成本會計學(xué)成本會計前沿課件

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1、成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 1 第 9章 成 本 會 計 前 沿 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 2 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 1.了 解 作 業(yè) 成 本 法 產(chǎn) 生 的 時 代 背 景 和 基 本 概 念 ， 掌 握作 業(yè) 成 本 法 的 基 本 原 理 和 一 般 程 序 ， 理 解 作 業(yè) 成 本 法 的 優(yōu)點 、 局 限 性 和 我 國 企 業(yè) 借 鑒 使 用 時 應(yīng) 注 意 的 問 題 。 2.理 解 質(zhì) 量 和 質(zhì) 量 成 本 的 概 念 ， 掌 握 質(zhì) 量 成 本 的 核 算 、計 量 與 控 制 。 3.理 解 環(huán) 境 成 本 的 概 念 ， 掌 握 環(huán) 境

2、成 本 的 核 算 和 管 理 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 3 第 9章 成 本 會 計 前 沿n 作 業(yè) 成 本 法n 質(zhì) 量 成 本n 環(huán) 境 成 本 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 4 9.1 作 業(yè) 成 本 法n 作 業(yè) 成 本 法 產(chǎn) 生 的 時 代 背 景n 作 業(yè) 成 本 法 的 基 本 概 念n 作 業(yè) 成 本 法 的 基 本 原 理 和 一 般 程 序n 作 業(yè) 成 本 法 舉 例n 作 業(yè) 成 本 法 的 優(yōu) 點 、 局 限 性 和 借 鑒 時應(yīng) 注 意 的 問 題 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 5 9.1.1 作 業(yè) 成 本

3、法 產(chǎn) 生 的 時 代 背 景n 20世 紀(jì) 70年 代 以 來 ， 新 技 術(shù) 革 命 和 日 趨 激 烈 的 市 場 競爭 ， 以 及 由 此 帶 來 的 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 管 理 思 想 和 方 法 的深 刻 變 革 ， 都 要 求 成 本 會 計 進 行 革 新 ， 呼 喚 新 的 成 本計 算 方 法 的 出 現(xiàn) 。 作 業(yè) 成 本 計 算 法 應(yīng) 運 而 生 。n 作 業(yè) 成 本 法 的 本 質(zhì) 就 是 要 確 定 分 配 間 接 費 用 的 合 理 基礎(chǔ) 作 業(yè) ， 并 引 導(dǎo) 管 理 人 員 將 注 意 力 集 中 在 發(fā) 生 成本 的 原 因 成 本 動 因 上 ， 而

4、 不 僅 僅 關(guān) 注 成 本 結(jié) 果 本身 ； 通 過 對 作 業(yè) 成 本 的 計 算 和 有 效 控 制 ， 克 服 傳 統(tǒng) 成本 系 統(tǒng) 中 間 接 費 用 責(zé) 任 不 清 的 缺 陷 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 6 9.1.2 作 業(yè) 成 本 法 的 基 本 概 念n 作 業(yè)n 作 業(yè) 鏈 和 價 值 鏈n 成 本 動 因 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 7 1.作 業(yè)n 作 業(yè) 是 基 于 一 定 目 的 、 以 人 為 主 體 、 消 耗 一 定資 源 的 特 定 范 圍 內(nèi) 的 工 作 。q 單 位 作 業(yè) ： 使 單 位 產(chǎn) 品 受 益 的 作 業(yè)

5、 。 作 業(yè) 數(shù) 量 多 少 與產(chǎn) 品 數(shù) 量 密 切 相 關(guān) ， 所 耗 成 本 隨 產(chǎn) 品 數(shù) 量 而 變 動 。 q 批 別 作 業(yè) ： 使 一 批 產(chǎn) 品 受 益 的 作 業(yè) 。 作 業(yè) 數(shù) 量 多 少 與產(chǎn) 品 批 數(shù) 密 切 相 關(guān) ， 所 耗 成 本 隨 產(chǎn) 品 批 數(shù) 而 變 動 。q 產(chǎn) 品 作 業(yè) ： 使 某 種 產(chǎn) 品 受 益 的 作 業(yè) 。 作 業(yè) 數(shù) 量 多 少 與產(chǎn) 品 種 類 密 切 相 關(guān) ， 所 耗 成 本 隨 產(chǎn) 品 種 類 而 變 動 。q 維 持 性 作 業(yè) ： 使 某 個 機 構(gòu) 或 某 個 部 門 受 益 的 作 業(yè) 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本

6、會 計 前 沿 8 2.作 業(yè) 鏈 和 價 值 鏈n 企 業(yè) 管 理 深 入 到 作 業(yè) 層 次 后 ， 現(xiàn) 代 企 業(yè) 實 質(zhì) 上 是一 個 為 了 滿 足 顧 客 需 要 而 建 立 的 一 系 列 有 序 的 作業(yè) 集 合 體 ， 這 形 成 了 一 個 由 此 及 彼 、 由 內(nèi) 向 外 的作 業(yè) 鏈 。n 作 業(yè) 鏈 同 時 也 表 現(xiàn) 為 價 值 鏈 ， 作 業(yè) 的 推 移 ， 同 時也 表 現(xiàn) 為 價 值 在 企 業(yè) 內(nèi) 部 的 逐 步 積 累 和 轉(zhuǎn) 移 ， 最后 形 成 轉(zhuǎn) 移 給 外 部 顧 客 的 總 價 值 ， 這 個 總 價 值 即是 產(chǎn) 品 的 成 本 。 成 本

7、會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 9 3.成 本 動 因n 成 本 動 因 就 是 決 定 成 本 發(fā) 生 的 那 些 重 要 的 活 動或 事 項 。n 根 據(jù) 成 本 動 因 在 資 源 流 動 中 所 處 的 位 置 ， 可 以將 其 分 為 資 源 動 因 和 作 業(yè) 動 因 ： q 資 源 動 因 就 是 資 源 被 各 種 作 業(yè) 消 耗 的 方 式 和 原 因 ， 是將 資 源 成 本 分 配 到 作 業(yè) 的 標(biāo) 準(zhǔn) 。q 作 業(yè) 動 因 就 是 各 項 作 業(yè) 被 最 終 產(chǎn) 品 或 勞 務(wù) 消 耗 的 方 式和 原 因 ， 是 將 作 業(yè) 成 本 分 配 到 產(chǎn) 品 或 勞

8、 務(wù) 的 標(biāo) 準(zhǔn) 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 10 9.1.3 作 業(yè) 成 本 法 的 基 本 原 理 和 一 般 程 序1.作 業(yè) 成 本 計 算 法 的 基 本 原 理q 作 業(yè) 成 本 法 下 ， 費 用 的 分 配 與 歸 集 是 基 于 以 下 認 識 進 行的 ： （ 1） 作 業(yè) 消 耗 資 源 ， 產(chǎn) 品 消 耗 作 業(yè) ； （ 2） 生 產(chǎn) 導(dǎo)致 作 業(yè) 的 發(fā) 生 ， 作 業(yè) 導(dǎo) 致 成 本 的 發(fā) 生 。 q 作 業(yè) 成 本 法 對 直 接 成 本 的 核 算 與 傳 統(tǒng) 成 本 計 算 法 相 同 。在 間 接 制 造 費 用 的 核 算 方 面 ，

