《負(fù)債所有者權(quán)益》PPT課件

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1、第六章 負(fù)債 流動負(fù)債 非流動負(fù)債 第一節(jié) 流動負(fù)債 一、流動負(fù)債的內(nèi)容 流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付 帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、 應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款。 二、特點 償還期較短、數(shù)額一般較小 確認(rèn)流動負(fù)債的目的 主要是為了與流動資產(chǎn) 進行比較，分析企業(yè)的短期償債能力。 三、流動負(fù)債的核算 （一）短期借款的核算 核算內(nèi)容：借入、計提利息、歸還本息。 銀行存款 短期借款 銀行存款 歸還本金 借入本金 銀行存款 應(yīng)付利息 財務(wù)費用 計算利息 （二）應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞 務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌 匯票和銀行承兌匯票

2、銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 材料采購等 支付票據(jù) 開出、承兌 金額 匯票的面值 尚未到期 的票據(jù) （一）開出、承兌應(yīng)付票據(jù)： 借：材料采購 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) （二）向銀行申請承兌，支付承兌費： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 （三）償付應(yīng)付票據(jù)款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 （四）商業(yè)承兌匯票到期，付款人無款支付時： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付帳款 （五）銀行承兌匯票到期，企業(yè)無款支付票款 時： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 （三）應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的核 算。 預(yù)收帳款所形成的負(fù)債，不是以貨幣償付， 而是以貨物償付。 主營業(yè)務(wù)收入等 預(yù)收帳款 銀行存款 銷售實現(xiàn)時 預(yù)

3、收的貨款 沖銷預(yù)收款 銀行存款 退回購貨方 購貨單位 多付的貨款 補付的貨款 應(yīng)收的款項 應(yīng)付的款項 注意：如果企業(yè)的預(yù)收帳款不多，也可不設(shè) “ 預(yù)收帳款 ” 科目，發(fā)生的預(yù)收款項直接計入 “ 應(yīng)收帳款 ” 科目。 注意期末編制財務(wù)報表時應(yīng)分開列示。 例題： A公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其 出售一批商品，貨款共計 10萬元，增值稅 1.7萬元。根據(jù)合同規(guī)定， A企業(yè)應(yīng)當(dāng)向甲 公司預(yù)收 6萬元的貨款，剩余貨款應(yīng)在交貨 后結(jié)清。 要求：做出向 A公司預(yù)收貨款、發(fā)出貨物、 結(jié)清余款賬務(wù)處理。 （ 1）收到預(yù)收貨款： 借：銀行存款 60 000 貸：預(yù)收帳款 60 000 （ 2）發(fā)出商品： 借：預(yù)

4、收帳款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 （ 3）收到甲企業(yè)補付款 ： 借：銀行存款 57 000 貸：預(yù)收帳款 57 000 （四）應(yīng)付職工薪酬的核算 應(yīng)付職工薪酬包括：工資、獎金、津貼和補 貼、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保 險、住房公積金、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、 非貨幣性福利等。 1、設(shè)置帳戶 應(yīng)付職工薪酬 工資 職工福利 社會保障費 住房公積金 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬 銷售費用 實際發(fā)放 將職工薪酬 研發(fā)支出 職工薪酬 分配計入有關(guān) 成本

5、、費用 應(yīng)付未付的 職工薪酬 2、分配職工工資計入有關(guān)成本、費用： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 銷售費用 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 3、發(fā)放職工工資時： 借：應(yīng)付職工薪酬 工資 貸：庫存現(xiàn)金 4、借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 銷售費用 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 住房公積金 非貨幣性福利 社會保險費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 例題： （ 1）某企業(yè)本月應(yīng)付工資總額 462 000元， 工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工 資為 320 000元，車間管理人員工資 70 000 元，企業(yè)行政管理人員工資為 60 400元，銷 售人員工資 11 6

6、00元。 （ 2）按照上述人員工資比例的 10%為職工繳 納醫(yī)療保險費。 1、借：生產(chǎn)成本 320 000 制造費用 70 000 管理費用 60 400 銷售費用 11 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 462 000 2、 借：生產(chǎn)成本 32 000 制造費用 7 000 管理費用 6 040 銷售費用 1 160 貸：應(yīng)付職工薪酬 社會保障費 46 200 非貨幣福利薪酬的核算 1、以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工： 借：生產(chǎn)成本 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 以產(chǎn)品成本還是產(chǎn)品售價？ 2、實際發(fā)放產(chǎn)品時： 借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項

7、稅額） 3、借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （五）應(yīng)交稅費 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)交納的各種稅費。 包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建 設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn) 稅、車船稅、土地使用稅、教育附加費、 礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅、車輛 購置稅等。 其中，印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需 要通過 “ 應(yīng)交稅費 ” 科目核算。 1、應(yīng)交增值稅 （ 1）增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口 貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征 收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （ 2）增值稅納稅人包括：單位和個人。 按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全成 度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅

