財務管理第八章 資產(chǎn)減值

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1、第八章第八章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值n本章基本結構框架n第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述n第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量n第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量n第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理n第五節(jié) 商譽減值測試與處理本章基本結構框架資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值的跡象與測試 估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法 資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則 資產(chǎn)組的認定及減值處理 資產(chǎn)減值損失的賬務處理 資產(chǎn)可收回金額的計量 資產(chǎn)減值的范圍 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計（重資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計（重要）要）資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定 資產(chǎn)組減值測試（重要）資產(chǎn)組

2、減值測試（重要）總部資產(chǎn)的減值測試（重要）總部資產(chǎn)的減值測試（重要）商譽減值測試及處理商譽減值測試的基本要求商譽減值測試的方法與會計處理第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值概述n資產(chǎn)減值準則發(fā)展n一、資產(chǎn)減值的范圍n二、資產(chǎn)減值的跡象與測試資產(chǎn)減值準則發(fā)展n19921992年以前：聞所未聞年以前：聞所未聞n19921992年年“兩則兩則”“”“兩制兩制”：提出壞賬準備：提出壞賬準備n19981998年股份公司會計制度：四項計提年股份公司會計制度：四項計提n20002000年企業(yè)會計制度：八項計提年企業(yè)會計制度：八項計提n問題：問題：q由由20032003年南方證券托管引發(fā)的故事？年南方證券托管引

3、發(fā)的故事？n需要更多的指南需要更多的指南q資產(chǎn)減值會計成為了盈余管理資產(chǎn)減值會計成為了盈余管理/利潤操縱的又一個手段？利潤操縱的又一個手段？n資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適q超穩(wěn)健之說？超穩(wěn)健之說？n減值測試是否需要前提？按單項資產(chǎn)為基礎計提是否會多減值測試是否需要前提？按單項資產(chǎn)為基礎計提是否會多提提上市公司對南方證券投資的減值情況分析股票簡稱投資余額計提比例年凈利潤凈資產(chǎn)收益率上海汽車3.96100%15.1614.54%首創(chuàng)股份3.9615%4.049.08%東電B股2.2032%6.0910.14%邯鄲鋼鐵1.1047%6.268.63%萬鴻集團0.8390%-7.68N/A

4、海王生物0.7730%0.442.51%一、資產(chǎn)減值的范圍一、資產(chǎn)減值的范圍n本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。n本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值，以及本書“金融資產(chǎn)”所涉及的金融資產(chǎn)減值等。二、資產(chǎn)減值的跡象與測試二、資產(chǎn)減值的跡象與測試n（一）資產(chǎn)減值跡

5、象的判斷n（二）資產(chǎn)減值的測試（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷n企業(yè)外部信息：n（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；n（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；n（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷n內(nèi)部信息：n（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；n（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；n（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效

6、已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等；n（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。（二）資產(chǎn)減值的測試n資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是：n因企業(yè)合并形成的商譽n使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，n尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)n由于其價值具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。n企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循重要性原則。企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額n1以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之

7、后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。n2以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。n【例題1單選題】下列資產(chǎn)項目中，每年末必須進行減值測試的有（）。（單選）nA使用壽命有限的無形資產(chǎn) n B投資性房地產(chǎn)nC使用壽命不確定的無形資產(chǎn)n D固定資產(chǎn)n【答案】Cn【解析】企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才進行減值測試，

8、計算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。但因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量n一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法n二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計n三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法公允價值減去處置費公允價值減去處置費用后的凈額用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值金流量現(xiàn)值兩 者 較兩 者 較高者高者可收回金可收回金額額下列情況不需要同時估計公允價值和現(xiàn)值n1資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈

9、額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。n2沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。n3資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計n資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。n如何確定資產(chǎn)的公允價值？n（1）銷售協(xié)議價格n（2）資產(chǎn)的市場價格（買方出價）n

10、（3）熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格n如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計n（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計n（二）折現(xiàn)率的預計n（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計n（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出需的預計現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結束時資產(chǎn)使用壽命結束時,處置資產(chǎn)所收到或者處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預計未資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金

