財務(wù)管理第八章 財務(wù)預(yù)算

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1、第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)預(yù)算概述財務(wù)預(yù)算概述第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表的編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表的編制1 財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表預(yù)計現(xiàn)金流量表預(yù)計現(xiàn)金流量表全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算（銷售、生產(chǎn)、成本）業(yè)務(wù)預(yù)算（銷售、生產(chǎn)、成本）長期預(yù)算（特種決策預(yù)算）長期預(yù)算（特種決策預(yù)算）短期預(yù)算短期預(yù)算一、財務(wù)預(yù)算的概念及內(nèi)容財務(wù)預(yù)算的概念及內(nèi)容2 1、財務(wù)預(yù)算使決策目標具體化、系統(tǒng)化和、財務(wù)預(yù)算使決策目標具體化、系統(tǒng)化和 定量化定量化 2、財務(wù)預(yù)算是總預(yù)算，其他預(yù)算是輔助預(yù)、財務(wù)預(yù)算

2、是總預(yù)算，其他預(yù)算是輔助預(yù)算算 3、財務(wù)預(yù)算有助于財務(wù)目標的順利實現(xiàn)、財務(wù)預(yù)算有助于財務(wù)目標的順利實現(xiàn)3 （一）固定預(yù)算（一）固定預(yù)算 固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是預(yù)算的最基本方法。又稱靜態(tài)預(yù)算，是預(yù)算的最基本方法。它是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)它是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量量(如生產(chǎn)量、銷售量如生產(chǎn)量、銷售量)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法。預(yù)算的方法。傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法。其特點是不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的其特點是不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動，對所有經(jīng)營活動只按某一特定的、不變

3、的變動，對所有經(jīng)營活動只按某一特定的、不變的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算。業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算。此法的缺點：第一，過于機械呆板；第二，可此法的缺點：第一，過于機械呆板；第二，可比性差。比性差。4（二）彈性預(yù)算（二）彈性預(yù)算 彈性預(yù)算彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點而設(shè)的，又稱變是為克服固定預(yù)算的缺點而設(shè)的，又稱變動預(yù)算。它是指在編制費用預(yù)算時，預(yù)先估計到計動預(yù)算。它是指在編制費用預(yù)算時，預(yù)先估計到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，在成本習(xí)性分析的劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的

4、多種業(yè)務(wù)量水平編制出依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平編制出一套適用于多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映一套適用于多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映各種業(yè)務(wù)量情況下所應(yīng)開支的費用水平。這種預(yù)算各種業(yè)務(wù)量情況下所應(yīng)開支的費用水平。這種預(yù)算要隨業(yè)務(wù)量的變動而作相應(yīng)的調(diào)整，具有伸縮性和要隨業(yè)務(wù)量的變動而作相應(yīng)的調(diào)整，具有伸縮性和動態(tài)性，因此稱作彈性預(yù)算。動態(tài)性，因此稱作彈性預(yù)算。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量和直接人工直接人工工時、機器工時、材料消耗量和直接人工工資等。工資等。5 彈性預(yù)算主要用于編制

5、成本預(yù)算、銷售及管理彈性預(yù)算主要用于編制成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算和利潤預(yù)算。費用預(yù)算和利潤預(yù)算。彈性成本預(yù)算編制方法：彈性成本預(yù)算編制方法：1、列表法、列表法:多水平法多水平法，優(yōu)點是可以直接比，優(yōu)點是可以直接比較不同業(yè)務(wù)量水平下實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異。較不同業(yè)務(wù)量水平下實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異。2、公式法、公式法:y=a+bx；可隨時利用公式計；可隨時利用公式計算出在允許范圍內(nèi)任何業(yè)務(wù)量水平對應(yīng)的預(yù)算出在允許范圍內(nèi)任何業(yè)務(wù)量水平對應(yīng)的預(yù)算成本。算成本。6（一）增量預(yù)算（一）增量預(yù)算 增量預(yù)算增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算，是指以基期成本費用水又稱調(diào)整預(yù)算，是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水