9、 作 業(yè) 成 本 法 對 傳 統(tǒng) 成 本 法作 了 根 本 變 革 ： （ 1） 將 制 造 費 用 由 全 廠 統(tǒng) 一 或 按 部 門 的歸 集 和 分 配 ， 改 為 由 若 干 個 作 業(yè) 成 本 庫 分 別 進 行 歸 集 和分 配 ； （ 2） 增 加 了 分 配 標(biāo) 準(zhǔn) ， 由 單 一 標(biāo) 準(zhǔn) （ 直 接 人 工 工時 或 機 器 工 時 等 ） 分 配 改 為 按 引 起 制 造 費 用 發(fā) 生 的 多 種成 本 動 因 分 配 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 11 2. 作 業(yè) 成 本 法 的 一 般 程 序p 在 作 業(yè) 分 析 的 基 礎(chǔ) 上 ， 確 認 作

10、 業(yè) 、 主 要 作 業(yè) ， 并 以主 要 作 業(yè) 為 主 體 ， 將 同 質(zhì) 作 業(yè) 合 并 建 立 作 業(yè) 中 心 。p 以 作 業(yè) 中 心 為 成 本 庫 歸 集 費 用 ， 計 算 各 作 業(yè) 中 心 的作 業(yè) 成 本 。p 將 各 作 業(yè) 成 本 庫 歸 集 的 成 本 分 配 計 入 最 終 產(chǎn) 品 或 勞務(wù) ， 計 算 產(chǎn) 品 或 勞 務(wù) 的 成 本 。9.1.3 作 業(yè) 成 本 法 的 基 本 原 理 和 一 般 程 序 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 12 9.1.4 作 業(yè) 成 本 法 舉 例n 例 9-1 某 企 業(yè) 本 月 生 產(chǎn) 甲 、 乙 兩 種 產(chǎn) 品

11、 ， 其 中 甲 產(chǎn) 品 技 術(shù) 工 藝過 程 較 為 簡 單 ， 生 產(chǎn) 批 量 較 大 ； 乙 產(chǎn) 品 技 術(shù) 工 藝 過 程 較 為復(fù) 雜 ， 生 產(chǎn) 批 量 較 小 。 其 他 有 關(guān) 資 料 見 表 9-1。 插 入 表 9-1 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 13 9.1.4 作 業(yè) 成 本 法 舉 例n 例 9-1 根 據(jù) 表 9-1的 資 料 ， 如 果 按 傳 統(tǒng) 的 成 本 計 算 方 法 ， 制造 費 用 按 直 接 人 工 工 時 在 甲 、 乙 兩 種 產(chǎn) 品 之 間 進 行 分 配 ，則 ： 232000 825000 40008 25000 20100

12、008 4000200012 20 20 52 10 20 16 制 造 費 用 分 配 率 單 位 甲 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 制 造 費 用 （ 元 ）單 位 乙 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 制 造 費 用 16（ 元 ）甲 產(chǎn) 品 單 位 成 本 （ 元 ）乙 產(chǎn) 品 單 位 成 本 46（ 元 ） 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 14 9.1.4 作 業(yè) 成 本 法 舉 例n 例 9-1 作 業(yè) 成 本 法 下 成 本 計 算 如 下 ： 有 關(guān) 資 料 如 表 9-2所 示 。 表 9-2 作 業(yè) 成 本 庫 可 追 溯 成 本 動 因 作 業(yè) 量 成 本 動 因 （ 作 業(yè) 中 心

13、 ） 成 本 甲 產(chǎn) 品 乙 產(chǎn)品 合 計 分 配 率 機 器 調(diào) 整 準(zhǔn) 備 50000 準(zhǔn) 備 次 數(shù) 300 200 500 100 質(zhì) 量 檢 驗 45000 檢 驗 次 數(shù) 150 50 200 225 設(shè) 備 維 修 30000 維 修 工 時 200 100 300 100 生 產(chǎn) 訂 單 55000 訂 單 份 數(shù) 195 80 275 200 材 料 訂 單 25000 訂 單 份 數(shù) 140 60 200 125 生 產(chǎn) 協(xié) 調(diào) 27000 協(xié) 調(diào) 次 數(shù) 50 50 100 270 合 計 232000 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 15 9.1.4 作 業(yè)

14、 成 本 法 舉 例n 例 9-1 根 據(jù) 表 9-2有 關(guān) 資 料 和 計 算 結(jié) 果 ， 編 制 制 造 費 用 分 配 表 ， 如 表 9-3所 示 。表 9-3 作 業(yè) 成 本 庫 成 本 動 因 甲 產(chǎn) 品 乙 產(chǎn) 品 作 業(yè) 成 本（ 作 業(yè) 中 心 ） 分 配 率 作 業(yè) 量 作 業(yè) 成 本 作 業(yè) 量 作 業(yè) 成 本 （ 制 造 費 用 ）合 計機 器 調(diào) 整 準(zhǔn) 備 100 300 30000 200 20000 50000質(zhì) 量 檢 驗 225 150 33750 50 11250 45000設(shè) 備 維 修 100 200 20000 100 10000 30000生 產(chǎn)

15、訂 單 200 195 39000 80 16000 55000 材 料 訂 單 125 140 17500 60 7500 25000生 產(chǎn) 協(xié) 調(diào) 270 50 13500 50 13500 27000 合 計 153750 78250 232000 產(chǎn) 量 10000 2000單 位 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 攤 的 制 造 費 用 15.38 39.13 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 16 9.1.4 作 業(yè) 成 本 法 舉 例n 例 9-1 根 據(jù) 表 9-1的 計 算 結(jié) 果 及 表 9-3的 資 料 ， 可 得 出 甲 、 乙 兩 種產(chǎn) 品 的 單 位 成 本 如 下 ： 1

16、2 20 15.3810 20 39.13 甲 產(chǎn) 品 單 位 成 本 47.38（ 元 ）乙 產(chǎn) 品 單 位 成 本 69.13（ 元 ） 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 17 9.1.4 作 業(yè) 成 本 法 舉 例n 例 9-1 傳 統(tǒng) 成 本 計 算 法 與 作 業(yè) 成 本 計 算 法 的 比 較 見 表 9-4。 表 9-4 產(chǎn) 品 單 位 成 本 作 業(yè) 成 本 計 算 法 傳 統(tǒng) 成 本 計 算 法 絕 對 差 相 對 差 甲 產(chǎn) 品 47.38 52 4.62 9.75% 乙 產(chǎn) 品 69.13 46 -23.13 -33.44% 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計

17、前 沿 18 9.1.5 作 業(yè) 成 本 法 的 優(yōu) 點 、 局 限 性 和 借 鑒 時 應(yīng) 注 意 的 問 題n 作 業(yè) 成 本 法 的 優(yōu) 點n 作 業(yè) 成 本 法 的 局 限 性 n 我 國 企 業(yè) 在 借 鑒 作 業(yè) 成 本 法 時 應(yīng) 注 意 的 問 題 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 19 1.作 業(yè) 成 本 法 的 優(yōu) 點n 拓 寬 了 成 本 核 算 的 范 圍n 提 供 了 相 對 準(zhǔn) 確 的 成 本 信 息n 可 以 有 效 改 進 企 業(yè) 的 戰(zhàn) 略 決 策n 提 供 了 便 于 不 斷 改 進 的 業(yè) 績 評 價 體 系n 便 于 調(diào) 動 各 部 門 挖 掘