8、人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項稅 額減去當(dāng)期進項稅額計算確定； 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和 規(guī)定的征收率計算確定。 （二）根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣 的進項稅額應(yīng)當(dāng)是： （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明 的增值稅額； （ 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅 額。 一般納稅企業(yè)的核算 1）采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)。 借：材料采購 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 借：管理費用 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （ 2）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和 規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中 抵扣； 進項稅額 =買價 扣除率（

9、 13%） 例題： 丙企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品，用銀行存款支付價款 200萬元。 借：材料采購 1 740 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 260 000 貸：銀行存款 2 000 000 （ 3）外購或銷售貨物支付的運輸費； 進項稅額 =運輸費用金額 扣除率（ 7%） 例如：企業(yè)購買材料支付價款 100 000元，增值 稅稅額 17 000元，運費 2000元?？铐椌糟y行 存款支付。材料已入庫（按實際成本核算） 借：原材料 101 860 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 140 貸：銀行存款 119 000 4）進項稅額轉(zhuǎn)出 當(dāng)企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失、以及將購 進貨物改變用途時

10、，其進項稅額應(yīng)通過 “ 應(yīng)交 稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ” 。 如建筑工程領(lǐng)用原材料： 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （三）視同銷售的規(guī)定： 1、 對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷 貨物； 2、 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 3、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資， 提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 4、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東 或投資者； 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個 人消費； 6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他 人等行為； 1）銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增

11、值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2）視同銷售行為 如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程： 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （按規(guī)定建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)按 其實際成本轉(zhuǎn)入在建工程成本） 3）期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的增 值稅。 如：某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅額合計 84 770 元，進項稅額轉(zhuǎn)出 24 578元，進項稅額 20 440元，已交增值稅 60 000元。 該企業(yè)本月 “ 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 ” 科目的 余額為： 84 770+24 578-20 440-60 000=28 908 （元） 4）交納增值稅 企業(yè)本月交納本月的應(yīng)

12、交增值稅時： 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 5）期末結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅 月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交的增值稅 自 “ 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值 稅） ” 明細科目轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費 未交增值 稅 ” 明細科目。 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費 未交增值稅 本月交納上期應(yīng)交未交的增值稅時； 借：應(yīng)交稅費 未交增值稅 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 期末轉(zhuǎn)出應(yīng)交： 1000 期末應(yīng)交： 1000 應(yīng)交稅費 未交增值稅 期末轉(zhuǎn)入： 1000 （ 4）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī) 定的增

13、值稅征收率計算交納增值稅額，銷售貨 物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能 開具增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其 購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅，直接 計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。 購入材料時 ：（小企業(yè)一般按照實際成本核算） 借：原材料 貸：銀行存款 銷售產(chǎn)品時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率（ 3%） 2、應(yīng)交消費稅 （ 1）消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工 和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額 交納的一種稅。 消費稅實行價內(nèi)征收。 消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。 （ 2）賬務(wù)處理 某企業(yè)銷售

14、摩托車 100輛，每輛售價 1.6萬元 （不含增值稅），適用的消費稅率為 10%。 摩托車每輛成本 0.8萬元。 1、借：應(yīng)收賬款 187.2 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ） 27.2 2、借：營業(yè)稅金及附加 16 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 16 3、借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 3、應(yīng)交營業(yè)稅 （ 1）營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就 其營業(yè)額征收的一種稅。 應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 稅率 營業(yè)額是指向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 稅率從 3%至 20%不等。 價外費用包括： 向購買方收取的手續(xù)費、補貼、集資

15、費、獎勵 費、違約金等。 （ 2）核算 某運輸公司月運營收入為 50萬元，適用的營 業(yè)稅稅率為 3%。 借：營業(yè)稅金及附加 15 000 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 4、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 （ 1）城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、 營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。 納稅人為交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位 和個人。 稅率因納稅人所在地不同從 1%到 7%不等。 應(yīng)納稅額 =（應(yīng)交增值稅 +應(yīng)交消費稅 +應(yīng)交 營業(yè)稅） 適用稅率 （ 2）核算 某企業(yè)本期實際上交增值稅 400 000元， 消費稅 241 000元，營業(yè)稅 159 000元。該企 業(yè)適用的城市維護建設(shè)稅稅率為 7%。