11、流量來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)率資 產(chǎn) 預 計資 產(chǎn) 預 計未 來 現(xiàn) 金未 來 現(xiàn) 金流 量 的 現(xiàn)流 量 的 現(xiàn)值值資產(chǎn)的使用資產(chǎn)的使用壽命壽命（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計n1預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎n2資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容n3預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素n4預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法1預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎n企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。n但是，出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企

12、業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。2資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容n預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：n（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。n（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。n（3）資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！纠}【例題2 2】甲公司管理層】甲公司管理層20082008年年末批準的財務預算中與年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品產(chǎn)品W W生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示（有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各

13、年末不存在與產(chǎn)品（有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W W相相關的存貨，收入、支出均不含增值稅）：關的存貨，收入、支出均不含增值稅）：項目項目20092009年年20102010年年20112011年年產(chǎn)品產(chǎn)品W W銷售收入銷售收入10001000900900800800上年銷售產(chǎn)品上年銷售產(chǎn)品W W產(chǎn)生應收產(chǎn)生應收賬款本年收回賬款本年收回0 050508080本年銷售產(chǎn)品本年銷售產(chǎn)品W W產(chǎn)生應收產(chǎn)生應收賬款將于下年收回賬款將于下年收回505080800 0購買生產(chǎn)產(chǎn)品購買生產(chǎn)產(chǎn)品W W的材料支的材料支付現(xiàn)金付現(xiàn)金500500450450400400以現(xiàn)金支付職工薪酬以現(xiàn)金支付職工

14、薪酬200200190190150150其他現(xiàn)金支出其他現(xiàn)金支出 1201201101109090處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入 5050n甲公司會計處理如下：n（1）2009年凈現(xiàn)金流量=（1000-50）-500-200-120=130（萬元）n（2）2010年凈現(xiàn)金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（萬元）n（3）2011年凈現(xiàn)金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（萬元）3預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素n（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。n（2）不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n（3）對通貨膨脹因

15、素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。n（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。具體包括以下幾層意恩：n重組通常會對資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，有時還會產(chǎn)生較大影響，因此，對于重組的界定就顯得十分重要。n企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。n企業(yè)在發(fā)生與資產(chǎn)改良（包括提高資產(chǎn)的營運績效

16、）有關的現(xiàn)金流出之前，預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量仍然應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括因與該現(xiàn)金流出相關的未來經(jīng)濟利益增加而導致的預計未來現(xiàn)金流入金額。n企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應當在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。（2）不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n企業(yè)預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。n其原因：一是所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素予以考慮；二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎計算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預計也必須建立在稅前基礎之上，這

17、樣可以有效避免在資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算過程中可能出現(xiàn)的重復計算等問題，以保證現(xiàn)值計算的正確性。（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。n企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲的因素，應當采用一致的基礎。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。n為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的價值，不應當簡單地以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。4預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法n傳統(tǒng)法單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率。n【例81】n期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。n【例82】n【例題【例題33單選題】某

18、公司采用期望現(xiàn)金流量單選題】某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，法估計未來現(xiàn)金流量，20082008年年A A設備在不同的設備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是營好的可能性是4040，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100100萬元；經(jīng)營一般的可能性是萬元；經(jīng)營一般的可能性是5050，產(chǎn)生的現(xiàn)金，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是流量是8080萬元，經(jīng)營差的可能性是萬元，經(jīng)營差的可能性是1010，產(chǎn)生，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是的現(xiàn)金流量是4040萬元，則該公司萬元，則該公司A A設備設備20082008年年預計的現(xiàn)金流量為（）萬元。（單選）預計

19、的現(xiàn)金流量為（）萬元。（單選）n A.84 B.100 A.84 B.100 n C.80 D.40 C.80 D.40n【答案】An【解析】A設備2008年預計的現(xiàn)金流量=10040%+8050%+4010%=84（萬元）。（二）折現(xiàn)率的預計n在實務中，折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。n在估計替代利率時，可以根據(jù)企業(yè)加權平均資本成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應當考慮與資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。n估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的

20、折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來個不同期間采用不同的折現(xiàn)率。（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計n在預計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計的資產(chǎn)使用壽命里加以折現(xiàn)即可確定。期一般計算公式如下：n資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=n【例83】ttNCFtR1折現(xiàn)率量年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流第n【例題【例題4單選題】單選題】2007年年12月月31日，乙公司預計某生日，乙公司預計某生產(chǎn)線在未來產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別