18、 盈 利 潛 力 的 積 極 性 n 有 利 于 企 業(yè) 杜 絕 浪 費 ， 提 高 經(jīng) 濟 效 益 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 20 2.作 業(yè) 成 本 法 的 局 限 性n 在 成 本 動 因 的 選 擇 上 有 一 定 的 主 觀 性n 實 施 作 業(yè) 成 本 計 算 的 費 用 較 高n 降 低 成 本 信 息 的 可 比 性 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 21 3.我 國 企 業(yè) 在 借 鑒 作 業(yè) 成 本 法 時 應(yīng) 注 意 的 問 題n 要 充 分 認 識 企 業(yè) 的 具 體 情 況 ， 注 意 把 作 業(yè) 成 本 法 的實 施 與 企 業(yè) 成 本

19、管 理 水 平 的 改 進 和 提 高 結(jié) 合 起 來 ，從 現(xiàn) 實 需 要 出 發(fā) 來 設(shè) 計 作 業(yè) 成 本 計 算 系 統(tǒng) 。n 要 充 分 認 識 作 業(yè) 成 本 法 在 費 用 分 配 上 的 本 質(zhì) 要 求 ，切 忌 主 觀 武 斷 。 企 業(yè) 在 實 施 作 業(yè) 成 本 法 時 ， 首 先 應(yīng)全 面 、 精 細 地 對 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 過 程 進 行 作 業(yè) 分 析 ， 并 在此 基 礎(chǔ) 上 建 立 作 業(yè) 成 本 庫 和 選 擇 成 本 動 因 。 n 要 充 分 考 慮 成 本 效 益 原 則 ， 力 求 有 效 解 決 企 業(yè) 生 產(chǎn)經(jīng) 營 過 程 和 成 本 管 理 中

20、存 在 的 問 題 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 22 9.2 質(zhì) 量 成 本n 質(zhì) 量 的 定 義n 質(zhì) 量 成 本 的 定 義 與 分 類n 質(zhì) 量 成 本 核 算n 質(zhì) 量 成 本 計 量n 質(zhì) 量 成 本 控 制 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 23 9.2.1 質(zhì) 量 的 定 義n 質(zhì) 量 是 指 產(chǎn) 品 滿 足 顧 客 的 程 度 ， 包 括 設(shè) 計 質(zhì) 量 和一 致 質(zhì) 量 兩 個 方 面 。 設(shè) 計 質(zhì) 量 衡 量 的 是 產(chǎn) 品 的 功能 符 合 顧 客 需 求 的 程 度 。 一 致 質(zhì) 量 衡 量 的 是 產(chǎn) 品的 性 能 符 合 設(shè) 計 與

21、 生 產(chǎn) 規(guī) 格 的 程 度 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 24 9.2.2 質(zhì) 量 成 本 的 定 義 與 分 類n 質(zhì) 量 成 本 是 指 為 了 防 止 出 現(xiàn) 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 而 發(fā) 生的 成 本 ， 以 及 由 于 出 現(xiàn) 了 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 而 導(dǎo) 致 的成 本 。 質(zhì) 量 成 本 與 控 制 作 業(yè) 和 失 敗 作 業(yè) 相 關(guān) 。 q 控 制 作 業(yè) 是 為 了 預(yù) 防 和 檢 查 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 而 實 施 的 作 業(yè) ，由 此 產(chǎn) 生 的 成 本 叫 控 制 成 本 。q 失 敗 作 業(yè) 是 為 了 對 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 作 出 反 應(yīng) 而 由

22、 企 業(yè) 和 顧客 實 施 的 作 業(yè) ， 由 此 產(chǎn) 生 的 成 本 叫 失 敗 成 本 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 25 9.2.2 質(zhì) 量 成 本 的 定 義 與 分 類n 質(zhì) 量 成 本 包 括 如 下 四 類 ：q 預(yù) 防 成 本 ： 為 了 防 止 出 現(xiàn) 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 而 發(fā) 生 的 成 本 。q 鑒 定 成 本 ： 為 了 確 定 產(chǎn) 品 是 否 符 合 顧 客 要 求 而 發(fā) 生 的成 本 。 q 內(nèi) 部 失 敗 成 本 ： 由 于 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 在 送 達 顧 客 之 前 被 發(fā)現(xiàn) 而 引 起 的 成 本 。q 外 部 失 敗 成 本 ： 由

23、 于 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 在 送 達 顧 客 之 后 被 發(fā)現(xiàn) 而 引 起 的 成 本 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 26 9.2.3 質(zhì) 量 成 本 核 算n 非 獨 立 核 算 形 式n 獨 立 核 算 形 式 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 27 1.非 獨 立 核 算 形 式n 所 謂 非 獨 立 核 算 形 式 就 是 將 質(zhì) 量 成 本 核 算 納 入 現(xiàn)有 的 會 計 核 算 賬 戶 體 系 的 一 種 核 算 形 式 。n 企 業(yè) 在 原 有 的 會 計 科 目 表 中 增 設(shè) “ 質(zhì) 量 成 本 ” 一級 科 目 ， 同 時 取 消 “ 廢 品

24、損 失 ” 一 級 科 目 。 “ 質(zhì)量 成 本 ” 一 級 科 目 下 設(shè) “ 預(yù) 防 成 本 ” 、 “ 鑒 定 成本 ” 、 “ 內(nèi) 部 失 敗 成 本 ” 和 “ 外 部 失 敗 成 本 ” 四個 二 級 科 目 ， 各 二 級 科 目 下 還 可 按 具 體 內(nèi) 容 設(shè) 明細 科 目 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 28 1.非 獨 立 核 算 形 式n 當(dāng) 期 發(fā) 生 的 全 部 質(zhì) 量 耗 費 在 “ 質(zhì) 量 成 本 ” 科 目 的 借 方 歸 集 。n 質(zhì) 量 預(yù) 防 成 本 從 “ 質(zhì) 量 成 本 ” 科 目 的 貸 方 轉(zhuǎn) 入 “ 管 理 費 用 ”科 目

25、的 借 方 。n 質(zhì) 量 鑒 定 成 本 從 “ 質(zhì) 量 成 本 ” 科 目 的 貸 方 轉(zhuǎn) 入 “ 制 造 費 用 ”科 目 的 借 方 。n 廢 品 凈 損 失 從 “ 質(zhì) 量 成 本 ” 科 目 的 貸 方 轉(zhuǎn) 入 “ 生 產(chǎn) 成 本 ”科 目 中 的 “ 廢 品 損 失 ” 成 本 項 目 ； 廢 品 殘 值 收 入 、 應(yīng) 由 責(zé)任 人 賠 償 的 損 失 、 意 外 事 故 損 失 從 “ 質(zhì) 量 成 本 ” 科 目 的 貸方 分 別 轉(zhuǎn) 入 “ 原 材 料 ” 、 “ 其 他 應(yīng) 收 款 ” 和 “ 營 業(yè) 外 支 出 ”科 目 的 借 方 。 n 質(zhì) 量 外 部 損 失 成 本

