全國2010年07月自學(xué)考試00160《審計(jì)學(xué)》 歷年真題及答案

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1、全國800個(gè)自考科目的歷年真題+答案、音頻教程+講義、視頻教程、電子版教材、復(fù)習(xí)筆記等資料盡在：大學(xué)視頻音頻教材店！ 全國2010年7月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 課程代碼：00160 一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分) 在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選或未選均無分。 1、我國審計(jì)的確立階段是（ A ）1-43 A、秦漢時(shí)期 B、隋唐及宋 C、元明時(shí)期 D、辛亥革命時(shí)期 2、下列不是審計(jì)職能的是（ D ）1-55 A、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 B、經(jīng)濟(jì)評價(jià) C、經(jīng)濟(jì)鑒證 D、證明作用 3、鑒證

2、小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這種貸款不包括（ Ａ ）２－６５ A、事務(wù)所取得的大額貸款 B、銀行透支 C、汽車貸款 D、信用卡余額貸款 4、在確定收費(fèi)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ D ）２－６８ A、專業(yè)服務(wù)所需的知識和前提 B、所需的專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn) C、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間 D、鑒證的結(jié)果 5、客戶更換會計(jì)師事務(wù)所的時(shí)候，后任注冊會計(jì)師必須與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通的是 （ Ａ ）２－７２ A、接受委托前的溝

3、通 B、接受委托時(shí)的溝通 C、接受委托后的溝通 D、出具報(bào)告時(shí)的溝通 6、下列不是鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn)的是（ C ）３－８３ A、審計(jì)對象是歷史財(cái)務(wù)信息 B、得出的結(jié)論是合理保證 C、業(yè)務(wù)報(bào)告不向第三方提交 D、得出的結(jié)論是有限保證 7、下列不是注冊會計(jì)師法律責(zé)任的是（ Ｄ ）３－９２ A、違約 B、過失 C、欺詐 D、經(jīng)營失敗 8、沒有發(fā)生銷售交易，卻在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，違反的審計(jì)認(rèn)定是（ A ）4-101 A、發(fā)生 B、完整性 C、準(zhǔn)確性 D、截止 9、下列屬于對列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定運(yùn)用的是（ A ）4-102 A、復(fù)核董事會會

4、議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押 B、檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露 C、檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債 D、檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否對原材料、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明 10、如果尚未更正錯報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，那么應(yīng)該發(fā)表的是（ A ）4-112 A、無保留意見的審計(jì)報(bào)告 B、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告 C、否定意見的審計(jì)報(bào)告 D、無法出具意見的審計(jì)報(bào)告 11、下列審計(jì)證據(jù)可靠性最強(qiáng)的是（ D ）5-126 A、管理制

5、度 B、董事會決議 C、被審計(jì)單位的轉(zhuǎn)賬憑證 D、銀行對賬單 12、注冊會計(jì)師了解審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（ C ）6-141 A、為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序 B、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) C、為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D、控制檢查風(fēng)險(xiǎn) 13、注冊會計(jì)師采用風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的時(shí)間是（ D ）6-141 A、在承接客戶和續(xù)約時(shí) B、在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí) C、在進(jìn)行期中審計(jì)時(shí) D、貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終 14、下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法，不正確的是（ B ）6-145 A、與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān) B、與特定的各類

6、交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān) C、可能影響多項(xiàng)認(rèn)定 D、很可能源于薄弱的控制環(huán)境 15、設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，該控制與應(yīng)收賬款余額的何種認(rèn)定有關(guān)?（ A ）7-162 A、計(jì)價(jià)與分?jǐn)? B、發(fā)生 C、完整性 D、分類 16、下列有關(guān)函證的說法，錯誤的是（ C ）7-173 A、函證的方式分為積極和消極方式 B、如果注冊會計(jì)師遇到采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函時(shí)，應(yīng)該再次寄發(fā)詢證函 C、在函證中指明直接向被審計(jì)單位回函 D、將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果 17、下列應(yīng)該寄發(fā)積極方式函證的是（ A

7、）7-173 A、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平 B、涉及大量余額較小的賬戶 C、預(yù)期不存在大量的錯誤 D、有理由相信被詢證者會認(rèn)真對待函證 18、應(yīng)付賬款的審計(jì)重點(diǎn)是（ B ）8-190 A、發(fā)生 B、完整性 C、計(jì)價(jià)和分?jǐn)? D、分類 19、下列不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款被低估的審計(jì)程序是（ D ）8-190 A、結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) B、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 C、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的應(yīng)付憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

