項(xiàng)目八無(wú)形資產(chǎn)的核算.ppt

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無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 項(xiàng)目八 教學(xué)目標(biāo) 1 了解無(wú)形資產(chǎn)的特征 確認(rèn)和內(nèi)容 2 掌握無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 3 掌握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 項(xiàng)目導(dǎo)航 任務(wù)一無(wú)形資產(chǎn)概述任務(wù)二無(wú)形資產(chǎn)取得的核算任務(wù)三無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算任務(wù)四無(wú)形資產(chǎn)處置的核算任務(wù)五無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)減值的核算任務(wù)六長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 任務(wù)一無(wú)形資產(chǎn)概述 知識(shí)準(zhǔn)備一 無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征二 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)三 無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 一 無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的特征 1 不具有實(shí)物形態(tài) 2 具有可辨認(rèn)性 滿足下列條件之一的 符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn) 1 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái) 并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同 資產(chǎn)或負(fù)債一起 用于出售 轉(zhuǎn)移 授予許可 租賃或者交換 2 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離 3 屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能確認(rèn) 與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出 應(yīng)區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行處理 研究階段的支出 于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 開(kāi)發(fā)階段的支出 同時(shí)滿足下列條件的 才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 1 使用或出售在技術(shù)上是可行的 2 開(kāi)發(fā)使其使用或出售的意圖明顯 3 用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品有市場(chǎng)或該無(wú)形資產(chǎn)自身有市場(chǎng) 4 有足夠的技術(shù)或財(cái)力使該無(wú)形資產(chǎn)完成開(kāi)發(fā) 并有能力使用或出售 5 開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 二 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 三 無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等 1 專利權(quán)專利權(quán)是指持有者對(duì)某項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造依法享有的特殊權(quán)利 專利權(quán)包括發(fā)明專利權(quán) 實(shí)用新型專利權(quán) 外觀設(shè)計(jì)專利權(quán) 2 非專利技術(shù)非專利技術(shù)也稱專有技術(shù) 是指發(fā)明人壟斷的 不公開(kāi)的 具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù) 資料 知識(shí) 經(jīng)驗(yàn) 技巧的總和 3 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門(mén)在某種指定的商品上使用特定的名稱 圖案 標(biāo)記的權(quán)利 4 著作權(quán)著作權(quán) 也稱為版權(quán) 著作權(quán)是指作者對(duì)其著作依法享有的出版 發(fā)行等方面的專有權(quán)利 著作權(quán)包括發(fā)表權(quán) 署名權(quán) 修改權(quán) 保護(hù)作品完整權(quán) 使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)等 5 土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn) 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā) 利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利 6 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)也稱專營(yíng)權(quán) 是指企業(yè)由政府有關(guān)部門(mén)授權(quán)其在某地區(qū)享有經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利 或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo) 商號(hào) 技術(shù)秘密等的權(quán)利 小貼士 發(fā)明專利權(quán)的有效期為自申請(qǐng)之日起20年 效期為10年 期滿終止 不能續(xù)展 注冊(cè)商標(biāo)權(quán)的有效期為10年 期滿可以續(xù)展 土地使用權(quán)的有效期為50年 著作權(quán)的有效期為作者終生以及去世后50年國(guó)家綠色食品標(biāo)志使用權(quán)的有效期為3年 實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的有續(xù)展期為10年 任務(wù)二無(wú)形資產(chǎn)取得的核算 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命 無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的 應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量 無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的 應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 能力準(zhǔn)備 賬戶設(shè)置 為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得 攤銷和處置等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 等科目 無(wú)形資產(chǎn) 科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本 借方登記取得無(wú)形資產(chǎn)的成本 貸方登記出售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額 期末借方余額 反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本 本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)核算 累計(jì)攤銷 科目屬于 無(wú)形資產(chǎn) 的調(diào)整科目 核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷 貸方登記企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷 借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷 期末貸方余額 反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額 此外 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的 還應(yīng)當(dāng)設(shè)置 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目進(jìn)行核算 為了反映無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況 應(yīng)設(shè)置 無(wú)形資產(chǎn) 賬戶進(jìn)行核算 本賬戶核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本 該賬戶應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算 為了核算無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 賬戶 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶 是無(wú)形資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶 按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)核算 價(jià) 稅 費(fèi)等 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 兩者的差額 一 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 不同取得方式下的賬務(wù)處理 