財(cái)務(wù)管理第八章 財(cái)產(chǎn)清查

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1、第八章財(cái)產(chǎn)清查第八章財(cái)產(chǎn)清查l本章的內(nèi)容包括：財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類本章的內(nèi)容包括：財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序，財(cái)產(chǎn)清查的方法和財(cái)產(chǎn)清查和一般程序，財(cái)產(chǎn)清查的方法和財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，要求重結(jié)果的處理。通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，要求重點(diǎn)掌握財(cái)產(chǎn)清查的種類以及不同資產(chǎn)的財(cái)點(diǎn)掌握財(cái)產(chǎn)清查的種類以及不同資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)清查方法產(chǎn)清查方法,重點(diǎn)掌握現(xiàn)金、原材料、固定重點(diǎn)掌握現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)的清查結(jié)果的處理。資產(chǎn)的清查結(jié)果的處理。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的種類和一般程序第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的種類和一般程序一、財(cái)產(chǎn)清查的含義一、財(cái)產(chǎn)清查的含義1、含義：、含義：財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查是指通

2、過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。方法。2、造成賬實(shí)不符的主要原因：、造成賬實(shí)不符的主要原因：（1）自然因素）自然因素:財(cái)產(chǎn)物資保管過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)物資保管過(guò)程中的自然損耗自然損耗或升溢；或升溢；發(fā)生發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失自然災(zāi)害和意外損失（2）人為因素）人為因素:財(cái)產(chǎn)物資財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)過(guò)程收發(fā)過(guò)程中，計(jì)量、檢驗(yàn)不夠準(zhǔn)確而中，計(jì)量、檢驗(yàn)不夠準(zhǔn)確而發(fā)生差錯(cuò)；發(fā)生差錯(cuò)；財(cái)產(chǎn)物資在賬簿記錄中，發(fā)生漏記、重記或錯(cuò)財(cái)產(chǎn)物資在賬簿記錄中，發(fā)生漏記、重記或錯(cuò)記；記；管理不善

3、或工作人員的失誤而造成財(cái)產(chǎn)物資的管理不善或工作人員的失誤而造成財(cái)產(chǎn)物資的損壞、丟失或被盜；損壞、丟失或被盜；營(yíng)私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的短缺和損失。營(yíng)私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的短缺和損失。結(jié)算憑證傳遞不及時(shí)而造成了結(jié)算憑證傳遞不及時(shí)而造成了未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)。3、意義：、意義：（1）確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。）確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。（2）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（3）促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用。）促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用。（4）確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行。）確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類二、財(cái)產(chǎn)清查的種類1.按清查的對(duì)象和范圍對(duì)象和范圍分為全面清查全面清查和局部局部清查清

4、查兩種。（1）全面清查全面清查，是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。在以下幾種情況下，需進(jìn)行全面清查在以下幾種情況下，需進(jìn)行全面清查：（1）年終決算前年終決算前，為了確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行一次全面清查；（2）單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系，需進(jìn)行全面清查；（3）中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)，需進(jìn)行全面清查；（4）開(kāi)展清產(chǎn)核資清產(chǎn)核資，需要進(jìn)行全面清查；（5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，需要進(jìn)行全面清查。（2）局部清查局部清查局部清查，是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，其清查的主要對(duì)象是主要對(duì)象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)流動(dòng)

5、性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強(qiáng)。一般有：（1）對(duì)于現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)，做到日清月結(jié)日清月結(jié)；（2）對(duì)于銀行存款和銀行借款銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同每月同銀行核對(duì)一次銀行核對(duì)一次；（3）對(duì)于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查每月重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次查盤點(diǎn)一次；（4）對(duì)于債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次，有問(wèn)題應(yīng)及時(shí)核對(duì)，及時(shí)解決。2.按照財(cái)產(chǎn)

6、清查的時(shí)間時(shí)間劃分，有定期清查和不定期定期清查和不定期清查清查兩種。定期清查定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查的對(duì)象不定，可以是全面清查也可以是局部清查可以是全面清查也可以是局部清查。一般是在年末、季末、或月度末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。一般是在年末、季末、或月度末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。不定期清查，是指根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)清不定期清查，是指根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查。其清查對(duì)象是局部清查查。其清查對(duì)象是局部清查，如更換出納員更換出納員時(shí)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；更換倉(cāng)庫(kù)保管員更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查等等。其目的在于查明情況，分清責(zé)任。三、財(cái)產(chǎn)清查的

