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1、第八講 稅收原理山水情廣東白云學(xué)院 牛漢鐘目目 錄錄一、什么是稅收一、什么是稅收二、稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收術(shù)語和稅收分類 三、稅收原則三、稅收原則四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿廬山瀑布廬山秀峰一、什么是稅收一、什么是稅收（一）（一） 稅收的基本屬性稅收的基本屬性“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。何東西?！?“國家存在的經(jīng)濟(jì)體國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅?，F(xiàn)就是捐稅。” 馬克思1818-1883廬山小天池一、什么是稅收一、什么是稅收（一）（一） 稅收的基本屬性稅收的基本屬性“所謂賦稅，就是國家所謂賦稅，就是國家不付任何報(bào)酬而向居民不
2、付任何報(bào)酬而向居民取得東西。取得東西?！?列寧1870-1924井岡山主峰一、什么是稅收一、什么是稅收（一）（一） 稅收的基本屬性稅收的基本屬性“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和稅款，無非是為了換取和平而付出的代價(jià)，平而付出的代價(jià)，”；托馬斯霍布斯 1588-1679間接稅和直接稅就是為不間接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以自己受外敵入侵，人們以自己的勞動(dòng)向拿起武器監(jiān)視敵的勞動(dòng)向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報(bào)酬，人的人們提供的報(bào)酬，” “利益交換說利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory) (Benefit-Exchange-Theory)
3、 井岡山黃洋界一、什么是稅收一、什么是稅收（一）（一） 稅收的基本屬性稅收的基本屬性洛克、休謨、邊沁以及亞當(dāng)斯密等人： 社會(huì)契約說、利益原則和支付能力原則。 “利益交換說” 的發(fā)展2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代以來，新的稅收學(xué)說將視野年代以來，新的稅收學(xué)說將視野轉(zhuǎn)向稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能轉(zhuǎn)向稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能井岡山桐木嶺一、什么是稅收一、什么是稅收（二）（二） 稅收的稅收的“三性三性” 強(qiáng)制性強(qiáng)制性無償性無償性固定性固定性三清山司春女神一、什么是稅收一、什么是稅收（二）（二） 稅收的稅收的“三性三性” 強(qiáng)制性強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性：征稅憑借國家政治權(quán)力，稅收的強(qiáng)制性：征稅憑借國家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)
4、施，任何單位和個(gè)人都不得通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。違抗。三清山石鼓嶺一、什么是稅收一、什么是稅收（二）（二） 稅收的稅收的“三性三性” “皇糧國稅皇糧國稅”一、什么是稅收一、什么是稅收（二）（二） 稅收的稅收的“三性三性” 三清山三洞口無償性無償性稅收的無償性：國家征稅以后，稅款即為稅收的無償性：國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅國家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。人付出任何代價(jià)。稅收無償性是相對(duì)的，指的是不能直接、稅收無償性是相對(duì)的，指的是不能直接、立即、均等獲得補(bǔ)償。立即、均等獲得補(bǔ)償。一、什么是稅收一、什么是稅收（二）（二）
5、稅收的稅收的“三性三性” 三清山陽光海岸無償性無償性相對(duì)體現(xiàn)在稅收的相對(duì)體現(xiàn)在稅收的“取之于民，用之于取之于民，用之于民民” 。馬克思表述為。馬克思表述為“從一個(gè)處于私人地位從一個(gè)處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會(huì)直接或間接的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會(huì)直接或間接地用來為處于社會(huì)成員地位的這個(gè)生產(chǎn)者謀地用來為處于社會(huì)成員地位的這個(gè)生產(chǎn)者謀福利福利” 。20112011年中央一般性轉(zhuǎn)年中央一般性轉(zhuǎn)移支付預(yù)算數(shù)為移支付預(yù)算數(shù)為17336.7717336.77億元，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付預(yù)算億元，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付預(yù)算數(shù)為數(shù)為14905.2414905.24億元。億元。知識(shí)鏈接龍虎山仙女巖一、什么是稅收一、什么