8、D、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額是否正確 20、注冊會計(jì)師將被審計(jì)單位某一會計(jì)年度的毛利率與上年度進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)該年度被審計(jì)單位盈利能力是否正常，從而找出夸大或縮減經(jīng)營業(yè)績的原因，以下不影響毛利率變動的原因是（ C ）9-213 A、單位銷售價(jià)格發(fā)生變動 B、單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動 C、管理費(fèi)用發(fā)生變動 D、銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動 二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分) 在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選、少選或未選均無分。 21、審計(jì)的特

9、征是指審計(jì)區(qū)別于其他管理活動的獨(dú)特之處。審計(jì)的特征有（ AC ）1-42 A、獨(dú)立性 B、有償性 C、權(quán)威性 D、外部性 E、單向性 22、下列注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別，正確的有（ ABDE ）1-49 A、注冊會計(jì)師的審計(jì)方法是受托審計(jì)，而政府審計(jì)的審計(jì)方法是強(qiáng)制審計(jì) B、注冊會計(jì)師審計(jì)是會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)，而政府審計(jì)主要是政府行為，且是無償審計(jì) C、注冊會計(jì)師審計(jì)是單向獨(dú)立的，而政府審計(jì)是雙向獨(dú)立的 D、注冊會計(jì)師審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與政府審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同 E、注冊會計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見，而政府審計(jì)的目標(biāo)是對

10、各級政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì) 23、下列可能威脅獨(dú)立性情形的有（ ACDE ）2-63 A、收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶 B、與鑒證客戶不存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的經(jīng)濟(jì)利益 C、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄 D、鑒證客戶的董事、經(jīng)理或者其他關(guān)鍵管理人員是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員 E、受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 24、注冊會計(jì)師可以披露客戶有關(guān)信息的有（ ABCD ）2-68 A、取得客戶的授權(quán) B、根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù) C、接受同業(yè)復(fù)核 D、接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)

11、依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查 E、取得其他客戶的要求 25、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款包括（ ABCDE ）4-105 A、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 B、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo) C、執(zhí)行審計(jì)工作的安排 D、管理層為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助 E、解決爭議的方法 26、下列可以作為永久性檔案的有（ ABC ）5-137 A、組織結(jié)構(gòu) B、批準(zhǔn)證書 C、營業(yè)執(zhí)照 D、審計(jì)策略 E、審計(jì)計(jì)劃 27、下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的可靠性的說法，不正確的有（ CDE ）5-126 A、從外部單位獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 B、內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部

12、生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠 C、推論得出的審計(jì)證據(jù)都不可靠 D、錄音形式的審計(jì)證據(jù)比照片形式的審計(jì)證據(jù)更可靠 E、復(fù)印的審計(jì)證據(jù)比傳真獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 28、內(nèi)部控制的要素包括（ ABCD ）6-142 A、控制環(huán)境 B、風(fēng)險(xiǎn)評估過程 C、信息系統(tǒng)與溝通 D、控制活動 E、對控制的分工 29、下列屬于銷售交易的內(nèi)部控制有（ ABCDE ）7-164 A、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 B、正確的授權(quán)審批 C、充分的憑證和記錄 D、憑證的預(yù)先編號 E、按月寄出對賬單 30、函證銀行存款余額，注冊會計(jì)師主要是為了證實(shí)（ CE

13、 ）11-261 A、企業(yè)內(nèi)部控制的好壞 B、銀行借款金額 C、是否存在企業(yè)未入賬的負(fù)債 D、是否存在或有負(fù)債 E、銀行存款是否存在 三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分) 31、獨(dú)立性2-62 答： 所謂獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。 （1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑； （2）形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。 32、重要性4-106 答： 重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)

14、或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分) 33、什么是控制測試?如何判斷內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性?6-151 答： 控制測試指的是為了確定控制運(yùn)行有效性而實(shí)施的審計(jì)程序?？刂七\(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。 在測試控制運(yùn)行的有效性是，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取有關(guān)控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)： （1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。 （2）控制是否得到一貫執(zhí)行。 （3）控制由誰執(zhí)行。 （4）控制以何種方式運(yùn)行。 34、簡述函證的涵義及確定應(yīng)收賬款函證

