簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策解讀

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1、 簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策解 讀 4 月 19 日，國(guó) 務(wù)院常務(wù)會(huì)審議通過的 6 項(xiàng)減稅措施中，涉及增 值稅有兩 項(xiàng)：一是 繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增， 簡(jiǎn)化增值稅稅率 結(jié)構(gòu) ;二是將 2016 年到期的 5 項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策延 長(zhǎng)至 2019 年底。下面我就落 實(shí)好上述政策，向大家做幾點(diǎn) 說(shuō)明。 一、為什么要 簡(jiǎn)并增值稅稅率 ? 首先，簡(jiǎn)并增值稅稅率是 進(jìn)一步減稅降 負(fù)。當(dāng)前，國(guó) 際稅收 競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，大家都了解，一些世界上 較為發(fā) 達(dá)的經(jīng)濟(jì)體，最近已 經(jīng)或擬實(shí)施一系列旨在促 進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā) 展、增強(qiáng)本國(guó)稅收 競(jìng)爭(zhēng)力的稅制改革。因此，不 論是為了保持國(guó)內(nèi) 經(jīng)濟(jì)

2、穩(wěn)定增長(zhǎng)，還是為了應(yīng)對(duì)國(guó)際減稅的競(jìng)爭(zhēng)，未來(lái)一個(gè) 時(shí)期，減稅降 負(fù)可能將成 為我國(guó)稅收政策 調(diào)整的大方向。此次國(guó)務(wù)院審議確定的六 項(xiàng)減稅措施， 簡(jiǎn)并增值稅稅率是第一 項(xiàng)。因此在具體的政策 設(shè)計(jì) 中，我 們充分體 現(xiàn)了減稅 這一政策精神。比如，適用  13% 稅率的 貨物，全部下 調(diào)至  11% ， 沒有任何 貨物稅率上 調(diào)。在政策 預(yù)研時(shí)，其中有一個(gè) 方案 是將天然氣分 為兩部分，居民用氣部分稅率下 調(diào)至 11% ，工業(yè)用氣部分上 調(diào)至 17% ，后來(lái)經(jīng)多輪慎重研究， 該方案被否決，改 為全部下 調(diào)。可能有的同志會(huì)提出

3、，工 業(yè)用天然氣稅率下 調(diào)，下道 環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng) 稅額抵扣減少，下游用氣企 業(yè)的稅負(fù)不就增加了 嗎?這種認(rèn)識(shí)算的是局部 賬、短期 賬。 13% 稅率全部下 調(diào)至 11% ，增值稅的綜合加權(quán)平均稅率必然是 進(jìn)一步降低，通 過市場(chǎng)、價(jià)格的 傳導(dǎo)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)或宏觀趨勢(shì) 看，天然氣生 產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)稅率下 調(diào)， 最終會(huì)逐漸傳導(dǎo) 到下游用氣企 業(yè)，從而降低社會(huì)整體用能成本。再比如， 農(nóng)產(chǎn)品稅率下 調(diào) 后，為解決下游 農(nóng)產(chǎn)品深加工企 業(yè)有可能出 現(xiàn)的即期稅 負(fù)上升問題，對(duì)這部分產(chǎn)成品適用 17% 稅率的農(nóng)產(chǎn)品深加工企 業(yè)，給予了維持稅率 調(diào)整前后扣除力度不 變的配套政策，相當(dāng) 于國(guó)家從稅收角度多 給

4、了 2 個(gè)點(diǎn)左右的 補(bǔ)貼，少征多扣，也是減稅。大家要理解， 對(duì)利用 農(nóng)產(chǎn)品為原料的行 業(yè)給予特殊的照 顧，避免其 產(chǎn)生即期的不利的稅 負(fù)變化，是因 為這個(gè)行 業(yè)具有特殊性，一方面， 農(nóng)產(chǎn)品加工企 業(yè)的產(chǎn)成品大多是食品等生活必需品，通 過政策平轉(zhuǎn)，可使 這些企業(yè)不因改革即期增加稅 負(fù)，有利于保持食品等生活必需品價(jià)格持 續(xù)穩(wěn)定，避免改革增加居民生活成本、推高 CPI。另一方面， 農(nóng)產(chǎn)品加工企 業(yè)是購(gòu)買農(nóng)產(chǎn) 品的主要 行業(yè)，保持其稅 負(fù)穩(wěn)定，可使企 業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn) 品的價(jià)格保持相 對(duì)穩(wěn)定，有利于保障 農(nóng)民收入、提高農(nóng)民種糧和從事 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性， 穩(wěn)定 “三農(nóng) ”發(fā)展。 講這些，是希