21、為200萬元、萬元、300萬元、萬元、400萬元、萬元、600萬元，萬元，2012年產(chǎn)生的年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為現(xiàn)金流量凈額合計為800萬元；假定按照萬元；假定按照5的折現(xiàn)率的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1900萬元。萬元。2007年年12月月31日計提減值準備前該生產(chǎn)線日計提減值準備前該生產(chǎn)線的賬面價值為的賬面價值為2000萬

22、元。已知萬元。已知5%復利現(xiàn)值系數(shù)如下：復利現(xiàn)值系數(shù)如下：n1年年2年年3年年4年年5年年n0.95240.90700.86380.82270.7835n該生產(chǎn)線該生產(chǎn)線2007年年12月月31日應計提的減值準備為（日應計提的減值準備為（）萬元。（單選）萬元。（單選）nA71.48B100C0D115.12n【解析】該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2000.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227+8000.7835=1928.52（萬元），而公允價值減去處置費用后的凈額1900（萬元），所以，該生產(chǎn)線可收回金額1928.52（萬元），應計提減值準備=2000-1928.5

23、2=71.48萬元。n【例題【例題5多選題】關于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說多選題】關于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說法中正確的有（法中正確的有（）。（多選）。（多選）nA可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定者確定nB可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定者確定nC可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價

24、值減去處置費用可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定者確定nD資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額nE可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低后的凈額與

25、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定者確定n【答案】CDn【解析】是公允價值而不是銷售凈價。（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計n首先，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。n其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。n最后，在該現(xiàn)值基礎上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量n一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則n二、資產(chǎn)減值損失的賬務

26、處理一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則n資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時，計提相應的資產(chǎn)減值準備。n資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。n資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。n【例題【例題6單選題】單選題】2008年年6月月10日，某上市公日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，支付價款司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，支付價款和相關稅費總計和相關稅費總計100萬元，購入后即達到預

27、定萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為10年，年，預計凈殘值為預計凈殘值為8萬元，按照年限平均法計提折萬元，按照年限平均法計提折舊。舊。2009年年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設備月因出現(xiàn)減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬萬元，處置費用為元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預計萬元；如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元。萬元。假定原預計使用壽命、預計凈殘值不變。假定原預計使用壽命、預計凈殘值不變。2010年該生產(chǎn)設備應計提

28、的折舊為（年該生產(chǎn)設備應計提的折舊為（）萬）萬元。（單選）元。（單選）nA4B4.25C4.375D9.2n【答案】An【解析】該設備2009年12月31日計提減值準備前的賬面價值=100-（100-8）101.5=86.2(萬元)，可收回金額為42萬元，計提減值準備后的賬面價值為42萬元。2010年該生產(chǎn)設備應計提的折舊=（42-8）8.5=4(萬元)。二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理n“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”等科目。n【例84】第四節(jié)

29、 資產(chǎn)組的認定及減值處理n一、資產(chǎn)組的認定n二、資產(chǎn)組減值測試n三、總部資產(chǎn)的減值測試一、資產(chǎn)組的認定n（一）資產(chǎn)組的定義n（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因素n（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更（一）資產(chǎn)組的定義n資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)組成。（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因素n1資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)n【例85】【例86】【例87】n2資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)

30、域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。n【例88】【例89】二、資產(chǎn)組減值測試n（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎n（二）資產(chǎn)組減值的會計處理（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎n資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。定方式相一致。n資產(chǎn)組的賬面價值則應當包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與資產(chǎn)組的賬面價值則應當包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該

31、負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。n資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債、該負債資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣現(xiàn)金流量

32、的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。除。n【例【例810810】（二）資產(chǎn)組減值的會計處理n減值損失金額應當按照以下順序進行分攤：n1.1.首先抵減分攤至資產(chǎn)組中首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；商譽的賬面價值；n2.2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。n以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資商譽）的減值損失處理，計入當期損益

33、。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：三者之中最高者：該資產(chǎn)的該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。n【例811】n【例題【例題1010】某公司在】某公司在A A、B B、C C三地擁有三家分公司，三地擁有三家分公

