易性金融資產(chǎn) 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金三項內(nèi)容 流動性強又易發(fā)生意外和損失 故應加強管理 重點掌握 1 貨幣資金 庫存現(xiàn)金及其他貨幣資金的內(nèi)容 現(xiàn)金的管理制度 備用金的核算 2 銀行存款帳戶的使用及管理 銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式的種類及適用范圍 3 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容 核算 61 第一節(jié)貨幣資金的核算 貨幣資金 是指存在于貨幣形態(tài)中的資產(chǎn) 主要包括現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金 一 貨幣資金的性質(zhì) 62 二 庫存現(xiàn)金 1 現(xiàn)金的使用范圍 支付職工個人的工資 獎金 津貼 支付職工的撫恤金 喪葬補助費以及各種勞保 福利 國家規(guī)定的對個人的其他支出 支付個人勞務報酬 根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人的科學技術(shù) 文化藝術(shù) 體育等各種獎金 1 庫存現(xiàn)金的管理 63 支付向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款 出差人員必須隨攜帶的差旅費 結(jié)算起點 1000元 以下的零星支出 經(jīng)中國人民銀行需要支付現(xiàn)金的其他支出 64 2 庫存現(xiàn)金的限額 由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定 一般以不超過單位3 5天日常零星開支的正常需要核定 邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫存限額可以多于5天 全不超過15天 3 不準坐支現(xiàn)金 坐支 是指單位將收入的現(xiàn)金不通過銀行直接用于本單位的支出 65 2 庫存現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 備用金 1 庫存現(xiàn)金的核算 A科目 借現(xiàn)金貸 現(xiàn)金的增加數(shù) 現(xiàn)金的減少數(shù) 現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) B模式 收入時 借 現(xiàn)金貸 有關(guān)科目支出時 借 有關(guān)科目貸 現(xiàn)金 C核算舉例 66 2 備用金的核算 A 備用金 指單位財務部門預付給所屬報帳單位和內(nèi)部有關(guān)部門用于日常零星開支的備用現(xiàn)金 又稱業(yè)務周轉(zhuǎn)金 B 備用金的使用方法是先借后用 憑據(jù)報銷 C 備用金的結(jié)算可以根據(jù)不同情況采取一次報銷制和定額備用金兩種 D 核算 67 a 科目 借其他應收款 備用金貸 預付的備用金 報銷及收回的備用金 尚未收回的備用金 b 核算模式及舉例 一次報銷制 預支時 借 其他應收款 備用金 XX貸 現(xiàn)金報銷時 借 管理費用貸 其他應收款 備用金 XX 68 例1 1999年6月 A公司辦事員李紅預借200元備用金 用以購買辦公用品 出納員根據(jù)已核批的借款單以現(xiàn)金支付 填制付款憑證 會計分錄為 舉例 借 其他應收款 備用金 李紅200貸 現(xiàn)金200 1999年7日 李紅到財務科報銷購買辦公用品費用180元 交回剩余現(xiàn)金20元 一次性報銷 會計分錄為 借 管理費用 辦公費180現(xiàn)金20貸 其他應收款 備用金 李紅200 如果李紅購買辦公用品費用是240元 則應補給借款人李紅40元 即 借 管理費用貸 其他應收款 備用金 李紅200現(xiàn)金40 69 預支 建立備用金制時 借 其他應收款 備用金 XX貸 現(xiàn)金 報銷時 借 管理費用貸 現(xiàn)金 取消備用金制時 借 現(xiàn)金貸 其他應收款 備用金 XX 定額備用金制 70 核算舉例 例1 1999年1月 B公司下屬單位辦事員劉江按規(guī)定預借500元備用金 以現(xiàn)金支付 會計分錄為 借 其他應收款 備用金 劉江500借 現(xiàn)金500 1999年6月 劉江報銷辦公用品費400元 出納以現(xiàn)金支付 會計分錄為 借 管理費用400貸 現(xiàn)金400 71 練習 某公司為門市部在1999年8月設置備用金200元 當月發(fā)生以下有關(guān)備用金的業(yè)務 1 8月1日支付電話費28元 招待費7元 2 8月14日支付零星運費12元 差旅費32元 3 8月14日支報刊費12元 文具費9元 4 8月14日支付市內(nèi)交通費20元 5 8月15日按規(guī)定將有關(guān)收據(jù)交會計部門報銷 會計部門在審核后發(fā)現(xiàn)備用金定額過多 決定減少50元 建立備用金時 