6、是稅收（二）（二） 稅收的稅收的“三性三性” 廬山錦繡谷一、什么是稅收一、什么是稅收（二）（二） 稅收的稅收的“三性三性” 無償性無償性稅收的固定性：征稅前就以法律的形式規(guī)稅收的固定性：征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。即征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又具有即征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又具有相對(duì)的穩(wěn)定性。相對(duì)的穩(wěn)定性。 鄱陽湖飛鳥二、稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收術(shù)語和稅收分類 （一）（一）稅收術(shù)語稅收術(shù)語又稱為納稅又稱為納稅主體主體，是，是指指稅法規(guī)定的稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義負(fù)有納稅義務(wù)的單位和
7、務(wù)的單位和個(gè)人，可以個(gè)人，可以是自然人，是自然人，也可以是法也可以是法人。人。 納稅人納稅人最終負(fù)擔(dān)稅款最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。負(fù)稅人與納稅負(fù)稅人與納稅人可以一致人可以一致（在稅負(fù)不能（在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件轉(zhuǎn)嫁的條件下），可以分下），可以分離（在稅負(fù)可離（在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件以轉(zhuǎn)嫁的條件下）。下）。負(fù)稅人負(fù)稅人又稱稅收客又稱稅收客體，它是指體，它是指稅法規(guī)定的稅法規(guī)定的征稅的目的征稅的目的物，是征稅物，是征稅的根據(jù)（主的根據(jù)（主要為所得、要為所得、商品和財(cái)產(chǎn)商品和財(cái)產(chǎn)三大類三大類 ）課稅對(duì)象課稅對(duì)象稅收的經(jīng)濟(jì)稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終來源或最終出處（與課出處（與課稅對(duì)象可能稅對(duì)象可能
8、一致，也可一致，也可能不一致能不一致 ）稅源稅源鄱陽湖飛鳥鄱陽湖飛鳥二、稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收術(shù)語和稅收分類 （一）（一）稅收術(shù)語稅收術(shù)語課稅對(duì)象的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的課稅對(duì)象的具體劃分。具體劃分。 稅目稅目國家征稅時(shí)的國家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或?qū)嶋H依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。稱課稅依據(jù)。課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)課稅對(duì)象征稅對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率，稅額與的比率，稅額與課稅對(duì)象之比即課稅對(duì)象之比即為稅率。為稅率。稅率可劃分為比稅率可劃分為比例稅率、定額稅例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三率和累進(jìn)稅率三類類 。 稅率稅率婺源人家二、稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收術(shù)語和稅收分類 （一）（一）稅收術(shù)語稅收
9、術(shù)語稅率稅率比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率三類稅率各自特征三類稅率各自特征婺源人家二、稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收術(shù)語和稅收分類 （一）（一）稅收術(shù)語稅收術(shù)語累進(jìn)稅率 量能納稅的原則 婺源楓葉應(yīng)當(dāng)能征收應(yīng)當(dāng)能征收上來的稅收上來的稅收數(shù)額。一是數(shù)額。一是納稅人納稅納稅人納稅能力，二是能力，二是政府的征稅政府的征稅能力。能力。稅收能力稅收能力 (tax capacity)(tax capacity)稅務(wù)當(dāng)局征收稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納全部法定應(yīng)納稅額的程度，稅額的程度，或者說是稅收或者說是稅收能力被利用的能力被利用的程度程度 。稅收努力稅收努力(tax effort)(tax ef
10、fort)稅法規(guī)定的對(duì)稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始課稅對(duì)象開始征稅的最低界征稅的最低界限，收入未達(dá)限，收入未達(dá)起征點(diǎn)的低收起征點(diǎn)的低收入者不納稅，入者不納稅，收入超過起征收入超過起征點(diǎn)的高收入者點(diǎn)的高收入者按全部課稅對(duì)按全部課稅對(duì)象納稅；象納稅；起征點(diǎn)起征點(diǎn)稅法規(guī)定的課稅稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額免予征稅的數(shù)額，全部納稅人，全部納稅人，不論收入高低，不論收入高低，同等享受免稅額同等享受免稅額待遇。待遇。注意前者照顧的注意前者照顧的是低收入者，后是低收入者，后者則是對(duì)所有納者則是對(duì)所有納稅人的普惠照顧稅人的普惠照顧。 免征額免征額二、稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收術(shù)語和稅收