26、 從 “ 質(zhì) 量 成 本 ” 科 目 的 貸 方 轉(zhuǎn) 入 “ 銷 售費 用 ” 的 借 方 ， 或 沖 減 當(dāng) 期 “ 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 ” 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 29 1.非 獨 立 核 算 形 式 說 明 ： （ 1） 發(fā) 生 質(zhì) 量 預(yù) 防 成 本 ； （ 2） 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 預(yù) 防 成 本 ； （ 3） 發(fā) 生 質(zhì) 量 鑒 定 成 本 ；（ 4） 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 鑒 定 成 本 ； （ 5） 發(fā) 生 不 可 修 復(fù) 廢 品 損 失 ； （ 6） 發(fā) 生 可 修 復(fù) 廢 品 損 失 ； （ 7）結(jié) 轉(zhuǎn) 不 可 修 復(fù) 廢 品 殘 值 ； （ 8） 結(jié) 轉(zhuǎn)

27、 廢 品 的 責(zé) 任 人 賠 償 ； （ 9） 結(jié) 轉(zhuǎn) 廢 品 的 意 外 事 故 損 失 ；（ 10） 結(jié) 轉(zhuǎn) 廢 品 凈 損 失 ； （ 11） 發(fā) 生 外 部 失 敗 成 本 ； （ 12） 結(jié) 轉(zhuǎn) 外 部 失 敗 成 本 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 30 1.非 獨 立 核 算 形 式n 非 獨 立 核 算 形 式 的 優(yōu) 點 ：q 有 利 于 將 質(zhì) 量 成 本 管 理 工 作 納 入 會 計 管 理 體 系 的 監(jiān) 督 和 控 制之 中 ， 使 質(zhì) 量 成 本 核 算 成 為 日 常 會 計 核 算 的 內(nèi) 容 之 一 。q 通 過 質(zhì) 量 成 本 核 算 賬

28、戶 體 系 的 設(shè) 置 和 應(yīng) 用 ， 有 利 于 與 責(zé) 任 成本 體 系 相 結(jié) 合 ， 以 考 核 質(zhì) 量 成 本 的 發(fā) 生 情 況 。n 非 獨 立 核 算 形 式 的 缺 點 ： p 調(diào) 整 了 原 有 的 會 計 核 算 程 序 ， 增 加 了 會 計 核 算 工 作 量 ， 且 難以 從 核 算 制 度 上 作 出 統(tǒng) 一 要 求 。p 某 些 性 質(zhì) 的 質(zhì) 量 成 本 既 可 能 是 質(zhì) 量 因 素 引 起 的 ， 也 可 能 含 有其 他 因 素 ， 在 質(zhì) 量 成 本 核 算 中 難 以 分 清 原 因 并 單 列 核 算 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿

29、 31 1.非 獨 立 核 算 形 式n 例 9-2 某 企 業(yè) 生 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品 ， 2008年 7月 發(fā) 生 的 質(zhì) 量 成 本 情 況 如 下 ： （ 1） 當(dāng) 月 支 付 質(zhì) 量 改 進 措 施 費 18000元 ， 分 6個 月 攤 銷 。 （ 2） 當(dāng) 月 質(zhì) 量 檢 測 設(shè) 備 折 舊 費 800元 ， 支 付 檢 測 人 員 工 資 1800元 。 （ 3） 當(dāng) 月 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過 程 中 ， 每 件 產(chǎn) 品 耗 費 直 接 材 料 80元 ， 耗 費 直 接人 工 20元 ， 分 攤 制 造 費 用 20元 。 產(chǎn) 品 檢 驗 入 庫 時 ， 發(fā) 現(xiàn) 不 可 修 復(fù) 廢

30、 品 5臺 ，每 臺 殘 值 50元 ， 其 中 1臺 是 由 于 搬 運 不 當(dāng) 損 壞 ， 殘 值 之 外 的 生 產(chǎn) 成 本 應(yīng) 由責(zé) 任 人 賠 償 損 失 。 （ 4） 產(chǎn) 品 檢 驗 入 庫 時 ， 發(fā) 現(xiàn) 可 修 復(fù) 廢 品 7臺 ， 平 均 每 臺 修 復(fù) 費 用 30元 ，其 中 原 材 料 耗 費 20元 ， 輔 助 生 產(chǎn) 部 門 維 修 費 10元 。 （ 5） 當(dāng) 月 產(chǎn) 品 售 價 200元 。 售 后 發(fā) 現(xiàn) 次 品 20件 ， 給 予 顧 客 20%的 折 扣 。 （ 6） 當(dāng) 月 支 付 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 “ 三 包 ” 費 用 1000元 。 成 本 會 計

31、學(xué) 成 本 會 計 前 沿 32 1.非 獨 立 核 算 形 式n 例 9-2 當(dāng) 月 質(zhì) 量 成 本 核 算 編 制 的 會 計 分 錄 如 下 ： （ 1） 歸 集 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 改 進 措 施 費 借 ： 質(zhì) 量 成 本 預(yù) 防 成 本 18000 貸 ： 銀 行 存 款 18000 借 ： 管 理 費 用 3000 貸 ： 質(zhì) 量 成 本 預(yù) 防 成 本 3000 （ 2） 歸 集 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 檢 測 成 本 借 ： 質(zhì) 量 成 本 鑒 定 成 本 2600 貸 ： 累 計 折 舊 800 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 1800 借 ： 制 造 費 用 2600 貸 ： 質(zhì) 量

32、 成 本 鑒 定 成 本 2600 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 33 1.非 獨 立 核 算 形 式n 例 9-2 （ 3） 歸 集 不 可 修 復(fù) 廢 品 損 失 借 ： 質(zhì) 量 成 本 內(nèi) 部 失 敗 成 本 600 貸 ： 生 產(chǎn) 成 本 甲 產(chǎn) 品 600 借 ： 原 材 料 250 其 他 應(yīng) 收 款 70 貸 ： 質(zhì) 量 成 本 內(nèi) 部 失 敗 成 本 320 （ 4） 歸 集 可 修 復(fù) 廢 品 損 失 借 ： 質(zhì) 量 成 本 內(nèi) 部 失 敗 成 本 210 貸 ： 原 材 料 140 輔 助 生 產(chǎn) 成 本 70 （ 5） 結(jié) 轉(zhuǎn) 廢 品 損 失 成 本 本 月

33、 廢 品 損 失 成 本 =600-320+210=490 借 ： 生 產(chǎn) 成 本 甲 （ 廢 品 損 失 ） 490 貸 ： 質(zhì) 量 成 本 內(nèi) 部 失 敗 成 本 490 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 34 1.非 獨 立 核 算 形 式n 例 9-2 （ 6） 歸 集 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 次 品 降 價 損 失 借 ： 質(zhì) 量 成 本 外 部 失 敗 成 本 800 貸 ： 銀 行 存 款 800 借 ： 營 業(yè) 收 入 800 貸 ： 質(zhì) 量 成 本 外 部 失 敗 成 本 800 （ 7） 歸 集 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 “ 三 包 ” 費 用 借 ： 質(zhì) 量 成 本 外 部 失

34、敗 成 本 1000 貸 ： 銀 行 存 款 1000 借 ： 營 業(yè) 費 用 1000 貸 ： 質(zhì) 量 成 本 外 部 失 敗 成 本 1000 綜 上 ， 2008年 4月 ， 企 業(yè) “ 質(zhì) 量 成 本 ” 科 目 借 方歸 集 各 類 質(zhì) 量 成 本 23210元 ， 貸 方 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 成 本 8210元 ，月 末 借 方 余 額 15000元 為 留 待 以 后 月 份 攤 銷 的 質(zhì) 量 預(yù) 防 成本 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 35 2.獨 立 核 算 形 式n 所 謂 獨 立 核 算 形 式 就 是 把 質(zhì) 量 成 本 的 核 算 和 正 常 的會 計