用銀行支票撥付 要求 為以上業(yè)務編制會計分錄 72 3 現(xiàn)金的清查 1 清查方法 實地盤點法 2 科目 待處理財產(chǎn)損溢 3 核算舉例 例1 現(xiàn)金清查中 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金多出帳面余額78元 會計分錄為 借 現(xiàn)金78貸 待處理財產(chǎn)損溢78經(jīng)反復核實 上述現(xiàn)金長款原因不明 經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入處理 會計分錄為 借 待處理財產(chǎn)損溢78貸 營業(yè)外收入 現(xiàn)金長款78 73 例2 現(xiàn)金清查中 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺40元 會計分錄為借 待處理財產(chǎn)損溢40貸 現(xiàn)金40經(jīng)反復核查 上述短款原因不明 應由出納員賠償 會計分錄為 借 其他應收款 出納員40貸 待處理財產(chǎn)損溢40收到出納員賠款時 借 現(xiàn)金40貸 其他應收款 出納員40 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金 應收賬款 應收票據(jù) 貸款 墊款 其他應收款 應收利息 債權(quán)投資 股權(quán)投資 基金投資 衍生金融資產(chǎn)等 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān) 因此 企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時 將其劃分為下列四類 1 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 2 持有至到期投資 3 貸款和應收款項 4 可供出售金融資產(chǎn) 75 一 交易性金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn) 例如 企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票 債券 基金等 就屬于交易性金融資產(chǎn) 衍生工具不作為有效套期工具的 也應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債 二 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)基于風險管理 戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 76 二 交易性金融資產(chǎn)會計處理 一 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值 投資收益 發(fā)生的交易費用 應收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應收利息 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸 銀行存款等 77 二 持有期間的股利或利息借 應收股利 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例 應收利息 資產(chǎn)負債表日計算的應收利息 貸 投資收益 三 資產(chǎn)負債表日公允價值變動1 公允價值上升借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸 公允價值變動損益2 公允價值下降借 公允價值變動損益貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 78 四 出售交易性金融資產(chǎn)借 銀行存款等貸 交易性金融資產(chǎn)投資收益 差額 也可能在借方 同時 借 公允價值變動損益 原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動 貸 投資收益或 借 投資收益貸 公允價值變動損益 79 企業(yè)財務會計 第三章應收項目 80 第三章應收項目 一 主要內(nèi)容及學習要求應收帳款應收票據(jù)預付帳款及其他應收款二 知識點總結(jié)三 難點及學習方法 81 1 應收帳款 1 應收帳款概念是企業(yè)因銷售商品 提供勞務等業(yè)務應向客戶收取的款項 是企業(yè)的一種債權(quán) 理解這一概念要注意以下幾點 首先 應收帳款是由于商業(yè)信用產(chǎn)生的 其次 應收帳款指因銷售活動形成的債權(quán) 第三 一般有表明商品銷售和勞務提供過程已經(jīng)完成的書面文件 第四 指流動性質(zhì)的債權(quán) 一般在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi) 82 1 應收帳款 2 應收帳款的確認應收帳款的確認時間通常應與確認收入的時間相一致 而收入確認依據(jù)四條原則 第一 