財(cái)務(wù)管理第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換

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1、第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換本章重點(diǎn)本章重點(diǎn) 1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定、商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定 3、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定本章難點(diǎn)本章難點(diǎn) 1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件的理解的理解 2、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定定 一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) 1、貨幣性資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn):是指持有的現(xiàn)金及將以固是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、

2、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等?，F(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等。2、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn):是指貨幣性資產(chǎn)以外的是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。股權(quán)投資等。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1、貨幣性交易、貨幣性交易：一般的商品銷(xiāo)售：一般的商品銷(xiāo)售 2、非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣性資產(chǎn)交換:是指交易雙方以是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉

3、及。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。少量的貨幣性資產(chǎn)。補(bǔ)價(jià)交易額補(bǔ)價(jià)交易額25%（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 25%（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值)25%假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。的交換。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。萬(wàn)元。補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額10/10010%（2）A公司換出資產(chǎn)的

4、公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。萬(wàn)元。補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額10/（100+10）9.09%（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)萬(wàn)元，元，A公司收到補(bǔ)價(jià)公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。萬(wàn)元。補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額10/（100+10）9.09%（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)萬(wàn)元，元，A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。萬(wàn)元。補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額10/10010%注意：注意：補(bǔ)價(jià)比例補(bǔ)價(jià)比例=補(bǔ)價(jià)（換出與換入資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)（換出與換入資產(chǎn)二

5、者中較高的公允價(jià)值）二者中較高的公允價(jià)值）案例案例 下列交換哪個(gè)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（下列交換哪個(gè)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（）。）。A、甲企業(yè)有一輛汽車(chē)，公允價(jià)值、甲企業(yè)有一輛汽車(chē)，公允價(jià)值10萬(wàn)元，交換萬(wàn)元，交換乙企業(yè)有一設(shè)備，不支付補(bǔ)價(jià)乙企業(yè)有一設(shè)備，不支付補(bǔ)價(jià) B、甲企業(yè)汽車(chē)公允價(jià)值、甲企業(yè)汽車(chē)公允價(jià)值10萬(wàn)元，交換乙企業(yè)設(shè)萬(wàn)元，交換乙企業(yè)設(shè)備值，另外收取補(bǔ)價(jià)備值，另外收取補(bǔ)價(jià)1萬(wàn)元萬(wàn)元 C、甲企業(yè)汽車(chē)公允價(jià)值、甲企業(yè)汽車(chē)公允價(jià)值10萬(wàn)元，交換乙企業(yè)設(shè)萬(wàn)元，交換乙企業(yè)設(shè)備值，另外支付補(bǔ)價(jià)備值，另外支付補(bǔ)價(jià)1萬(wàn)元萬(wàn)元 D、丙企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的股權(quán)投資公允價(jià)值、丙企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的股權(quán)投資公允價(jià)值1

6、0萬(wàn)元，萬(wàn)元，甲企業(yè)有一項(xiàng)準(zhǔn)備持有至到期投資的債權(quán)性投資甲企業(yè)有一項(xiàng)準(zhǔn)備持有至到期投資的債權(quán)性投資換取丙企業(yè)股權(quán)投資，公允價(jià)值換取丙企業(yè)股權(quán)投資，公允價(jià)值9萬(wàn)元，甲企業(yè)支萬(wàn)元，甲企業(yè)支付付1萬(wàn)元。萬(wàn)元。答案：答案：D案例案例 下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。）。A.以公允價(jià)值以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備備B.以公允價(jià)值以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán)C.以公允價(jià)值以公允價(jià)值100萬(wàn)元的萬(wàn)元的A車(chē)床換取車(chē)床換取B車(chē)床，車(chē)床，同時(shí)收到同時(shí)收到20萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值

7、以公允價(jià)值70萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車(chē)，同時(shí)支付小汽車(chē)，同時(shí)支付30萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)【答案】【答案】ABC 第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量 一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間時(shí)間和和金額金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同間不同（2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)

8、）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同險(xiǎn)不同 （3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同額不同 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。注注:在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣

9、性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)業(yè)實(shí)質(zhì).案例（案例（2007）下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（）。）。A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同額相同，時(shí)間不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同間相同，金額不同D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)

