中石油氣集團(tuán)公司 會(huì)計(jì)核算辦法

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1、中國石油天然氣集團(tuán)公司 會(huì)計(jì)核算方法 第一章 總 那么 第一條 為標(biāo)準(zhǔn)中國石油天然氣集團(tuán)公司〔以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司〞〕會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)?中華人民共和國會(huì)計(jì)法?、?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合集團(tuán)公司所屬企業(yè)的實(shí)際情況，制定本方法。 第二條 本方法適用于集團(tuán)公司總部、全資子公司、直屬企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位〔以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)〞〕的會(huì)計(jì)核算管理。集團(tuán)公司與所屬企業(yè)共同出資設(shè)立并控股的公司，視為集團(tuán)公司子公司，其會(huì)計(jì)核算管理適用本方法。集團(tuán)公司其他控股公司會(huì)計(jì)核算管理，參照本方法制訂本單位的具體方法，并報(bào)集團(tuán)公

2、司備案。各企業(yè)興辦的尚未建立產(chǎn)權(quán)關(guān)系的其他企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行本方法。集團(tuán)公司境外油氣勘探開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法另行制定。 第三條 企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，應(yīng)當(dāng)按照?中華人民共和國會(huì)計(jì)法?、?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?、?會(huì)計(jì)電算化工作標(biāo)準(zhǔn)?、?會(huì)計(jì)電算化管理方法?和?會(huì)計(jì)檔案管理方法?的規(guī)定執(zhí)行。 第四條 企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 第五條 企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 第六條 企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年

3、度、季度和月度的起訖日期采用公歷日期，半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。 第七條 企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的單位向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 第九條 企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)符合以下根本原那么： 〔一〕客觀性原那么，即要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。 〔二〕相關(guān)性原那么，即要求

4、企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 〔三〕明晰性原那么，即要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。 〔四〕可比性原那么，即要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。對(duì)同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明；對(duì)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 〔五〕實(shí)質(zhì)重于形式原那么，即要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)

5、量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 〔六〕重要性原那么，即要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 〔七〕謹(jǐn)慎性原那么，即要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 〔八〕及時(shí)性原那么，即要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 第十條 企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目： 企業(yè)按照本方法規(guī)定〔詳見附件1會(huì)計(jì)科目〕，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。集團(tuán)公司統(tǒng)一規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)不得隨意變更，企業(yè)可根據(jù)自身需要自行

6、設(shè)置明細(xì)科目。 第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本方法的規(guī)定，及時(shí)編制和提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的信息和資料組成。 企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表種類、格式及編制說明，附注的主要內(nèi)容等，由集團(tuán)公司按國家有關(guān)規(guī)定制定〔詳見附件2會(huì)計(jì)報(bào)表〕；企業(yè)內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)報(bào)表由集團(tuán)公司或企業(yè)自行確定。 第十二條 本方法的會(huì)計(jì)核算方法與有關(guān)稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照本方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。 第十三條 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量根底也屬于

7、會(huì)計(jì)政策。 具體原那么，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)原那么。 具體會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。 第十四條 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為根底所做的判斷。 第二章 會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì) 第一節(jié) 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 第十五條 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購置日起三個(gè)月內(nèi)到期。 第二節(jié) 存貨 第十六條 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的

8、產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)： 〔一〕與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 〔二〕該存貨的本錢能夠可靠地計(jì)量。 存貨確實(shí)認(rèn)，除應(yīng)確定在性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡所有權(quán)已屬于企業(yè)，不管企業(yè)是否已收到或持有，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨；反之，假設(shè)無所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)作為本企業(yè)的存貨。 第十七條 企業(yè)各種存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。存貨本錢按以下方法確定： 〔一〕購入的存貨，按購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理

9、損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和其他可歸屬于存貨本錢的費(fèi)用，作為實(shí)際本錢。 企業(yè)〔商品流通〕在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購本錢，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益〔主營業(yè)務(wù)本錢〕；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨本錢。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益〔銷售費(fèi)用〕。 〔二〕自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際本錢。 〔三〕委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按