15、的數(shù)量和范圍要考慮的因素。7-172 答： 函證，是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有： （1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。 （2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。 （3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。 （4）函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，

16、則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。 五、論述題(本大題共l小題，共10分) 35、論述編制審計(jì)工作底稿的總體要求，以及在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍等 諸因素時(shí)應(yīng)考慮的因素。5-133 答： 一、注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解： 1、按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍; 2、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù); 3、就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。 二、在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1、實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程

17、序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)控運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。通常來說，不同審計(jì)程序會使得CPA獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此CPA可能會編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計(jì)工作底稿，比如CPA編制的有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿（包括詢證函及回函，有關(guān)不符事項(xiàng)的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計(jì)工作底稿（包括盤點(diǎn)表、CPA對存貨的測試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。 2、已識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識別和評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致CPA執(zhí)行的程序和獲取的審計(jì)

18、證據(jù)不盡相同。比如，如果CPA識別出應(yīng)收賬款余額存在較高重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而其他應(yīng)收款的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低，則CPA可能對應(yīng)收賬款執(zhí)行較多的審計(jì)程序并獲取較多的審計(jì)證據(jù)，因而對應(yīng)收賬款的記錄會比針對其他應(yīng)收款的記錄的內(nèi)容多且范圍廣。 3、在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍。審計(jì)程序的選擇和執(zhí)行及審計(jì)結(jié)果的評價(jià)通常需要不同程度的職業(yè)判斷，比如運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法選取樣本以進(jìn)行應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，CPA可能基于應(yīng)收賬款賬齡、業(yè)務(wù)性質(zhì)及是否為關(guān)聯(lián)方等因素，考慮哪些應(yīng)收賬款存在較高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用職業(yè)判斷在總體中選取樣本，并對作出職業(yè)判斷時(shí)的考慮事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?。因此，在作出職業(yè)判斷

19、時(shí)所考慮的因素及范圍可能使CPA作出不同的內(nèi)容和范圍的記錄。 4、已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。CPA通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，因此CPA可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此審計(jì)證據(jù)的重要程度也會影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍。 5、已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。有時(shí)CPA在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)會發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)，由此可能導(dǎo)致審計(jì)工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如某個(gè)函證的回函表明存在不符事項(xiàng)，但是CPA如果在實(shí)施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項(xiàng)并未構(gòu)成錯報(bào)，則CPA可能只在審計(jì)工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項(xiàng)的原因及影響。

20、反之，如果該例外事項(xiàng)構(gòu)成錯報(bào)，則CPA可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序并獲取更多的審計(jì)證據(jù)，由此編制的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容及范圍方面可能很大不同。 6、當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性。在某些情況下，特別在涉及復(fù)雜的事項(xiàng)時(shí)，CPA僅將已執(zhí)行的審計(jì)工作或獲取的審計(jì)證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗(yàn)的CPA通過合理的分析，得出審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。此時(shí)CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步闡述并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過程）及該事項(xiàng)的結(jié)論 7、使用的審計(jì)方法和工具。使用的審計(jì)方法和工具可能影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍，例如，如果使用計(jì)

21、算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時(shí)，通?？梢葬槍傮w進(jìn)行測試，而人工方式重新計(jì)算時(shí)，則可能會針對樣本進(jìn)行測試，因此形成的審計(jì)工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同 考慮以上因素有助于CPA確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍是否恰當(dāng)。CPA在考慮以上因素時(shí)需注意，根據(jù)不同情況確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍均是為達(dá)到本準(zhǔn)則第四條所述的編制審計(jì)工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。例如，細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的審計(jì)工作底稿所記錄的審計(jì)程序有所不同，但兩份審計(jì)工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从矯PA執(zhí)行的審計(jì)程序。 六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分) 3

22、6、A和B注冊會計(jì)師對XYZ股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2009年度的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)且未發(fā)生大的并購重組等行為。該公司提供的2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下： (1)壞賬核算的會計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2009年年末余額分別為16553萬元和52.77萬元。 應(yīng)收賬款賬齡分析 (金額單位為：人民幣萬元) 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-

