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1、上市公司審計(jì)失敗問題研究 摘要：近年來我國審計(jì)失敗的現(xiàn)象已經(jīng)非常普遍，這充分體現(xiàn)了我國審計(jì)質(zhì)量低下。我國現(xiàn)代的企業(yè)普遍都是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，聘請(qǐng)專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人來管理公司，在這樣的情況下，企業(yè)的所有者和管理者之間就出現(xiàn)信息不對(duì)稱的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是為了避免這種上市公司管理層舞弊和會(huì)計(jì)信息失真的一道重要防線。但是從目前的情況來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗現(xiàn)象和上市公司的重大財(cái)務(wù)舞弊事件之間有著非常緊密的聯(lián)系，上司公司審計(jì)失敗問題非常突出。本文就上市公司的審計(jì)失敗問題進(jìn)行探究，旨在為人們提供一定的參考。 下載 關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)失??；內(nèi)部控制；監(jiān)督體系 中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A
2、文章編號(hào)：1001-828X（2018）004-0-02 一、引言 我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷發(fā)展，變得越來越完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國家經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著非常重要的作用，但是近年來會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象和上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象非常普遍，這都和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗有著非常重要的聯(lián)系，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的威信在不斷下降，整個(gè)行業(yè)都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。針對(duì)這種情況，一定要加強(qiáng)對(duì)上市公司審計(jì)失敗的研究，找出審計(jì)失敗的原因所在，并有效解決審計(jì)失敗問題才能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展指出明路。 二、上市審計(jì)失敗概述 （一）相關(guān)概念 1.審計(jì)的概念 審計(jì)是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)
3、務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久。 2.審計(jì)失敗的概念 審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表 中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計(jì)意見，由此引起審計(jì)爭議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。 （二）審計(jì)失敗的責(zé)任認(rèn)定 審計(jì)失敗的責(zé)任認(rèn)定主要認(rèn)定為兩個(gè)方面，一個(gè)是被審計(jì)的單位或者企業(yè)本身就存在著財(cái)務(wù)報(bào)表層面的漏報(bào)或者錯(cuò)報(bào)的情況，這個(gè)審計(jì)失敗的責(zé)任認(rèn)定為被審計(jì)企業(yè)或單位本身。還有就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有按照相關(guān)的審計(jì)程序或者審計(jì)準(zhǔn)則來發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)于這種審
4、計(jì)失敗的責(zé)任認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （三）審計(jì)失敗的特點(diǎn)與后果 1.審計(jì)失敗的特點(diǎn) 審計(jì)失敗的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由于審計(jì)人員的過失或者欺詐導(dǎo)致的，審計(jì)失敗一般是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所來承擔(dān)責(zé)任，當(dāng)然，如果審計(jì)意見正確，但是被審計(jì)單位的債權(quán)人或者投資人錯(cuò)誤理解審計(jì)意見導(dǎo)致做出了錯(cuò)誤的決策，那么就不應(yīng)該追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)失敗往往伴隨著企業(yè)經(jīng)營失敗的情況，很多失敗訴訟的案例都和被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗情況有關(guān)。 2.審計(jì)失敗的后果 審計(jì)失敗的后果非常嚴(yán)重，可以從三個(gè)方面來分析：（1）審計(jì)失敗對(duì)事務(wù)所本身會(huì)造成不良的影響，發(fā)生審計(jì)失敗將會(huì)影響事務(wù)所的名譽(yù)，容易
5、使事務(wù)所失去潛在的市場，影響事務(wù)所的業(yè)務(wù)，甚至還會(huì)導(dǎo)致法律訴訟，從而威脅事務(wù)所的存在；（2）審計(jì)失敗對(duì)投資者也會(huì)產(chǎn)生重大的影響，最直接的就是導(dǎo)致投資者的經(jīng)濟(jì)損失，由于審計(jì)失敗出現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)意見或者財(cái)務(wù)報(bào)告，最終導(dǎo)致投資者的錢被套牢。另外，審計(jì)失敗也會(huì)影響投資者投資的積極性，投資是市場的參與者，對(duì)事務(wù)所的依賴性非常大，如果審計(jì)失敗就會(huì)影響投資者的積極性，使其不敢輕易投資；（3）審計(jì)失敗還會(huì)帶來嚴(yán)重的社會(huì)影響，得出不準(zhǔn)確的審計(jì)信息，導(dǎo)致信息不對(duì)稱，就增加了決策失誤。如果審計(jì)失敗那么委托人就不能準(zhǔn)確把握上市公司的狀況，企業(yè)的管理者或者代理人就會(huì)利用自己的職權(quán)來采取一些損害投資者的行為，這樣投資者就不
6、能通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量公司的發(fā)展情況，導(dǎo)致投資者對(duì)上市公司的控制失靈。審計(jì)失敗會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的分配實(shí)效，使社會(huì)秩序紊亂，影響市場經(jīng)濟(jì)的秩序。 三、上市公司審計(jì)失敗的原因分析 （一）內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠 上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要原因，一些上市公司為了虛增公司的利潤和收入，就會(huì)采取商業(yè)欺詐或者信用虛假的財(cái)務(wù)造假的手段，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的環(huán)境惡化，在審計(jì)過程中面臨著巨大的困難，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。 （二）會(huì)計(jì)事務(wù)所自身問題 1.會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制薄弱 會(huì)計(jì)事務(wù)所是審計(jì)任務(wù)的承接方，但是由于我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展起步比較晚，并且一般是小規(guī)模的事務(wù)所，發(fā)展還不夠城市，因此在實(shí)際的