7、一般程序三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.建立組織2.學(xué)習(xí)規(guī)定3.確定對(duì)象、范圍，明確任務(wù)4.制定方案5.先清查數(shù)量，后認(rèn)定質(zhì)量6.填制盤存單7.填制清查報(bào)告表【例【例1】一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)撤銷、合并和改變隸屬關(guān)系時(shí)，】一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)撤銷、合并和改變隸屬關(guān)系時(shí)，應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行（應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行（）。）。A、全面清查、全面清查 B、局部清查、局部清查C、實(shí)地盤點(diǎn)、實(shí)地盤點(diǎn) D、定期清查、定期清查 答案：答案：A解析：企業(yè)撤銷、合并和改變隸屬關(guān)系，應(yīng)該對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行解析：企業(yè)撤銷、合并和改變隸屬關(guān)系，應(yīng)該對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查。全面清查?！纠纠?】以下項(xiàng)目中不是財(cái)產(chǎn)清查的基本程序的有（】以下項(xiàng)目中不是財(cái)產(chǎn)清查的基本程

8、序的有（）。）。A、清查前的準(zhǔn)備工作、清查前的準(zhǔn)備工作 B、組織清查人員學(xué)習(xí)、組織清查人員學(xué)習(xí)C、清查結(jié)果處理、清查結(jié)果處理 D、復(fù)查報(bào)告、復(fù)查報(bào)告答案：答案：D【例【例3】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查?！慷ㄆ谇宀?，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）答案：答案：解析：定期清查是指根據(jù)事前計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間解析：定期清查是指根據(jù)事前計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間安排對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查對(duì)象的范圍，可以是安排對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查對(duì)象的范圍，可以是全面清查，也可以是局部清查。全面清查，也可以是局部清查。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法（重點(diǎn)）第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法（重點(diǎn)）一、貨幣

9、資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法貨幣現(xiàn)金的清查：包括對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行貨幣現(xiàn)金的清查：包括對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和各種有價(jià)證券的清查。這里講庫(kù)存存款和各種有價(jià)證券的清查。這里講庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的清查?，F(xiàn)金和銀行存款的清查。1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查：庫(kù)存現(xiàn)金的清查：l（1）采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。）采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明盈虧情況。l（2）清查時(shí)出納人員必須在場(chǎng)。）清查時(shí)出納人員必須在場(chǎng)。（3）不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫(kù)）不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫(kù)存現(xiàn)金。存現(xiàn)金。不能用白條抵庫(kù)不能用白條抵庫(kù)l（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及現(xiàn)

10、金日）現(xiàn)金盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對(duì)的情況，填制記賬核對(duì)的情況，填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。l“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑證是重要的原始憑證，它既起確定實(shí)有數(shù)的作用，又起實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)對(duì)比的作用?！艾F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”應(yīng)由應(yīng)由盤點(diǎn)人盤點(diǎn)人和和出納員出納員共同簽章方能生效。共同簽章方能生效。表8.1庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表單位名稱：年 月 日實(shí)存金額賬存金額盤盈盤虧備注 盤點(diǎn)人簽章：出納人簽章：2、銀行存款的清查：、銀行存款的清查：（1）對(duì)賬單法）對(duì)賬單法l銀行存款的清查銀行存款的清查與庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實(shí)地盤點(diǎn)法，而是采用采用對(duì)賬單法對(duì)賬