企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風險和報酬第二 企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理權(quán) 也不再對轉(zhuǎn)移給購貨方 商品實施控制 第三 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 第四 相關(guān)的收入能夠可靠地計量 83 1 應收帳款 3 應收帳款的計價與核算 應收賬款核算 銷售折扣 銷售折讓 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 84 1 應收帳款 3 應收帳款的計價與核算 現(xiàn)金折扣 總價法 凈價法 表示方法2 101 20N 30 將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價計價入帳 發(fā)生現(xiàn)金折扣時作為財務費用處理 將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價入帳 客戶放棄折扣 應作為企業(yè)提供信貸獲得的收入 沖減財務費用 85 1 應收帳款 1 應收帳款3 應收帳款的計價與核算例1 A企業(yè)銷售商品一批 貨款總額10000元 增值稅率17 企業(yè)采用賒銷的方式且于一月后全額收回應收帳款 寫出銷貨發(fā)生時和應收帳款收回時的會計分錄 例2 某企業(yè)賒銷某產(chǎn)品 扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為5000元 規(guī)定付款條件為2 10 n 30 該產(chǎn)品增值稅稅率為17 應收增值稅稅額為850元 寫出總價法下銷貨發(fā)生時 客戶于10內(nèi)付款 客戶超過10日付款的會計分錄 86 1 應收帳款 4 壞帳及壞帳損失壞帳是企業(yè)無法收回的應收帳款 由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失稱為壞帳損失 壞帳損失的確認在以下幾種情況下 企業(yè)應當確認壞帳損失 第一 有確鑿證據(jù)表明該應收帳款不能收回 如債務單位已撤消 破產(chǎn) 第二 債務人死亡 既無財產(chǎn)可供清償 又無義務承擔人 確實無法追回的部分 第三 應收款項逾期三年債務人仍沒有履行償債義務的 87 1 應收帳款 4 壞帳及壞帳損失 壞帳損失的會計處理 壞帳損失的會計處理 直接轉(zhuǎn)銷法 備底法 在實際發(fā)生壞帳時確認壞帳損失并計入當期損益 按期估計壞帳并作為壞帳損失計入當期管理費用 形成壞帳準備 當某一應收帳款全部或部分確認為壞帳時 將其金額沖減壞帳準備并相應轉(zhuǎn)銷應收帳款 88 1 應收帳款 4 壞帳及壞帳損失 壞帳損失的會計處理 備抵法下壞帳損失的計提 估計壞帳損失的方法 應收帳款余額百分比法 帳齡分析法 賒銷百分比法 89 1 應收帳款 4 壞帳及壞帳損失例1 某企業(yè)2000年應收帳款5600元 已經(jīng)超過3年 屢催無效 斷定無法收回 采用直接轉(zhuǎn)銷法對該應收帳款作壞帳損失處理 2002年5月該項應收帳款又收回 編制有關(guān)會計分錄 例2 某企業(yè)年末應收帳款余額為1000000元 提取壞帳準備的比例為3 第二年發(fā)生了壞帳6000元 其中甲單位1000元 乙單位5000元 年末應收帳款為1200000元 第三年 已沖銷的乙單位應收帳款5000元又收回 期末應收帳款1300000元 編制有關(guān)會計分錄 90 2 應收票據(jù) 一 應收票據(jù)概述應收票據(jù)指企業(yè)持有的 尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù) 在我國 除商業(yè)匯票外 大部分票據(jù)都是即期票據(jù) 不需作為應收票據(jù)核算 因此 應收票據(jù)是指商業(yè)匯票 91 2 應收票據(jù) 按照承兌人的不同 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 按照是否帶息 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 92 2 應收票據(jù)核算帳戶設置 為反映應收票據(jù)的取得 轉(zhuǎn)讓及款項收回情況 企業(yè)應設置 應收票據(jù) 帳戶 屬資產(chǎn)類帳戶 借方反映應收票據(jù)的面值和應計利息 貸方反映票據(jù)的到期收回和轉(zhuǎn)讓 期末借方余額反映尚未到期的應收票據(jù)的面值和應計利息 93 2 應收票據(jù) 2 應收票據(jù)核算 應收票據(jù)的核算 應收票據(jù)計價 應收票據(jù)到期日的確定 應收票據(jù)取得的核算 應收票據(jù)到期的核算 按面值計價 按月 按日 到期月份的對日 按實際天數(shù)算頭不算尾 借 應收票據(jù)貸 主營業(yè)務收入 應交稅金 借 銀行存款貸 應收票據(jù) 財務費用 差額 應收票據(jù)利息 票面金額 