《會計核算辦法》word版

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1、天馬行空官方博客：；QQ:1318241189；QQ群：175569632 Xx公司會計核算辦法 （一）、主題內(nèi)容和適用范圍 本標準規(guī)定了會計核算的原則，資產(chǎn)、負債、收入、利潤及成本費用核算的基本要求，以及財會部門對價格、稅務(wù)、會計檔案管理的內(nèi)容、范圍，財務(wù)報告的要求等。 本標準作為財務(wù)會計工作指導(dǎo)。 （二）、會計核算原則 1、公司會計核算的會計期間為月份、季度、年度。月份、季度、年度的起訖日期采用公歷日期。 2、公司的會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，做到記錄準確，內(nèi)容完整，方法正確，手續(xù)齊備，符合時限。 3、公司的記賬原則是權(quán)責發(fā)生制原則。 4、公司的收入和費用計算

2、按照相互配比的原則。 5、公司的各項財產(chǎn)物資以歷史成本為計價原則。 6、公司的會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 7、公司的會計核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生涉及外幣的業(yè)務(wù)時，按發(fā)生的當日中國人民銀行公布的外匯市場匯率的中間價折合本位幣記賬，并于年中、年末將貨幣性外幣賬戶的余額按期末中國人民銀行公布的外匯市場匯率中間價調(diào)整折合人民幣金額，調(diào)整后折合的人民幣余額與原賬面余額之差作為匯兌損益，并按規(guī)定計入“長期待攤費用”、“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目。 8、公司采用借貸復(fù)

3、式記賬法。 9、公司的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當作為資本性支出。 10、公司的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。 （三）、財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作 1、嚴格原始記錄管理，健全財務(wù)核算資料。 凡公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中的產(chǎn)量、質(zhì)量、工時、設(shè)備利用、存貨的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移以及各類資產(chǎn)的盤盈、盤虧、損毀等環(huán)節(jié)，原始憑證必須完整，確保原始記錄的及時、準確、真實。記賬憑證必須附有合法、合規(guī)的原始憑證或匯總的原始憑證。 2、為保障股東權(quán)益不受侵犯，并依法計算和

4、繳納國家稅收，將逐步建立和完善以資金籌集管理、投資管理、成本費用管理以及利潤分配管理為內(nèi)容的各項管理制度，并嚴格執(zhí)行。 （四）、流動資產(chǎn) 1、貨幣資金 （1）、銀行存款應(yīng)按銀行等金融機構(gòu)的名稱及存款類型進行明細核算。 （2）、有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分別設(shè)置人民幣和外幣進行明細核算。 （3）、財務(wù)部單獨撥付給內(nèi)部單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，單獨設(shè)置“其他應(yīng)收款/備用金”科目核算。 （4）、銀行存款的賬面余額應(yīng)當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 2、往來賬 （1）、包括：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款及應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款

5、等。 （2）、財務(wù)部應(yīng)按戶設(shè)立往來明細賬和其他應(yīng)收應(yīng)付明細賬，及時登記每筆往來款項，記載發(fā)生日期、商品名稱、數(shù)量、單價、金額、正確反映其形成、收付及增減變化情況。 （3）、應(yīng)收帳款以實際銷售金額（扣除商業(yè)折扣）按客戶及性質(zhì)進行明細核算，預(yù)收賬款以實際匯款額按客戶及性質(zhì)入賬，月末兩科目金額較低一方對沖結(jié)轉(zhuǎn)。 （4）、帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照票面價值與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。 （5）、年末對應(yīng)收款項(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、不包括應(yīng)收票據(jù)，下同)按賬齡分析法計提壞賬準備。

6、（6）、每月終了，應(yīng)對往來賬明細余額列出清單，進行賬齡分析，便于清理核對。對于賬齡較長或金額較大的應(yīng)收賬款，應(yīng)采取催收措施，由財務(wù)部督促有關(guān)部門組織實施。 3、待攤費用 （1）、待攤費用：是指公司已經(jīng)支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用，主要包括維護費、綠化費等。 （2）、待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使公司受益，應(yīng)當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。 4、公司存貨 （1）、包括：庫存商品、自制半成品、生產(chǎn)成本、原材料、低值易耗品、在途物資。 （2）、購入存貨