5、望大家明白政策 原則和精神是什么，有利于大家 對(duì)政策的把握和 執(zhí)行。 其次，是 進(jìn)一步完善稅制。從國(guó) 際增值稅發(fā)展實(shí)踐來(lái)看， 為了實(shí)現(xiàn)增值稅稅收中性的目標(biāo)，各國(guó)逐 漸追求更 為簡(jiǎn)明的增值稅稅制， 簡(jiǎn)并稅率、減少 優(yōu)惠、拓 寬稅基已經(jīng)成為增值稅發(fā)展的趨勢(shì)和主流。就稅率 設(shè)置檔次來(lái) 講，實(shí)行傳統(tǒng)型增值稅制度的國(guó)家 ( 以歐盟為代表 )以二檔稅率 為主，其中一檔是 標(biāo)準(zhǔn)稅率，覆蓋 絕大多數(shù) 貨物和服 務(wù)，一檔是 優(yōu)惠稅 率，適用于民生 領(lǐng)域;實(shí)行現(xiàn)代型增 值稅制度的國(guó)家 (以新西 蘭為代表 )，則只設(shè)一檔稅率。據(jù)我們了解，目前在 實(shí)施增值稅制度的 160 多個(gè)國(guó)

6、家中，一檔稅率的 約占 45% ，二檔稅率的約占 30% ，三檔稅率的 約占 15% ，四檔及四檔以上稅率的國(guó)家 約占 5% 。我國(guó)就屬于 四檔稅率的國(guó)家之一， 這種四檔稅率并存的情況， 導(dǎo)致稅制 較為復(fù)雜， “高征低扣 ”、“低征 高扣 ”的現(xiàn) 象比較普遍，拉大了行 業(yè)間稅負(fù)差距，抑制了增 值稅中性作用的 發(fā)揮。對(duì) 征納雙方來(lái) 講，既增加了企 業(yè)尤其是混 業(yè)經(jīng)營(yíng) 企業(yè)的核算 難度，不利于稅收遵從，也不利于稅收?qǐng)?zhí)法，征納成本較高。因此，從 規(guī)范稅制的角度 講，營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開后， 優(yōu)化簡(jiǎn)并增值稅稅率，是我國(guó)下一步增 值稅制度改革的重點(diǎn)和方向， 這也是增 值稅立法的要求。

7、 這次的 “四并三 ”就是 簡(jiǎn)并稅率的第一步。取消 13% 這一檔稅率，主要有以下兩點(diǎn)考 慮： 一是， 13% 稅率的適用范 圍，包括糧食、自來(lái)水、 圖書以及化肥、 農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，還有天然氣等工 業(yè)生產(chǎn)資料共 23 類產(chǎn)品，范 圍相對(duì)較窄，且當(dāng)中 還有一部分免稅 貨物，改革力度適中， 對(duì)財(cái)政收入的 壓力較小。二是， 這 23 類產(chǎn)品大多集中在民生 領(lǐng)域，與百姓生活息息相關(guān)，稅率下 調(diào)，降低居民 購(gòu)買基本生活用品的成本，體 現(xiàn)了國(guó)家 對(duì)農(nóng)業(yè) 、對(duì)民生的稅收關(guān)切與扶持，有助于 緩解增值稅的累退性，更好地體 現(xiàn)稅收公平。 二、簡(jiǎn)并稅率的政策要點(diǎn)如何把握 ? 此

8、次簡(jiǎn)并稅率的政策文件，不是很復(fù) 雜，相對(duì)好把握一些，在 這里僅就一些要點(diǎn) 強(qiáng)調(diào)一下。 (一 ) 關(guān)于購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的 問題 購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，目前有兩套抵扣體系，通俗地  講，一是核定扣除  ;二是憑票 扣除。 —— 稅率調(diào)整后， 對(duì)于核定扣除，要加大 試點(diǎn)推行力度。在 農(nóng)產(chǎn)品加工、流通行 業(yè)試 行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法， 總局聯(lián)合財(cái)政部先后在 2012 、2013 年下過兩個(gè)文件。截至目前， 試點(diǎn)推行總體不錯(cuò)，但地區(qū)、行 業(yè)的進(jìn)展不平衡。據(jù)初步 統(tǒng)計(jì)，全國(guó)已有 32 個(gè)地區(qū)根據(jù)本地 實(shí)際情況，

9、 選擇部分行 業(yè)開展了核定扣除 試點(diǎn)，已納入核定扣除 試點(diǎn)范圍的納稅人占農(nóng)產(chǎn)品加工行 業(yè)納稅人的比重 約 12% ，核定扣除 進(jìn)項(xiàng)稅額占購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn) 品抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額的比重 約為 38% 。也就是 說(shuō)，全國(guó) 還有 4 個(gè)地區(qū)未開展核定扣除 試點(diǎn);已開展的地 區(qū)中，行 業(yè)覆蓋最 寬的已達(dá)到全部覆蓋，比如北京，行 業(yè)覆蓋最窄的，只有 1-2 個(gè)行業(yè)， 不平衡的特點(diǎn) 還是比較明顯的。稅率 調(diào)整后，各地要克服畏 難情緒，進(jìn)一步加大核定扣除試點(diǎn)的推廣力度，鼓勵(lì) 納稅人采取核定扣除的方法 計(jì)算確定 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，條件具 備的 行業(yè)，成熟一個(gè)，推廣一個(gè)。在推行 過程中，省局要加 強(qiáng)統(tǒng) 一指導(dǎo)