6、平的變動情況及相平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平的變動情況及相關(guān)影響因素變動的程度，通過調(diào)整有關(guān)原有項目而關(guān)影響因素變動的程度，通過調(diào)整有關(guān)原有項目而編制預(yù)算的方法。編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算簡便易行，但它以過去的經(jīng)驗為基礎(chǔ)，增量預(yù)算簡便易行，但它以過去的經(jīng)驗為基礎(chǔ)，實際上是承認過去所發(fā)生的實際上是承認過去所發(fā)生的切都是合理的，主張切都是合理的，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上做較大改進，而是因循以前的預(yù)不需在預(yù)算內(nèi)容上做較大改進，而是因循以前的預(yù)算項目?？赡軙?dǎo)致一些不足。算項目?？赡軙?dǎo)致一些不足。7 （二）零基預(yù)算（二）零基預(yù)算 零基預(yù)算零基預(yù)算是為克服增量預(yù)算的缺點而設(shè)計的方法。是為克服增量預(yù)算的缺點

7、而設(shè)計的方法。它是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間它是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算與零基預(yù)算的區(qū)別：增量預(yù)算是以基增量預(yù)算與零基預(yù)算的區(qū)別：增量預(yù)算是以基 期期成本費用水平為基礎(chǔ)，零基預(yù)算是一切從零開始。

8、成本費用水平為基礎(chǔ)，零基預(yù)算是一切從零開始。8（一）定期預(yù)算（一）定期預(yù)算定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間作定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種預(yù)算制方法。也就是預(yù)算期固定、為預(yù)算期的一種預(yù)算制方法。也就是預(yù)算期固定、與會計年度相配合、定期編制預(yù)算的方法。與會計年度相配合、定期編制預(yù)算的方法。優(yōu)點是能夠?qū)㈩A(yù)算期間與會計年度相配合，便于優(yōu)點是能夠?qū)㈩A(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。按照定期預(yù)算方法考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。按照定期預(yù)算方法編制的預(yù)算主要缺點是適應(yīng)性和協(xié)調(diào)性較差。編制的預(yù)算主要缺點是適應(yīng)性和協(xié)調(diào)性較差。9 （二）滾動預(yù)算（二）滾動預(yù)

9、算 滾動預(yù)算滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。是指在編制預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。是指在編制預(yù)算 時，將預(yù)算期與會計年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸時，將預(yù)算期與會計年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持為補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持為12個月的個月的一種方法。一種方法。優(yōu)點是連續(xù)性、完整性突出。并能及時調(diào)整和修訂近期優(yōu)點是連續(xù)性、完整性突出。并能及時調(diào)整和修訂近期預(yù)算，從而使預(yù)算更加切合實際，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)預(yù)算，從而使預(yù)算更加切合實際，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。缺點是預(yù)算工作量較大。和控制作用。缺點是預(yù)算工作量較大。定期預(yù)算與

10、滾動預(yù)算的區(qū)別：定期預(yù)算一般以定期預(yù)算與滾動預(yù)算的區(qū)別：定期預(yù)算一般以 會計年會計年度為單位定期編制，滾動預(yù)算不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，度為單位定期編制，滾動預(yù)算不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，而是連續(xù)不斷向后滾動而是連續(xù)不斷向后滾動,始終保持十二個月。始終保持十二個月。10一、現(xiàn)金預(yù)算的編制一、現(xiàn)金預(yù)算的編制 現(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表主要項目內(nèi)容編現(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表主要項目內(nèi)容編制的反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)制的反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算。果的預(yù)算。這里所說的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和這里所說的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)財