34、司，其中，其中，C C分公司是上年吸收合并的公司。由于分公司是上年吸收合并的公司。由于A A、B B、C C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。20072007年年1212月月1 1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，試時，C C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520520萬元（含合并萬元（含合并商譽為商

35、譽為2020萬元）。該公司計算萬元）。該公司計算C C分公司資產(chǎn)的可收回分公司資產(chǎn)的可收回金額為金額為400400萬元。假定萬元。假定C C分公司資產(chǎn)組中包括甲設備、分公司資產(chǎn)組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為乙設備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250250萬元、萬元、150150萬元和萬元和100100萬元。假定萬元。假定C C資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的預計資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的預計使用壽命相同。使用壽命相同。n 要求：計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)應計要求：計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)應計提的減值準備并編制有關會計分錄。提的減值準備并編制有關會計分錄。n本例中，本例中，

36、C C資產(chǎn)組的賬面價值資產(chǎn)組的賬面價值520520萬元，可收回金萬元，可收回金額額400400萬元，發(fā)生減值萬元，發(fā)生減值120120萬元。萬元。nC C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽2020萬元，余下的萬元，余下的100100萬萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)。元分配給甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)。n甲設備應承擔的減值損失甲設備應承擔的減值損失=100=100（250+150+100250+150+100）250=50250=50（萬元）（萬元）n乙設備應承擔的減值損失乙設備應承擔的減值損失=100=100（250+150+100250+150+100）150=30150

37、=30（萬元）（萬元）n無形資產(chǎn)應承擔的減值損失無形資產(chǎn)應承擔的減值損失=100=100（250+150+100250+150+100）100=20100=20（萬元）（萬元）n會計分錄：會計分錄：n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 120 120n 貸：商譽減值準備貸：商譽減值準備 20 20n 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 80 80n 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 20 20三、總部資產(chǎn)的減值測試n（一）總部資產(chǎn)的定義及特點n（二）總部資產(chǎn)減值的會計處理（一）總部資產(chǎn)的定義及特點n企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。n總部資產(chǎn)的顯著特征是

38、難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。n因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。（二）總部資產(chǎn)減值的會計處理總部資產(chǎn)能夠分攤至資產(chǎn)組將總部資產(chǎn)分攤至資產(chǎn)組含總部資產(chǎn)價值的各資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額比較若減值，將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組本身計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失不能夠分攤至資產(chǎn)組在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下,估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，計算資產(chǎn)組的賬面價值不能分攤的總部資產(chǎn)確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值，將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失n企業(yè)在

39、對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理：n（一）對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。n（二）對于相關總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：n首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理

40、。n其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。n最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。n【例10-12】第五節(jié) 商譽減值測試與處理n一、商譽減值測試的基本要求n二、商譽減值測試的方法與會計處理n商譽會計處理簡介一、商譽減值測試的基本要求n企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或時進行減值測試。商譽應

41、當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應當大于企業(yè)所確定的報告產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。分部。n對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可

42、收回金額進行減值測試。面價值與可收回金額進行減值測試。n企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。二、商譽減值測試的方法與會計處理n企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，應當n首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額

43、，并與相關賬面價值相比較，確認相應的計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。減值損失。n然后，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測然后，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失。減值損失金額應當先抵減分應當就其差額確認減值損失。減值損失金額

44、應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，n然后，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他然后，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。的賬面價值。n【例813】n【例題【例題1313】某公司在】某公司在A A、B B、C C三地擁有三家分公司，其中，三地擁有三家分公司，其中，C C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于動由一個總部負責運作

45、。由于A A、B B、C C三家分公司均能產(chǎn)三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。分公司確定為三個資產(chǎn)組。20082008年年1212月月1 1日，企業(yè)經(jīng)營所日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為520520萬元，萬元，能夠按照合理和一致的方式分攤，能夠按照合理和一致的方式分攤，A A分公司資產(chǎn)的使用壽分公司資產(chǎn)的使用壽命為命為1010年，年，B