7、成本，按買價、運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、港雜費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的關(guān)稅、消費稅稅金以及其他費用，作為實際成本。 （3）、自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。 （4）、委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 （5）、投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。 （6）、盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。 （7）、原材料取得、發(fā)出及結(jié)存均采用公司預(yù)先制定的標準成本（合約化成本）計

8、價，同時另設(shè)“料差”科目，核算實際成本與標準成本差異，月末將“料差”在本月發(fā)出原材料和結(jié)存進行分攤，調(diào)整材料實際成本。 （8）、低值易耗品領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法采用一次攤銷法。 （9）、產(chǎn)品成本發(fā)出與結(jié)存按加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)。 （10）、存貨盤點采用永續(xù)盤存制。每年定期進行年中與年終兩次大盤點，同時結(jié)合庫存面狀況不定期自盤，盤存數(shù)如果與賬面記錄不符，要記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后及時進行會計處理，一般在年終結(jié)賬前處理完畢。 對于盤盈的存貨，按存貨的標準成本或估列成本記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)查明是收發(fā)核算上誤差等原因造成的，應(yīng)經(jīng)董事會批準后沖減管理費用；盤虧或毀損的存貨，在扣減

9、過失人或者保險公司等的賠款和殘料價值之后，應(yīng)將其對應(yīng)進項稅金轉(zhuǎn)出，記入管理費用；其中由于非常原因造成的凈損失，記入營業(yè)外支出。 （11）、盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 （12）、存貨應(yīng)當在年末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。在資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。 （五）、固定資產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)是指：新購入之單位價值在2,000元以上，并且使用期

10、限超過兩年的可獨立運行的有形資產(chǎn)。 2、固定資產(chǎn)的分類： 1）、房屋及建筑物； 2）、機器設(shè)備； 3）、工具及設(shè)備； 4）、試檢驗儀器及設(shè)備； 5）、運輸工具及設(shè)備； 6）、資訊設(shè)備； 7）、雜項設(shè)備。 在以上分類中再按使用狀況劃分： A 使用中； B 未使用； C 不需用。 3、固定資產(chǎn)的管理： 公司的固定資產(chǎn)實行財務(wù)部門、經(jīng)管部門、使用部門共同管控方式。由財務(wù)部門建立固定資產(chǎn)臺賬、報表，并實行“誰使用、誰保管”的原則，落實到具體人員負責。 4、固定資產(chǎn)的計價 （1）、投資人投入的固定資產(chǎn)，以合同、協(xié)議、或者憑公司申請書和驗收清單中所列金額加由公司

11、負擔的運輸、裝卸、保險等費用和應(yīng)繳納的稅金，或經(jīng)國有資產(chǎn)評估部門確認的評估原值作為原值。 （2）、購入的固定資產(chǎn)，以買價加運輸、裝卸、保險、安裝、調(diào)試等費用和應(yīng)繳納的稅金作為原價。 國外進口購入設(shè)備還應(yīng)由中國商檢局檢驗審價合格。 （3）、自制、自建的固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生制造、建造實際支出及利息資本化部份作為原價。 （4）、接受捐贈的固定資產(chǎn)，如有發(fā)票的按發(fā)票價，無發(fā)票的參照同類實物國內(nèi)或國際價格加由公司負擔的運輸、裝卸、保險等費用和應(yīng)繳納的稅金作為原價；如系舊的固定資產(chǎn)，還應(yīng)按新舊程度估計累計折舊。 （5）、盤盈的固定資產(chǎn)，以重置完全成本作為原價，并按新舊程度估計

12、累計折舊。 （6）、融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者，作為入賬價值（如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例等于或小于30%的，在租賃開始日，按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值）。 （7）、因擴充、更換、翻新和技術(shù)改造而增加的固定資產(chǎn)，按照所發(fā)生的有關(guān)支出增加固定資產(chǎn)原價。需要安裝的固定資產(chǎn)，其安裝費、調(diào)試費（調(diào)試產(chǎn)品的銷售收入或殘值沖減調(diào)試成本）應(yīng)當一并記入原價。 （8）、因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。 5、固定資產(chǎn)的折舊： （1）、公司折舊采用直線法（即平均年限法），每月計提折舊。公司固定資產(chǎn)殘