二 自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 可以有條件的資本化為資產(chǎn) 但對(duì)于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整 研究階段支出 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段支出 符合一定條件時(shí) 可資本化 區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出 賬務(wù)處理 補(bǔ)充 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 投資人以無(wú)形資產(chǎn)向企業(yè)投資時(shí) 應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 借記 無(wú)形資產(chǎn) 賬戶 貸記 實(shí)收資本 賬戶或 股本 賬戶 任務(wù)三無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算 一 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷 2 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 3 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零 4 對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用 即其達(dá)到預(yù)定用途 當(dāng)月起開(kāi)始攤銷 處置當(dāng)月不再攤銷 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法 生產(chǎn)總量法等 企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法 應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的 應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷 1 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 2 企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn) 其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用 3 出租的無(wú)形資產(chǎn) 其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 4 某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的 其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 二 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算 1 無(wú)形資產(chǎn)的出售 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán) 借 銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷營(yíng)業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款營(yíng)業(yè)外收入 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 實(shí)際收到的金額 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 已計(jì)提的累計(jì)攤銷 應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi) 如營(yíng)業(yè)稅 借貸方差額 借貸方差額 任務(wù)四無(wú)形資產(chǎn)的處置 2 無(wú)形資產(chǎn)出租 1 無(wú)形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人 并收取租金 借 銀行存款貸 其他業(yè)務(wù)收入 2 出租無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi) 如應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 派出技術(shù)服務(wù)人員的費(fèi)用 出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值等 借 其他業(yè)務(wù)成本貸 應(yīng)交稅費(fèi) 累計(jì)攤銷 應(yīng)付職工薪酬等 例13 振興公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù) 以銀行存款支付200000元 另支付相關(guān)稅費(fèi)10000元 根據(jù)以上資料 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 無(wú)形資產(chǎn) 專利權(quán)210000貸 銀行存款210000 例14 振興公司2009年1月1日接受某公司以一特許權(quán)作為投入資本 該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)經(jīng)評(píng)估后 雙方確認(rèn)的價(jià)值為150000元 會(huì)計(jì)分錄為 借 無(wú)形資產(chǎn) 商標(biāo)權(quán)150000貸 實(shí)收資本150000 例15 振興公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán) 支付價(jià)款共計(jì)120000元 作無(wú)形資產(chǎn)入賬 確定的攤銷期限為10年 該企業(yè)在購(gòu)入該項(xiàng)專利權(quán)使用18個(gè)月后又將其所有權(quán)出售給其他單位 取得出售收入80000元 按5 營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 該項(xiàng)專利權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下 1 購(gòu)入專利權(quán)時(shí) 借 無(wú)形資產(chǎn) 專利權(quán)120000貸 銀行存款120000 2 按月攤銷時(shí) 月攤銷額 120000 10 12 1000 元 借 管理費(fèi)用1000貸 累計(jì)攤銷 專利權(quán)1000 3 出售時(shí) 借 銀行存款80000營(yíng)業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失26000累計(jì)攤銷 某項(xiàng)專利權(quán)18000 1000 18 貸 無(wú)形資產(chǎn) 專利權(quán)120000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000 任務(wù)五固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)減值的核算 對(duì)于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象 對(duì)于存在減值跡象的 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試 計(jì)算可收回金額 可收回金額低于賬面價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額 計(jì)提減值準(zhǔn)備 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)論是否存在減值跡象 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試 4 全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形 在建工程的期末計(jì)價(jià) 例16 振興公司根據(jù)年末減值測(cè)試結(jié)果 確定本年年初取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回全額為50萬(wàn)元 其賬面價(jià)值為56萬(wàn)元 則該固定資產(chǎn)可收回全額低于其賬面價(jià)值6萬(wàn)元 該公司作賬務(wù)處理如下 借 資產(chǎn)減值損失60000貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60000無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理與固定資產(chǎn)的減值的會(huì)計(jì)處理同 任務(wù)六長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 知識(shí)準(zhǔn)備一 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用如 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 知識(shí)準(zhǔn)備二 賬戶設(shè)置 尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 能力準(zhǔn)備 業(yè)務(wù)處理 案例2009年4月1日 丙公司對(duì)其以經(jīng)營(yíng)租賃方式新租人的辦公樓進(jìn)行裝修 發(fā)生以下有關(guān)支出 領(lǐng)用生產(chǎn)材料500000元 購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元 輔助生產(chǎn)車(chē)間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為180000元 有關(guān)人員薪酬為435000元 2009年12月1日 該辦公樓裝修完工 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 并按租賃期10年開(kāi)始進(jìn)行攤銷 要求 對(duì)以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理