35、 核 算 截 然 分 開 ， 單 獨 組 織 質(zhì) 量 成 本 的 核 算 ， 形成 質(zhì) 量 成 本 核 算 的 獨 立 體 系 。n 可 以 采 用 統(tǒng) 計 臺 賬 的 形 式 ， 由 企 業(yè) 內(nèi) 部 責(zé) 任 單 位 設(shè)置 “ 質(zhì) 量 成 本 ” 賬 戶 ， 按 照 質(zhì) 量 成 本 的 構(gòu) 成 內(nèi) 容 、發(fā) 生 地 點 、 責(zé) 任 主 體 、 發(fā) 生 數(shù) 額 和 主 要 原 因 ， 逐 項予 以 登 記 。 各 內(nèi) 部 責(zé) 任 單 位 可 以 根 據(jù) 核 算 結(jié) 果 定 期編 制 質(zhì) 量 成 本 報 告 ， 作 為 考 評 該 責(zé) 任 單 位 質(zhì) 量 成 本管 理 業(yè) 績 的 依 據(jù) 。 成

36、本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 36 2.獨 立 核 算 形 式n 獨 立 核 算 形 式 的 優(yōu) 點 ：q 不 影 響 現(xiàn) 有 的 會 計 核 算 體 系 ， 獨 立 完 整 地 反 映 質(zhì) 量 成本 情 況 。q 能 較 好 地 適 應(yīng) 不 同 企 業(yè) 質(zhì) 量 成 本 管 理 的 特 點 和 要 求 ，設(shè) 計 相 應(yīng) 的 質(zhì) 量 成 本 核 算 體 系 。n 獨 立 核 算 形 式 的 缺 點 ： p 質(zhì) 量 成 本 的 核 算 脫 離 了 會 計 管 理 的 監(jiān) 督 和 控 制 。p 需 設(shè) 置 專 職 的 質(zhì) 量 成 本 核 算 部 門 或 人 員 ， 增 加 了 管 理工 作

37、 量 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 37 9.2.4 質(zhì) 量 成 本 計 量n 質(zhì) 量 成 本 按 其 表 現(xiàn) 形 式 可 分 為 顯 性 質(zhì) 量 成 本 和 隱 性質(zhì) 量 成 本 。q 顯 性 質(zhì) 量 成 本 是 企 業(yè) 在 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 過 程 中 因 為 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 而 實際 發(fā) 生 的 耗 費 和 損 失 ， 它 直 接 給 企 業(yè) 帶 來 損 耗 。 預(yù) 防 成 本 、鑒 定 成 敗 、 內(nèi) 部 失 敗 成 本 和 部 分 外 部 失 敗 成 本 都 屬 于 顯 性質(zhì) 量 成 本 。 q 隱 性 質(zhì) 量 成 本 主 要 指 由 不 良 質(zhì) 量 而 導(dǎo) 致 的

38、機 會 成 本 ， 它 間接 對 企 業(yè) 造 成 損 失 。 外 部 失 敗 成 本 中 由 于 顧 客 滿 意 度 下 降 、丟 失 市 場 份 額 等 導(dǎo) 致 的 損 失 屬 于 隱 性 質(zhì) 量 成 本 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 38 9.2.4 質(zhì) 量 成 本 計 量n 顯 性 質(zhì) 量 成 本 可 以 從 企 業(yè) 的 會 計 記 錄 中 得 知 數(shù) 額 。n 隱 性 質(zhì) 量 成 本 數(shù) 額 可 能 非 常 巨 大 ， 而 且 在 企 業(yè) 的 會 計記 錄 中 通 常 不 予 確 認 。 估 計 隱 性 質(zhì) 量 成 本 的 常 用 方 法有 如 下 三 種 ：q 乘

39、數(shù) 法 ：q 市 場 調(diào) 查 法 ： 通 過 對 顧 客 的 調(diào) 查 和 對 企 業(yè) 銷 售 人 員 的 訪 談 ， 預(yù)計 不 良 質(zhì) 量 帶 來 的 未 來 利 潤 流 失 數(shù) 。 q 塔 古 奇 損 失 函 數(shù) 法 ： 式 中 ， k為 企 業(yè) 外 部 失 敗 成 本 結(jié) 構(gòu) 的 比 例 常 數(shù) ， y為 質(zhì) 量 特 性的 實 際 值 ， T為 質(zhì) 量 特 性 的 目 標(biāo) 值 ， L為 隱 性 質(zhì) 量 成 本 。 其 中 ： ， c為 上 限 或 下 限 值 對 應(yīng) 的 預(yù) 期 隱 性 質(zhì) 量 成 本 ，d為 上 限 或 下 限 值 相 對 于 目 標(biāo) 值 的 偏 離 值 。K全 部 外

40、部 失 敗 成 本 已 計 量 外 部 失 敗 成 本2L（ y） k（ y-T）2cdk 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 39 9.2.5 質(zhì) 量 成 本 控 制n 進 行 質(zhì) 量 成 本 控 制 ， 要 通 過 質(zhì) 量 成 本 效 益分 析 ， 尋 求 質(zhì) 量 成 本 的 最 佳 值 。 質(zhì) 量 成 本與 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 之 間 的 依 存 關(guān) 系 ， 是 控 制 質(zhì) 量成 本 的 關(guān) 鍵 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 40 1.質(zhì) 量 成 本 函 數(shù) ： 可 接 受 質(zhì) 量 觀 點n 可 接 受 質(zhì) 量 觀 點 認 為 控 制 成 本 與 失 敗 成 本 之

41、 間 存在 此 消 彼 長 的 權(quán) 衡 關(guān) 系 。 當(dāng) 控 制 成 本 增 加 時 ， 失敗 成 本 就 會 減 少 。 只 要 失 敗 成 本 的 減 少 大 于 控 制成 本 的 增 加 ， 企 業(yè) 就 應(yīng) 該 繼 續(xù) 提 高 預(yù) 防 和 鑒 定 方面 的 努 力 。 當(dāng) 任 何 額 外 的 預(yù) 防 或 鑒 定 成 本 的 增 加都 會 大 于 失 敗 成 本 的 相 應(yīng) 減 少 時 ， 這 個 點 就 代 表最 優(yōu) 的 全 面 質(zhì) 量 成 本 水 平 ， 這 個 點 對 應(yīng) 著 缺 陷 率的 最 優(yōu) 水 平 ， 即 可 接 受 的 質(zhì) 量 水 平 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計

42、前 沿 41 1.質(zhì) 量 成 本 函 數(shù) ： 可 接 受 質(zhì) 量 觀 點 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 42 2.質(zhì) 量 成 本 函 數(shù) ： 零 缺 陷 觀 點n 零 缺 陷 觀 點 最 基 本 的 主 張 是 ： 把 不 符 合 質(zhì) 量 要 求的 產(chǎn) 品 降 低 到 零 是 符 合 成 本 效 益 原 則 的 ， 質(zhì) 量 成本 的 最 優(yōu) 水 平 是 零 缺 陷 。 如 果 企 業(yè) 增 加 其 預(yù) 防 和鑒 定 成 本 從 而 降 低 失 敗 成 本 ， 則 隨 后 預(yù) 防 和 鑒 定成 本 也 能 夠 得 到 削 減 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 43 2.