13、值率定為10%。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。 （2）、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)從投入使用月份的次月起開始計提折舊；停用固定資產(chǎn)的次月起停止計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。計提折舊基數(shù)以月初在用固定資產(chǎn)原值為依據(jù)。 （3）、公司固定資產(chǎn)折舊年限如下： 1）、房屋及建筑物：20年； 2）、機器設(shè)備：10年； 3）、工具及設(shè)備：5年； 4）、試檢驗儀器及設(shè)備：5年； 5）、運輸工具及設(shè)備：5年； 6)、資訊設(shè)備：5年； 7）、雜項設(shè)備：5年。 （4）、下列情況不計提折舊：長期閑置不使用的固定資產(chǎn)（房屋及建筑物除外）、以

14、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、全額計提減值準備之固定資產(chǎn)。 （5）、已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。 （6）、公司新增固定資產(chǎn)（包括工程項目或更新改造）必須辦理申報手續(xù)，經(jīng)過相關(guān)經(jīng)管部門、財務(wù)部門等有關(guān)部門審核后，根據(jù)公司章程規(guī)定的投資權(quán)限，分別由董事會討論通過后實施，或者在董事會授權(quán)權(quán)限內(nèi)由總經(jīng)理核

15、準審批，并按規(guī)定的申報手續(xù)和審批權(quán)限予以立項實施。單臺設(shè)備添置等的更新改造，也可由總經(jīng)理授權(quán)有關(guān)部門按已經(jīng)批準的預(yù)算或計劃予以實施。 （7）、雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定次月計算折舊；竣工決算完畢后，應(yīng)當按照決算數(shù)調(diào)整原估價和已計折舊。 （8）、固定資產(chǎn)至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)董事會，或總經(jīng)理批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計

16、入當期營業(yè)外支出。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 （9）固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當設(shè)置固定資產(chǎn)卡片進行明細核算。 （10）固定資產(chǎn)應(yīng)當在年末按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差 額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備。在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。 （六）、在建工程 1、在建工程立項 在建工程包括固定

17、資產(chǎn)新建工程、改擴建工程等項目。公司新的工程（包括新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造項目等）應(yīng)按規(guī)定的申報手續(xù)和審批權(quán)限立項后實施。 2、在建工程的核算 自營工程：按照直接材料、直接工資、直接機械施工費、借款利息以及所分攤的工程管理費等計價。 出包工程：按照應(yīng)當支付的工程價款、借款利息以及所分攤的工程管理費等計價。 設(shè)備安裝工程：按照所安裝設(shè)備的原價、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)支出以及所分攤的工程管理費等計價。 3、在建工程在運轉(zhuǎn)交付使用前，因進行試運轉(zhuǎn)發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在試運轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品可以對外銷售，應(yīng)當以銷售收入沖減在建工程。 4、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作庫存材料的，按其實

18、際成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。如有可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本，轉(zhuǎn)作公司的庫存材料。 5、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。 6、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。 （七）、財產(chǎn)損失 1、壞賬損失 （1）、壞賬的確認標準： 公司對因債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流

19、量嚴重不足等有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項確認為壞賬。 （2）、壞賬損失的核算方法，以及壞賬準備的確認標準、計提方法和計提比例： 公司采用備抵法核算壞賬損失，年末按賬齡分析法計提壞賬準備，并記入當年度損益，賬齡在60天以內(nèi)的賬款（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，下同），不進行壞賬準備計提；賬齡60天-1年的，按該部分余額的 5%計提；賬齡1-2年的，按該部分余額的 10%計提；賬齡2-3年的，按該部分余額的30%計提；賬齡3年以上的，按該部分余額的100%計提。 （3）、壞賬損失申報由營業(yè)部門提出，經(jīng)財務(wù)部審核，對符合壞賬報損條件的列出清單，寫清原因，明確責任，依公司權(quán)責委讓規(guī)定權(quán)限核準

20、后，送稅務(wù)機關(guān)報批，待稅務(wù)機關(guān)批準后方可核銷。凡已報損的壞賬，財務(wù)部門應(yīng)作銷賬存案處理，并保留追溯權(quán)繼續(xù)催收。 （4）、預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。 （5）、公司持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。 2、固定資產(chǎn)單臺原值或流動資產(chǎn)年凈損失（一個會計年度），根據(jù)公司規(guī)定的申報手續(xù)，由管理部門列出清單寫明原因，交財務(wù)部門、審計部門審核簽字，經(jīng)公司法人代表批準后處理。 3、