11、分類 （一）（一）稅收術(shù)語稅收術(shù)語簡稱稅基簡稱稅基 ，指，指建立某種稅或建立某種稅或一種稅制的經(jīng)一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。稅基、課稅對(duì)稅基、課稅對(duì)象、稅源在一象、稅源在一定情況下可能定情況下可能是一致的是一致的 ，但，但這三個(gè)概念在這三個(gè)概念在含義上的差別含義上的差別是明顯的。是明顯的。 課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)婺源油菜花二、稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收術(shù)語和稅收分類 （一）（一）稅收術(shù)語稅收術(shù)語仙女湖會(huì)仙島二、稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收術(shù)語和稅收分類 （二）（二）稅收分類稅收分類按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分按課稅標(biāo)準(zhǔn)劃分按課稅標(biāo)準(zhǔn)劃分按稅種的
12、隸屬關(guān)系劃分按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分所得課稅商品課稅財(cái)產(chǎn)課稅直接稅間接稅從量稅從價(jià)稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅中央稅地方稅廬山瀑布三、稅收原則三、稅收原則（一）（一） 稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率稅收原則稅收原則 決定政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等 。廬山秀峰三、稅收原則三、稅收原則（一）（一） 稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率亞當(dāng)斯密 年發(fā)表的國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究 提出平等、確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)用等四大課稅原則 。廬山小天池瓦格納四項(xiàng)稅收原則：瓦格納四項(xiàng)稅收原則： 財(cái)政政策原則、國民財(cái)政政策原則、國
13、民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則和稅務(wù)行政原則。和稅務(wù)行政原則。 瓦格納三、稅收原則三、稅收原則（一）（一） 稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率井岡山主峰三、稅收原則三、稅收原則（一）（一） 稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率2 2征稅必須考慮效率的要求，包括征稅過程本身的效率和征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)征稅必須考慮效率的要求，包括征稅過程本身的效率和征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響運(yùn)行效率的影響 。1 1稅收應(yīng)以公平為本。稅收應(yīng)以公平為本。 包括普遍征稅和平等征稅，即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納包括普遍征稅和平等征稅，即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅和所得多者多征，所得少者少征，無所得
14、者不征稅和所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征 。 3 3稅收公平與效率的兩難選擇稅收公平與效率的兩難選擇難以兼顧。難以兼顧。 沒有效率的公平便成了無本之木，沒有公平的效率也無法持續(xù)。沒有效率的公平便成了無本之木，沒有公平的效率也無法持續(xù)。井岡山黃洋界三、稅收原則三、稅收原則（一）（一） 稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率2011年9月1日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率： 井岡山桐木嶺三、稅收原則三、稅收原則（二）（二）公平類稅收原則公平類稅收原則與效率類稅收原則與效率類稅收原則 公平類稅收原則公平類稅收原則效率類稅收原則效率類稅收原則 受益原則受益原則能力原則能力原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則征稅費(fèi)
15、用最小化和確實(shí)簡化原則。 三清山司春女神三、稅收原則三、稅收原則（三）（三）稅收中性稅收中性稅收中性稅收中性指政府課稅不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況 。兩層含義：一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限；二是國家征稅應(yīng)避免對(duì)市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾 。 特別注意，稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用 ，而應(yīng)在市場起基礎(chǔ)性作用的前提下，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場機(jī)制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合 。三清山石鼓嶺三、稅收原則三、稅收原則（三）（三）稅收中性稅收中性稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)（excess burden or
