增值稅發(fā)票指南.doc

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增值稅專用發(fā)票的使用操作指導 一、增值稅專用發(fā)票開具和取得原則 1、無論進項稅專用發(fā)票還是銷項稅專用發(fā)票必須同時具備的條件：貨物、發(fā)票、資金必須三項統(tǒng)一才能開具增值稅專用發(fā)票，即：貨物流入該企業(yè)、與開具的增值稅專用發(fā)票相符、并且對應支付的資金相匹配；否則屬于虛開增值稅專用發(fā)票。 2、提供或取得增值稅專用發(fā)票必須提供的證件資料： （1）證件：為核對受票方真實信息，第一次給受票方增值稅專用開票時必須向受票方索取營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、一般納稅人資格證（三證合一的只要營業(yè)證照）的復印件，受票方必須是一般納稅人。 （2）開票信息：單位名稱、納稅人識別號、地址與電話、在稅務(wù)部門備案的開戶銀行及賬號。每次開票前落實受票方開票信息是否變更，如有變更及時調(diào)整開票信息，否則影響增值稅專用發(fā)票認證通過。 （3）增值稅專用發(fā)票必須加“蓋發(fā)票專用章”，否則發(fā)票無效。 3、合同相關(guān)條款要求： （1）合同總金額或價款要明確是否是含稅金額（價款） （2）結(jié)算條款中要明確需要開具的發(fā)票種類、稅率、開票時間、結(jié)算時間等。 二、增值稅專用發(fā)票的取得、認證、傳遞 （1）貨物購進后或需要結(jié)算貨款時，根據(jù)合同約定，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按時取得增值稅進項專用發(fā)票。 （2）收到的發(fā)票名稱應為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。業(yè)務(wù)人員應回到公司即可將增值稅交財務(wù)科保存。 (3) 這次營改增的企業(yè)的財務(wù)部門要采取措施，讓業(yè)務(wù)人員、司機、其他有關(guān)人員盡快掌握開具增值稅專用發(fā)票所需的信息，做到主動索取增值稅專用發(fā)票。 （4）公司業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)三日內(nèi)（或最遲當月月底前）必須交于稅務(wù)會計（縣外獨立核算交稅的會計兼職稅務(wù)會計），以免保管不當毀損無法認證或發(fā)票信息不符時及時發(fā)現(xiàn)及時退票當月作廢。發(fā)票聯(lián)根據(jù)報賬要求辦理完畢相關(guān)手續(xù)后10日內(nèi)報公司財務(wù)科辦理結(jié)賬。 （5）項目部采購人員取得的增值稅專用發(fā)票，將增值稅專用發(fā)票及抵扣聯(lián)三日內(nèi)必須交于項目會計，由經(jīng)辦人、項目會計、項目經(jīng)理簽字，復印一份項目部記賬，項目會計月度前或(每10天)必須將增值稅專用發(fā)票及抵扣聯(lián)交于會計。會計將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)三日內(nèi)轉(zhuǎn)交稅務(wù)會計。 （6）按外施項目方式核算的區(qū)域公司會計于25日前將本區(qū)域公司的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)送至或郵寄企業(yè)注冊地稅務(wù)會計，雙方登記臺帳。 （7）稅務(wù)會計取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后的審查。 A、核對銷貨方與購貨方開票信息是否正確、發(fā)票內(nèi)容是否與簽訂合同及實際業(yè)務(wù)相符、簽章是否正確。 B、每月30日核對當月賬務(wù)處理的進項稅額與收到的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進項稅額是否一致，不一致及時落實解決。 C、每月月底前將核對相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)到平邑縣信誠稅務(wù)師事務(wù)所有限公司進行認證并加蓋“認證相符”章（能自己網(wǎng)上認證的自己認證）。 D、將認證相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按月裝訂成冊，附“征稅/抵稅單證匯總薄封面”存檔。 E、認證通過的增值稅專用發(fā)票于當月申報抵扣。 三、增值稅銷項發(fā)票的領(lǐng)、購、存、開具及傳遞 1、增值稅票的領(lǐng)購：稅務(wù)會計憑金稅盤及發(fā)票領(lǐng)購簿去當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務(wù)人員把需領(lǐng)購的發(fā)票信息分配到金稅盤，稅務(wù)會計仔細核對領(lǐng)購發(fā)票號碼與發(fā)票領(lǐng)購簿登記的號碼是否一致，回來后及時將空白發(fā)票信息讀入開票系統(tǒng)。 2、登記發(fā)票領(lǐng)購臺賬：稅務(wù)會計登記信息有領(lǐng)購日期、起止號碼、份數(shù)、發(fā)票種類、用完日期、領(lǐng)用人、落實人、備注。 3、增值稅發(fā)票的開具：（開票申請單根據(jù)需要自設(shè)） （1）項目部因回收貨款或結(jié)算需要開具增值稅發(fā)票的，由項目會計核對需要開票的數(shù)據(jù)形成書面開票申請單，經(jīng)項目經(jīng)理批復后報公司財務(wù)科會計核對相符后經(jīng)財務(wù)科長批復后稅務(wù)會計開具。 （2）跨區(qū)域的可傳遞電子版開票申請，跨公司施工的需由公司經(jīng)理批復后稅務(wù)會計方可開具。 4、增值稅發(fā)票的傳遞： 稅務(wù)會計開具完增值稅發(fā)票后，印章保管人員在發(fā)票上加蓋發(fā)票專用章，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在增值稅發(fā)票存根聯(lián)簽字確認，稅務(wù)會計將發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)交給業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，同時將發(fā)票交接單交給業(yè)務(wù)經(jīng)辦人；記帳聯(lián)轉(zhuǎn)交會計；按外施項目核算的區(qū)域需稅務(wù)會計將發(fā)票聯(lián)、抵扣寄送給區(qū)域會計，會計辦理上述事宜。