利率 期限 94 2 應收票據(jù) 2 應收票據(jù)核算 不帶息 例1 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批 貨款為100000元 尚未收到 已辦妥手續(xù) 適用增值稅率為17 10日后 甲企業(yè)收到乙企業(yè)一份三個月的不帶息商業(yè)承兌匯票 面值117000元 抵付產(chǎn)品貨款 三個月后應收票據(jù)到期收回票面金額并存入銀行 寫出有關(guān)會計分錄 如果三個月后乙企業(yè)無力償還貨款 寫出有關(guān)會計分錄 95 2 應收票據(jù) 2 應收票據(jù)核算解 銷售產(chǎn)品時借 應收賬款117 000貸 主營業(yè)務收入100 000應交稅金 應交增值稅 銷 17 000收到商業(yè)匯票時借 應收票據(jù)117 000貸 應收帳款117 000票據(jù)到期時借 銀行存款117 000貸 應收票據(jù)117 000若無力償還貨款借 應收賬款117 000貸 應收票據(jù)117 000 96 2 應收票據(jù) 2 應收票據(jù)核算 帶息 例2某企業(yè)1995年1月銷售一批產(chǎn)品給A公司 貨已發(fā)出 發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元 增值稅額17 000 收到A公司交來的商業(yè)匯票一張 期限為6個月 票面利率為10 寫出有關(guān)分錄 97 2 應收票據(jù)核算 帶息 1 收到票據(jù)時借 應收票據(jù)117 000貸 主營業(yè)務收入100 000應交稅金 應交增值稅 銷 17 000 2 年度終了 1995年12月31日 計提票據(jù)利息票據(jù)利息 117 000 10 4 12 3 900 元 借 應收票據(jù)3 900貸 財務費用3 900 3 票據(jù)到期收回貨款收款金額 117 000 1 10 12 6 122 850 元 1996年計提的票據(jù)利息 117 000 10 2 12 1950 元 借 銀行存款122 850貸 應收票據(jù)120 900財務費用1 950 98 2 應收票據(jù) 2 應收票據(jù)核算例3 4月15日簽發(fā)的一個月到期票據(jù) 到期日應為月日 6月30日簽發(fā)的一個月到期票據(jù) 到期日應為月日 4月15日簽發(fā)的90天到期票據(jù) 其到期日應為月日15 31 30 14 90 99 2 應收票據(jù) 3 應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行 銀行受理后 從到期金額中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息后 將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務 貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 100 2 應收票據(jù) 3 應收票據(jù)貼現(xiàn)帳務處理 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借 銀行存款 應按扣除貼現(xiàn)息后的凈額 財務費用 按貼現(xiàn)息部分 貸 應收票據(jù) 按應收票據(jù)的面值 帶息票據(jù)借 銀行存款 按實際收到的金額 貸 應收票據(jù) 按應收票據(jù)的面值 借記或貸記 財務費用 按其差額 101 2 應收票據(jù) 3 應收票據(jù)貼現(xiàn)例1 1995年5月2日 企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日 期限為6個月 面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn) 銀行年貼現(xiàn)率為12 該應收票據(jù)到期日為9月23日 其帖現(xiàn)天數(shù)144天 貼現(xiàn)息 110 000 12 144 360 5 280貼現(xiàn)凈額 110 000 5 280 104 720借 銀行存款104 720財務費用5 280貸 應收票據(jù)110 000 102 3 預付帳款及其他應收款 預付帳款 其他應收款 待攤費用 指企業(yè)因購進貨物 接受勞務而按合同預先付給供應方款項所產(chǎn)生的短期債權(quán) 指企業(yè)除應收帳款 應收票據(jù) 預付帳款以外的各種應收 暫付款項 指企業(yè)已經(jīng)支付但應由以后各期或本期和以后各期 不超過一年 負擔的費用 103 3 預付帳款及其他應收款 1 預付帳款預付貨款時 借 預付帳款貸 銀行存款收到商品借 庫存商品應交稅金貸 預付帳款補付貨款時退還多付的款項借 預付帳款借 銀行存款貸 銀行存款貸 預付帳款 104 3 預付帳款及其他應收款 2 其他應收款 其他應收款 屬資產(chǎn)類帳戶 借方登記各種其他應收款的發(fā)生 貸方登記收回 3 待攤費用發(fā)生待攤費用時 攤銷時 借 待攤費用借 管理費用等貸 