10、規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨本錢的稅金，作為實(shí)際本錢。 〔四〕投資者投入存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。如果合同或協(xié)議約定的存貨價(jià)值不公允，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定；以上價(jià)格無法取得的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 〔五〕接受捐贈(zèng)的存貨，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定；以上價(jià)格無法取得的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 〔六〕通過債務(wù)重組取得的存貨，按照公允價(jià)值作為實(shí)際本錢。 〔七〕同一控制下企業(yè)合并取得的存貨，按照在被合并方的賬面價(jià)值作為實(shí)際本錢；非同一控制下企業(yè)合并取得的存貨，按照公允價(jià)值作為實(shí)際本錢。 〔八〕盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格為根底確定；以上價(jià)格

11、無法取得的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 〔九〕企業(yè)提供勞務(wù)的，按所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，作為存貨的實(shí)際本錢。 〔十〕以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨，按本方法中非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定處理。 〔十一〕通過建造合同歸集的存貨本錢，按照本方法中建造合同的有關(guān)規(guī)定處理。 〔十二〕應(yīng)計(jì)入存貨本錢的借款費(fèi)用，按照本方法中借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。 〔十三〕以下費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨本錢中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用； 2.倉儲(chǔ)費(fèi)用〔不包括在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用及采購過程

12、中的臨時(shí)倉儲(chǔ)費(fèi)用〕。 3.不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 第十八條 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)應(yīng)按如下規(guī)定處理： 〔一〕企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出存貨，按照實(shí)際本錢核算的，一般采用加權(quán)平均法確定其實(shí)際本錢。 〔二〕對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的本錢計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的本錢。 〔三〕按照方案本錢核算的，對(duì)存貨的方案本錢和實(shí)際本錢之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算；領(lǐng)用和發(fā)出存貨時(shí)，應(yīng)于月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，將方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，除委托

13、外部加工存貨可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率。材料本錢差異率的計(jì)算公式如下： 差異率＝ 月初結(jié)存材料的本錢差異+本月收入材料的本錢差異 ×100％ 月初結(jié)存材料的方案本錢+本月收入材料的方案本錢 上月材料 本錢差異率 ＝ 月初結(jié)存材料的本錢差異 ×100％ 月初結(jié)存材料的方案本錢 〔四〕發(fā)生存貨毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 〔五〕存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 第十九條 存貨本錢的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)按如下規(guī)定處理： 〔一〕已出售存貨應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)其相關(guān)收入的當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)其本錢。 〔二〕計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，出售或轉(zhuǎn)出時(shí)

14、應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，可按照以下公式計(jì)算： 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備 ＝ 上期末該類存貨所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 × 因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資等轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 上期末該類存貨的賬面余額 〔三〕周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂?、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。周轉(zhuǎn)材料攤銷應(yīng)區(qū)分如下情況進(jìn)行處理： 1.包裝物和低值易耗品于領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用； 2.施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五

15、攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 第二十條 存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理。 第二十一條 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第二十二條 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍包括： 〔一〕企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。 〔二〕企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的

16、權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資。 〔三〕企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。 〔四〕企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照本方法中金融工具的相關(guān)規(guī)定核算。 第二十三條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量應(yīng)按以下規(guī)定處理： 〔一〕企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按本方法中企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。通過其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照以下規(guī)定處理。 〔二〕以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購置價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)

17、的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 〔三〕以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。 〔四〕投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資本錢。投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值不公允的，應(yīng)當(dāng)按照取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資本錢，所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積〔資本溢價(jià)〕。長(zhǎng)期股權(quán)投資存在活潑市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)參照活潑市場(chǎng)中的價(jià)格確定其公允價(jià)值；不存在活潑市場(chǎng)、無法參照市場(chǎng)價(jià)格取得其公允價(jià)值的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 〔五〕通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按公允價(jià)值作為初始投