3日內(nèi)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人到客戶方辦理收款或掛賬，對方在票據(jù)交接單上簽收；業(yè)務(wù)主辦人將對方簽收的發(fā)票交接手續(xù)2日內(nèi)交票據(jù)專管人，作為客戶票據(jù)接受依據(jù)。 四、可抵扣增值稅進項稅的項目 1、原材料 材料采購成本一般包含：購買價款、相關(guān)稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用，如下為例子。 材料名稱 稅率 備注 　鋼材 　17% 　 　水泥 　17% 　 　五金建材 　17% 　 　混凝土 　3% 　 簡易征收稅務(wù)局代開 　磚 　3% 　　簡易征收稅務(wù)局代開 　瓦 　3% 　　簡易征收稅務(wù)局代開 　砂 　3% 　　簡易征收稅務(wù)局代開 　石子 　3% 　　簡易征收稅務(wù)局代開 　木材 　13% 　 管理要點： （1）各項目主要物資通過中聯(lián)建材或各區(qū)域設(shè)立的集中采購平臺進行； （2）盡量采取一票制，所謂“一票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為17%；所謂“兩票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物17%、運費11%。 2、周轉(zhuǎn)材料 包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。 進項抵扣稅率： （1）自購周轉(zhuǎn)材料：17%； （2）外租周轉(zhuǎn)材料：17%； （3）為取得周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運費：11%。 管理要點： （1）項目使用的周轉(zhuǎn)材料，盡量與具備一般納稅人資格的租賃商簽訂合同。? 3、臨時設(shè)施 臨時設(shè)施包括： （1）臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等； （2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線； （3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路； （4）其他臨時設(shè)施（如：臨時用地、臨時電力設(shè)施等）。? 進項抵扣稅率： （1）按照建筑勞務(wù)簽訂合同：稅率為11%； （2）如分別簽訂材料購銷合同與勞務(wù)分包合同的：材料17%、分包11%； （3）包清工，對方可以選擇簡易計稅，稅率3%，注意合同比價。 管理要點： 在選擇不同方式前，要對不同方式進行籌劃，選址不含稅價格最低的方式。 4、人工費 （1）對方有建筑資質(zhì)的分包項目（包工包料的）11% （2）一般的勞務(wù)分包增值稅普通發(fā)票5% （3）其他勞務(wù)公司無法取得進項稅發(fā)票 管理要點： 選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個人簽訂勞務(wù)合同。 5、機械租賃 指從外單位或本企業(yè)其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設(shè)備進出場費、燃料費、修理費。 進項抵扣稅率： 分經(jīng)營性租賃和融資性租賃，稅率統(tǒng)一為17%。 小規(guī)模納稅人3% 管理要點： （1）簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息； （2）盡量選擇一般納稅人進行租賃。 6、專業(yè)分包 總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實施管理。 進項抵扣稅率： 建筑服務(wù)業(yè)為11%。 管理要點： （1）專業(yè)分包的價款在計算預繳增值稅時可以從總包價款中扣除； （2）總、分包雙方應簽訂分包合同，交項目財務(wù)部門進行備案。 7、差旅費-住宿費 核算員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費。 進項抵扣稅率： （1）住宿費用：6%； （2）旅客運輸服務(wù)，即機票費、車船費等：不得抵扣； （3）餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等：不得抵扣。 管理要點： （1）實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協(xié)議，按月結(jié)算、開具增值稅專用發(fā)票、付款； （2）職工零星出差，也應取得增值稅專用發(fā)票。 8、辦公費 辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復印紙等）等發(fā)生的費用。 進項抵扣稅率：17%。 管理要點： 由各單位辦公室集中采購。 9、通訊費 公司各種通訊工具發(fā)生的話費及服務(wù)費、電話初裝費、網(wǎng)絡(luò)費等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發(fā)費、網(wǎng)絡(luò)使用費、郵寄費。 進項稅率： （1）辦公電話費、網(wǎng)絡(luò)使用、維護費、傳真收發(fā)費：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%； （2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運輸服務(wù)按照運費11%進項抵扣。 管理要點： 1、 由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務(wù)協(xié)議，由專人負責建立臺帳進行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進行結(jié)算。 2、 企業(yè)管理人員為日常工作使用手機過戶到企業(yè)，集中開具增值稅專用發(fā)票（待研究） 10、車輛維修費 （1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護及大修理等。 