46、B和和C C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為1515年。年。減值測試時，減值測試時，A A、B B、C C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100100萬元、萬元、120120萬元和萬元和160160萬元萬元(其中合并商譽為其中合并商譽為1010萬元萬元)。該。該公司計算得出公司計算得出A A分公司資產(chǎn)的可收回金額為分公司資產(chǎn)的可收回金額為210210萬元，萬元，B B分分公司資產(chǎn)的可收回金額為公司資產(chǎn)的可收回金額為270270萬元，萬元，C C分公司資產(chǎn)的可收分公司資產(chǎn)的可收回金額為回金額為351351萬元。假定將總部資產(chǎn)分攤到各資產(chǎn)組時，萬元。假定

47、將總部資產(chǎn)分攤到各資產(chǎn)組時，根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。的賬面價值分攤比例進行分攤。n 要求：判斷總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組是否應計提減值準備，要求：判斷總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組是否應計提減值準備，若計提減值準備，計算減值準備的金額。若計提減值準備，計算減值準備的金額。n【答案】n（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組n資產(chǎn)組A應分攤的金額=10010/（10010+12015+16015）520=100（萬元）n資產(chǎn)組B應分攤的金額=12015/（10010+12015+16015）520=180（萬元）n資產(chǎn)組C應分

48、攤的金額=16015/（10010+12015+16015）520=240（萬元）n分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：n資產(chǎn)組A的賬面價值=100+100=200（萬元）n資產(chǎn)組B的賬面價值=120+180=300（萬元）n資產(chǎn)組C的賬面價值=160+240=400（萬元）n（2）進行減值測試n資產(chǎn)組A的賬面價值=200萬元，可收回金額=210萬元，沒有發(fā)生減值n資產(chǎn)組B的賬面價值=300萬元，可收回金額=270萬元，發(fā)生減值30萬元n資產(chǎn)組C的賬面價值=400萬元，可收回金額=351萬元，發(fā)生減值49萬元n將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配n資產(chǎn)組B減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=3030

49、0180=18（萬元），分配給資產(chǎn)組B本身的數(shù)額=30300120=12（萬元）n資產(chǎn)組C中的減值額先沖減商譽10萬元，余下39萬元的分配給總部和資產(chǎn)組C（不含商譽部分）。分配給總部的資產(chǎn)減值數(shù)額=39（150+240）240=24（萬元），分配給資產(chǎn)組C（不含商譽部分）的數(shù)額=39（150+240）150=15（萬元）。n總部資產(chǎn)減值=18+24=42萬元；資產(chǎn)組A沒有減值；資產(chǎn)組B減值12萬元；資產(chǎn)組C中的商譽減值10萬元，其他資產(chǎn)減值15萬元。存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試測試n存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試

50、n根據(jù)企業(yè)會計準則第根據(jù)企業(yè)會計準則第20 20 號號企業(yè)合并的規(guī)定，企業(yè)合并的規(guī)定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，數(shù)股東的商譽。但對相關的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的下同）進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預計包括了少數(shù)股東在商譽中的權益價值

51、部分）進行比較，計包括了少數(shù)股東在商譽中的權益價值部分）進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。n上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應當按照準則規(guī)定進行處上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應當按照準則規(guī)定進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，應當由少數(shù)股東權益承擔的部分，應當將該損失在可歸屬于將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。屬于母公司的商譽減值損失。項目項目賬面價值

52、賬面價值 公允價值公允價值資產(chǎn)資產(chǎn)835513700負債負債28502850所有者權所有者權益益550510850購買日子公司會計報表購買日子公司會計報表購買日母公司會計處理：購買日母公司會計處理：借：長期股權投資借：長期股權投資8750貸：股本貸：股本1000資本公積資本公積7750確認商譽合并成本占被購買方可辨認凈資產(chǎn)確認商譽合并成本占被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額公允價值份額875010850701155萬元萬元P公司在合并中發(fā)行了公司在合并中發(fā)行了1000萬股普通股，面值萬股普通股，面值1元，市場價格元，市場價格8.75元，元，取得了取得了S公司公司70的股的股權。權。抵消分錄：抵消分錄：借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)5345所有者權益所有者權益5505商譽商譽1155貸：長期股權投資貸：長期股權投資8750少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益3255商譽會計處理簡介