7、運(yùn)營過程中過于重視外部經(jīng)濟(jì)利益的獲取，但是卻并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，這樣在實(shí)際承接業(yè)務(wù)時(shí)忽視了審計(jì)單位的實(shí)際情況，隨意承接業(yè)務(wù)，或者沒有按照自身的專業(yè)勝任能力來承接審計(jì)業(yè)務(wù)，由于內(nèi)部控制方面不足，最終導(dǎo)致審計(jì)失? 2.會(huì)計(jì)事務(wù)所監(jiān)管處理力度不足 會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管機(jī)構(gòu)往往只對(duì)一部分的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查，并不能全部審計(jì)，在這種抽查的機(jī)制下，審計(jì)失敗的報(bào)告遭到懲罰或者查處的機(jī)會(huì)比較小，并且審計(jì)失敗的成本也比較小，就不能充分發(fā)揮監(jiān)管處理力度來強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊識(shí)別能力不足 上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要導(dǎo)火線，由于上市公司的治理結(jié)構(gòu)混亂，董事
8、會(huì)不能對(duì)管理者發(fā)揮監(jiān)督作用，導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表層面的審計(jì)，但是卻忽視了上市公司舞弊動(dòng)機(jī)的識(shí)別，從而沒有良好控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。 （三）市場機(jī)制不夠完善 從目前的情況來看，市場機(jī)制不夠完善也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重大因素，我國的相關(guān)法律體系不健全，出現(xiàn)了案件之后只是出臺(tái)相關(guān)的法律保護(hù)或者防范措施，沒有做好案件的防止措施，針對(duì)上市公司審計(jì)方面的法律法規(guī)還不夠完善。會(huì)計(jì)事務(wù)所的市場競爭無序，一些比較小型的會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)通過降低審計(jì)費(fèi)用或者屈從客戶不正當(dāng)?shù)囊髞硖岣咦陨淼氖袌龈偁幜Α?（四）?O管力度不嚴(yán) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中由于缺乏完善的監(jiān)督也是導(dǎo)致
9、審計(jì)失敗的一個(gè)原因，從目前的情況來看，我國的工商體系、銀行體系、海關(guān)體系、稅務(wù)體系等方面都還存在著不完善的地方，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就很難取得審計(jì)證據(jù)，審計(jì)工作有可能就需要依賴于不完整的審計(jì)證據(jù)來展開，而被審計(jì)單位則剛好可以利用這一點(diǎn)來進(jìn)行舞弊，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管失靈缺陷已經(jīng)是一個(gè)重大的問題，監(jiān)管主體的角色之間發(fā)生著沖突，監(jiān)管不力，導(dǎo)致監(jiān)管偏離市場的自發(fā)調(diào)節(jié)和自主運(yùn)行，并不能對(duì)會(huì)計(jì)市場的違規(guī)行為進(jìn)行有效的約束和懲罰。 四、加強(qiáng)審計(jì)管理的措施及建議 （一）引導(dǎo)上市公司嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度 為了避免上市公司由于內(nèi)部控制制度不完善而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象或者會(huì)計(jì)舞弊的
10、發(fā)生，上市公司就一定要制定完善的內(nèi)部控制制度，要設(shè)立專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，并制定完善的內(nèi)部控制制度，在所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中一定要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度來展開工作，盡量比較公司的領(lǐng)導(dǎo)者或者管理層干預(yù)會(huì)計(jì)部門的工作，在具體的工作中要做到依法辦事。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的事前管理、工作過程中的管理以及事后管理，做好各項(xiàng)活動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的審核和審查。要完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，避免舞弊的發(fā)生，充分發(fā)揮外部董事和獨(dú)立董事的作用。 （二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)能力 1.規(guī)范審計(jì)程序，加強(qiáng)內(nèi)部控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)工作的主體，審計(jì)程序是否標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范會(huì)直接影響審計(jì)的質(zhì)量，因此，要想避免審計(jì)失敗，就一定要規(guī)范審計(jì)程序，
11、加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制。審計(jì)工作中要嚴(yán)格遵守相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作的準(zhǔn)備，并嚴(yán)格制定審計(jì)方案，結(jié)合具體的被審計(jì)單位情況來選擇最合適的審計(jì)方法和審計(jì)程序，并在審計(jì)過程中認(rèn)真執(zhí)行，不斷提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，這樣才能避免審計(jì)失敗。在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，一定要結(jié)合被審計(jì)單位的具體行業(yè)特征以及內(nèi)部的治理情況來綜合分析，選擇合理的審計(jì)步驟。審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的經(jīng)營發(fā)生變化，審計(jì)工作也要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 2.加強(qiáng)監(jiān)督復(fù)核 在審計(jì)工作中，為了確保審計(jì)質(zhì)量，一定要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督復(fù)核。在取證環(huán)節(jié)，為了確保取證的合理性和可靠性，要多方取證，并且相互作證以提高審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。在這個(gè)過程中，要加