16、 dead burden excess burden or dead burden ） 稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征稅將社會(huì)資稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。 主要表現(xiàn)為：主要表現(xiàn)為：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)
17、生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。 三清山三洞口三、稅收原則三、稅收原則（三）（三）稅收中性稅收中性消費(fèi)者剩余損失SABEF；生產(chǎn)者剩余損失SBCDE；FD 為征稅額；征稅后：S將向左上方移動(dòng)至S+T ，形成新的均衡點(diǎn)F 。馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論 三清山陽光海岸三、稅收原則三、稅收原則（三）（三）稅收中性稅收中性D是商品的需求曲線，S是供給曲線； E 為征稅前的均衡點(diǎn) ；總共損失SA
18、CDEF；政府的課稅收入SACDF。SACDEFSACDF,所以其差額SFDE就是課稅的超額負(fù)擔(dān)。 馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論 龍虎山仙女巖三、稅收原則三、稅收原則（三）（三）稅收中性稅收中性超額負(fù)擔(dān)扭曲了課稅商品與其他關(guān)聯(lián)商品的消費(fèi)選擇，超額負(fù)擔(dān)扭曲了課稅商品與其他關(guān)聯(lián)商品的消費(fèi)選擇，納稅人的負(fù)擔(dān)不僅是向政府納稅納稅人的負(fù)擔(dān)不僅是向政府納稅ACDFACDF，而且因政府課稅，而且因政府課稅帶來價(jià)格上升導(dǎo)致產(chǎn)量（消費(fèi)量）的減少帶來價(jià)格上升導(dǎo)致產(chǎn)量（消費(fèi)量）的減少 。廬山錦繡谷四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）（一） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人
19、通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁鄱陽湖飛鳥四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）（一） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)由于稅收不具有直接返還性，各經(jīng)濟(jì)實(shí)體（納稅人）所繳納的稅款與從政府得到的產(chǎn)品或服務(wù)沒有對(duì)等的聯(lián)系。因此，從各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的角度來看，納稅（負(fù)稅）就是一種純粹的損失，這種損失被稱為稅收負(fù)擔(dān)。鄱陽湖飛鳥鄱陽湖飛鳥四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）（一） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅收究竟是誰負(fù)擔(dān)的問題，看起來似乎簡單，其實(shí)不然
20、。稅收究竟是誰負(fù)擔(dān)的問題，看起來似乎簡單，其實(shí)不然。 假設(shè)：稅法規(guī)定對(duì)銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納假設(shè)：稅法規(guī)定對(duì)銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納1 1元元的稅，在不征稅時(shí)，每瓶酒的售價(jià)是的稅，在不征稅時(shí)，每瓶酒的售價(jià)是4 4元，就此例來看，這元，就此例來看，這1 1元的稅元的稅由誰來付錢？可能會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：由誰來付錢？可能會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：1. 1. 售價(jià)售價(jià)仍是仍是4 4元，那么不管買者是誰，這時(shí)元，那么不管買者是誰，這時(shí)l l元的稅由賣者來負(fù)擔(dān)。元的稅由賣者來負(fù)擔(dān)。 2. 2. 賣賣者把售價(jià)提高到者把售價(jià)提高到5 5元，這時(shí)元，這時(shí)l l元的稅由買者負(fù)擔(dān)。元的稅由買者負(fù)擔(dān)
21、。3. 3. 買買者把售價(jià)提高到者把售價(jià)提高到4.54.5元，這時(shí)買賣雙方都負(fù)擔(dān)了一部分稅，買元，這時(shí)買賣雙方都負(fù)擔(dān)了一部分稅，買者負(fù)擔(dān)者負(fù)擔(dān)0.50.5元，賣者負(fù)擔(dān)元，賣者負(fù)擔(dān)O.5O.5元。元。婺源人家四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）（一） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特征特征稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的引起的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果