進項抵扣稅率：17%； 管理要點：由辦公室等相關(guān)部門與維修廠家簽訂協(xié)議，實行定點維修。 （2）油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款。 進項抵扣稅率：17%； 管理要點：由辦公室等相關(guān)部門與石油公司司機辦理加油卡充值或記賬，由公司定期進行結(jié)算。 （3）過路、過橋、停車費： 進項抵扣稅率：11%； 管理要點：統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進行結(jié)算。 （4）車輛保險費： 進項稅稅率：6%； 管理要點：以后購車用公司名義按戶，保險費開增值稅發(fā)票。 11、租賃費 包括房屋租賃費、設(shè)備租賃、植物租賃等。 進項稅稅率： (1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費：11%； (2)汽車租賃費：17%； (3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17%。 管理要點： 各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應要求其在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。 12、書報費 包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。 進項稅稅率：13%； 管理要點： 應由經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。 13、物業(yè)費 包括機關(guān)辦公樓保潔等費用。 進項稅稅率：6%； 管理要點： 外出企業(yè)盡量選擇正規(guī)物業(yè)的房屋作為辦公場所和職工住宿，并以公司名義簽訂合同 14、水電氣暖燃煤費 進項稅率： (1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%） (2)水費：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%） (3)燃料、煤氣等：17%。 管理要點： 與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協(xié)商分開計量辦公、經(jīng)營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。 15、會議費 各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。 進項稅稅率： （1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）； （2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進項抵扣稅率為11%。 管理要點： （1）應根據(jù)召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式； （2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應取得會務(wù)費增值稅專用發(fā)票。 16、修理費 包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設(shè)備的維修費、自有機械設(shè)備修理費及外包維修費等。 進項稅稅率： （1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%； （2）辦公設(shè)備維修：17%； （3）自有機械設(shè)備維修及外包維修費等：17%。 管理要點： 應由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結(jié)算。 17、廣告宣傳費 進項稅率： （1）印刷費：17%； （2）廣告宣傳費：6%； （3）廣告制作代理及其他：6%； （4）展覽活動：6%； （5）條幅、展示牌等材料費：17%。 管理要點： 應由相關(guān)部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點采購，定期結(jié)算。 18、中介服務(wù)費 中介審計評估費：指聘請各類中介機構(gòu)費用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新認證審計等發(fā)生的費用。 咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費用。 進項稅率：6%。 管理要點:相關(guān)單位與有資質(zhì)的中介機構(gòu)簽訂合同，定期開具增值稅專用發(fā)票 19、技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費 使用非專利技術(shù)所支付的費用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。 進項抵扣稅率：6%。 20、綠化費 指公司用于環(huán)境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。 進項稅稅率：13%； 管理要點： 財務(wù)部門聯(lián)系國稅局領(lǐng)用農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證（需要落實） 21、勞動保護費 因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護保健食品。 進項抵扣稅率：17%； 管理要點： 選擇具備一般納稅資格的供應方購進，集中采購。 22、檢驗試驗費 指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。 進項抵扣稅率：6%； 管理要點： 應盡量選擇集團四通檢測公司進行試驗檢驗。 23、研究與開發(fā)費 指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。 進項抵扣稅率： （1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%； （2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%； （3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。 