21、壞賬損失和不實資產(chǎn)核銷時，各級部門應(yīng)加強內(nèi)部審核，齊全各項資產(chǎn)報損的憑證，分析造成損失的主、客觀原因，落實整改措施和經(jīng)濟責任考核。 （八）、對外投資： 1、公司對外投資（除委托貸款）必須根據(jù)公司章程規(guī)定的程序立項與實施。 2、對參股公司的追加投資，必須在該公司董事會召開之前，由本公司董事會成員按公司有關(guān)規(guī)定申報可行性分析等報告，經(jīng)公司（按審批權(quán)限）核準后再在該公司董事會上提出審議方案。 3、投資收益的核算按以下規(guī)定： （1）、公司投資額占被投資公司總額20%以上（含20%）的，采用權(quán)益法核算。其中投資額超過被投資公司資本總額50%的列入編制合并會計報表范圍，（但銷售收入與利潤總額均不

22、超過母公司銷售收入與利潤10%的，除虧損公司外原則上不列入合并報表范疇）。 （2）、公司投資額占被投資公司資本總額20%以下的，采用成本法核算。 （3）、公司對合營公司的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等采用比例合并法予以報表合并。 （九）無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 1、無形資產(chǎn) 包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術(shù)、其他無形資產(chǎn)。 2、無形資產(chǎn)的計價 （1）、購入的無形資產(chǎn)按實際支付的全部價款計價。 （2）、通過非貨幣交易換入的無形資產(chǎn)按換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費（其中：支付補價的加上補價；收到補價的減去補價占換出資產(chǎn)公允價值比例與換出資

23、產(chǎn)賬面價值之積）計價。 （3）、投資者投入的無形資產(chǎn)，以投資各方確認的價值計價；首次發(fā)行股票接受投資者投入的無形資產(chǎn)，以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值計價。 （4）、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，以重組債權(quán)的賬面價值計價。 （5）、接受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)但同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費入賬計價；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價。 （6）、自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注

24、冊費，律師費等費用計價。 3、無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。 4、如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，按相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限兩者之中較短的年限分期平均攤銷。如果合同和法律沒有明確規(guī)定有效使用年限的，按照不少于10年的期限平均攤銷。 5、公司購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算。 6、無形資產(chǎn)應(yīng)當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備。在資產(chǎn)負債表中，無形資產(chǎn)項目應(yīng)當按照減去無形資產(chǎn)減值準備后的凈額

25、反映。 7、長期待攤費用：是指已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用。長期待攤費用應(yīng)當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。 （十）、減值準備 1、公司至少于每年年末，對各項應(yīng)收款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。 2、存貨跌價準備 （1）、公司應(yīng)在年末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變

26、現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。 （2）、存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在 同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行 估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。 （3）、存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益情況： 1）、已霉爛變質(zhì)的存貨。 2）、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 3）、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價

27、值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 4）、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 （4）、計提存貨跌價準備情況： 1）、市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 2）、使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 3）、因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。 4）、因提供的商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。 5）、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 3、固定資產(chǎn)減值準備 （1）、全額計提減值準備的情況： 1）、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)

28、。 2）、由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。 3）、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。 4）、已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。 5）、在公司已使用三年以上的資訊設(shè)備，尚未攤提的余額全額計提減值準備。 6）、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 （2）、在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準。 4、無形資產(chǎn)及長期投資減值準備 （1）、無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益情況： 1）、某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值

29、和轉(zhuǎn)讓價值； 2）、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 3）、其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。 （2）計提無形資產(chǎn)的減值準備情況： 1）、某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響； 2）、某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； 3）、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值； 4）、其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 （3）、長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當計提減值準備： 1）、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，可能導(dǎo)

30、致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損 2）、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化。 3）、被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等。 4）、有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 5、公司計算的當期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準備；如果低于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額

31、。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準備。 6、已確認并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準備；處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 7、對于不能收回的應(yīng)收款項、長期投資等應(yīng)當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)董事會批準作為資產(chǎn)損失，沖銷已計提的相關(guān)資產(chǎn)減值準備。 （十一）、流動負債、長期負債及其他負債 1、公司的流動負債，包括短期借款、應(yīng)付款項和預(yù)提費用等。 應(yīng)付款項：應(yīng)當按照應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、