22、必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；人的不一致；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。動(dòng)行為。 婺源人家四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）（一） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式方式其他轉(zhuǎn)嫁方式。如混轉(zhuǎn)其他轉(zhuǎn)嫁方式。如混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資或散轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化本化 等。等。前轉(zhuǎn)方式前轉(zhuǎn)方式 ：又稱為順轉(zhuǎn)，：又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高銷售價(jià)指納稅人通過抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 批發(fā)商批發(fā)商 零售商零售商 消費(fèi)消費(fèi)者者后轉(zhuǎn)方式：又
23、稱為逆轉(zhuǎn)，指在后轉(zhuǎn)方式：又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。方式。原材料生產(chǎn)者原材料生產(chǎn)者 原材料供應(yīng)商原材料供應(yīng)商 生生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)企業(yè) 婺源楓葉四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）（一） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述1.1.完全轉(zhuǎn)嫁完全轉(zhuǎn)嫁 2.2.不完全轉(zhuǎn)嫁不完全轉(zhuǎn)嫁 3.3.超額轉(zhuǎn)嫁超額轉(zhuǎn)嫁 4.4.自己負(fù)擔(dān)自己負(fù)擔(dān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度的程度價(jià)格上升幅度等于賣方價(jià)格上升幅度等于賣方負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)的稅收 價(jià)格上升的幅度大于賣價(jià)格上升的幅度大于賣方負(fù)擔(dān)的稅收，賣方不方負(fù)擔(dān)的稅收，賣方不
24、但全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而且但全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而且可獲得額外利潤可獲得額外利潤價(jià)格上升的幅度小于賣價(jià)格上升的幅度小于賣方負(fù)擔(dān)的稅收方負(fù)擔(dān)的稅收 稅負(fù)全部由納稅人自己稅負(fù)全部由納稅人自己負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)婺源油菜花四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律1.1.商品商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。 2.2.供給供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。 仙女湖會(huì)仙島四、
25、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性供給彈性供給彈性:指供給曲線的斜率，一般來說，供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁呈反向運(yùn)動(dòng)，指供給曲線的斜率，一般來說，供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁呈反向運(yùn)動(dòng)，即供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負(fù)越是趨向由買方負(fù)擔(dān)，反即供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負(fù)越是趨向由買方負(fù)擔(dān)，反之則反是。之則反是。商品供給彈性的大小與時(shí)商品供給彈性的大小與時(shí)間和商品的性質(zhì)有關(guān)。一般來間和商品的性質(zhì)有關(guān)。一般來說，商品的長期供給彈性大于說，商品的長期供給彈性大于短期供給彈性；技術(shù)含量較低短期供給彈性；技術(shù)含量較