43、質(zhì) 量 成 本 函 數(shù) ： 零 缺 陷 觀 點 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 44 9.3 環(huán) 境 成 本 n 生 態(tài) 效 益n 環(huán) 境 成 本 的 定 義 與 分 類n 環(huán) 境 成 本 核 算n 環(huán) 境 成 本 管 理 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 45 9.3.1 生 態(tài) 效 益n 生 態(tài) 效 益 是 指 企 業(yè) 能 夠 在 提 供 更 有 用 的 產(chǎn) 品 的同 時 ， 減 少 對 環(huán) 境 的 負 面 影 響 ， 減 少 資 源 消 耗的 成 本 。n 生 態(tài) 效 益 意 味 著 環(huán) 境 業(yè) 績 的 改 善 可 以 促 進 效 率的 提 高 ： q 顧 客 需

44、要 更 清 潔 的 產(chǎn) 品q 員 工 更 愿 意 為 對 環(huán) 境 負 責(zé) 的 企 業(yè) 工 作q 對 環(huán) 境 負 責(zé) 的 企 業(yè) 更 容 易 獲 得 外 部 效 益q 良 好 的 環(huán) 境 業(yè) 績 能 夠 產(chǎn) 生 良 好 的 社 會 效 益q 對 環(huán) 境 業(yè) 績 的 關(guān) 注 能 促 使 管 理 人 員 進 行 革 新q 減 少 環(huán) 境 成 本 能 維 持 或 創(chuàng) 造 競 爭 優(yōu) 勢 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 46 9.3.2 環(huán) 境 成 本 的 定 義 與 分 類n 環(huán) 境 成 本 是 指 為 了 防 止 惡 劣 環(huán) 境 的 出 現(xiàn) 而 發(fā) 生 的 成 本 以及 由 于 出 現(xiàn)

45、了 惡 劣 的 環(huán) 境 而 導(dǎo) 致 的 成 本 。n 環(huán) 境 成 本 可 分 為 如 下 四 類 ：q 環(huán) 境 保 護 成 本 ： 為 了 防 止 污 染 物 和 對 環(huán) 境 有 破 壞 性 的 廢 棄 物 的 產(chǎn)生 而 執(zhí) 行 的 作 業(yè) 所 帶 來 的 成 本 。q 環(huán) 境 檢 測 成 本 ： 為 了 檢 測 企 業(yè) 的 產(chǎn) 品 、 流 程 或 其 他 作 業(yè) 是 否 符 合恰 當(dāng) 的 環(huán) 境 標(biāo) 準(zhǔn) 而 發(fā) 生 的 成 本 。 q 環(huán) 境 內(nèi) 部 失 敗 成 本 ： 由 于 已 經(jīng) 產(chǎn) 生 但 尚 未 排 放 到 環(huán) 境 中 去 的 污 染物 和 廢 棄 物 所 導(dǎo) 致 的 成 本 。q

46、 環(huán) 境 外 部 失 敗 成 本 ： 由 于 污 染 物 和 廢 棄 物 排 放 到 環(huán) 境 中 去 以 后 而導(dǎo) 致 的 成 本 。n 已 支 付 的 外 部 失 敗 成 本 是 企 業(yè) 已 經(jīng) 支 付 的 由 于 排 放 污 染 物 和 廢 棄 物 而產(chǎn) 生 的 成 本 。n 未 支 付 的 外 部 失 敗 成 本 是 由 于 企 業(yè) 排 放 污 染 物 和 廢 棄 物 給 外 部 機 構(gòu) 和人 員 造 成 的 損 失 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 47 9.3.3 環(huán) 境 成 本 核 算n 環(huán) 境 成 本 的 核 算 形 式n 環(huán) 境 成 本 的 分 配 成 本 會 計

47、 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 48 1.環(huán) 境 成 本 的 核 算 形 式n 非 獨 立 核 算 形 式 就 是 在 原 有 的 會 計 科 目 表 中 增 設(shè)“ 環(huán) 境 成 本 ” 一 級 科 目 ， 并 下 設(shè) “ 預(yù) 防 成 本 ” 、“ 檢 測 成 本 ” 、 “ 內(nèi) 部 失 敗 成 本 ” 和 “ 外 部 失 敗成 本 ” 四 個 二 級 科 目 ， 各 二 級 科 目 下 還 可 按 具 體內(nèi) 容 設(shè) 置 明 細 科 目 ， 從 而 把 環(huán) 境 成 本 的 核 算 與 正常 的 會 計 核 算 結(jié) 合 在 一 起 。n 獨 立 核 算 形 式 就 是 把 環(huán) 境 成 本 的 核 算

48、 與 正 常 的 會計 核 算 截 然 分 開 ， 單 獨 設(shè) 置 環(huán) 境 成 本 的 賬 外 記 錄 ，由 各 環(huán) 境 成 本 控 制 網(wǎng) 點 進 行 核 算 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 49 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配（ 1） 環(huán) 境 產(chǎn) 品 成 本q 生 產(chǎn) 、 銷 售 和 交 付 產(chǎn) 品 的 流 程 所 產(chǎn) 生 的 環(huán) 境 成 本 以 及 使用 和 處 置 產(chǎn) 品 所 產(chǎn) 生 的 環(huán) 境 購 后 成 本 都 屬 于 環(huán) 境 產(chǎn) 品 成本 。 q 完 全 環(huán) 境 成 本 法 將 包 括 內(nèi) 部 和 外 部 所 有 的 環(huán) 境 成 本 都 分配 到 產(chǎn) 品 中 去

49、。 完 全 內(nèi) 部 成 本 法 只 將 企 業(yè) 內(nèi) 部 的 環(huán) 境 成本 分 配 到 產(chǎn) 品 中 去 。q 將 環(huán) 境 成 本 分 配 到 產(chǎn) 品 可 以 產(chǎn) 生 有 價 值 的 管 理 信 息 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 50 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配（ 2） 職 能 基 礎(chǔ) 的 環(huán) 境 成 本 分 配q 環(huán) 境 成 本 通 常 隱 藏 于 間 接 費 用 中 。 要 分 配 環(huán) 境 成 本 ， 首先 必 須 將 環(huán) 境 成 本 分 離 出 來 ， 單 獨 放 進 一 個 環(huán) 境 成 本 庫中 。 q 職 能 基 礎(chǔ) 的 成 本 系 統(tǒng) 將 環(huán) 境 成 本 庫 中

50、的 環(huán) 境 成 本 通 過 產(chǎn)量 基 礎(chǔ) 動 因 分 配 到 各 種 產(chǎn) 品 中 去 。q 這 種 方 法 在 產(chǎn) 品 相 似 時 非 常 有 效 ， 在 產(chǎn) 品 種 類 繁 多 、 對環(huán) 境 影 響 的 差 異 較 大 時 容 易 造 成 成 本 扭 曲 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 51 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配n 例 9-3 某 企 業(yè) 生 產(chǎn) 甲 、 乙 兩 種 玻 璃 ， 每 種 玻 璃 每 年 各生 產(chǎn) 50000塊 。 每 塊 甲 玻 璃 耗 費 0.4機 器 小 時 ， 每 塊 乙玻 璃 耗 費 0.6機 器 小 時 。 生 產(chǎn) 玻 璃 時 可 能 會