銀行存款貸 待攤費用 105 3 預付帳款及其他應收款 例 5月8日 A企業(yè)預付給B企業(yè)材料款共25000元 5月15日 A企業(yè)收到材料和增值稅專用發(fā)票 貨款 貨款40000元 稅金6800元 寫出有關(guān)會計分錄 106 二 知識點總結(jié) 應收帳款的核算銷售折扣下應收帳款的核算壞帳損失的核算應收票據(jù)的計價應收票據(jù)到期日的確定應收票據(jù)的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)預付帳款與其他應收款 107 三 難點及學習方法 銷售折扣下應收帳款的核算注意我國采用總價法核算現(xiàn)金折扣 對于發(fā)生的現(xiàn)金折扣 直接記入 財務費用 備抵法下壞帳損失的核算在 應收帳款余額百分比法 及 帳齡分析法 下 會計期末 企業(yè)應提取的壞帳準備大于其帳面余額的 按其差額提取 小于其帳面余額的 按其差額沖回壞帳準備 調(diào)整后 壞帳準備 帳戶的貸方余額應同計算出的金額相等 如果已沖減的壞帳又收回 應首先借記 應收帳款 貸記 壞帳準備 同時借記 銀行存款 貸記 應收帳款 108 三 難點及學習方法 應收票據(jù)到期日的確定票據(jù)期限按月表示時 應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日 月末簽發(fā)的票據(jù) 不論月份大小 以到期月份的月末那一天為到期日 票據(jù)按日表示時 應從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算 出票日和到期日只能計算其中一天 即 算頭不算尾 或 算尾不算頭 在實際業(yè)務中 一年定為360天 109 三 難點及學習方法 應收票據(jù)貼現(xiàn)注意 理解帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)所得并不一定小于面值 預付帳款的核算在補付貨款時 仍應首先通過 預付帳款 核算 110 企業(yè)財務會計 第四章存貨 111 第四章存貨 第一節(jié)存貨概述第二節(jié)材料第四節(jié)自制及其他存貨第五節(jié)存貨的清查第六節(jié)存貨的期末計價 112 第一節(jié)存貨概述 一 存貨的概念二 存貨的分類三 存貨的計價 113 一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 二是該存貨的成本能夠可靠地計量 通常以是否擁有所有權(quán)作為判斷標準 凡所有權(quán)已屬于企業(yè) 不論企業(yè)是否已收到或持有 均應作為本企業(yè)的存貨 反之 若無所有權(quán) 即使存放于企業(yè) 也不能作為本企業(yè)的存貨 存貨的確認條件 114 二 存貨的分類 一 按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類1 材料2 在產(chǎn)品3 自制半成品4 低值易耗品5 庫存商品 二 按存貨的存放地點分類1 庫存存貨2 在途存貨3 加工中的存貨4 發(fā)出商品 115 一 取得存貨的計價 二 發(fā)出存貨的計價 三 存貨的計價 116 企業(yè)會計準則 存貨 規(guī)定 存貨應當以其成本入賬 這表明在持續(xù)經(jīng)營的前提下 存貨入賬的基礎(chǔ)是歷史成本或?qū)嶋H成本 凡與取得存貨有關(guān)的支出 均應計入存貨的歷史成本或?qū)嶋H成本之中 一 取得存貨的計價 1 外購存貨 1 買價 2 購貨費用 運雜費 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費用等 3 稅金和其他費用2 自制存貨企業(yè)自制存貨的實際成本包括自制過程中實際發(fā)生的直接材料費 直接人工費 其他直接支出 以及應分擔的間接制造費用 3 委托加工存貨 包括加工過程中實際耗用材料 或半成品 的實際成本 加工費和往返運雜費以及應負擔的稅金 4 投資者投入的存貨 按投資各方確認的價值計價 5 接受捐贈的存貨 按捐贈方提供憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為實際成本 或按其市價或同類 類似材料的市場價格估計的金額 加上應支付的相關(guān)稅費入賬 6 盤盈的存貨 注意 下列費用不包括在存貨成本中 而應當在發(fā)生時確認為當期費用 1 非正常消耗的直接材料 直接人工及制造費用 如因自然災害而發(fā)生的直接材料 直接人工及制造費用 2 倉儲費用 不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用 3 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費 裝卸費 保險費 包裝費 倉儲費用 120 二 發(fā)出存貨的計價方法 企業(yè)會計準則 存貨 規(guī)定的可以采用的發(fā)出存貨的計價方法包括 個別計價法 先進先出法 加權(quán)平均法 移動平均法 后進先出法等 個別計價法先進先出法實際成本法加權(quán)平均法移動平均法后進先出法計劃成本法 