11、單法。對(duì)賬單法，是將自身的賬簿記錄與對(duì)方開(kāi)給的對(duì)賬單對(duì)賬單法，是將自身的賬簿記錄與對(duì)方開(kāi)給的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，或根據(jù)賬簿記錄給對(duì)方開(kāi)出對(duì)賬單，提供給對(duì)進(jìn)行核對(duì)，或根據(jù)賬簿記錄給對(duì)方開(kāi)出對(duì)賬單，提供給對(duì)方進(jìn)行核對(duì)的財(cái)產(chǎn)清查方法。方進(jìn)行核對(duì)的財(cái)產(chǎn)清查方法。適用于銀行存款和往來(lái)款項(xiàng)的清查銀行存款清查的對(duì)賬單法，銀行存款清查的對(duì)賬單法，是指存款單位將其銀行存銀行存款日記賬款日記賬與與開(kāi)戶銀行送給該存款單位的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)對(duì)，以查明有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)及其具體情況的財(cái)產(chǎn)清查方法。（2）未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)l實(shí)際工作中，銀行存款日記賬的余額與對(duì)賬單的余額往往銀行存款日記賬的余額與對(duì)賬單的余額往往不一

12、致，原因有二不一致，原因有二：一是企業(yè)與銀行雙方或一方記賬有錯(cuò)記賬有錯(cuò)誤誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)是指由于存款單位與銀行單位與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬入賬，但另一方另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬尚未入賬的款項(xiàng)的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：1.企業(yè)已收、銀行未收款企業(yè)已收、銀行未收款。（企收銀未收）2.企業(yè)已付、銀行未付款企業(yè)已付、銀行未付款。（企付銀未付）3.銀行已收、企業(yè)未收款銀行已收、企業(yè)未收款。（銀收企未收）4.銀行已付、企業(yè)未付款銀行已付、企業(yè)未付款。（銀付企

13、未付）“企收銀未收企收銀未收”、“銀付企未付銀付企未付”兩種未達(dá)賬項(xiàng)使使“銀行存款銀行存款日記賬的余額日記賬的余額”大于大于“對(duì)賬單的余額對(duì)賬單的余額”；“企付銀未付”、“銀收企未收”兩種未達(dá)賬項(xiàng)使“銀行存款日記賬的余額”小于“對(duì)賬單的余額”(3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表在與銀行對(duì)賬時(shí)，應(yīng)首先查明有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)，如果有未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)就應(yīng)采取編制應(yīng)采取編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方式的方式，對(duì)企業(yè)和開(kāi)戶銀行雙方的銀行存款賬面余額進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整，以消除未達(dá)賬項(xiàng)的存在對(duì)“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”和“銀行對(duì)賬單余額”的影響?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”是為了核對(duì)企業(yè)與其

14、開(kāi)戶銀行雙方記錄的企業(yè)銀行存款賬面余額而編制的，列示有雙方未達(dá)賬項(xiàng)的一種表格?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的調(diào)節(jié)思路為：銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額+銀收企未收銀收企未收-銀付企未銀付企未付付=調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額對(duì)賬單的余額對(duì)賬單的余額+企收銀未收企收銀未收-企付銀未付企付銀未付=調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)后存款余額后存款余額【例8.3】假定光大公司2008年10月31日銀行存款日記賬的余額為17040元，開(kāi)戶銀行對(duì)賬單的存款余額為17340元。經(jīng)核對(duì)，有下列幾項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)：（1）公司開(kāi)出現(xiàn)金支票320元，并已做減少銀行存款入賬，但持票人尚未去銀行提取，銀行尚未入賬。（2）公司委托開(kāi)戶銀行代收款960

15、元，銀行已收到并入賬，公司尚未接到收款通知，尚未入賬。（3）開(kāi)戶銀行在公司的存款內(nèi)扣除借款利息80元，并已作為減少公司存款入賬，公司尚未接到通知，尚未入賬。（4）公司于月末將收到的轉(zhuǎn)賬支票900元解入銀行，并已作為增加銀行存款入賬，而銀行尚未入賬。表8.2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年10月31日 單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付1704096080銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付17340900320調(diào)節(jié)后的存款余額17920調(diào)節(jié)后的存款余額17920對(duì)于銀行存款的清查，注意如下幾點(diǎn)：（1）經(jīng)調(diào)節(jié)后，若雙方賬

16、目沒(méi)有差錯(cuò)，調(diào)節(jié)后存款余若雙方賬目沒(méi)有差錯(cuò)，調(diào)節(jié)后存款余額應(yīng)該相符額應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)且其金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)；若不符，則表示本單位及開(kāi)戶銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響賬項(xiàng)的影響，核對(duì)銀行存款賬目有無(wú)錯(cuò)誤。該表本身并非并非原始憑證原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。（3）在清查過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。注意：注意：1、“銀