18、資本錢。 〔六〕通過行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資本錢。 〔七〕通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按本方法中非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定處理。 企業(yè)無論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程進(jìn)行處理，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。 第二十四條 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況分別采用本錢法或權(quán)益法核算。 〔一〕投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔即對(duì)子公司投資〕，應(yīng)采用本錢法核算，并將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)在合并底稿中按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

19、〔二〕投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用本錢法核算。 〔三〕投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)〕應(yīng)采用權(quán)益法核算。 在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 投資企業(yè)不應(yīng)將符合權(quán)益法核算條件，但已發(fā)生虧損的被投資單位或尚未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件的長(zhǎng)期股權(quán)投資，中止采用權(quán)益法核算。 第二十五條 本錢法核算應(yīng)符合以下規(guī)定： 采用本錢法核算時(shí)，除追加投資或收回投資外，長(zhǎng)期股

20、權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的局部，作為初始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后年度做如下處理： 〔一〕投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理 能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤情況的，應(yīng)當(dāng)分別投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于投資收益和沖減初始投資本錢的金額；不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤情況的，可按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資本錢的金額： 投資企

21、業(yè)投資年度應(yīng)享有的投 資 收 益 ＝ 投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 × 投資企業(yè)持股比 例 × 當(dāng)年投資持有月份 12 應(yīng)沖減初始投資本錢的金額 ＝ 被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利 × 投資企業(yè)持股比例 － 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 〔二〕投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理 應(yīng)沖減初始投資本錢的金額 ＝( 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 － 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 )× 投資企業(yè)的持股比例 － 投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資本錢的

22、金額 第二十六條 權(quán)益法核算應(yīng)符合以下規(guī)定： 〔一〕采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資本錢計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。 被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。 〔二〕投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有〔應(yīng)分擔(dān)〕的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤〔虧損〕的份額，確認(rèn)投資損益并

23、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 〔三〕企業(yè)持有的對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定?；谥匾栽敲?，調(diào)整凈損益時(shí)通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素有：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷額以及重新計(jì)算減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤的影響。其他工程如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 存在以下

24、情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。 1.無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值。 2.投資時(shí)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小。 3.其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，基于重要性原那么，按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 〔四〕投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)

25、有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。未確認(rèn)的投資損失在附注中披露。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收工程。比方，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收方案、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。 企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程以及負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值缺乏以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值；第三，經(jīng)過

26、上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 〔五〕對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承當(dāng)?shù)木植?，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積〔其他資本公積〕。 被投資單位的所有者權(quán)益之間的變動(dòng)，投資企業(yè)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 第二十七條 權(quán)

27、益法與本錢法的轉(zhuǎn)換應(yīng)按如下規(guī)定處理： 〔一〕權(quán)益法改按本錢法。 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按本錢法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照本錢法核算的初始投資本錢。其后被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的局部，作為新的投資本錢的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)改按本錢法核算。初始投資本錢確實(shí)認(rèn)按照本方法中企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定。 〔二〕本錢法改按權(quán)益法。 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同

28、控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，或因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制但能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算。按照權(quán)益法核算的初始投資本錢為本錢法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照本方法中金融工具有關(guān)規(guī)定確定的投資賬面價(jià)值。初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢；初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。 第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在減值跡象的，應(yīng)領(lǐng)先估計(jì)其可收回金額，結(jié)果說明可收

29、回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 第二十九條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置應(yīng)按如下規(guī)定處理： 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的局部按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。局部處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已

30、計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 第三十條 共同控制經(jīng)營與共同控制資產(chǎn)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 〔一〕企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)〔該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體〕，并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制的，為共同控制經(jīng)營。在共同控制經(jīng)營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)本錢費(fèi)用，同時(shí)按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入。 共同控制經(jīng)營的合營方，應(yīng)當(dāng)按照以下原那么進(jìn)行處理： 1.確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。 2.確認(rèn)與共同控制經(jīng)營有關(guān)的本錢費(fèi)用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生收入的份額。 〔二〕企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購置一項(xiàng)或多項(xiàng)資