12、強(qiáng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的監(jiān)督復(fù)核，避免受到虛假和不可靠的證據(jù)得到不可靠的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告的書寫一定要合理，對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)報(bào)告中一定要明確指出。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)的過程中，一定要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)程序的嚴(yán)格把控，從項(xiàng)目承接到出具具體的報(bào)告的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過嚴(yán)格的復(fù)核，這樣才能降低審計(jì)失敗的概率。 3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力和素質(zhì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力和素質(zhì)問題和審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)，因此要降低審計(jì)失敗的概率，就一定要不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力和素質(zhì)，不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)道德。審計(jì)人員和被審計(jì)單位之間的關(guān)系非常特殊，兩者是監(jiān)督和被監(jiān)督人的關(guān)系，同時(shí)也是委托人和被委托人的關(guān)系，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的
13、職業(yè)道德不過關(guān)，將會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員和被審計(jì)單位管理者同謀的情況。因此，一定要加強(qiáng)審計(jì)人員的教育，不斷提高綜合能力，學(xué)習(xí)最新的審計(jì)方法和審計(jì)思想，同時(shí)時(shí)刻保持良好的職業(yè)道德素質(zhì)。 （三）建立健全完善的市場運(yùn)行機(jī)制 1.完善審計(jì)的相關(guān)法律文件 建立健全的市場運(yùn)行機(jī)制，首先要完善審計(jì)的相關(guān)法律文件。我國的資本市場發(fā)展不夠完善，上市公司的退市制度不夠完善，雖然出具了相關(guān)的上市公司退市制度，并且明確了具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行措施，但是從操作角度上來說上市公司可以采取各種手段來避免退市，退市情況非常少見。這就要求我國一定要建立完善的審計(jì)相關(guān)法律文件。 2.加大對(duì)上市公司的懲處力度和監(jiān)管力度 之所以上市公司經(jīng)常發(fā)
14、生財(cái)務(wù)舞弊的情況，是因?yàn)槲覈鴮?duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的懲罰力度太小，上市公司財(cái)務(wù)舞弊受到的懲罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)比造假舞弊得到的預(yù)期收益更大，這樣上市公司就很容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。因此，一定要加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰，要大大提高舞弊的成本，才能有效抑制財(cái)務(wù)舞弊。監(jiān)管部門同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)上市公司行為和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的監(jiān)督審查，采取有效的措施來保護(hù)投資者。 3.加大對(duì)責(zé)任人的懲處力度 目前我國的法律條文中對(duì)舞弊責(zé)任人的懲罰力度非常小，法律沒有足夠的震懾作用，相比于舞弊責(zé)任人獲得的舞弊收益是非常小的，這也增加了相關(guān)人的舞弊行為。為了嚴(yán)格控制舞弊行為，避免審計(jì)失敗，一定要加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以及審計(jì)人員的懲處力度，這樣才
15、能真正規(guī)范市場秩序，減少審計(jì)失敗的現(xiàn)象。 （四）改進(jìn)和完善現(xiàn)有的監(jiān)管體系 減少審計(jì)失敗問題還要從外部監(jiān)督管理的角度入手來開展工作，應(yīng)該整合監(jiān)管資源，建立專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，明確各個(gè)監(jiān)管部門的權(quán)限，財(cái)政部門要設(shè)立專門的部門來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管。行業(yè)監(jiān)管方面一定要減少多重監(jiān)管體制的負(fù)擔(dān)，要明確中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部門以及其他政府監(jiān)管部門的具體職責(zé)，不同部門之間也要加強(qiáng)溝通和交流，可以建立協(xié)作機(jī)制，共同合作來完成相關(guān)的監(jiān)管效率。會(huì)計(jì)注冊(cè)師協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)自身的自律性監(jiān)管，建設(shè)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)檢查力度，并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)規(guī)范，提高職業(yè)水平和能力。 五、結(jié)語 上市公司審計(jì)
16、失敗將會(huì)帶來非常嚴(yán)重的后果，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所、投資者以及社會(huì)都會(huì)帶來不良的影響，因此一定要采取有效的措施來避免審計(jì)失敗問題，這就需要引導(dǎo)上市公司嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)能力，具體來說就是要規(guī)范審計(jì)程序，加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督復(fù)核，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力和素質(zhì)，此外還要建立健全完善的市場運(yùn)行機(jī)制，完善審計(jì)的相關(guān)法律文件，加大對(duì)上市公司的懲處力度和監(jiān)管力度，不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)有的監(jiān)管體系。 參考文獻(xiàn)： 尹釋霖.上市公司審計(jì)失敗問題研究以南紡股份為例D.北京交通大學(xué)， 2016. 毛大鵬.基于公司治理視角對(duì)中國上市公司審計(jì)失敗的探討J.商場現(xiàn)代化， 2016，24（2）：69. 姬
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上市公司審計(jì)失敗問題研究.docx