17、行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。應(yīng)在有關(guān)結(jié)算憑證到節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。應(yīng)在有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬。達(dá)后，再據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬。2、經(jīng)過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后的余額才是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)、經(jīng)過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后的余額才是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。用的存款數(shù)額。二、實(shí)物資產(chǎn)的清查二、實(shí)物資產(chǎn)的清查實(shí)物資產(chǎn)的清查是對(duì)各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等在數(shù)量和質(zhì)數(shù)量和質(zhì)量上量上進(jìn)行的清查。實(shí)物資產(chǎn)清查時(shí)，實(shí)物實(shí)物資產(chǎn)清查時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)的資產(chǎn)的保管員保管員必須在場(chǎng)，必

18、須在場(chǎng)，并參加盤點(diǎn)工作。（一）實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)地盤點(diǎn)l實(shí)物資產(chǎn)的清查應(yīng)從實(shí)物資產(chǎn)的清查應(yīng)從數(shù)量數(shù)量和和質(zhì)量質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。兩個(gè)方面進(jìn)行。實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量主要運(yùn)用物理的、化學(xué)的方法，通過(guò)技術(shù)檢測(cè)手段或憑直覺(jué)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的品質(zhì)、性能進(jìn)行鑒定。實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量主要運(yùn)用實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量主要運(yùn)用實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法。實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的技術(shù)方法有：1.逐一盤點(diǎn)法逐一盤點(diǎn)法。逐一盤點(diǎn)法就是在實(shí)物資產(chǎn)的存放地點(diǎn)逐一對(duì)其點(diǎn)數(shù)點(diǎn)數(shù)或運(yùn)用度量衡工具（過(guò)稱過(guò)稱）確定被清查實(shí)物的實(shí)有數(shù)的方法。2.測(cè)量計(jì)算盤點(diǎn)法測(cè)量計(jì)算盤點(diǎn)法。測(cè)量計(jì)算盤點(diǎn)法是對(duì)某些存量大，但存放較有規(guī)則的實(shí)物資產(chǎn)，通過(guò)測(cè)量其體積，以單位體積換算成重量，從而求出其實(shí)

19、有數(shù)的方法。該方法主要適適應(yīng)于那些大量成堆、價(jià)廉笨重應(yīng)于那些大量成堆、價(jià)廉笨重且不能逐項(xiàng)點(diǎn)清的物資，如露天堆放的煤、砂石等煤、砂石等。3.抽樣盤點(diǎn)法抽樣盤點(diǎn)法。抽樣盤點(diǎn)法是對(duì)某些價(jià)值小、數(shù)量多、某些價(jià)值小、數(shù)量多、不便逐一清點(diǎn)不便逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。（二）登記盤存單登記盤存單l為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記在“盤存單盤存單”上，并由盤由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人員同時(shí)簽章點(diǎn)人和實(shí)物保管人員同時(shí)簽章，作為各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額的書面證明。表8.3 盤存單單位名稱：盤點(diǎn)時(shí)間：編號(hào)：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：序號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)

20、量單位實(shí)存數(shù)量單價(jià)金額備注 盤點(diǎn)人簽章：實(shí)物保管人簽章：（三）編制實(shí)存賬存對(duì)比表編制實(shí)存賬存對(duì)比表l發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符不符，應(yīng)填制填制“實(shí)實(shí)存賬存對(duì)比表存賬存對(duì)比表”，確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。表8.4 賬存實(shí)存對(duì)比表單位名稱：年 月 日編號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存盤盈盤虧備注數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額 盤點(diǎn)人簽章：會(huì)計(jì)簽章：三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)是指單位與其他單位或個(gè)人之間的各種應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)