51、排 放 出 鎘 。為 了 獲 得 鎘 的 排 放 許 可 ， 企 業(yè) 每 年 支 付 100000元 的 排放 許 可 費 。 該 許 可 批 準(zhǔn) 企 業(yè) 在 規(guī) 定 限 度 內(nèi) 排 放 鎘 。 如 果鎘 排 放 超 過 了 允 許 的 標(biāo) 準(zhǔn) ， 企 業(yè) 就 會 遭 到 罰 款 。 該 企 業(yè)每 年 為 超 標(biāo) 排 放 鎘 支 付 50000元 的 罰 款 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 52 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配n 例 9-3 在 職 能 基 礎(chǔ) 的 環(huán) 境 成 本 方 法 下 ， 與 鎘 排 放 相 關(guān) 的 環(huán) 境 成 本 按 照機 器 小 時 分 配 給 甲

52、、 乙 兩 種 玻 璃 。 每 機 器 小 時 負 擔(dān) 的 鎘 排 放 環(huán) 境 成 本 每 塊 甲 玻 璃 負 擔(dān) 的 鎘 排 放 環(huán) 境 成 本 =30.4=1.2（ 元 ） 每 年 甲 玻 璃 負 擔(dān) 的 鎘 排 放 環(huán) 境 成 本 =1.250000=60000（ 元 ） 每 塊 乙 玻 璃 負 擔(dān) 的 鎘 排 放 環(huán) 境 成 本 =30.6=1.8（ 元 ） 每 年 乙 玻 璃 負 擔(dān) 的 鎘 排 放 環(huán) 境 成 本 =1.850000=90000（ 元 ） 但 事 實 上 ， 經(jīng) 過 技 術(shù) 測 定 發(fā) 現(xiàn) ， 所 有 的 鎘 都 是 生 產(chǎn) 甲 玻 璃 時排 放 的 ， 生 產(chǎn) 乙

53、 玻 璃 的 過 程 中 并 未 排 放 乙 。 可 見 ， 職 能 基 礎(chǔ) 的 環(huán) 境成 本 分 配 方 法 沒 有 考 慮 導(dǎo) 致 環(huán) 境 成 本 的 真 正 動 因 ， 而 是 用 與 產(chǎn) 量 相 關(guān) 的 標(biāo) 準(zhǔn) 進 行 分 配 ， 很 可 能 扭 曲 成 本 數(shù) 據(jù) ， 誤 導(dǎo) 相 關(guān) 決 策 。 100000 50000 30.4 50000 0.6 50000 （ 元 ） 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 53 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配（ 3） 作 業(yè) 基 礎(chǔ) 的 環(huán) 境 成 本 分 配q 作 業(yè) 基 礎(chǔ) 的 成 本 系 統(tǒng) 將 依 據(jù) 因 果 關(guān) 系 來 分 配

54、環(huán) 境 成 本 。q 首 先 ， 將 全 部 環(huán) 境 成 本 按 照 資 源 動 因 分 配 給 所 有 與 環(huán) 境相 關(guān) 的 作 業(yè) 。 q 然 后 ， 用 某 項 環(huán) 境 作 業(yè) 的 成 本 除 以 該 作 業(yè) 的 作 業(yè) 動 因 總量 ， 計 算 出 環(huán) 境 作 業(yè) 的 作 業(yè) 分 配 率 。q 最 后 ， 根 據(jù) 作 業(yè) 分 配 率 以 及 每 種 產(chǎn) 品 消 耗 的 作 業(yè) 動 因 數(shù)量 ， 將 環(huán) 境 作 業(yè) 成 本 分 配 給 每 種 產(chǎn) 品 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 54 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配n 例 9-4 某 企 業(yè) 生 產(chǎn) 甲 、 乙 兩 種

55、 產(chǎn) 品 ， 每 年 產(chǎn) 量 分 別 為 1000噸和 2000噸 ， 生 產(chǎn) 過 程 中 都 會 產(chǎn) 生 有 毒 廢 棄 物 。 有 毒 廢 棄 物 必須 經(jīng) 過 焚 化 爐 處 理 后 棄 置 。 每 年 與 廢 棄 物 處 理 相 關(guān) 的 成 本 如 下 ： 廢 棄 物 搬 運 成 本 5000元 焚 化 爐 啟 動 調(diào) 整 成 本 6000元 焚 化 爐 運 轉(zhuǎn) 成 本 （ 包 括 折 舊 和 動 力 ） 24000元 廢 棄 物 棄 置 成 本 3150元 合 計 38150元 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 55 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配n 例 9-4 在 作 業(yè)

56、 基 礎(chǔ) 的 環(huán) 境 成 本 分 配 方 法 下 ， 首 先 確 定 每 種 環(huán) 境 成本 的 作 業(yè) 動 因 及 各 種 產(chǎn) 品 的 作 業(yè) 動 因 數(shù) ： 環(huán) 境 成 本 內(nèi) 容 成 本 動 因 甲 產(chǎn) 品 乙 產(chǎn) 品 廢 棄 物 搬 運 成 本 搬 運 次 數(shù) 30 20 焚 化 爐 啟 動 調(diào) 整 成 本 啟 動 調(diào) 整 次 數(shù) 8 4 焚 化 爐 運 轉(zhuǎn) 成 本 運 轉(zhuǎn) 小 時 250 150 廢 棄 物 棄 置 成 本 廢 棄 物 噸 數(shù) 15 6 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 56 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配n 例 9-4 然 后 計 算 環(huán) 境 作 業(yè) 分 配

57、 率 ： 5000 10030 206000 5008 424000 60250 1503150 150 15 6 廢 棄 物 搬 運 作 業(yè) 分 配 率焚 化 爐 啟 動 調(diào) 整 作 業(yè) 分 配 率焚 化 爐 運 轉(zhuǎn) 作 業(yè) 分 配 率廢 棄 物 棄 置 作 業(yè) 分 配 率 = 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 57 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配n 例 9-4 最 后 分 配 環(huán) 境 成 本 ： 環(huán) 境 成 本 內(nèi) 容 甲 產(chǎn) 品 乙 產(chǎn) 品 廢 棄 物 搬 運 成 本 10030=3000 10020=2000 焚 化 爐 啟 動 調(diào) 整 成 本 5008=4000 5004=

58、2000 焚 化 爐 運 轉(zhuǎn) 成 本 60250=15000 60150=9000 廢 棄 物 棄 置 成 本 15015=2250 1506=900 環(huán) 境 成 本 24250 13900 產(chǎn) 量 1000噸 2000噸 單 位 環(huán) 境 成 本 24.25 6.95 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 58 9.3.4 環(huán) 境 成 本 管 理n 產(chǎn) 品 環(huán) 境 效 應(yīng) 管 理 是 為 了 減 少 對 環(huán) 境 的 負 面影 響 而 對 產(chǎn) 品 進 行 設(shè) 計 、 制 造 、 維 護 和 回 收利 用 的 措 施 。n 生 命 周 期 評 價 是 改 進 產(chǎn) 品 環(huán) 境 效 應(yīng) 管 理