32、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款等分別核算。 2、公司的長期負債，包括長期借款、長期應(yīng)付款等。 對于自年度資產(chǎn)負債表填表日起一年內(nèi)即將到期的長期負債，主要指“長期借款”中的項目借款，應(yīng)當在年度資產(chǎn)負債表流動負債類下單列項目反映。 3、公司各種負債的利息應(yīng)當按照銀行規(guī)定利率逐期計算。 （十二）、股東權(quán)益 1、股東權(quán)益，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，應(yīng)當分別核算，并在資產(chǎn)負債表中分別列項反映。 2、實收資本為股東投入的注冊資本。 3、資本公積包括：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、外幣資本折算差額、其他資本公

33、積等。 4、盈余公積包括董事會決議從公司利潤中提取10%法定盈余公積以及5%法定公益金及任意盈余公積。 5、未分配利潤為公司尚未分配的利潤。 （十三）、成本和費用 1、成本、費用開支的范圍： 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的各項支出，都應(yīng)按規(guī)定計入公司的成本、費用。主要包括：材料費、輔料、人力費用、折舊費、燃料費、修繕費、試驗費、開發(fā)費、運費、廣告費等制造費用、管理費用、營業(yè)費用及財務(wù)費用。其中：可歸屬直接材料、直接人工、制造費用部份構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本，而管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用不計入產(chǎn)品制造成本，直接作當期費用處理。 （1）、直接材料：是在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)

34、或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、輔助材料、自制半成品、包材等，可直接計入產(chǎn)品成本。 （2）、直接人工：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼、補貼及相關(guān)福利費用等工資性費用。 （3）、制造費用：是指公司所屬單位的各個生產(chǎn)單位（車間），為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。主要包括：人員工資、權(quán)利金、模具攤銷費、修繕費、折舊費等。 2、不得列入成本、費用的開支： （1）、購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的資本性支出不能一次列入成本、費用，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分期逐月攤銷。 （2）、對外投資支出，不能作為成本、費用處理。 （3）、被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，不能列入成本、費用

35、。可作為營業(yè)外支出，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定調(diào)整納稅所得額。除公益性捐贈外（即通過福利性中介機構(gòu)的捐贈），公司的捐贈、贊助支出一般都在稅后利潤列支，因此原則上一切捐贈均應(yīng)由公司總經(jīng)理審核，所屬單位不可擅自支出。 （4）、國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。 3、費用開支的范圍及標準： （1）、管理費用：公司行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用，主要包括：公司經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷等。 （2）、應(yīng)按財政部門有關(guān)規(guī)定和董事會決議提取下列基金： 1）、工資：按公司人事部門核算金額經(jīng)批準計提。 2）、獎金：按上年公司上年發(fā)放水平比照公司效益增長狀況計提。 3）、住

36、房公積金：按上年公司員級平均薪資水平的10%計提。 4）、職工福利費：按工資總額的14%提取，年終按實際發(fā)生數(shù)調(diào)整并沖銷余額。 5）、養(yǎng)老保險費：按上年福州市社平工資水平的18%計提。 6）、待業(yè)保險費：按上年福州市社平工資水平的2%計提。 7）、工傷計生險：按上年福州市社平工資水平的1.7%計提。 8）、工會經(jīng)費：按工資總額的2%提取。 9）、醫(yī)療保險：（待） （3）、各項費用支出應(yīng)按董事會決議的預(yù)算計劃嚴格執(zhí)行。 （4）、營業(yè)費用：公司為銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用，以及獨立銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費支出。 （5）、財務(wù)費用：指公司籌集資金而發(fā)生的各項費

37、用，包括金融機構(gòu)手續(xù)費、利息支出、利息收入、匯兌損益、資金占用費等。利息每月預(yù)提，本月實際發(fā)生調(diào)整已預(yù)提利息。 （6）、直接人工、制造費用按標準工時比例法分配計入產(chǎn)品成本。 （7）、當月發(fā)生的生產(chǎn)費用按約當工時法在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，計算歸集完工產(chǎn)品與在產(chǎn) 品成本。 （8）、產(chǎn)品成本分品種按加工步驟核算各階段產(chǎn)品成本，并逐步平行結(jié)轉(zhuǎn)入下一步驟，計算各產(chǎn)品總 成本和單位成本。 （十四）、營業(yè)收入、利潤及分配 1、營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入：指按公司營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務(wù)范圍所取得經(jīng)營活動收入，主要包括銷售產(chǎn)成品取得收入。

