工程公司會計核算辦法.doc

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1、國際工程XX公司會計核算辦法為了加強和進一步規(guī)范公司的會計核算工作，及時、準確、全面、完整地反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，依據(jù)企業(yè)會計準則和國際工程公司總部的相關(guān)核算辦法并結(jié)合公司的實際情況，特制訂本會計核算辦法。第一條 關(guān)于貨幣資金的會計核算一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金按幣種設(shè)置明細科目核算，現(xiàn)金賬要做到日清月結(jié)，定期進行盤點，保持庫存現(xiàn)金余額與賬面余額一致。二、銀行存款的核算銀行存款按賬戶設(shè)置明細科目核算，月末將銀行日記賬與銀行對工程結(jié)算單核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。三、其他貨幣資金的核算如果業(yè)務(wù)需要開具保函或信用證，存放的保證金通過“其他貨幣資金保函保證金”或“其他貨幣資金信用證保證

2、金”科目核算。1.銀行簽發(fā)保函或信用證，存放保證金時借：其他貨幣資金保函（信用證）保證金貸：銀行存款2.支付保函或信用證費用時借：工程施工-合同成本-間接費用（與項目無直接關(guān)系的保函或信用證費用計入期間費用中，在“財務(wù)費用-銀行手續(xù)費”中核算）貸：銀行存款3.撤消保函或信用證，釋放保證金時借：銀行存款貸：其他貨幣資金保函（信用證）保證金第二條 關(guān)于工程款項的核算一、預(yù)收工程款的會計核算1.收到業(yè)主的預(yù)付款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款二、應(yīng)收工程款項的會計核算監(jiān)理或業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算單，是公司請求業(yè)主付款的依據(jù)，是公司債權(quán)的證明，應(yīng)根據(jù)監(jiān)理或業(yè)主批復(fù)確認的工程結(jié)算單金額來確認應(yīng)收工程款。一般情況下，

3、監(jiān)理或業(yè)主批復(fù)結(jié)算單上金額的構(gòu)成：1.本期工程結(jié)算單業(yè)主確認完成的工程合同額2.本期工程結(jié)算單應(yīng)扣減的質(zhì)保金3.本期工程結(jié)算單應(yīng)抵減的預(yù)付款4.本期工程結(jié)算單業(yè)主應(yīng)支付的金額以上各項關(guān)系如下：本期工程結(jié)算單業(yè)主應(yīng)支付的金額本期確認完成的工程合同額本期應(yīng)扣減的質(zhì)保金本期應(yīng)抵減的預(yù)付款具體賬務(wù)處理如下：1.收到監(jiān)理或業(yè)主批復(fù)的工程工程結(jié)算單時借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收進度款（本期工程結(jié)算單業(yè)主應(yīng)支付的金額）預(yù)收賬款（本期工程結(jié)算單應(yīng)抵減的預(yù)付款）應(yīng)收賬款應(yīng)收保留金（XX項目）（本期工程結(jié)算單應(yīng)扣減的質(zhì)保金）貸：工程結(jié)算-已結(jié)算（本期工程結(jié)算單確認完成的工程合同額）2.實際收到業(yè)主支付工程結(jié)算單工程款時借：

4、銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.質(zhì)保期結(jié)束，收到監(jiān)理或業(yè)主確認支付質(zhì)保金工程結(jié)算單時借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收保留金（XX項目）第三條 關(guān)于工程收入與成本、工程結(jié)算的會計核算一、工程成本的核算工程成本通過“工程施工”科目核算，“工程施工”屬于成本類科目，下設(shè)兩個明細科目，分別為工程施工-合同成本、工程施工-已結(jié)轉(zhuǎn)。工程施工-合同成本科目期末借方余額，反映自項目開工以來累計已完成的合同額。工程施工-已結(jié)轉(zhuǎn)科目為貸方余額，反映自施工以來累計結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本額。本科目其期末借方余額反映尚未完工工程項目自開工到目前為止尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，本科目其期末貸方余額反映已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本超過合同發(fā)生成本的金額?！肮こ?/p>

5、施工”期末借方或貸方余額（表示“自項目開工以來實際發(fā)生成本與結(jié)轉(zhuǎn)成本的差額”）=“工程施工合同成本”期末借方余額（表示“自項目開工以來累計已發(fā)生的合同成本”）+ “工程施工已結(jié)轉(zhuǎn)”期末貸方余額（表示“自項目開工以來累計已實現(xiàn)的合同毛利”）1.“工程施工合同成本”核算各項工程項目累計發(fā)生的合同成本，一般包括項目施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該明細科目應(yīng)按工程成本項目進行歸集，按工程項目進行明細核算。成本項目一般包括分包成本、人工成本、材料成本、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用