21、付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采取往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采取“查詢核實(shí)法查詢核實(shí)法”進(jìn)進(jìn)行清查行清查。即派人或通訊，向結(jié)算往來(lái)單位核實(shí)賬目，按每一往來(lái)單位編制“往來(lái)款往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單項(xiàng)對(duì)賬單”一式兩份一式兩份，派人或發(fā)函送達(dá)對(duì)方。l往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)束后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表”。對(duì)其中有財(cái)務(wù)糾紛的款項(xiàng)，以及無(wú)法收回或無(wú)法清償?shù)目铐?xiàng)，應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明情況，報(bào)請(qǐng)財(cái)產(chǎn)清查小組或上級(jí)處理，以便盡快了結(jié)這些逾期的債權(quán)、債務(wù)。往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果經(jīng)研究后，應(yīng)按規(guī)定和批準(zhǔn)意見(jiàn)處理。（催收催收 歸還歸還 協(xié)商協(xié)商 核銷核銷）表8.7 往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表總賬科目：年 月

22、 日明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果差異原因及分析備注名稱賬面余額相符金額不符金額有爭(zhēng)議金額未達(dá)賬項(xiàng)其他 l【例【例4】月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為】月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為180000元，銀行元，銀行對(duì)賬單余額為對(duì)賬單余額為170000元，經(jīng)過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額為元，經(jīng)過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額為160000元。則對(duì)賬日企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額元。則對(duì)賬日企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額為（為（）元。）元。A、180000B、160000C、170000D、不能確定、不能確定l答案：答案：B解析：經(jīng)過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后的余額才是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以解析：經(jīng)過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后的余額才是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存

23、款數(shù)額。動(dòng)用的存款數(shù)額?！纠纠?】往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用（】往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用（）方法進(jìn)行核對(duì)。）方法進(jìn)行核對(duì)。A、實(shí)地盤點(diǎn)法、實(shí)地盤點(diǎn)法B、對(duì)賬單法、對(duì)賬單法C、查詢核實(shí)法、查詢核實(shí)法D、技術(shù)推算法、技術(shù)推算法l答案：答案：C【例【例6】現(xiàn)金清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。（】現(xiàn)金清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。（）答案：答案：【例【例7】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證，不能】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證，不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。（據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。（）答案：答案：解析：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對(duì)賬作用，不能解析：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證，應(yīng)在作為調(diào)節(jié)

24、銀行存款日記賬賬面余額的憑證，應(yīng)在有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)記賬憑證登記銀行存有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬?？钊沼涃~。第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理1、財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有三種情況：（1）實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；（2）實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧；（3）實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實(shí)相符。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一般指的是對(duì)賬實(shí)不符盤盈、盤虧情況的處理。但對(duì)賬實(shí)相符中如財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生變質(zhì)、霉?fàn)€及毀損時(shí)，也是其處理的對(duì)象。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。2.積極處理多余、積壓物資、清理往來(lái)款項(xiàng)。3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提

25、出改進(jìn)措施，建立健全各項(xiàng)管理制度。4.根據(jù)清查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，做到調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。賬實(shí)相符。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理l對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符的賬務(wù)處理分兩兩步步進(jìn)行：（1）報(bào)請(qǐng)報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)前批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理。財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧的數(shù)字，根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧的數(shù)字，編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄，在賬簿上如實(shí)反映，使使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)同實(shí)存數(shù)完全一致。賬存數(shù)同實(shí)存數(shù)完全一致。（2）批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄

26、，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。過(guò)渡科目待處理財(cái)產(chǎn)損溢l 為反映和監(jiān)督在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。本賬戶可設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)賬戶。該賬戶借方登記待處理的盤虧、毀損數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后待處理財(cái)產(chǎn)盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記待處理的盤盈數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)；若余額在貸方，表示尚待批準(zhǔn)處理的 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧盤盈1.流動(dòng)資產(chǎn)（現(xiàn)金、原材料、庫(kù)存商品等）清查結(jié)果的處理。流動(dòng)資產(chǎn)（現(xiàn)金、原材料、庫(kù)存商品等）清查

27、結(jié)果的處理。（1）盤盈：）盤盈：批準(zhǔn)前：借記批準(zhǔn)前：借記“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”科科目，貸記目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”；批準(zhǔn)后：對(duì)于盤盈的現(xiàn)金，借記批準(zhǔn)后：對(duì)于盤盈的現(xiàn)金，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”；對(duì)于盤盈的原材料，沖減管理費(fèi)用。；對(duì)于盤盈的原材料，沖減管理費(fèi)用。（2）盤虧：）盤虧：批準(zhǔn)前：借記批準(zhǔn)前：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記，貸記“原材料原材料”、“庫(kù)庫(kù)存商品存商品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；科目；批準(zhǔn)后：能查明原因的，要由有關(guān)人員承擔(dān)責(zé)任的，借記批準(zhǔn)后：能查明原因的，要由有關(guān)人員承