38、 其他業(yè)務(wù)收入：除主營業(yè)務(wù)范圍外取得的，主要包括配件銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等取得的收入。 2、收入確認原則： （1）、商品銷售收入：公司已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)給購貨方；公司既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，確認收入實現(xiàn)。 （2）、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；收入的金額能夠可靠地計量時，確認收入實現(xiàn)。利息收入按他人使用公司現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定，使用費收入按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。 （3）、公司實現(xiàn)的營業(yè)收入，應(yīng)按實際

39、價款記帳。公司當期發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本期還是以前期間銷售的，都應(yīng)沖減當期的營業(yè)收入。年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。 3、利潤及利潤分配 公司按月計算利潤，年末計算利潤總額，依法交納所得稅后。按照下列順序分配： （1）、被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。 （2）、彌補在虧損年度5年后尚未彌補的虧損。 （3）、提取法定盈余公積金：法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項后的10％提取，盈余公積金已達

40、注冊資本50％時可不再提取。 （4）、提取法定公益金：法定公益金應(yīng)按稅后利潤扣除(1)、(2)項后的5％提取。 （5）、提取任意盈余公積。 （6）、向雙方股東分配利潤：公司以前年度未分配的利潤，并入本年度向股東分配。公司以前年度虧損未彌補完，不得提取盈余公積金和公益金。在提取法定盈余公積金和法定盈余公益金前，不得向雙方股東分配利潤。公司當年無利潤時，不得向投資者分配利潤。在分配股利后，公司法定盈余公積金不得少于注冊資本的25％。 （7）、轉(zhuǎn)作資本：公司按照利潤分配方案以利潤轉(zhuǎn)增的資本。 可供分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤(或未彌補虧損)。未分配利潤可留待以后年度進行分配。公

41、司如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。 （十五）、稅務(wù) 1、公司應(yīng)當自覺遵守國家稅務(wù)法規(guī)，按期、足額上繳稅款，保證國家稅收及時入庫。 2、公司所得稅由公司財務(wù)部按財政現(xiàn)行規(guī)定計算、繳納與清算。 3、增值稅發(fā)票、收據(jù)由財務(wù)部門統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)購買。 4、對于公司稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間差異，公司采用應(yīng)付稅款法進行會計核算，對差異在當期確認為所得稅費用。 （十六）、非貨幣性交易 1、非貨幣性交易：是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括公司合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 2、貨幣性資產(chǎn)：是指持

42、有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。 3、確定涉及補價的交易是否為非貨幣性交易原則：收到補價的，應(yīng)當按照收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于25%確定；支付補價的，應(yīng)當按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例等于或低于25%確定。其計算公式如下： 1）、收到補價的公司：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值≤25% 2）、支付補價的公司：支付的補價÷(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)≤25%

43、4、在進行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者一項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。 如果涉及補價，支付補價的公司，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值；收到補價的公司，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認的收益按下列公式計算確定： 應(yīng)確認的收益=(1-換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×補價 公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交

44、換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進項稅額。 5、在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。 6、在資產(chǎn)交換中，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項的，應(yīng)當分別以下情況處理： （1）、以一項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，或多項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值。如果換入的應(yīng)收款項的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，應(yīng)當按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入應(yīng)收款

45、項的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準備。 （2）、以一項資產(chǎn)同時換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)的，應(yīng)當按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入除應(yīng)收款項外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值，按照各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(如果涉及補價，還應(yīng)當減去補價加上應(yīng)確認的收益，或者加上補價)，減去換入的應(yīng)收款項入賬價值后的余額進行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入賬價值。 （3）、涉及補價的，如收到的補價小于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價

46、先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后，再按上述原則進行處理；如收到的補價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價首先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進行處理。 （十七）、外幣業(yè)務(wù) 1、外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。 2、在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等)，應(yīng)當與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。 3、公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬

47、。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，折算匯率采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準匯率。 4、各種外幣賬戶的外幣金額，每年年中和年末時應(yīng)當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益；屬于籌建期間的、計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。 （十八）、會計調(diào)整 1、會計政策變更 （1）、會計政策變更：是指公司按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求或為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息對公司在會計核算上原所遵循

48、的具體原則以及所采納的具體會計處理方法作變更。 （2）、不屬于會計政策變更情況：1、本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。 （3）、公司按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行處理。公司為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行處理。 （4）、會計政策變更的累積影響數(shù)：是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或

49、股利。累積影響數(shù)計算：1、根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；2、計算兩種會計政策下的差異；3、計算差異的所得稅影響金額(如果需要調(diào)整所得稅影響金額的)；4、確定前期中的每一期的稅后差異；5、計算會計政策變更的累積影響數(shù)。 （5）、如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當采用未來適用法，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。 （6）、在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)當調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當調(diào)整比較會計報表

50、最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 （7）、公司應(yīng)當在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 2、會計估計變更 （1）、由于公司經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。 （2）、會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應(yīng)當對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。 （3）、會計估

51、計的變更，如果僅影響變更當期，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當期與前期相同的相關(guān)項目中；如果既影響變更當期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中。 （4）、會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)當按照會計估計變更的處理方法進行處理。 （5）、公司應(yīng)當在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由、會計估計變更的影響數(shù)，以及會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。 3、會計差錯更正 （1）、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)當調(diào)整本期相關(guān)項目。 （2）、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)當作

52、為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當調(diào)整本期相關(guān)項目。。 （3）、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。重大會計差錯，是指公司發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為金額比較大。 （4）、年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。年度資產(chǎn)

53、負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。 （5）、公司應(yīng)當在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容和重大會計差錯的更正金額。 （6）、濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當作為重大會計差錯予以更正。 （十九）、資產(chǎn)負債表日后事項 1、資產(chǎn)負債表日后事項： 是指年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明事項。 2、資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。如：已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損、

54、銷售退回、已確定獲得或支付的賠償?shù)取? 3、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。 4、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前 年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余

55、額，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目。 5、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配--未分配利潤”科目核算；不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 6、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字：1、資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；2、當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；3、會計報表附注相關(guān)項目。 7、資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將 會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以披露。在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無

56、法作出估計，應(yīng)當說明其原因。 （二十）、或有事項 1、或有事項： 是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 2、或有負債： 是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。 3、或有資產(chǎn)： 是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 4、如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，公司應(yīng)當將其作為負債：1、該義務(wù)是公司承擔的現(xiàn)時義務(wù)；2、該義務(wù)的履行很

57、可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司；3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。符合上述確認條件的負債，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。 5、符合上述確認條件的負債，其金額應(yīng)當是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：1、或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；2、或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。 6、如果清償符合上述確認條件的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確

58、認，但確認的補償金額不應(yīng)當超過所確認負債的賬面價值。符合上述確認條件的資產(chǎn)，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。 7、公司不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn)。 8、公司應(yīng)當在會計報表附注中披露如下或有負債形成的原因，預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)當說明理由)，以及獲得補償?shù)目赡苄裕?、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；2、未決訴訟、仲裁形成的或有負債；3、為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債；4、其他或有負債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司的或有負債)。 9、或有資產(chǎn)一般不應(yīng)當在會計報表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會給公司帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)當在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其

59、產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)當作相應(yīng)披露。 10、在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，按本章規(guī)定如果披露全部或部分信息預(yù)期會對公司造成重大不利影響，則公司無需披露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。 （二十一）、關(guān)聯(lián)方及其交易 1、關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：在財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果公司（另一方）有能力直接或間接控制、共同控制另一方（公司）或?qū)α硪环剑ü荆┦┘又卮笥绊?，則公司與另一方之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果公司與另一方或多方同受某一方控制，則公司與另一方或多方之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2、在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為公司時，不論有無交易，都應(yīng)當在會計報表附注中披露公司類型、名稱、法定代表人、注冊地、

60、注冊資本及其變化、公司的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。 3、在公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，公司應(yīng)當在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)會計報告使用者正確理解的情況下可以合并披露。 4、關(guān)聯(lián)方交易不需要披露情況： 1）、在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的公司集團成員之間的交易； 2）、在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。 （二十二）、