管理要點： 應按照研發(fā)費核算辦法，準確歸集核算研發(fā)項目的相關(guān)投入，建立研發(fā)輔助賬進行專項核算。 24、培訓費 企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業(yè)務(wù)培訓、初任培訓發(fā)生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。 進項抵扣稅率：6%。 管理要點： 人事部門負責，選擇有培訓資格的單位，簽訂合同，約定開具增值稅專用發(fā)票。 25、安保費 為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控室日常維護開支費用：17%。 取暖費 進項抵扣稅率：13%。 26、財產(chǎn)保險費 為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。 進項抵扣稅率：6%。 27、物料消耗 主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。 進項抵扣稅率：17%。 28、安全生產(chǎn)用品 包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。 進項抵扣稅率：17%。 管理要點：由安全部門根據(jù)施工生產(chǎn)需求選擇定點定量采購。 29、財務(wù)費用 服務(wù)收取的費用。相關(guān)服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。 進項抵扣稅率：6%。 30、 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)包括 房屋、建筑物；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；飛機、火車、輪船以外的運輸工具；電子設(shè)備。 房屋、建筑物進項抵扣稅率11% 其他固定資產(chǎn)進項抵扣稅率17% 管理要點： 1、 車輛購進以公司名義安戶（待研究） 2、 掌握固定資產(chǎn)抵扣要求，建好臺帳 五、不可抵扣事項 （一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務(wù)應取得普通發(fā)票，不能要求對方開具增值稅專用發(fā)票。 （二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關(guān)進項稅額不允許抵扣。 （三）發(fā)生非正常損失時，相關(guān)進項稅額和隨之發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣。 非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關(guān)資產(chǎn)的管理，完善相關(guān)制度，避免非正常損失的發(fā)生。 （四）取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目： 1.食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設(shè)備、紙杯、及為運輸廚房用品而發(fā)生的運輸費； 2.工會組織的活動過程中發(fā)生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等； 3.為項目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費； 4.自購的周轉(zhuǎn)材料攤銷； 5.機械使用費中外購設(shè)備折舊費、機械操作人員工資及附加費； 6.征地拆遷費及房屋、道路、青苗補償費； 7.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出； 8.用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣； 9.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣； 10.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等； 11.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發(fā)票，為職工發(fā)放的移動話費補貼、電話費補貼； 12.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等； 13.業(yè)務(wù)招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 14.折舊、攤銷、排污費、訴訟費； 15.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣； 16.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣； 17.行政事業(yè)性收費； 18.財務(wù)費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。 （五）其他不可抵扣事項： 1.不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目； 2.取得合法憑證，未在規(guī)定180日內(nèi)進行認證； 3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。 六、需要做進項轉(zhuǎn)出的事項 1.上述已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務(wù)、服務(wù)，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應將已抵扣進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中轉(zhuǎn)出； 2.因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減； 3.管理要點：在發(fā)生進項稅轉(zhuǎn)出事項時應按照的規(guī)定逐級審批，做好臺帳登記。 七、可抵扣與不可抵扣明細表 可抵扣項目 項目 稅率 　 項目 　 宣傳用品 17% 不可抵扣項目 一、納稅人身份不得抵扣進項稅額 1.