10、，各地要注意相互 協(xié)作，特別是周邊地區(qū)，要多通氣，把握好扣除 標(biāo)準(zhǔn)，同一個(gè)行 業(yè)，適當(dāng)?shù)牟町惪梢杂?，但不? 太懸殊，要注意避免出 現(xiàn)不必要的 負(fù)面輿情。總局也將開展深入研究，適 時(shí)統(tǒng)一條件成熟的農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ---- 稅率調(diào)整后， 對(duì)于憑票扣除，要分清扣稅憑 證的種類和抵扣力度。 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn) 品，扣稅憑 證的種類相對(duì)較多，稅率 調(diào)整的文件 對(duì)此再次 進(jìn)行了明確和 規(guī)范。農(nóng)產(chǎn)品收 購(gòu)發(fā)票 和銷售發(fā)票作為扣稅憑 證，僅限于納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)入其自產(chǎn)的免稅 農(nóng)產(chǎn)品，自開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的 銷售發(fā)票。其它情況下，一律以增 值稅專用發(fā)票作為

11、扣稅憑 證。 對(duì)于抵扣力度，上面已 經(jīng)講過，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生 產(chǎn)銷售(或委托受托加工 )17% 稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不 變，也就是 說(shuō)，改革前的扣除率是多少，改革后 還是多少。還有一個(gè)，從小 規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn) 的應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，按 3% 征收增 值稅后，可以按 11% 或改革前的扣除率抵扣。 (二 ) 關(guān)于改革 時(shí)點(diǎn)的銜接問題 7 月 1 日是稅率 調(diào)整的時(shí)間節(jié) 點(diǎn)，大家要注意把握好 這個(gè)時(shí)點(diǎn)前后的政策 銜接，對(duì)于納稅人 7 月 1 日前已 經(jīng)取得的扣稅憑 證、已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 的交易，要 認(rèn)賬，該按 13% 抵扣的按 13% 抵扣，該按 13% 開票的按 13%

12、 開票， 實(shí)事求是地去 處理。 (三 ) 關(guān)于納稅申報(bào)的調(diào)整 為配合稅率 簡(jiǎn)并，增 值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行了微 調(diào)，主要有兩點(diǎn)。 一是申報(bào)表附列資料 (一 ) 中，納稅人的 銷售情況， 11% 稅率一 欄拆分為兩欄，分別填報(bào)適用 11% 稅率的 貨物和服 務(wù)，就是 貨物和服 務(wù)要分開。 二是申報(bào)表《附列 資料 (二) 》中，增加了 “加 計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”的欄次，用于 單獨(dú)填報(bào)由于維持改革前后扣除力度不 變，納稅人的 “加計(jì) ”扣除的 進(jìn)項(xiàng)稅額。 需要向大家 說(shuō)明的是， 納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，與以前相比，是略 為復(fù)雜了一點(diǎn)， 這也是我們反復(fù)權(quán)衡，盡量在保

13、持 穩(wěn)定的前提下 進(jìn)行的必要微 調(diào)。一是 這樣的調(diào)整，可以比 較全面、清晰地反映 納稅人的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和適用的稅收政策 ;二是作 為國(guó)務(wù)院一項(xiàng)重要的減稅降負(fù)措施，像 營(yíng)改增一樣，政策效 應(yīng)、減稅成果要 進(jìn)行后續(xù)的分析與 測(cè)算，申 報(bào)表進(jìn)行這樣的微調(diào)，也是 為以后的工作奠定一個(gè)數(shù)據(jù)基 礎(chǔ)，以便于 計(jì)算機(jī)系 統(tǒng)自動(dòng)生成分析 報(bào)表，而不用一 戶一戶地去統(tǒng)計(jì)。所以，希望大家理解，并向 納稅人做好宣 傳、解釋工作。 三、簡(jiǎn)并稅率工作中要注意什么 ? 簡(jiǎn)并增值稅稅率是一 項(xiàng)重要的改革工作， 實(shí)施中注意把握以下幾點(diǎn)要求。 一是積極開展宣 傳輔導(dǎo) 。結(jié) 合正在稅 務(wù)系統(tǒng)開展的 營(yíng)改