1 個別計價法又稱個別計價法 具體辨認法或分批實際法 是通過逐一辨認每一批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別 分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位實際成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法 采用這種方法 計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理 準確 但前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認定 以辨別其所屬的收入批次 實務操作工作量繁重 困難較大 個別計價法用于一般不能替代使用的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存貨 如房地產(chǎn) 船舶 飛機 重型設備及珠寶 名畫等 2 先進先出法先進先出法是假定先購進的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用 并根據(jù)這種假定的成本流程對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法 采用這種方法 發(fā)出存貨按最先收進的那批存貨單價進行計價 例4 1 見下頁采用先進先出法 期末存貨成本是按最近購貨確定的 比較接近現(xiàn)行的市場價值 其缺點是工作比較繁瑣 特別對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此 而且當物價上漲時 會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值 反之 會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤 例4 1 泰山有限公司20 年12月份A材料期初結(jié)存及當月發(fā)生的收發(fā)業(yè)務如下A材料明細賬所示 3 加權(quán)平均法加權(quán)平均法又稱全月一次加權(quán)平均法 是以本月全部進貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù) 除本月全部進貨成本加上月初存貨成本 計算出存貨的加權(quán)平均單位成本 從而確定存貨發(fā)出和庫存成本 例 加權(quán)平均法實例 采用加權(quán)平均法 只在月末一次計算加權(quán)平均單價 比較簡單 而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化 對存貨成本的分攤較為折中 但是這種方法無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額 不利于加強對存貨的管理 4 移動平均法移動平均法又稱移動加權(quán)平均法 指本次進貨的成本加原有庫存成本 除以本次進貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量 據(jù)以計算加權(quán)單價 并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法 移動平均法的優(yōu)點在于能使管理當局及時了解存貨的情況 而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀 缺點是每次收貨都要計算一次平均單價 計算工作量較大 對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用 例 移動平均法實例 5 后進先出法后進先出法是以后收進的存貨先發(fā)出為假定前提 對發(fā)出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法 例 見下頁采用后進先出法的優(yōu)點是 本期發(fā)出的存貨按最近收貨的單位成本計算 比較接近現(xiàn)行價格 能更好地與當期收入相配比 以恰當?shù)赜嬎惝斊诶麧?在物價持續(xù)上漲時期 從而使當期成本升高 利潤降低 可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響 缺點是計算起來比較繁瑣 在物價上漲的情況下使資產(chǎn)負債表上存貨項目的價值缺乏實際意義 后進先出法實例 130 三 期末存貨的計價見后第六節(jié) 131 第二節(jié)材料 一 材料按實際成本計價的核算二 存貨按計劃成本計價的核算 132 一 賬戶設置 材料 在途物資 二 購入材料的核算 三 其他方式取得材料的核算 四 材料發(fā)出的核算 五 出售材料 一 材料按實際成本計價的核算 133 1 單貨同到2 單到貨未到待材料到達 驗收入庫后 再根據(jù)收料單 二 購入材料的核算 借 材料應交稅金 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款或應付票據(jù) 借 材料貸 在途物資 