6、費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費、水電費等。間接費用是指工程項目上為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、保函及信用證費等。具體賬務(wù)處理如下：登記發(fā)生的工程成本時， 借：工程施工合同成本（XX項目）貸：原材料、應(yīng)付薪酬、累計折舊等其中分包成本的核算如下：（1）簽訂分包協(xié)議后，按協(xié)議支付分包單位預(yù)付款時，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款等（2）按期結(jié)算分包單位工程款時，借：工程施工-合同成本（本期按實際完成的分包工程量

7、計入成本中）貸：預(yù)付帳款（按進度扣回的預(yù)付款部分）應(yīng)付賬款-進度款（按進度本期應(yīng)付的工程款）應(yīng)付賬款-保留金（暫扣的分包單位質(zhì)保金）（3）支付進度款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款等（4）當(dāng)工程完工，按分包協(xié)議釋放分包單位質(zhì)保金時，借：應(yīng)付帳款-保留金貸：銀行存款等2.工程項目結(jié)束，“工程施工”科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)。“工程施工合同成本”和“工程施工已結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額平時不結(jié)轉(zhuǎn)，直到工程項目全部完工且質(zhì)保期結(jié)束時，兩個明細科目余額相對沖。借：工程施工已結(jié)轉(zhuǎn)貸：工程施工合同成本4.在會計記賬方面的要求（1）“工程施工-合同成本” 、“工程施工已結(jié)轉(zhuǎn)”借方反映在建項目平時成本和結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)生額。（2）“工程結(jié)算”科目下

8、設(shè)兩個明細科目，工程結(jié)算-已結(jié)算、工程結(jié)算-待結(jié)算。工程結(jié)算-已結(jié)算貸方反映與業(yè)主結(jié)算（業(yè)主確認）累計金額，工程結(jié)算-待結(jié)算借方反映工程項目累計結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本。全部完工、質(zhì)保期結(jié)束后，兩個明細科目對沖，以結(jié)平該明細科目。（3）對于投標過程中發(fā)生的費用，直接在“管理費用（營業(yè)費用）項目開發(fā)費”科目下核算，不必結(jié)轉(zhuǎn)入工程項目成本。二、合同收入、合同費用的確認及會計核算月末，根據(jù)工程完工百分比方法確認當(dāng)期的合同收入和合同費用。完工百分比法，指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法，計算的依據(jù)為合同完工進度，合同完工進度應(yīng)當(dāng)按工作量法確定：、即已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。當(dāng)期確認的合同

9、收入(合同預(yù)計總收入完工進度)前期累計已確認的收入當(dāng)期確認的合同費用=（合同預(yù)計總成本完工進度）以前會計期間累計已確認的費用合同預(yù)計總收入以及項目實質(zhì)進度由工程部門負責(zé)提供。項目執(zhí)行過程中因合同變更、索賠、獎勵、調(diào)價補償?shù)刃鑼贤A(yù)計總收入進行調(diào)整，符合確認條件的，于每季季末（含年末）調(diào)整合同預(yù)計總收入。如出現(xiàn)上述原因?qū)︻A(yù)計總收入產(chǎn)生重大影響的，則須在當(dāng)月立即進行調(diào)整。合約部門應(yīng)在調(diào)整當(dāng)月25日前將調(diào)整后的合同預(yù)計總收入交財務(wù)部門進行會計核算。合同預(yù)計總成本由預(yù)算部門負責(zé)提供。項目執(zhí)行過程中因合同變更、調(diào)價補償?shù)仍蛞鸬墓こ坛杀咀儎?，于每季季末（含年末）調(diào)整合同預(yù)計總成本。如出現(xiàn)上述原因?qū)?/p>