10、金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性值相比具有重要性 答案：答案：ABCD 計(jì)量原則：計(jì)量原則：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量為基礎(chǔ)計(jì)量，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。的差額計(jì)入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付支付的相關(guān)稅費(fèi)的相關(guān)稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的收到的補(bǔ)價(jià)）補(bǔ)價(jià)）確認(rèn)的損益確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)賬

11、面價(jià)值賬面價(jià)值二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)號(hào)收收入按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，入按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。2換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換入資產(chǎn)公允

12、價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。案例（案例（2007）企業(yè)對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換企業(yè)對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，值不含增值稅的情況下，下列會(huì)

13、計(jì)處理中，正確的是（正確的是（）。）。A.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入B.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 答案：答案：B 案例案例 A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬(wàn)元，已提折萬(wàn)元，已提折舊舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，

14、已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，甲設(shè)備的萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為公允價(jià)值為24萬(wàn)元。萬(wàn)元。D公司另向公司另向A公司收取公司收取補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（）萬(wàn)元。（）萬(wàn)元。A.4B.0C.2D.6【答案】【答案】D 三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 計(jì)量原則：計(jì)量原則：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

15、=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅注意注意 存貨：確認(rèn)收入，轉(zhuǎn)成本，并將公允價(jià)值存貨：確認(rèn)收入，轉(zhuǎn)成本，并將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出與賬面價(jià)值之差計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 其他資產(chǎn)：按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收益其他資產(chǎn)：按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收益 案例案例 A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬(wàn)元，已提折萬(wàn)元，已提折舊舊6萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。甲設(shè)備和萬(wàn)元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，乙設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，D公司

16、另公司另向向A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元。萬(wàn)元。A公司換入的乙公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.30B.29C.29.4D.28.6【答案】【答案】B 案例案例 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（）項(xiàng)換入資產(chǎn)的成

17、本。（）【答案】【答案】例：甲企業(yè)用一批庫(kù)存商品交換乙公司的一例：甲企業(yè)用一批庫(kù)存商品交換乙公司的一臺(tái)設(shè)備。庫(kù)存商品成本臺(tái)設(shè)備。庫(kù)存商品成本60萬(wàn)元，公允價(jià)值和萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為計(jì)稅價(jià)格均為100萬(wàn)元，增值稅稅率萬(wàn)元，增值稅稅率17。乙公司設(shè)備原值乙公司設(shè)備原值150萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，萬(wàn)元，公允價(jià)值公允價(jià)值120萬(wàn)元萬(wàn)元.甲公司支付乙公司補(bǔ)價(jià)甲公司支付乙公司補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元萬(wàn)元.A、如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：、如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：甲公司：甲公司：換入資產(chǎn)入帳價(jià)值換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值+交納增值稅交納增值稅+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)

18、=60+100X17%+20=97 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 97 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）17 銀行存款銀行存款 20 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 60 乙公司：乙公司：換入資產(chǎn)入帳價(jià)值換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值-可抵扣的增值稅可抵扣的增值稅-收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)=110-20-17=73 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 110 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 73 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（進(jìn)）增（進(jìn)

19、）17 銀行存款銀行存款 20 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 110 B、如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：、如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：甲公司：甲公司：換入資產(chǎn)入帳價(jià)值換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值+交納增值稅交納增值稅+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)=100+100X17%+20=137 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 137 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）17 銀行存款銀行存款 20 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 60 乙公司：乙公司：換入資產(chǎn)入帳價(jià)值換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值-

20、可抵扣的增值稅可抵扣的增值稅-收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)=120-20-17=83 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 110 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 83 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)）17 銀行存款銀行存款 20 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 110 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 10 注：同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)注：同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn) 1、對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠、對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的：可靠計(jì)量的：按按公允價(jià)值公允價(jià)值分配確定各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)分配確定各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的入帳價(jià)值；的入帳價(jià)值；2、對(duì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換、對(duì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的：出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的：按按原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值分配確定各項(xiàng)非貨幣性資分配確定各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的入帳價(jià)值。產(chǎn)的入帳價(jià)值。