31、產(chǎn)〔有關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體〕，按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的，為共同控制資產(chǎn)。每一合營方通過其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關(guān)的產(chǎn)出并分擔(dān)所發(fā)生費(fèi)用。 共同控制資產(chǎn)的合營方，應(yīng)當(dāng)按照以下原那么進(jìn)行處理： 1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認(rèn)本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額。 2.確認(rèn)與其他合營方共同承當(dāng)?shù)呢?fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的局部以及本企業(yè)直接承當(dāng)?shù)呐c共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。 3.確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的局部。 4.確認(rèn)與其他合營方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的局部以及本企業(yè)直接發(fā)生的

32、與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用。 第四節(jié) 企業(yè)合并 第三十一條 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并可以采取吸收合并、新設(shè)合并和控股合并方式。 在控股合并方式下，被合并方或被購置方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并方或購置方應(yīng)確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方或被購置方的投資。 在吸收合并方式下，合并方或購置方取得被合并方或被購置方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，被合并方或被購置方在合并后被注銷法人資格，被合并方或被購置方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后變更為合并方或購置方的資產(chǎn)、負(fù)債。 在新

33、設(shè)合并方式下，參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)變更為新設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。 第三十二條 同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 同一方，是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者，如企業(yè)集團(tuán)的母公司等。 相同的多方，通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者。 控制并非暫時(shí)性，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制，控制時(shí)間通常在1 年

34、以上〔含1 年〕。 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。即被合并方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方的日期。 〔一〕控股合并方式 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積〔資本或股本溢價(jià)〕；缺乏沖減的，調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證

35、券作為合并對(duì)價(jià)的〔即股權(quán)置換〕，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積〔資本或股本溢價(jià)〕；缺乏沖減的，調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 2.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律效勞費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入

36、，溢價(jià)收入缺乏沖減的，沖減留存收益。 3.被合并方與合并方形成母子公司關(guān)系，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量，對(duì)于被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的局部〔按合并方的持股比例計(jì)算〕，應(yīng)從資本公積轉(zhuǎn)入留存收益，但有關(guān)調(diào)整應(yīng)以合并后合并方的資本公積的賬面余額減記至零為限。被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，按照合并方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量。 合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利

37、潤表中單列工程反映。 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將參與合并各方的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。 〔二〕吸收合并和新設(shè)合并方式下，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債按如下規(guī)定確定： 1.在吸收合并和新設(shè)合并下，由于被合并方已注銷，合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值〔或發(fā)行股份面值總額〕的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整盈余公積和未分配利潤。法律、法規(guī)對(duì)于合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值確定有明確規(guī)定的，從其規(guī)定。 2.被合并方采用的會(huì)計(jì)政

38、策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)行調(diào)整，在此根底上按照調(diào)整后的賬面價(jià)值確認(rèn)。 3.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律效勞費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入缺乏沖減的，沖減留存收益。 第三十三條 非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制

39、下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并，在購置日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購置方，參與合并的其他企業(yè)為被購置方。 購置日，是指購置方實(shí)際取得對(duì)被購置方控制權(quán)的日期。 〔一〕控股合并方式 購置方在購置日應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定合并本錢，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢： 〔1〕一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為購置方在購置日為取得對(duì)被購置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 通過屢次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為每一單項(xiàng)交易本錢之和。購置方在購置日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行處理： 首先，將原持有的對(duì)被購置方的投資賬面價(jià)值恢復(fù)調(diào)整至最初