26、低的勞動(dòng)密集型產(chǎn)品供給彈性大的勞動(dòng)密集型產(chǎn)品供給彈性大于技術(shù)含量較高的資本密集型于技術(shù)含量較高的資本密集型產(chǎn)品。產(chǎn)品。 MUMCT供給彈性大供給彈性大MUMCT供給彈性小供給彈性小廬山小天池四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性需求彈性：需求彈性：需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是呈反向運(yùn)動(dòng)，需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是呈反向運(yùn)動(dòng)，即需求曲線斜率的絕對(duì)值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負(fù)即需求曲線斜率的絕對(duì)值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負(fù)越是趨向由賣方負(fù)擔(dān)
27、，反之則反是。越是趨向由賣方負(fù)擔(dān)，反之則反是。商品需求彈性的大小主要商品需求彈性的大小主要取決于兩方面因素：一是該商取決于兩方面因素：一是該商品的替代品數(shù)量和相近程度；品的替代品數(shù)量和相近程度；二是商品在消費(fèi)者預(yù)算中的重二是商品在消費(fèi)者預(yù)算中的重要程度，即該商品對(duì)消費(fèi)者而要程度，即該商品對(duì)消費(fèi)者而言是必需品還是非必需品。言是必需品還是非必需品。MUMCT需求彈性大需求彈性大MUMCT需求彈性小需求彈性小廬山錦繡谷四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律P0P2P1DS+TS需求彈性小于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：消費(fèi)者負(fù)擔(dān)多，生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)少 。
28、P0P1P2DS+TS需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)多，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)少 。鄱陽湖飛鳥四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與價(jià)格決定模式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與價(jià)格決定模式1.1.市場價(jià)格模式市場價(jià)格模式完全競爭市場完全競爭市場市場價(jià)格由邊際效用曲市場價(jià)格由邊際效用曲線與邊際成本曲線決定，征稅引起的價(jià)格線與邊際成本曲線決定，征稅引起的價(jià)格變動(dòng)幅度由二者的斜率決定。變動(dòng)幅度由二者的斜率決定。MUMCQP壟斷市場壟斷市場壟斷者以追求利潤最大化為目標(biāo)，壟斷者以追求利潤最大化為目標(biāo)，在邊際成本等于壟斷者邊際收益條件下決定產(chǎn)在邊際成本等于
29、壟斷者邊際收益條件下決定產(chǎn)量，再根據(jù)這一產(chǎn)量上消費(fèi)者的邊際效用決定量，再根據(jù)這一產(chǎn)量上消費(fèi)者的邊際效用決定價(jià)格。價(jià)格。MRMUMCPQ井岡山黃洋界四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律2.2.競爭市場中稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿競爭市場中稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅前，生產(chǎn)者為了使利潤最大化，稅前，生產(chǎn)者為了使利潤最大化，其價(jià)格和產(chǎn)量決策必定由邊際成其價(jià)格和產(chǎn)量決策必定由邊際成本曲線和邊際效用曲線的交點(diǎn)決本曲線和邊際效用曲線的交點(diǎn)決定。定。稅后，生產(chǎn)者為了使稅后的利潤最稅后，生產(chǎn)者為了使稅后的利潤最大化，其價(jià)格和產(chǎn)量會(huì)由稅后的邊大化，其價(jià)格和產(chǎn)量會(huì)由稅后的
30、邊際成本曲線與邊際效用曲線的交點(diǎn)際成本曲線與邊際效用曲線的交點(diǎn)決定。決定。SD價(jià)格數(shù)量OE納稅人是生產(chǎn)者納稅人是生產(chǎn)者SD價(jià)格數(shù)量OE納稅人是消費(fèi)者納稅人是消費(fèi)者廬山秀峰四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律3.3.稅收與價(jià)格變動(dòng)稅收與價(jià)格變動(dòng)消費(fèi)者承擔(dān)的稅收額取決于稅后消費(fèi)者所支付的價(jià)格比稅前提高了多少。消費(fèi)者承擔(dān)的稅收額取決于稅后消費(fèi)者所支付的價(jià)格比稅前提高了多少。 Q0P0OSDE價(jià)格數(shù)量Q1P2P1ES+TPT 政府向單位產(chǎn)品征收政府向單位產(chǎn)品征收T T元的定額稅。元的定額稅。 稅后的邊際成本曲線為稅后的邊際成本曲線為S+T
31、S+T， 產(chǎn)量與價(jià)格分別為產(chǎn)量與價(jià)格分別為Q1Q1和和P1P1， P1P1是消費(fèi)者稅后的支付價(jià)格，是消費(fèi)者稅后的支付價(jià)格， P2P2是生產(chǎn)者稅后獲得的價(jià)格。是生產(chǎn)者稅后獲得的價(jià)格。消費(fèi)者承擔(dān)的單位稅收額等于消費(fèi)者承擔(dān)的單位稅收額等于 P= P1 P= P1 P0P0生產(chǎn)者者承擔(dān)的單位稅收額等于生產(chǎn)者者承擔(dān)的單位稅收額等于 P0P0P2 P2 或者或者 T TP P問題：政府征稅額發(fā)生變化是否影問題：政府征稅額發(fā)生變化是否影響稅負(fù)比例的變化？響稅負(fù)比例的變化？三清山三洞口四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律4.4.供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿
32、的影響供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響生產(chǎn)者與消費(fèi)者所承擔(dān)的稅負(fù)的比例取決于供給曲線與需求曲線的彈性。生產(chǎn)者與消費(fèi)者所承擔(dān)的稅負(fù)的比例取決于供給曲線與需求曲線的彈性。稅前的產(chǎn)量和價(jià)格分別為：稅前的產(chǎn)量和價(jià)格分別為：cacbadPcadbQ00,稅后的產(chǎn)量和價(jià)格分別為：稅后的產(chǎn)量和價(jià)格分別為：cacbTdaPcaTdbQ)(,11稅收使消費(fèi)者支付的價(jià)格增量為：稅收使消費(fèi)者支付的價(jià)格增量為：caaTPPP01稅收使生產(chǎn)者每單位產(chǎn)品減少的收入為：稅收使生產(chǎn)者每單位產(chǎn)品減少的收入為：cacTPT消費(fèi)者與生產(chǎn)者各自承擔(dān)的稅負(fù)比例為：消費(fèi)者與生產(chǎn)者各自承擔(dān)的稅負(fù)比例為：caPTP/)/(Q0Q1P2P0P1OEE
33、價(jià)格數(shù)量S+T（P=aQ+b）（P=cQ+d）SDPT消費(fèi)者與生產(chǎn)者，或買方與賣方所承擔(dān)的稅負(fù)的比例為需求曲線斜率與供給曲線斜率之比。 四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律4.4.供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響廬山瀑布根據(jù)：消費(fèi)者與生產(chǎn)者承擔(dān)的單位稅負(fù)根據(jù)：消費(fèi)者與生產(chǎn)者承擔(dān)的單位稅負(fù)caaTPPP01cacTPT；推論：推論：當(dāng)供求彈性（斜率）相等，生當(dāng)供求彈性（斜率）相等，生產(chǎn)者和消費(fèi)者各負(fù)擔(dān)一半稅負(fù)。產(chǎn)者和消費(fèi)者各負(fù)擔(dān)一半稅負(fù)。 a = c, P =a = c, P =（T -PT -P）=T/2 =T/2
34、 P1OQS+TDSP0P2PQ0Q1三清山陽光海岸四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律4.4.供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響推論：推論：當(dāng)供給完全無彈性，即供給曲當(dāng)供給完全無彈性，即供給曲線斜率為無窮大時(shí)，生產(chǎn)者將承線斜率為無窮大時(shí)，生產(chǎn)者將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)全部稅負(fù); ; c=c=，P = 0 P = 0 ；（；（T -PT -P）=T=T推論：推論：當(dāng)供給具有完全彈性，即當(dāng)供給具有完全彈性，即供給曲線的斜率為零時(shí)，消費(fèi)者供給曲線的斜率為零時(shí)，消費(fèi)者將承擔(dān)全部稅負(fù)將承擔(dān)全部稅負(fù); ; c=0 c=0，P = T
35、P = T ；（；（T -PT -P）=0=0SP2P1=P0DD+TOP2 =P0SDD+TQ0P1O三清山司春女神四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律4.4.供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響推論：推論：當(dāng)需求曲線完全無彈性，即需當(dāng)需求曲線完全無彈性，即需求曲線斜率無窮大時(shí)，消費(fèi)者將求曲線斜率無窮大時(shí)，消費(fèi)者將承擔(dān)全部稅負(fù)；承擔(dān)全部稅負(fù)；a=a=，P = T P = T ；（；（T -PT -P）=0=0推論：推論：當(dāng)需求曲線具有完全彈性，即當(dāng)需求曲線具有完全彈性，即斜率為零時(shí)，生產(chǎn)者將承擔(dān)全部斜率為零時(shí)，生產(chǎn)者
36、將承擔(dān)全部稅負(fù)。稅負(fù)。 a=0a=0，P = 0 P = 0 ；（；（T -PT -P）=T=TDP1S+TSOP2=P0DSS+TP1=P0OQ0P2婺源人家四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律1.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。2.對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。嫁。 3.從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。 井岡山主峰四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）（三）我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 1.我國已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件。我國已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件。2.2.深入地研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理，深入地研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理，有著特殊重要的實(shí)踐意義和理論有著特殊重要的實(shí)踐意義和理論意義。意義。謝謝！
08第八講 稅收原理