在途物資 134 3 貨到單未到 月末應暫估入賬 下月初用紅字沖回 下月付款或開出商業(yè)承兌匯票時 借 材料貸 應付賬款 暫估應付款 借 材料應交稅金 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款或應付票據(jù) 借 材料貸 應付賬款 暫估應付款 1000 1000 1000 1000 135 4 預付款方式如不單設 預付賬款 賬戶核算 則通過 應付賬款 賬戶核算 5 企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品 收購廢舊物資 按買價的10 計算進項稅額 準予從銷項稅額中扣除 借 材料應交稅金 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款等 136 6 外購材料損耗與短缺 1 途中合理損耗 計入材料的采購成本 2 供應單位少發(fā)貨或外部運輸部門造成的損失 借記 應付賬款 或 其他應收款 賬戶 3 遭受意外災害等非常原因造成的損失 借記 營業(yè)外支出 賬戶 4 其他損失 借記 管理費用 賬戶 例4 11 例4 11 泰山公司從北方公司購入A材料l000千克 單價45元 增值稅7650元 墊付運費500元 其中可以抵扣的進項稅額35元 結(jié)算憑證已收到 款項已通過銀行支付 材料尚未運到 若上述A材料運達企業(yè) 經(jīng)驗收發(fā)現(xiàn)短缺10千克 經(jīng)查屬于定額內(nèi)損耗 則按實際數(shù)量驗收入庫 借 在途物資45465 00應交稅金 應交增值稅 進項稅額 7685 00貸 銀行存款53150 00 借 材料 A材料45465 00貸 在途物資45465 00 若上述A材料運達企業(yè)時 企業(yè)實收800千克入庫 短缺的200千克 其中應由運輸部門賠償100千克 其余100千克 保險公司賠償50 借 其他應收款 運輸部門5265 00 保險公司2632 50營業(yè)外支出2632 50貸 在途物資9000 00應交稅金 應交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 1530 00 139 1 投資者投入 按投資各方確認的價值 借 原材料應交稅金 應交增值稅 進項稅額 貸 股本 實收資本 三 其他方式取得材料的核算 2 接受捐贈的原材料 按確定的實際成本 借 原材料應交稅金 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 支付的相關(guān)稅費 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值年末 計算接受捐贈資產(chǎn)應納所得稅時 借 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值23400 00貸 資本公積 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備15678 00應交稅金 應交所得稅7722 00 141 發(fā)出原材料的成本應按前述的存貨計價方法計算確定 核算時 應根據(jù)發(fā)出材料匯總表 借 XX費用貸 材料材料因非生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)出時 要將所用材料的進項稅額轉(zhuǎn)出 借 在建工程 長期股權(quán)投資貸 材料應交稅金 應交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 四 材料發(fā)出的核算 材料發(fā)出與成本費用賬戶關(guān)系表 143 借 銀行存款或應收賬款貸 其他業(yè)務收入應交稅金 應交增值稅 銷項稅額 月終結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本 借 其他業(yè)務支出貸 材料 五 出售材料 144 計劃成本法是指存貨的收入 發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價 同時將實際成本與計劃成本的差額另設 材料成本差異 或產(chǎn)品成本差異 科目進行反映 待期末將發(fā)出存貨和期末存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的一種存貨計價方法 二 存貨按計劃成本計價的核算 145 一 賬戶設置 146 1 單貨同到與單到貨未到業(yè)務 借 物資采購應交稅金 應交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 應付賬款 其他貨幣資金 借 原材料材料成本差異貸 物資采購 二 材料收入的核算 材料驗收入庫時 或 借 原材料貸 物資采購 借 材料成本差異貸 物資采購 147 2 貨到單未到業(yè)務 與實際成本法相類似 月末應按材料的計劃成本暫估入賬 下月初 用紅字將暫估價沖銷 待發(fā)票賬單到達時再作賬務處理 借 材料貸 應付賬款 實例 例 某公司材料存貨采用計劃成本核算 9月2日購進材料一批 取得