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1、2021年虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅務(wù)處理總結(jié)
雖然我們?cè)趯?shí)際工作中，需要處理許多的虛開(kāi)案件但是我們對(duì)虛開(kāi)增值稅專用___的定義卻如此的之少，最初的定義竟然是采用了轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定。__新修訂的___管理辦法借鑒了高院對(duì)虛開(kāi)增值稅專用___的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，把增值稅專用___的虛開(kāi)與普通___的虛開(kāi)均進(jìn)行了包括。
一、對(duì)虛開(kāi)增值稅專用___行為的解釋
(一)國(guó)家稅務(wù)___轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法___關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用___犯罪__決定〉的若干問(wèn)題的解釋》__通知國(guó)稅發(fā)[__]__號(hào)
“一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛
2、開(kāi)增值稅專用___的，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用___罪。
具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用___”:
(1)沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用___;(2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用___;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用___?！?
(二)______管理辦法(__)
第二十二條開(kāi)具_(dá)__應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋___專用章。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)___行為:
(一)為他人、為
3、自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的___;
(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的___;
(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的___。
個(gè)人認(rèn)識(shí):雖然我們?cè)趯?shí)際工作中，需要處理許多的虛開(kāi)案件但是我們對(duì)虛開(kāi)增值稅專用___的定義卻如此的之少，最初的定義竟然是采用了轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定。__新修訂的___管理辦法借鑒了高院對(duì)虛開(kāi)增值稅專用___的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，把增值稅專用___的虛開(kāi)與普通___的虛開(kāi)均進(jìn)行了包括。至此，我們稅務(wù)機(jī)關(guān)才真正給出了自己對(duì)虛開(kāi)___行為的定義。
二、虛開(kāi)增值稅專用___的行為對(duì)開(kāi)具方行政處理的演變過(guò)程
(一)國(guó)家稅務(wù)總_
4、_關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題__通知國(guó)稅發(fā)[__]___號(hào)注意:該條文已經(jīng)失效
“二、關(guān)于虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專用___的處罰問(wèn)題
對(duì)納稅人虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專用___，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《___稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰;對(duì)納稅人取得虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專用___，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?
(二)國(guó)家稅務(wù)___對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用___征補(bǔ)稅款問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[__]__號(hào)注意:該條文已經(jīng)失效
“《___代開(kāi)增值稅專用___如何計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題__請(qǐng)示》(皖國(guó)稅流三零五號(hào))收悉，關(guān)于企業(yè)為他人非法代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用___如何征補(bǔ)稅款問(wèn)題，
5、我局曾以《國(guó)家稅務(wù)總__關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作___》(國(guó)稅發(fā)零一五號(hào))作出規(guī)定?！皩?duì)已開(kāi)具專用___的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅，凡開(kāi)具了專用___，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售帳戶核算的，一律按偷稅論處。”為加強(qiáng)
增值稅專用___的管理，我們意見(jiàn):對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)專用___的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補(bǔ)稅款，并按《___稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰?！?
個(gè)人認(rèn)識(shí):該階段的增值稅專用___是出于手寫(xiě)階段，并未納入防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)，當(dāng)時(shí)的納稅人虛開(kāi)增值稅專用___多見(jiàn)于采用開(kāi)具“大頭小尾”的方式開(kāi)具增值稅專用___，有沒(méi)有實(shí)際交易均可以采用該方式，這種方式國(guó)家是兩頭吃虧
6、，銷項(xiàng)少申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)多抵扣。這種情況下交易如果真實(shí)發(fā)生，補(bǔ)繳銷項(xiàng)稅，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅基本上是可行的。
(三)國(guó)家稅務(wù)總__關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用___征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)___公告__年第__號(hào)
“現(xiàn)將納稅人虛開(kāi)增值稅專用___征補(bǔ)稅款問(wèn)題公告如下:
納稅人虛開(kāi)增值稅專用___，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用___的行為，應(yīng)按《___稅收征收管理法》及《______管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用___，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣
7、其進(jìn)項(xiàng)稅額。
本公告自__年__月__日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整;此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總__關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題___》(國(guó)稅發(fā)[__]___號(hào))第二條和《國(guó)家稅務(wù)___對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用___征補(bǔ)稅款問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[__]__號(hào))同時(shí)廢止。
特此公告。”
因?yàn)閺腳_年開(kāi)始推行的增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)，基本上杜絕了開(kāi)具“大頭小尾”增值稅專用___的可能，不管是有貨虛開(kāi)還是純粹的無(wú)貨虛開(kāi)，基本上在銷項(xiàng)稅額的申報(bào)上是無(wú)法漏掉的，如果納稅人具有稅總__號(hào)公告定義的“納稅人虛開(kāi)增值稅專用___”的行為那么已經(jīng)申報(bào)繳納的增值稅
8、就不應(yīng)該再次進(jìn)行補(bǔ)繳，這是稅不重收基本原則的體現(xiàn)。也就是開(kāi)具方不需要補(bǔ)繳稅款，只對(duì)虛開(kāi)行為進(jìn)行處罰，涉嫌犯罪的可以移送。
該文雖是“好文件”但個(gè)人感覺(jué)還是不徹底，因?yàn)槲覀儗?duì)虛開(kāi)增值稅專用___行為的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有到位。
首先，《___增值稅暫行條例》“第一條在___境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！笨梢?jiàn)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生是以“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”行為的發(fā)生為最基本的前提，按照國(guó)際上的通行認(rèn)識(shí)即“有交易就有稅收、無(wú)交易就無(wú)稅收”“交易的真實(shí)性是征稅的前提”絕大多數(shù)無(wú)貨虛開(kāi)的納稅人，實(shí)際上發(fā)生的是“無(wú)貨交易行為”既然沒(méi)有交易那么怎么會(huì)應(yīng)該產(chǎn)生增值稅的銷項(xiàng)稅額呢?
其次，從無(wú)貨虛開(kāi)增值稅專用___的行為目的來(lái)看，無(wú)貨虛開(kāi)的目的是為了收取一定的開(kāi)票費(fèi)用，從而利用開(kāi)票來(lái)謀利。該行為就像“___所得”一樣雖然不和法，但這才是無(wú)貨虛開(kāi)取得的真正收入。如果真要征稅應(yīng)該對(duì)這部分手續(xù)的手續(xù)費(fèi)征稅。
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