裝飾公司經(jīng)營管理審計(jì)、稅務(wù)無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理問題.doc

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裝飾公司經(jīng)營管理_審計(jì)、稅務(wù)_無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理問題 [例]中建公司2009年1月開始經(jīng)營，購置了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 由于擔(dān)心資產(chǎn)貶值太快，同時(shí)也想增加費(fèi)用，減少利潤，當(dāng)月按生產(chǎn)設(shè)備8年、電子設(shè)備2年的計(jì)提年限，以雙倍余額遞減折舊法開始計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊10萬元，年末未作納稅調(diào)整。 分析： 中建公司計(jì)提折舊的方法是錯(cuò)誤的，應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)按相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的各類固定資產(chǎn)分類折舊年限執(zhí)行。 (1)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第60條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ①房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。本條所說的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，其中房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、柵（不包括臨時(shí)工棚、車棚等簡易設(shè)施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通信、輸電線路，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。 ②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年。其中機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動(dòng)力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。 ③與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5年。此類固定資產(chǎn)，是除機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外，但與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，即不是直接的生產(chǎn)工具，而是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到輔助作用的器具、工具、家具等，它們的使用壽命相對較短。 ④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為4年。除了飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運(yùn)輸工具，相對而言價(jià)值較低、使用年限較短，其折舊年限也就應(yīng)相應(yīng)較短。此類固定資產(chǎn)包括汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車（艇）、機(jī)帆船、帆船以及其他運(yùn)輸工具。 ⑤電子設(shè)備，最低折舊年限為3年。本條所稱的電子設(shè)備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。 ⑥企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)。前述所規(guī)定的折舊年限，只是各項(xiàng)固定資產(chǎn)的最低折舊年限，只是一個(gè)基本要求，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長的折舊時(shí)限。也就是說，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，在比本條規(guī)定的相關(guān)資產(chǎn)最低折舊年限更長的時(shí)限內(nèi)計(jì)提折舊。 ⑦國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力。 (2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；但是，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第60條規(guī)定折舊年限的60%。同時(shí)，該企業(yè)當(dāng)月購置資產(chǎn)，折舊必須從下月開始計(jì)提。因此，企業(yè)未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限和時(shí)間而多提的折舊費(fèi)用，應(yīng)作調(diào)增利潤處理，并補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。 4．商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)是指用各種文字或圖案標(biāo)注在商品上的標(biāo)記。商標(biāo)應(yīng)向商標(biāo)機(jī)關(guān)申請注冊，以取得專用權(quán)。商標(biāo)權(quán)具有壟斷性和時(shí)間性，但期滿后可申請延續(xù)使用，因此也可以說是無限期的。商標(biāo)權(quán)在一定程度上起到維護(hù)企業(yè)使用商標(biāo)的作用，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。商標(biāo)可作為商品轉(zhuǎn)讓。 5．商譽(yù) 商譽(yù)是指企業(yè)在其有形資產(chǎn)上能獲得高于正常投資收益率能力所形成的價(jià)值。它是由于企業(yè)所處地理位置優(yōu)越，或開發(fā)經(jīng)營出色、開發(fā)產(chǎn)品質(zhì)量高或歷史悠久，信譽(yù)卓著等綜合因素，使開發(fā)經(jīng)營特別興旺，與同行業(yè)其他企業(yè)比較，可獲得超額利潤而形成的價(jià)值。 6．土地使用權(quán) 土地使用權(quán)是按照國家或地方土地管理部門的規(guī)定，企業(yè)批租或轉(zhuǎn)租土地，一次支付出讓金或轉(zhuǎn)讓金后向土地管理部門登記而獲得使用土地的權(quán)利。土地使用權(quán)，可作為商品轉(zhuǎn)讓或投資。但企業(yè)能作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)，僅指企業(yè)為自己建造辦公用房、職工宿舍等而支付的土地出讓金或轉(zhuǎn)讓金。 (1)購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，．貸記“銀行存款”等科目。 [例]中建公司購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，價(jià)格為50 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，賬務(wù)處理為： 借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 50 000 貸：銀行存款 50 000 (2)投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。 （3)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的結(jié)轉(zhuǎn)參照6.1. 1接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。 (4)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用。 (5)以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。 (6)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。 （7)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。 [例]中建公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入300 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為15 000元。該專利權(quán)的賬面余額為250 000元。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 300 000 貸：無形資產(chǎn) 250 000 應(yīng)交稅金____應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 35 000 (8)攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。