40、取得本錢，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益工程。其次，比擬每一單項(xiàng)交易的本錢與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額〔或者應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益的金額〕。第三，購置方在購置日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)〔或應(yīng)計(jì)入損益的金額〕應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)〔或應(yīng)計(jì)入損益的金額〕之和。第四，被購置方在購置日與原交易日之間可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的局部，屬于被購置方在交易日至購置日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。 〔2〕購置方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并本錢。 〔3〕在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并本錢的

41、未來事項(xiàng)作出約定的，購置日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并本錢的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購置方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并本錢。 〔4〕購置方在購置日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 2.企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購置日的公允價(jià)值。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以購置日確定的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為根底對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 3.企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，因合并中取得的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并本

42、錢只能暫時(shí)確定的，購置方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為根底對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 購置日后12 個(gè)月內(nèi)對(duì)確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，視為在購置日確認(rèn)和計(jì)量。 4.購置方與被購置方形成母子公司關(guān)系，母公司應(yīng)當(dāng)編制購置日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。母公司的合并本錢與取得的子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，以上述規(guī)定處理的結(jié)果列示。合并本錢大于合并中取得的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并本錢小于合并中取得的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期利潤表，但因在購置日不需要編

43、制合并利潤表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 〔二〕吸收合并和新設(shè)合并方式 1.合并本錢應(yīng)按如下規(guī)定確定： 〔1〕一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為購置方在購置日為取得對(duì)被購置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；通過屢次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為每一單項(xiàng)交易本錢之和。 〔2〕購置方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并本錢。 〔3〕在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并本錢的未來事項(xiàng)作出約定的，購置日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并本錢的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購置方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并本錢。 〔4

44、〕購置方在購置日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。法律、法規(guī)對(duì)于合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值確定有明確規(guī)定的，從其規(guī)定。 2.商譽(yù)應(yīng)按如下規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)： 購置方對(duì)合并本錢大于合并中取得的被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指合并中取得的被購置方可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。 購置方對(duì)合并本錢小于合并中取得的被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照以下程序處理：對(duì)取得的被購置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公

45、允價(jià)值以及合并本錢的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并本錢仍小于合并中取得的被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。自購置日起按照合理的方法將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)可收回金額，低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值〔包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值局部〕低于其可收回金額時(shí)，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。 以上條款確認(rèn)的商譽(yù)作

46、為一個(gè)單獨(dú)的工程，不影響被購置方的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值。 3.被購置方的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債符合以下條件的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)： 合并中取得的被購置方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)〔不僅限于被購置方原已確認(rèn)的資產(chǎn)〕，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。 合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。 合并中取得的被購置方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。 合并中取

47、得的被購置方或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量?；蛴胸?fù)債在初始確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰高進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： 〔1〕按照或有事項(xiàng)規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的金額； 〔2〕初始確認(rèn)金額減去按照收入原那么確認(rèn)的累計(jì)攤銷額后的余額。 4.各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值按如下規(guī)定確定。 〔1〕貨幣資金，按照購置日被購置方的原賬面價(jià)值確定。 〔2〕有活潑市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具，按照購置日活潑市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)值確定。 〔3〕應(yīng)收款項(xiàng)，對(duì)其中的短期應(yīng)收款項(xiàng)，一般應(yīng)按應(yīng)收取的金額作為公允價(jià)值；對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)以按適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。在

48、確定應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費(fèi)用。 〔4〕存貨，產(chǎn)成品和商品按其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購置方通過自身的努力在銷售過程中對(duì)于類似的產(chǎn)成品或商品可能實(shí)現(xiàn)的利潤確定；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工仍將發(fā)生的本錢、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類或類似產(chǎn)成品的根底上估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤確定；原材料按現(xiàn)行重置本錢確定。 〔5〕不存在活潑市場(chǎng)的金融工具如權(quán)益性投資等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 〔6〕房屋建筑物，存在活潑市場(chǎng)的，應(yīng)以購置日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；本身不存在活潑市場(chǎng)，但同類或類似房屋建筑物存在活潑市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似房屋建筑