23、3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合計(jì) 12160 16553 (2)營業(yè)收入和營業(yè)成本項(xiàng)目附注： 營業(yè)收入和營業(yè)成本2009年度發(fā)生額分別是61020萬元和52819萬元。 營業(yè)收入(萬元) 營業(yè)成本(萬元) 2008年發(fā)生額 2009年發(fā)生額 2008年發(fā)生額 2009年發(fā)生額 X產(chǎn)品 40000 41000 38000 33800 Y產(chǎn)品 20000 20020 19000 19019 合計(jì) 60000 61020 57000 52819 要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，作

24、為注冊會計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。7-175 答： 一、事項(xiàng)（1）中可能存在兩處不合理： 1、壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77/16553=3.2‰,與會計(jì)政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不 符。 2、應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2-3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅為2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，“1-2”年的年初數(shù)為1186萬元，“2-3年”為1365萬元是不可能的。通常，在公司2009年度并未發(fā)生并購，分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。 二、事項(xiàng)（2）可

25、能存在一處不合理。 X產(chǎn)品2009年的銷售毛利率為17.56%，大大高于2008年的5%，既然2009年的供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。 37、注冊會計(jì)師在對某企業(yè)2009年度銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬賬面余額是67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)： (1)12月30日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。 (2)12月29日，該企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。 (3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)1

26、125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。 (4)12月30日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。 要求：11-258 (1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 (2)假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少?屬于什么性質(zhì)的錯誤?l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2009年l2月31日 金額單位：元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 開戶銀行對賬單余額 加： 加： 減：

27、減： 調(diào)節(jié)后的存款余額 調(diào)節(jié)后的存款余額 （1）答： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2009年l2月31日 金額單位：元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 67875 開戶銀行對賬單余額 64500 加： 銀行已收，企業(yè)未收 7250 加：企業(yè)已收，銀行未收 9000 減：銀行已付，企業(yè)未付 1125 減：企業(yè)已付，銀行未付 1200 調(diào)節(jié)后的存款余額 74000 調(diào)節(jié)后的存款余額 72300 （2）答： 發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是1700元，屬于虛增企業(yè)的銀行存款的錯誤，l2月31日銀

28、行存款日記賬賬面的正確余額是66175元。 38、XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各大經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂

29、單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。 (2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會計(jì)部門人員無權(quán)閱讀該報(bào)告。 資料二：A和B注冊會計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)A注冊會計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2009年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異

30、常。 (2)B注冊會計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料一中第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2009年9月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊會計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2009年12月31日的專門報(bào)告，B注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。 要求： (1)針對資料一(1)至(2)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入表一。7-164；167 (2)針對資料一(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建

31、議。請將答案直接填入表二。 (3)針對資料二(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入表三。 答： 表一 內(nèi)部控制事項(xiàng) 交易／賬戶 認(rèn)定 對照表 內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一) 交易／賬戶 認(rèn)定 (1) (2) 表二 內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表 內(nèi)部控制事項(xiàng) (資料一) 沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”； 有缺陷，須具體描述 缺陷理由 改進(jìn)建議 (1) (2) 表三 內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表 內(nèi)部控制事

32、項(xiàng) (資料二) 有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由 (1) (2) 解：.表一 內(nèi)部控制事項(xiàng) 交易／賬戶 認(rèn)定 對照表 內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一) 交易／賬戶 認(rèn)定 (1) 營業(yè)收入、應(yīng)收賬款 存在、發(fā)生 (2) 營業(yè)收入、應(yīng)收賬款 完整性，發(fā)生 表二 內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表 內(nèi)部控制事項(xiàng) (資料一) 沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”； 有缺陷，須具體描述 缺陷理由 改進(jìn)建議 (1) 否 (2) 是：會計(jì)部門人員沒有生成和閱讀專業(yè)報(bào)告的權(quán)限 如果會計(jì)部門人員沒有生成和閱讀專業(yè)報(bào)告的權(quán)限，則無法及時(shí)識別可能存在的差異并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理 建議給會計(jì)部門人員授權(quán)，給予其生成和閱讀專業(yè)報(bào)告的權(quán)限 表三 內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表 內(nèi)部控制事項(xiàng) (資料二) 有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由 (1) 是 (2) 否： 生成和閱讀報(bào)告屬于有效的檢查性測試，但W公司相關(guān)人員沒有有效進(jìn)行，控制沒有得到一貫執(zhí)行。使得該項(xiàng)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，即使最后沒有發(fā)現(xiàn)問題，但是也表明內(nèi)部控制沒有得到有效的執(zhí)行。