16、應(yīng)納城建稅稅額 =（ 400 000+241 000+159 000） 7% 借：營業(yè)稅金及附加 56 000 貸： 應(yīng)交稅費 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 56 000 第二節(jié) 非流動負(fù)債 一、非流動負(fù)債的含義及特點 （一）含義 是指償還期在一年或者超過一年的一個營 業(yè)周期以上的負(fù)債。 （二）特點 債務(wù)金額大、償還期長、可以分期償還等 二、長期負(fù)債的核算 （一）長期借款的核算 1、取得長期借款： 借：銀行存款 貸：長期借款 2、長期借款利息的處理 （ 1）期末計提利息 （ 2）長期借款利息的資本化和費用化 期末計提利息時： 借：財務(wù)費用 在建工程 貸：長期借款（或：應(yīng)付利息） 3、歸還本息： 借：長期

17、借款（或：應(yīng)付利息） 貸：銀行存款 （二）應(yīng)付債券的核算 1、按面值發(fā)行： （ 1）發(fā)行債券時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券 債券面值 （ 2）期末計提利息： 借：財務(wù)費用 在建工程 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 （或：應(yīng)付利息） （ 3）歸還本息： 借：應(yīng)付債券 債券面值 應(yīng)計利息 貸：銀行存款 第七章 所有者權(quán)益 一、實收資本 二、資本公積 三、盈余公積 四、未分配利潤 一、所有者權(quán)益的概念 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者享有的剩余 權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 二、所有者權(quán)益的來源 1、所有者投入的資本 2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 3、留存收益 包括：盈余公積和未分配利潤。

18、該利得和損失的特點： （ 1）不計入當(dāng)期損益； （ 2）會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動； （ 3）與投資者投入資本或向投資者分配利潤 無關(guān)。 例如：國家撥入的專項撥款、資本（或股本） 的溢價、可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動 損益等 三、所有者權(quán)益的核算 設(shè)置帳戶：實收資本、資本公積、盈余公積、 未分配利潤。 （一）實收資本（股本） 企業(yè)法人登記管理條例 規(guī)定：企業(yè)申請開 業(yè)，必須具備國家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù) 規(guī)模相適應(yīng)的資金。 銀行存款 原材料 實收資本 固定資產(chǎn)等 注銷投入 投資者投入 的資本 的資本 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按照投資合同 或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資 合

19、同或協(xié)議不公允的除外）。 例 1：乙公司收到國家投入資本金 100萬元， 其中銀行存款 60萬元，機器設(shè)備作價 40萬元， 與公允價值相符。 借：銀行存款 60萬元 固定資產(chǎn) 40萬元 貸：實收資本 100萬元 （二）資本公積 1、資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其 在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資， 以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā) 行股票、投資者超額繳入資本等。 2、資本公積的用途： 轉(zhuǎn)增資本金 3、資本公積的核算包括： （ 1）資本溢價（或股本溢價）的核算； （ 2）其他資本公積的核算； （ 3）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算。 例 1、

20、某股份有限公司發(fā)行 200萬股面值為 1 元的普通股股票，每股發(fā)行價為 5元，股票發(fā) 行成功，股款已全部收到存入銀行。 借：銀行存款 1000萬元 貸：股本 200萬元 資本公積 股本溢價 800萬元 注意：向證券公司支付的發(fā)行費用，直接從 發(fā)行收入中抵扣。 例 2、期末，某企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)其 公允價值比原賬面價值上升 10 000元。 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 10 000 貸：資本公積 其他資本公積 10 000 例 3、因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，公司決定按原出 資比例將資本公積 100 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 100 000 貸：實收資本 100 000 （三）留

21、存收益 包括：盈余公積和未分配利潤。 1、盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取 的企業(yè)積累基金。公司制企業(yè)的盈余公積包括 法定盈余公積和任意盈余公積。 法定盈余公積是指企業(yè)根據(jù) 公司法 規(guī)定， 按照凈利潤的 10%提取的盈余公積。 任意盈余公積是指企業(yè)根據(jù)股東大會的決議提 取。 2、盈余公積的用途 （ 1）彌補虧損 （ 2）轉(zhuǎn)增資本 利潤分配 盈余公積 利潤分配 用盈余公 從凈利潤 實收資本 積補虧 中提取盈 轉(zhuǎn)增資本 余公積 結(jié)余數(shù) 3、盈余公積的核算 例題： （ 1）某企業(yè)本年實現(xiàn)稅后凈利潤 1000萬元， 按其 10% 的比例提取盈余公積。 （ 2）根據(jù)股東大會決議，從稅后利潤提取任 意盈余公積 200萬元。 （ 3）經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，某股份公司用以前年 度提取的盈余公積彌補當(dāng)年虧損 60萬元。 （ 4）經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將盈余公積 30萬元， 轉(zhuǎn)增股本（派送新股）。 1借：利潤分配 提取法定盈余公積 100 貸：盈余公積 法定盈余公積 100 2借：利潤分配 提取任意盈余公積 200 貸：盈余公積 任意盈余公積 200 3、借：盈余公積 60 貸：利潤分配 盈余公積補虧 60 4、借：盈余公積 30 貸：股本 30