11、務(wù)預(yù)算體系的核心。現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)財務(wù)預(yù)算體系的核心。11 銷售預(yù)算 長期銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接材料 直接人工 制造費用 銷售費用、管理 預(yù)算 預(yù)算 預(yù)算 費用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 資本支出預(yù)算 預(yù)計損益表 預(yù)計資產(chǎn)負債表 預(yù)計現(xiàn)金流量表 12 現(xiàn)金預(yù)算的編制過程如下：現(xiàn)金預(yù)算的編制過程如下：（一）銷售預(yù)算（一）銷售預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算（三）直接材料預(yù)算（三）直接材料預(yù)算（四）直接人工預(yù)算（四）直接人工預(yù)算（五）制造費用預(yù)算（五）制造費用預(yù)算（六）產(chǎn)品成本預(yù)算（六）產(chǎn)品成本預(yù)算（七）銷售及管理費用預(yù)算（七）銷售及管理費用預(yù)算（八）現(xiàn)金預(yù)算（八）現(xiàn)金預(yù)算13（一）銷售預(yù)算（一

12、）銷售預(yù)算-是其他預(yù)算的起點是其他預(yù)算的起點 編制依據(jù)：編制依據(jù)：科學(xué)的銷售預(yù)測科學(xué)的銷售預(yù)測(定性預(yù)測法和定量預(yù)測法定性預(yù)測法和定量預(yù)測法)產(chǎn)品的銷售單價產(chǎn)品的銷售單價產(chǎn)品銷售的收款條件產(chǎn)品銷售的收款條件 編制方法：編制方法：分別按產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價、金分別按產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價、金額等資料編制，實際工作中還下附計劃期間的額等資料編制，實際工作中還下附計劃期間的“預(yù)預(yù)計計 現(xiàn)金收入計算表現(xiàn)金收入計算表”見見例例9-3 14（二）生產(chǎn)預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算 編制根據(jù)：編制根據(jù)：銷售預(yù)算的每季預(yù)計銷售量銷售預(yù)算的每季預(yù)計銷售量 計劃期間每季的期初和期末存貨量。計劃期間每季的期初和期末存貨量。編

13、制方法：編制方法：預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)期期末存貨量預(yù)期期末存貨量 +預(yù)期銷售量預(yù)期銷售量 -預(yù)算期間的期初存貨量預(yù)算期間的期初存貨量 無須編制附表。無須編制附表。見見例例9-4 15（三）直接材料預(yù)算（三）直接材料預(yù)算(耗用以及采購耗用以及采購)編制依據(jù)：編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算的每季預(yù)計生產(chǎn)量生產(chǎn)預(yù)算的每季預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的材料消耗定額單位產(chǎn)品的材料消耗定額計劃期間的期初和期末存料量計劃期間的期初和期末存料量材料的計劃單價材料的計劃單價采購材料的付款條件采購材料的付款條件編制方法：編制方法：預(yù)計購料量預(yù)計購料量=生產(chǎn)需要量生產(chǎn)需要量+預(yù)計期末預(yù)計存料量預(yù)計期末預(yù)計存料量-預(yù)算期初存料量預(yù)算期

14、初存料量 預(yù)計采購總成本預(yù)計采購量預(yù)計采購單價預(yù)計采購總成本預(yù)計采購量預(yù)計采購單價在實際工作中，材料采購預(yù)算下面還附有計劃期間的在實際工作中，材料采購預(yù)算下面還附有計劃期間的“預(yù)計現(xiàn)金預(yù)計現(xiàn)金支出計算表支出計算表”見見例例9-516（四）直接人工預(yù)算四）直接人工預(yù)算 編制根據(jù)：編制根據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算中的每季預(yù)計生產(chǎn)量生產(chǎn)預(yù)算中的每季預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的工時定額單位產(chǎn)品的工時定額單位工時的工資率單位工時的工資率 編制方法：編制方法：預(yù)計直接人工總成本預(yù)計直接人工總成本=預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工工時定額單位工時工資率人工工時定額單位工時工資率 見見例例9-617（五）制造費用預(yù)