28、擔(dān)責(zé)任的，借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”，貸記，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”；原因不明的或正常耗損的，借記原因不明的或正常耗損的，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，貸記，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”，但是對(duì)于以外損失的原材料，計(jì)入，但是對(duì)于以外損失的原材料，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”【例8.1】光大公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出40元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40【例8.2】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40【例8.3】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬

29、面余額短缺130元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 130 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 130【例8.4】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短款其中100元屬于出納小李的責(zé)任，應(yīng)由小張賠償；其余部分屬于無(wú)法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用處理。借：其他應(yīng)收款小李 100 管理費(fèi)用 30 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 130【例8.5】收到小李賠款100元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款小李 100【例8.6】光大公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈10千克，每千克市場(chǎng)價(jià)格為100元，經(jīng)查，屬于計(jì)量器具不準(zhǔn)造成。批準(zhǔn)前：借：原材料甲材料 1000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后：借

30、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000 貸：管理費(fèi)用 1000【例8.7】光大公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧8千克，實(shí)際單位成本90元，經(jīng)查，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 720 貸：原材料甲材料 720批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后：借：管理費(fèi)用 720 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 720【例8.8】光大公司在存貨清查中，存放丙材料的倉(cāng)庫(kù)由于火災(zāi)，丙材料毀損100千克，實(shí)際單位成本50元。毀損材料由保險(xiǎn)公司賠償4000元。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5000 貸：原材料丙材料 5000 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后：借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 4 000 營(yíng)

31、業(yè)外支出非常損失 1 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5 000 2.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理 對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（1）盤盈：批準(zhǔn)前：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”；批準(zhǔn)后：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。（2）盤虧批準(zhǔn)前：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記“固定資產(chǎn)”，批準(zhǔn)后：借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”?！纠?.12】光大公司2006年年末固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺(tái)，按同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)設(shè)

32、備的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為18000元。經(jīng)批準(zhǔn)，該盤盈設(shè)備作為營(yíng)業(yè)外收入處理。盤盈設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn) 18000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 18000盤盈設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 18000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 18000【例8.13】光大公司2006年年末固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)50000元，已提折舊20000元。經(jīng)批準(zhǔn)，該盤虧設(shè)備作為營(yíng)業(yè)外支出處理。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：盤虧設(shè)備時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 30 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后：借：營(yíng)

33、業(yè)外支出 30000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 30000l【例【例8】“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶如果有借方余賬戶如果有借方余額，表示（額，表示（）。）。A、等待處理的財(cái)產(chǎn)盤盈、等待處理的財(cái)產(chǎn)盤盈B、等待處理的財(cái)產(chǎn)盤虧、等待處理的財(cái)產(chǎn)盤虧C、盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字、盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字D、盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)字、盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)字l答案：答案：B解析：解析：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的借方余額，表示尚的借方余額，表示尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)，即等待處理的盤未處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)，即等待處理的盤虧數(shù)。虧數(shù)。l【例【例9】某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)本期期末盤虧原材料原因已經(jīng)查明，】某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)本期期末盤

34、虧原材料原因已經(jīng)查明，屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為（）。）。A、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料B、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用C、借：管理費(fèi)用、借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢D、借：營(yíng)業(yè)外支出、借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l答案：答案：C解析：審批之后，原材料的盤虧應(yīng)根據(jù)不同的原因做出不解析：審批之后，原材料的盤虧應(yīng)根據(jù)不同的原因做出不同的處理，若屬于一般經(jīng)營(yíng)性損失或定額內(nèi)損失，記入同的處理，若屬于一般經(jīng)營(yíng)性損失或定額內(nèi)損失，記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，同時(shí)，按盤虧或毀損的總金額貸記科目，同時(shí)，按盤虧或毀損的總金額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，所以本題應(yīng)選科目，所以本題應(yīng)選C。