10、對預(yù)計總成本產(chǎn)生重大影響，則須在當(dāng)月立即進行調(diào)整。項目執(zhí)行過程中合同預(yù)計總成本的編制包括兩部分：1、自開工日至截止日期間已完工程實際成本的歸集，由財務(wù)部門配合預(yù)算部門提供；2、自截止日至完工日未完工程成本的測算，由預(yù)算部門負責(zé)。預(yù)算部門應(yīng)在調(diào)整當(dāng)月25日前將調(diào)整后的合同預(yù)計總成本交財務(wù)部門進行會計核算。資產(chǎn)負債表日： 借： 工程結(jié)算-待結(jié)算貸： 主營業(yè)務(wù)收入-建造收入借：營業(yè)成本 貸： 工程施工-已結(jié)轉(zhuǎn)特別說明：1.合同執(zhí)行過程中取得的非經(jīng)常性收益，如一些物資材料的下腳料的處置收入不計入合同收入而直接沖減合同成本。2.如果年末預(yù)計合同成本超過合同收入，應(yīng)計提存貨跌價準備，預(yù)計損失。預(yù)計損失=（

11、預(yù)計合同成本-預(yù)計合同收入）*（1-完工比率）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備如果減值跡象部分或者全部消失，則將計提的跌價準備部分或全部轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準備合同預(yù)計損失準備貸：資產(chǎn)減值損失三、 工程結(jié)算的會計核算1.工程結(jié)算核算項目從開工到完工、質(zhì)保期結(jié)束整個工程施工期間業(yè)主累計待結(jié)算和已經(jīng)結(jié)算的合同額。工程結(jié)算下設(shè)兩個明細科目：工程結(jié)算-已結(jié)算、工程結(jié)算-待結(jié)算，分別核算自工程開工以來累計已結(jié)算額和累計待結(jié)算金額（累計合同收入確認金額），一級科目核算待結(jié)算或者提前結(jié)算的金額。收到工程結(jié)算確認資料時： 借：應(yīng)收賬款-進度款（本期工程結(jié)算單業(yè)主應(yīng)支付的金額）預(yù)收賬款（本期工程結(jié)

12、算單應(yīng)抵減的預(yù)付款）應(yīng)收賬款保留金（XX項目）（本期工程結(jié)算單應(yīng)扣減的質(zhì)保金）貸：工程結(jié)算-已結(jié)算（本期工程結(jié)算單確認完成的工程合同額根據(jù)工程完工進度確認收入時： 借： 工程結(jié)算-待結(jié)算 貸： 主營業(yè)務(wù)收入2.“工程結(jié)算”科目余額平時不結(jié)轉(zhuǎn)，直到工程項目全部完工且質(zhì)保期結(jié)束時，將兩個明細科目余額對沖。借：工程結(jié)算-已結(jié)算 貸：工程結(jié)算-待結(jié)算四、 工程實質(zhì)完成后，發(fā)生后續(xù)支出的核算：能合理預(yù)計的項目后續(xù)支出，資產(chǎn)負債表日預(yù)提進入營業(yè)成本。借： 工程施工-合同成本-預(yù)提成本 貸：應(yīng)付科目預(yù)提成本不能合理預(yù)計的后續(xù)支出，發(fā)生時直接費用化借： 管理費用 貸：銀行存款等四、關(guān)于“工程施工”和“工程結(jié)算

13、”科目余額在資產(chǎn)負債表上的填列問題期末余額報表項目工程結(jié)算借方余額應(yīng)收賬款工程結(jié)算貸方余額預(yù)收賬款工程施工借方余額存 貨工程施工貸方余額應(yīng)付賬款期末，如果“工程施工”借方科目余額填列存貨項目中，貸方余額填列在預(yù)收賬款項目中，如果工程結(jié)算科目是借方余額填列在應(yīng)收賬款項目中，貸方余額填列在預(yù)收賬款項目。第四條 關(guān)于外幣業(yè)務(wù)的會計核算外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。公司按復(fù)幣記賬，原則上以當(dāng)?shù)刎泿艦橛涃~本位幣，以美元或其他幣種作為外幣。一、外幣業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置公司如果發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)

14、收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等）和債務(wù)（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、長期借款等）。二、外幣業(yè)務(wù)會計核算的基本程序1.為了簡化外幣業(yè)務(wù)核算的工作量，公司應(yīng)當(dāng)在年底對記賬匯率進行調(diào)整，依據(jù)國際工程公司總部在年底決算報表前通知的人民幣對美元的折算匯率進行調(diào)整。2.公司外幣業(yè)務(wù)的會計核算公司每年度末確定一次當(dāng)?shù)刎泿艑γ涝恼鬯銋R率，以此匯率作為下年度的折算匯率。（1）平時發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，根據(jù)本年度記賬匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額登記有關(guān)記賬本位幣賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（2）每年末，對各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結(jié)算的