14、增 “大 輔導(dǎo) ”活 動(dòng)，全方位、多角度、持 續(xù)性地加 強(qiáng)政策宣 傳和解讀，使稅務(wù)干部和企 業(yè)財(cái)務(wù) 人員吃準(zhǔn)吃透政策，幫助 納稅人盡快熟悉政策 規(guī)定和申 報(bào)辦法，尤其是 規(guī)范開票和正確申 報(bào)。規(guī) 范開票，要 側(cè)重于填全、填準(zhǔn)商品 編碼 ;正確申 報(bào)，要側(cè)重于填全、填準(zhǔn)申 報(bào)表新增的 欄次，為日后效 應(yīng)分析打牢數(shù)據(jù)基 礎(chǔ)。同時(shí)還要進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，積極回應(yīng)納稅人關(guān)切，特 別是要關(guān)注本次稅率調(diào)整中，銷項(xiàng)端稅率沒有 變化，而 進(jìn)項(xiàng)端稅率下 調(diào)，有可能引起即期稅 負(fù)上升的企 業(yè)情況，比如 營(yíng)改增的企 業(yè)，有問題及時(shí)向總局反映，確保改革 順利實(shí)施。 二是做好效 應(yīng)分析工作。 總局

15、已經(jīng)設(shè)計(jì)了簡(jiǎn)并稅率效 應(yīng)分析方案，基本思路是依托于營(yíng)改增稅 負(fù)分析平臺(tái)， 計(jì)算機(jī)系 統(tǒng)自動(dòng)生成數(shù)據(jù) 結(jié)果，盡最大程度減 輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和 納稅人的 負(fù)擔(dān)。但數(shù)據(jù) 質(zhì)量是分析的基 礎(chǔ)，各地要像 營(yíng)改增稅 負(fù)分析一 樣，高度重 視這項(xiàng) 工作，對(duì)納稅人輔導(dǎo)到位， 對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)審核到位，確保數(shù)據(jù) 質(zhì)量。 三是注重防范稅收 風(fēng)險(xiǎn)。利用 農(nóng)產(chǎn)品交易虛開增 值稅專用發(fā)票，歷來(lái)是虛開 發(fā)票違法行為的高發(fā)領(lǐng)域，此次稅率下 調(diào)，又給予農(nóng)產(chǎn)品抵扣一些特殊的 過渡政策， 對(duì)違法分子利用政策空 間虛開發(fā)票行為要引起高度重 視。按 領(lǐng)導(dǎo)要求， 貨勞司今年依然 組建了稅收 風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，依托增 值稅發(fā)票數(shù)據(jù)， 繼續(xù)

16、開展稅收 風(fēng)險(xiǎn)的分析、推送工作。各地也要加大工作力度，特 別是對(duì)利用農(nóng)產(chǎn)品交易虛開增 值稅專用發(fā)票行為的監(jiān)控、防范與打 擊。 四、延續(xù)的增值稅優(yōu)惠政策有什么 變化? 開頭給大家提到，有 5 項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策延 續(xù)至 2019 年底，其中 4 項(xiàng)沒有變化，僅有金融機(jī)構(gòu) 農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增 值稅的政策范 圍進(jìn)行了擴(kuò)大。 小額貸款公司是不吸收公眾存款， 經(jīng)營(yíng)小額貸款業(yè)務(wù)的有限 責(zé)任公司或股份有限公司，向省級(jí)政府主管部 門申請(qǐng)?jiān)O(shè)立并接受其 監(jiān)管。由于原金融機(jī)構(gòu)小 額貸款免稅政策的適用主體為經(jīng) “一行三會(huì) ”批準(zhǔn)成立的金融機(jī)構(gòu)，小 額貸款公司無(wú)法直接適用 該項(xiàng)優(yōu) 惠

17、政策，此前行業(yè)也多有反映。考 慮到小額貸款公司確 實(shí)為 “三農(nóng) ”和小微企 業(yè)融資提供了便利，通 過稅收政策可以引 導(dǎo)小貸企業(yè)加大對(duì) “三 農(nóng) ”、小微企 業(yè)的支持力度，更好的服 務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā) 展，因此， 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我 們?cè)谘永m(xù)金融機(jī)構(gòu) 農(nóng)戶小額貸款增值稅優(yōu)惠政策的同 時(shí)，將該政策的適用主體 擴(kuò)大至合法合 規(guī)的小額貸款公司。即自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部 門( 金融辦、局等 ) 批準(zhǔn)成立的小 額貸款公司取得的 農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增 值稅。 需要說(shuō)明的是，重點(diǎn)群體、退役士兵 創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策延 續(xù)以及小 貸公司稅收 優(yōu)惠政 策，還涉及所得稅，而所得稅的 專項(xiàng)優(yōu) 惠政策需按程序提 請(qǐng)國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大常委會(huì) 備案，因此，相關(guān)操作性文件 還在走發(fā)文程序。