61、會計檔案的管理 1、公司的會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告、驗資報告、查賬報告、發(fā)票（收據(jù)）存根、財務(wù)會計制度以及與經(jīng)營管理和投資人權(quán)益有關(guān)有其他重要文件，如合同、章程、董事會決議和長期經(jīng)濟合同。 2、公司必須按規(guī)定建立會計檔案管理制度，妥善保存會計檔案，不得丟失損壞。 3、各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)財務(wù)部門負責人批準，方可復(fù)印，并應(yīng)當在專設(shè)的登記簿上登記，由提供人員和收取人員共同簽名或蓋章。查閱或者復(fù)印檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。 4、會計檔案保存期滿待銷毀時，由檔案管理部門會同財務(wù)部門提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，由單位負責人在會

62、計檔案銷毀清冊上簽署意見。銷毀會計檔案時應(yīng)由檔案管理部門和會計部門共同派員監(jiān)銷。銷毀會計檔案的清單應(yīng)當永久保存。 5、保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。 （二十三）、會計科目和財務(wù)報告 1、公司及所屬單位按公司《會計工作指導(dǎo)書》規(guī)定設(shè)置會計科目、填報會計報表和編制財務(wù)報告。 2、公司各類會計資料經(jīng)財務(wù)主管審核及公司規(guī)定程序簽批后，按規(guī)定對外報送。未經(jīng)批準，不得擅自披露公司財務(wù)會計信息。 3、公司財務(wù)報告未正式對外披露前，堅持保密原

63、則。 二、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 （一）、主題內(nèi)容 本標準規(guī)定了公司會計核算中會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容與具體要求，是各會計獨立核算主體必須遵守的規(guī)則。 （二）、適用范圍 本標準適用于公司及所屬單位的會計部門日常會計核算的操作。 （三）、會計核算的一般要求 1、財務(wù)部門應(yīng)當按照《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計制度》及具體會計準則、公司《會計工作指導(dǎo)書》等有關(guān)規(guī)定，建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、正確、完整的會計信息。 2、為保證會計指標的口徑一致，公司應(yīng)結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點，確定具體的成本核算規(guī)程和方法，核算規(guī)程和方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不得任意變更。 3、公司

64、財務(wù)部按照國家統(tǒng)一會計制度，制定會計科目。 （四）、登記會計賬簿 1、財務(wù)部門應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。 2、總賬和明細賬應(yīng)定期打印，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員、審核人員和財務(wù)主管簽字或蓋章。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。 （五）、填制會計憑證 1、原始憑證的基本要求： （1）、原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑據(jù)名稱、填制憑據(jù)的日期、單位名稱或填制人姓名、接受憑據(jù)單位或個人名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。 （2）、從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。 1）、從個人取得的原始憑證，

65、必須有填制人員的簽名或蓋章。 2）、自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門負責人或指定的人員簽名。 （3）、凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大小寫金額必須相符，購買實物的原始憑證，必須有驗收入庫的憑據(jù)。 （4）、一式多聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑據(jù)。一式多聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號，作廢時應(yīng)當加蓋作廢戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。 （5）、職工因公借款的憑據(jù)須填寫借支單，并附在記賬憑證后面。05-01-06 出納人員應(yīng)對現(xiàn)金收款出具收款收據(jù)，并及時存入銀行賬戶；對現(xiàn)金付款應(yīng)在付款憑證上加蓋現(xiàn)金付訖章；對銀行付款應(yīng)在記賬憑證上蓋章確認。05-01-

66、07 經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當在憑證上注明批準機關(guān)名稱、日期和文件字號。 （6）、原始憑證不得涂改、挖補，發(fā)生原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋開出單位的公章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由開出單位重開，不得在原始憑證上更正。（增值稅發(fā)票則必須重開） （7）、從外單位取得的增值稅發(fā)票，如有遺失應(yīng)請對方出具“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”和原增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件加蓋“發(fā)票專用章”，作為原票之替代件。 （8）、會計人員應(yīng)當對原始憑證進行審核和監(jiān)督。 1）、對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。 2）、對記載不準確、不完整的原始憑證，應(yīng)當予以退回，并要求經(jīng)辦人員更正、補充。 3）、對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應(yīng)當予以扣留，并及時向主管領(lǐng)導(dǎo)報告，請求查明原因，追究當事人的責任。 （9）、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。 2、記賬憑證的基本要求 （1）、記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