49、物的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；同類或類似房屋建筑物也不存在活潑市場(chǎng)，無法取得有關(guān)市場(chǎng)信息的，應(yīng)按照一定的估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 機(jī)器設(shè)備，存在活潑市場(chǎng)的，應(yīng)按購置日的市場(chǎng)價(jià)值確定其公允價(jià)值；本身不存在活潑市場(chǎng)，但同類或類似機(jī)器設(shè)備存在活潑市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；同類或類似機(jī)器設(shè)備也不存在活潑市場(chǎng)，或因有關(guān)的機(jī)器設(shè)備具有專用性，在市場(chǎng)上很少出售、無法取得確定其公允價(jià)值的市場(chǎng)證據(jù)，可使用收益法或考慮該機(jī)器設(shè)備損耗后的重置本錢估計(jì)其公允價(jià)值。 〔7〕無形資產(chǎn)，存在活潑市場(chǎng)的，應(yīng)按購置日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；不存在活潑市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)基于可獲得的最正確信息根底上，

50、以估計(jì)熟悉情況的雙方在公平的市場(chǎng)交易中為取得該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值。 〔8〕應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款，對(duì)其中的短期債務(wù)，一般應(yīng)按應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值；對(duì)其中的長(zhǎng)期債務(wù)，應(yīng)當(dāng)以按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值。 〔9〕取得的被購置方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購置日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。此項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購置方承當(dāng)該項(xiàng)義務(wù)，就其所承當(dāng)義務(wù)需要購置方支付的金額計(jì)量。 〔10〕遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，對(duì)于企業(yè)合并中取得的被購置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅根底之間存在差額的，確認(rèn)相應(yīng)的

51、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)合并應(yīng)比照上述規(guī)定處理，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的業(yè)務(wù)合并與非同一控制下的業(yè)務(wù)合并進(jìn)行處理。 前款所稱業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其本錢費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的局部。例如，企業(yè)的分公司、具有獨(dú)立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)車間、不具有獨(dú)立法人資格的分部等。 第五節(jié) 投資性房地產(chǎn) 第三十五條 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售

52、。包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。 第三十六條 已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán)，是指以經(jīng)營租賃〔不含融資租賃〕方式出租的建筑物和土地使用權(quán)，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)。其中，用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物；用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)。已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。 第三十七條 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

53、第三十八條 某項(xiàng)房地產(chǎn)，局部用于賺取租金或資本增值、局部用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的局部，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的局部，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 第三十九條 企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助效勞在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助效勞，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房效勞賺取效勞收入，該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 第四十條 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。 〔一

54、〕外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的本錢，包括購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 〔二〕自行建造投資性房地產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 〔三〕通過債務(wù)重組取得的投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值作為其本錢。 〔四〕通過企業(yè)合并取得的投資性房地產(chǎn)，同一控制下的企業(yè)合并，投資性房地產(chǎn)按照在被合并方的賬面價(jià)值作為其本錢；非同一控制下的企業(yè)合并，投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值作為其本錢。 〔五〕以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的投資性房地產(chǎn)的本錢，按照本方法中非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定確定。 第四十一條 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量分為本錢模式計(jì)量和公允價(jià)值模式計(jì)量。采用本錢模式計(jì)量

55、的建筑物和土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，按照本方法固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定處理。 集團(tuán)公司及所屬企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用本錢模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 第四十二條 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換按如下規(guī)定處理： 〔一〕轉(zhuǎn)換日按如下原那么確定： 1.投資性房地產(chǎn)開始自用，是指投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。其轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)到達(dá)自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。 3.自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日是指停止將

56、該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓的日期。 〔二〕企業(yè)有確鑿證據(jù)說明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)： 1.投資性房地產(chǎn)開始自用； 2.作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租； 3.自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值； 4.自用建筑物停止自用，改為出租。 〔三〕在本錢模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。 第四十三條 投資性房地產(chǎn)的處置按如下規(guī)定處理： 〔一〕當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止