59、的 一種 方 式 。 生 命 周 期 評 價 明 確 了 一 種 產(chǎn) 品 在 其整 個 生 命 周 期 所 產(chǎn) 生 的 環(huán) 境 后 果 ， 然 后 尋 找可 以 獲 得 環(huán) 境 方 面 改 進 的 機 會 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 59 9.3.4 環(huán) 境 成 本 管 理n 生 命 周 期 評 價 由 三 個 階 段 組 成 ：q 存 貨 分 析 ： 詳 細 說 明 所 需 的 原 材 料 和 能 源 投 入 以 及 由 此產(chǎn) 生 的 污 染 物 和 廢 棄 物 的 種 類 與 數(shù) 量 。 在 存 貨 分 析 階 段 ，確 定 相 應(yīng) 的 環(huán) 境 成 本 有 助 于 后

60、面 的 效 應(yīng) 分 析 。q 效 應(yīng) 分 析 ： 在 存 貨 分 析 所 提 供 信 息 的 基 礎(chǔ) 上 ， 對 不 同 產(chǎn)品 的 環(huán) 境 效 應(yīng) 進 行 評 價 。 效 應(yīng) 分 析 應(yīng) 該 具 體 到 成 本 評 價 ，即 確 定 不 同 產(chǎn) 品 的 環(huán) 境 影 響 的 財 務(wù) 后 果 。 計 算 出 每 種 產(chǎn)品 的 生 命 周 期 單 位 環(huán) 境 成 本 ， 有 助 于 進 行 后 續(xù) 的 改 進 分析 。 q 改 進 分 析 ： 通 過 經(jīng) 營 和 財 務(wù) 指 標(biāo) 來 評 價 環(huán) 境 影 響 ， 以 便在 降 低 環(huán) 境 影 響 的 各 種 備 選 方 案 中 進 行 選 擇 。 改

61、進 現(xiàn) 有產(chǎn) 品 和 流 程 的 環(huán) 境 業(yè) 績 是 環(huán) 境 控 制 系 統(tǒng) 的 總 體 目 標(biāo) 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 60 思 考 題 1.作 業(yè) 成 本 法 較 傳 統(tǒng) 的 成 本 計 算 方 法 在 制 造 費 用 的 分 配 上有 何 重 要 區(qū) 別 ? 2.作 業(yè) 成 本 法 的 一 般 程 序 是 怎 樣 的 ? 3.作 業(yè) 成 本 法 有 哪 些 優(yōu) 點 和 局 限 性 ?我 國 企 業(yè) 在 借 鑒 作 業(yè) 成 本 法時 應(yīng) 注 意 哪 些 問 題 ? 4.何 為 質(zhì) 量 ?何 為 質(zhì) 量 成 本 ?質(zhì) 量 成 本 包 含 哪 些 內(nèi) 容 ? 5.在 非

62、 獨 立 核 算 模 式 下 ， 質(zhì) 量 成 本 如 何 進 行 歸 集 和 分 配 ? 6.估 計 隱 性 質(zhì) 量 成 本 的 常 用 方 法 有 哪 些 ? 7.什 么 是 質(zhì) 量 成 本 的 可 接 受 質(zhì) 量 觀 點 ?什 么 是 零 缺 陷 質(zhì) 量 觀 點 ?二 者 的 區(qū) 別 何 在 ? 8.什 么 是 環(huán) 境 成 本 ?環(huán) 境 成 本 分 為 哪 些 類 別 ? 9.什 么 是 環(huán) 境 產(chǎn) 品 成 本 ?職 能 基 礎(chǔ) 和 作 業(yè) 基 礎(chǔ) 下 的 環(huán) 境 成 本 分 配有 什 么 區(qū) 別 10.環(huán) 境 成 本 的 生 命 周 期 評 價 分 為 哪 幾 個 階 段 ? 成 本 會

63、 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 61 練 習(xí) 題 1.某 服 裝 加 工 廠 主 要 有 五 項 作 業(yè) ： 訂 單 、 設(shè) 計 制 樣 、 采 購 、裁 剪 縫 紉 、 質(zhì) 量 控 制 。 2008年 9月 生 產(chǎn) 兩 種 產(chǎn) 品 ： 男 襯 衫 和 女 大 衣 。每 件 男 襯 衫 耗 費 直 接 材 料 60元 ， 每 件 女 大 衣 耗 費 直 接 材 料 210元 。 兩種 產(chǎn) 品 的 相 關(guān) 情 況 如 下 所 示 ： 產(chǎn) 品 產(chǎn) 量 訂 單 設(shè) 計 制 樣 采 購 裁 剪 縫 紉 質(zhì)量 抽 檢 份 數(shù) 次 數(shù) 次 數(shù) 單 位工 時 次 數(shù) 男 襯 衫 500 1 2 1 4 1

64、0 女 大 衣 100 1 4 1 10 10 該 服 裝 加 工 廠 該 月 發(fā) 生 加 工 成 本 （ 包 括 人 工 、 折 舊 、 水 電 等 ）33000元 。 根 據(jù) 資 源 動 因 發(fā) 現(xiàn) 每 份 訂 單 需 花 費 1000元 ， 每 次 設(shè) 計 制 樣 需 花 費 2000元 ， 每 次 采 購 需 花 費 1000元 ， 裁 剪 縫 紉 每 小 時 需 花 費5元 ， 每 次 質(zhì) 量 抽 檢 需 花 費 100元 。 要 求 ： 用 作 業(yè) 成 本 法 計 算 該 月 男 襯 衫 和 女 大 衣 的 單 位 產(chǎn) 品 成本 。 成 本 會 計 學(xué) 成 本 會 計 前 沿 62

65、 2.某 企 業(yè) 生 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品 。 2008年 5月 初 質(zhì) 量 成 本 借 方 余 額 8000元 ， 為 質(zhì)量 預(yù) 防 成 本 ， 應(yīng) 在 當(dāng) 年 內(nèi) 分 攤 完 畢 。 當(dāng) 月 發(fā) 生 的 質(zhì) 量 成 本 情 況 如 下 。 （ 1） 當(dāng) 月 質(zhì) 量 檢 測 設(shè) 備 折 舊 費 500元 ， 支 付 檢 測 人 員 工 資 2000元 。 （ 2） 當(dāng) 月 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過 程 中 ， 每 件 產(chǎn) 品 耗 費 直 接 材 料 60元 ， 耗 費 直接 人 工 20元 ， 分 攤 制 造 費 用 30元 。 產(chǎn) 品 檢 驗 入 庫 時 ， 發(fā) 現(xiàn) 不 可 修 復(fù) 廢 品8臺 ， 每

66、 臺 殘 值 40元 。 8臺 廢 品 都 是 由 于 車 間 漏 水 造 成 的 ， 殘 值 之 外 的 生產(chǎn) 成 本 應(yīng) 由 責(zé) 任 人 賠 償 損 失 。 （ 3） 產(chǎn) 品 檢 驗 入 庫 時 ， 發(fā) 現(xiàn) 可 修 復(fù) 廢 品 10臺 ， 平 均 每 臺 修 復(fù) 費 用 20元 ， 其 中 原 材 料 耗 費 10元 ， 輔 助 生 產(chǎn) 部 門 維 修 費 10元 。 （ 4） 當(dāng) 月 產(chǎn) 品 售 價 200元 。 售 后 發(fā) 現(xiàn) 次 品 30件 ， 給 予 顧 客 30%的 折扣 。 （ 5） 當(dāng) 月 支 付 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 “ 三 包 ” 費 用 700元 。 要 求 ： 為 企 業(yè) 編 制 該 月 與 質(zhì) 量 成 本 相 關(guān) 的 會 計 分 錄 。