15、算（五）制造費用預(yù)算 包括生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切費用包括生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切費用明細項目，需按成本習(xí)性分為變動費用和固定費用兩類。明細項目，需按成本習(xí)性分為變動費用和固定費用兩類。編制根據(jù)：編制根據(jù)：計劃期的一定業(yè)務(wù)量計劃期的一定業(yè)務(wù)量 上級管理部門下達的成本降低率上級管理部門下達的成本降低率 計劃期各費用明細項目的具體情況計劃期各費用明細項目的具體情況 編制方法：編制方法：變動制造費用變動制造費用=預(yù)計生產(chǎn)量單位工時變動制造費用預(yù)算預(yù)計生產(chǎn)量單位工時變動制造費用預(yù)算分配率分配率；固定制造費用的預(yù)算，需要逐項進行預(yù)計。；固定制造費用的預(yù)算，需要逐項進行預(yù)計

16、。注意注意:正表下附有正表下附有“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表預(yù)計現(xiàn)金支出計算表”。固定資產(chǎn)折舊費。固定資產(chǎn)折舊費的性質(zhì)雖屬固定制造費用，但不屬于現(xiàn)金支出項目，在編制的性質(zhì)雖屬固定制造費用，但不屬于現(xiàn)金支出項目，在編制附表要剔除。附表要剔除。見見例例9-7 18（六）產(chǎn)品成本預(yù)算（六）產(chǎn)品成本預(yù)算 成本預(yù)算是對生產(chǎn)預(yù)算中的直接材料預(yù)算、直接成本預(yù)算是對生產(chǎn)預(yù)算中的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總，也是編制預(yù)計人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總，也是編制預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表的依據(jù)之一。利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表的依據(jù)之一。見見例例9-8 19（七）銷售及管理費用預(yù)算（七）銷售及管理費用預(yù)算(見見

17、例例9-9)（八）現(xiàn)金預(yù)算（八）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金溢現(xiàn)金預(yù)算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金溢余或短缺余或短缺、現(xiàn)金融通等四部分。、現(xiàn)金融通等四部分。(見見例例9-10)期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入=可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金支出可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金支出=現(xiàn)金收支差額現(xiàn)金收支差額現(xiàn)金收支差額資金籌集與應(yīng)用現(xiàn)金收支差額資金籌集與應(yīng)用=期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額20 二、預(yù)計財務(wù)報表的編制二、預(yù)計財務(wù)報表的編制（一）預(yù)計損益表（一）預(yù)計損益表預(yù)計損益表是以貨幣為單位，按照利潤表（變動成預(yù)計損益表是以貨幣為單位，按照利潤表（變動成本法）的內(nèi)容和格式

18、編制的全面綜合反映預(yù)算執(zhí)行本法）的內(nèi)容和格式編制的全面綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期間全部經(jīng)營活動及其最終財務(wù)成果的單位在預(yù)算期間全部經(jīng)營活動及其最終財務(wù)成果的預(yù)算報表。預(yù)算報表。預(yù)計損益表是在經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)計損益表是在經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行編制的。的原則進行編制的。預(yù)計損益表的構(gòu)成主要來自兩方面：一是企業(yè)生產(chǎn)預(yù)計損益表的構(gòu)成主要來自兩方面：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的收支，二是企業(yè)財務(wù)活動的收支。經(jīng)營管理活動的收支，二是企業(yè)財務(wù)活動的收支。例例9-11 21 二、預(yù)計財務(wù)報表的編制二、預(yù)計財務(wù)報表的編制（二）預(yù)計資產(chǎn)負債表（二）預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表是以

19、貨幣形式按照資產(chǎn)負債表的內(nèi)預(yù)計資產(chǎn)負債表是以貨幣形式按照資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式編制的綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財務(wù)狀容和格式編制的綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財務(wù)狀況的預(yù)算報表。況的預(yù)算報表。是以期初資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資是以期初資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。例例9-12 22 二、預(yù)計財務(wù)報表的編制二、預(yù)計財務(wù)報表的編制（三）預(yù)計現(xiàn)金流量表（三）預(yù)計現(xiàn)金流量表預(yù)計現(xiàn)金流量表是以貨幣形式按照現(xiàn)金流量表的預(yù)計現(xiàn)金流量表是以貨幣形式按照現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式編制的反映預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期間內(nèi)容和格式編制的反映預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期間經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動動態(tài)情況的報表。經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動動態(tài)情況的報表。例例9-13 23