57、確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。 〔二〕企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 〔三〕投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處置的，比照本方法固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)處置規(guī)定處理。 第六節(jié) 固定〔油氣〕資產(chǎn) 第四十四條 固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。油氣資產(chǎn)，是指油氣田企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：〔1〕

58、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；〔2〕該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)應(yīng)按集團(tuán)公司統(tǒng)一規(guī)定的固定資產(chǎn)目錄作為核算依據(jù)。 第四十五條 固定〔油氣〕資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。 〔一〕外購固定資產(chǎn)，按購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等，作為實(shí)際本錢。 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。 購置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)際支付的

59、價(jià)款與購置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 〔二〕自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為實(shí)際本錢。 〔三〕投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。如果合同或協(xié)議約定的資產(chǎn)價(jià)值不公允，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格結(jié)合資產(chǎn)的新舊程度確定；以上價(jià)格無法取得的，應(yīng)以評(píng)估價(jià)值確定。 〔四〕融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為其入賬價(jià)值，在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入

60、其價(jià)值。 〔五〕債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值作為其本錢。 〔六〕接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格結(jié)合資產(chǎn)的新舊程度確定；以上價(jià)格無法取得的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 〔七〕盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格結(jié)合資產(chǎn)的新舊程度確定；以上價(jià)格無法取得的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。。 〔八〕企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，同一控制下的企業(yè)合并，固定資產(chǎn)按照在被合并方的賬面價(jià)值作為其本錢；非同一控制下的企業(yè)合并，固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值作為其本錢。 〔九〕經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際本錢。 〔十〕以非

61、貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，按本方法中非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定確定。 〔十一〕應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用，按本方法借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。 〔十二〕政府補(bǔ)助取得固定資產(chǎn)的本錢，如該固定資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬；沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活潑交易市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)說明的同類市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量；如沒有注明價(jià)值、且沒有活潑交易市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額1 元計(jì)量。 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的相關(guān)稅費(fèi)。 第四十六條 企業(yè)承當(dāng)?shù)?/p>

62、特殊資產(chǎn)的廢棄處置義務(wù)，僅適用于油氣田企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承當(dāng)?shù)沫h(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。一般企業(yè)固定資產(chǎn)本錢不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于棄置費(fèi)用。 第四十七條 固定資產(chǎn)應(yīng)按如下規(guī)定計(jì)提折舊： 〔一〕除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式

63、租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)因已轉(zhuǎn)入在建工程暫不提折舊。 〔二〕已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際本錢調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 〔三〕企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限和凈殘值應(yīng)按集團(tuán)公司?固定資產(chǎn)目錄?的規(guī)定確定。 如有特殊情況需要變更折舊政策的，須上報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在預(yù)計(jì)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策

64、。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 〔四〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資

65、產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 〔五〕已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值〔即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備〕以及尚可使用壽命重新確定折舊率和折舊額。 第四十八條 油氣資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折耗，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值應(yīng)按集團(tuán)公司?固定資產(chǎn)目錄?的規(guī)定確定。 第四十九條 固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)按如下規(guī)定進(jìn)行處理： 〔一〕不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按受益對(duì)象計(jì)入相應(yīng)的本錢費(fèi)用。期末應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品、生產(chǎn)本錢和制造費(fèi)用中的修理費(fèi)全部結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益。 〔二〕企業(yè)因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行更新改造，符合資本化條件的，應(yīng)將發(fā)生的后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，同時(shí)

66、應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換局部的賬面價(jià)值。根據(jù)調(diào)整后的金額，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按規(guī)定計(jì)提折舊。 〔三〕企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。 第五十條 固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 〔一〕該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； 〔二〕該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 固定資產(chǎn)處置包括出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損，以及通過對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式轉(zhuǎn)出。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 第五十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)領(lǐng)先估計(jì)其可收回金額，結(jié)果說明可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 第五十二條 備品備件通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確