增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 修理費 17% 2.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。 辦公用品 17% 3.增值稅一般納稅人在以小規(guī)模人身份經(jīng)營期（新開業(yè)申請增值稅一般納稅人認定受理審批期間除外）購進的貨物或應稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進項稅額不允許抵扣。 低值易耗品 17% 4.增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物或者應稅勞務(wù)取得普通發(fā)票（購進農(nóng)產(chǎn)品除外）不允許抵扣進項稅額。 電子耗材 17% 5.增值稅納稅人在認定批準的月份（新開業(yè)批準為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進行稅額 加油費 17% 6.應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 車輛租賃費 17% 扣稅憑證問題不得抵扣進項稅額 1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 電費 17% 設(shè)備等動產(chǎn)租賃 17% 固定資產(chǎn) 17%11% 2.增值稅專用發(fā)票無法認證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情況之一的其進項稅額不允許抵扣。 自來水 13% 3. 開具錯誤的增值稅發(fā)票不允許抵扣 冷氣 13% 4.增值稅專用發(fā)票開出之日起，超過180天未認證的（因客觀原因?qū)е鲁猓?，不能抵扣。（國家稅?wù)總局公告2011年第78號） 暖氣 13% 5.虛開的增值稅專用發(fā)票不得抵扣。 天然氣 13% 6.票款不一致的增值稅專用發(fā)票不得抵扣 ,納稅人購進貨物、應稅勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的，支付運費，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)或服務(wù)等的單位一致，才能抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 圖書 13% 7.匯總開具增值稅發(fā)票，沒有銷售清單不能抵扣。 報紙 13% 雜志 13% 8.對開增值稅專用發(fā)票不允許抵扣 印刷費 13% 三、非正常損失不得抵扣 非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 運輸費 11% 1.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 通訊費（基礎(chǔ)電信） 11% 2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 郵政服務(wù) 11% 3.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 建筑服務(wù) 11% 4.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 土地房屋等不動產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓 11% 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 11% 四、用于最終消費（負稅人）不得抵扣 1.用于集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 手續(xù)費 6% 2.納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，進項稅額不得抵扣。 住宿費 6% 3.購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進項稅額不得抵扣。 技術(shù)服務(wù)費 6% 4.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 咨詢費 6% 五、用于簡易計征辦法和免稅項目，不得抵扣 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 鑒證費 6% 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 審計費 6% 應納稅額=不含稅銷售額×征收率 保險費 6% 一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 培訓費 6% 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額 宣傳費 6% 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。 廣告費 6% 六、采用差額征稅的，允許扣減的款項中的進項稅額不得扣除 差額征收： 會議費 6% 1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 展覽費 6% 2.經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 信息系統(tǒng)服務(wù)費 6% 3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)差額計征。 通訊費（增值電信） 6% 4.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 物業(yè)管理費 6% 5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。 小規(guī)模納稅人代開的專票 3% 6.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 簡易征收的建筑服務(wù) 3% 7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 高速公路通行費（16年5月-7月） 3% 　 　 高速公路通行費（8月開始按照簡易征收） 5%