15、債權(quán)債務(wù)）的期末余額，按本年末當(dāng)?shù)毓俜絽R率調(diào)整外幣資金和往來賬戶，并將匯兌損益計入當(dāng)年的成本費用。3.每月報表和年終報表的匯率折算問題每月末，公司要將當(dāng)?shù)刎泿艌蟊戆创_定的本年度折算匯率折算為人民幣報表上報國際工程公司總部。每年末，公司要將當(dāng)?shù)刎泿艌蟊戆串?dāng)年12月31日當(dāng)?shù)毓俜酵鈪R牌價匯率以及國際工程公司總部通知的人民幣兌美元匯率折算為人民幣報表，折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為“外幣會計報表折算差額”。第五條 關(guān)于固定資產(chǎn)的會計核算1.為了進一步加強公司的固定資產(chǎn)管理，公司要對固定資產(chǎn)按類別進行統(tǒng)一編號。2.每月按固定資產(chǎn)的原值計算并計提固定資產(chǎn)的月折舊額和累計

16、折舊額，并于年末上報國際工程公司總部固定資產(chǎn)明細表。3.新增加的在國內(nèi)購置的固定資產(chǎn)，按確定的人民幣對美元的折匯率將人民幣購價、運費、保險費、報關(guān)費等金額折算為美元，再折算為當(dāng)?shù)貛庞涃~，并列入固定資產(chǎn)明細表。并按固定資產(chǎn)的當(dāng)?shù)刎泿旁涤嬎忝吭聭?yīng)計提折舊計入相關(guān)成本費用。4.具體細則可參見公司固定資產(chǎn)管理辦法。第六條 關(guān)于低值易耗品的會計核算原則上，低值易耗品在使用時一次性攤銷。同時，公司應(yīng)加強對低值易耗品的實物管理，建立低值易耗品臺賬，并定期開展實物清查。第七條 關(guān)于國際工程公司總部與公司代墊費用和資金往來的會計核算一、國際工程公司總部為公司代墊費用的會計核算國際工程公司總部為公司在國內(nèi)發(fā)生的

17、代墊費用，國際工程公司總部財務(wù)部以轉(zhuǎn)賬通知單的形式轉(zhuǎn)到公司，通知公司列賬。國際工程公司總部的轉(zhuǎn)賬通知單是公司進行賬務(wù)處理的依據(jù)，公司將轉(zhuǎn)賬通知單作為記賬憑證的附件。公司根據(jù)轉(zhuǎn)賬通知單上列明的代墊費用明細，一方面增加對國際工程公司總部的內(nèi)部往來，另一方面根據(jù)國際工程公司總部代墊費用的性質(zhì)計入相關(guān)的成本或費用。公司歸還墊付款時，直接沖減與國際工程公司總部的內(nèi)部往來。1.代墊成本費用時借：工程施工等科目貸：應(yīng)付內(nèi)部單位款-總部（不含貿(mào)易）2.公司歸還總部墊付資金時借：應(yīng)收內(nèi)部單位款-總部（不含貿(mào)易）貸：銀行存款二、公司為國際工程公司總部代付資金、國際工程公司總部在公司的暫存款（包括公司應(yīng)上繳利潤）的

18、會計核算此交易基本與國際工程公司總部為公司墊付資金的核算方法基本一致。三、公司與國際工程公司總部之間的貿(mào)易等業(yè)務(wù)往來公司與國際工程公司總部之間的貿(mào)易等業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的匯兌損益及手續(xù)費按雙方合同規(guī)定執(zhí)行，計入各自的成本費用中。四、公司匯給國際工程公司其他境外分支機構(gòu)資金的會計核算公司與其他地區(qū)公司之間不直接發(fā)生資金往來，發(fā)生的資金往來經(jīng)過國際工程公司總部統(tǒng)一轉(zhuǎn)賬。第八條 關(guān)于與其他分公司之間調(diào)撥固定資產(chǎn)或物資的會計核算1.公司向其他分公司在調(diào)出固定資產(chǎn)或物資時，公司發(fā)出固定資產(chǎn)當(dāng)月，一方面做調(diào)出物資的減少、調(diào)出固定資產(chǎn)原值和累計折舊的減少，一方面調(diào)整其對其他分公司的內(nèi)部往來。2.公司在調(diào)出固定資產(chǎn)的次月停提調(diào)出固定資產(chǎn)的折舊，調(diào)出當(dāng)月，照提折舊。第九條 本核算辦法解釋權(quán)歸公司財務(wù)部。第十條 本核算辦法自發(fā)文之日起執(zhí)行。 9